国际会计准则第22号企业合并.

国际会计准则第22号-企业合并

（1993年12月修订）

目的

本号准则旨在对企业合并的会计处理作出规定。

本号准则既包括一个企业购买另一个企业的情况，也包括在不能认定购买者时股权联合的少数情况。购买的会计处理涉及到确定购买的成本，将成本在被购买企业的可辨认资产和负债中进行分配，以及对在购买时或其后产生的商誉或负商誉进行会计处理

。其他的会计问题包括对少数股权金额的确定，对发生在一段时期的购买成本或可辨认资产和负债的随后变化的会计处理，以及揭示的要求。

范围

1.本号准则适用于企业合并。

2．本号准则代替于1983年批准的国际会计准则第22号“企业合并会计”。

3．企业合并可以有各种不同的方式，这些方式由法规、税收或其他原因来决定。它可能涉及一个企业购买另一个企业的股权，或对另一个企业的净资产的购买。它可以通过发行股票或转让现金、现金等价物或其他资产来实施。这种交易可以在参加合并的企业的各股东之间或企业与另一个企业的股东之间进行。企业合并可能涉及建立新企业来控制参加合并的企业、将一个或若干个参加合并的企业的净资产转让给另一个企业、或者将一个或若干个参加合并的企业解散。当交易的实质与本号准则的企业合并的定义一致时，无论采用哪种特定结构的合并，本号准则所包括的会计处理和揭示要求都将适用。

4．企业合并可能形成购买企业是母公司、被购买企业是购买者的附属公司的母子关系。在这种情况下，购买者应将本号准则运用于合并财务报表。购买者将其在被购买企业中的权益作为对附属公司的投资包括在其自身的财务报表中（见国际会计准则第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”）。

5．企业合并可能涉及购买其他企业的净资产，包括商誉，而不是购买其他企业的股份。这种企业合并不会导致母子公司关系。在这种情况下，购买者将本号准则运用到其自身的财务报表中，从而也运用于合并财务报表中。

6．企业合并可能引起法定兼并。虽然不同国家之间对法定兼并的要求不同，但法定兼并通常是两个公司之间按下列任何一种方法兼并：

（l）一个公司的资产和负债转让给另一个公司，前者解散；

（2）两个公司的资产和负债均同时转让给一个新公司，两个原来的公司解散。

许多法定兼并作为集团重整或重组的一部分，并不适用本号准则。因为它们是在共同控制下进行的企业之间的交易。但是，导致两个公司成为同一个集团的成员的企业合并，应按本号准则的要求在合并财务报表中作为购买或股权联合处理

。7．除第5段所说明的情况外，本号准则不适用母公司单独的财务报表。不同的国家应按不同的报告惯例编制单独的财务报表，以满足各种需要。

8．本号准则不适用：

（1）在共同控制下企业之间的交易。

（2）在合营企业中的权益（见国际会计准则第对号“合营中权益的财务报告”）以及合营企业的财务报表。

定义

9．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：

企业合并，是指一个企业与另一个企业联合，或取得对另一个企业的净资产的控制权和经营权，从而将各单独的企业组成一个经济主体。

购买，是一种企业合并的形式，在这种企业合并中，由一个企业，即购买方，通过转让资产、承担负债或发行股票等方式来获得对另一个企业，即被购买方的净资产的控制权和经营权。

股权联合，是一种企业合并的形式，在这种企业合并中，参加合并的企业的股东联合控制了它们全部的或实际上是全部的净资产和经营，以达到继续共同分担合并后主体的风险和利益，因此，任何一方都不能认定为是购买方。

控制，是指控制企业的财务和经营政策，以从其活动中获得利益的权利。

母公司，是拥有一个或多个附属公司的企业。

附属公司，是被另一个企业（即母公司）控制的企业。

少数股权，是附属公司净经营成果和净资产的一部分，它们所应归属的股权，既不由母公司直接拥有，也不由母公司通过其附属公司间接拥有。

公允价值，是指在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。

购买日，是指将按购买方对净资产和经营的控制权实际上转让给购买方的日期。

企业合并的性质

10．在对企业合并的会计处理上，购买实际上并不同于股权联合，这种交易的实质需要在财务报表中反映出来。因此，对每一种合并应采用不同的会计方法。

购买

11．实际上，在各种企业合并中，一个参加合并的企业只有控制了其他参加合并的企业，才能辨认谁是购买方。当一个参加合并的企业控制了另一个参加合并的企业半数以上的表决权时，即可认为获得了控制权，除非在例外情况下，可以明确地证明此所有权不构成控制。即使一个参加合并的企业不能获得另一个参加合并的企业半数以上的表决权，但作为企业合并的结果，一个参加合并的企业获得了以下的权力时，仍有可能被确认为是购买方：

（1）通过与其他投资者的协议，获得了对另一个企业一半以上的表决权的权利；

（2）通过法律或协议，获得了决定另一个企业财务和经营政策的权利；

（3）有权任命或解除另一个企业的董事会或类似的决策团体的大多数成员的权利；

（4）获得了在另一个企业的董事会或类似的决策团体的会议中大多数投票权的权利。

12．尽管有时难以确认购买方，但常常有迹象表明购买方的存在，例如：

（1）其中一个企业的公允价值远远大于其他参加合并的企业。在这种情况下，较大的企业为购买方；

（2）企业合并以现金交换有表决权的普通股来实现。在这种情况下，放弃现金一方为购买方；

（3）企业合并使一个企业的管理当局能够控制合并后企业管理人员的选用。在这种情况下，控制企业为购买方。

反向收购

13．有时，一个企业获得了另一个企业的股份的所有权，但作为交易的一部分而发行了足够的有表决权的股票作为出价，结果使得对被合并的企业的控制权转给了其股票已被购买的企业的所有者。这种情况被称为反向收购。虽然从法律上说，发行股票的企业可能被视为母公司或连续企业，但现在控制被合并的企业的股东的企业才是购买方，享受在第11段中所说的表决权或其他权利。发行股票的企业被认为已被另外的企业所购买；后者被认为是购买方，并且应将购买法运用于发行股票的企业的资产和负债中。

股权联合

14.在例外情况下，可能无法辨认购买方。与一方占支配地位的兼并不同，各参加合并的企

业的股东签订一项本质上平等的协议，共同控制其全部或实际上全部的净资产和经营。此外，各参加合并的企业的管理当局共同参与合并后主体的管理。其结果是各参加合并的企业的股东共同分担合并后主体的风险和利益。这种企业合并应作为股权联合来予以核算。

15．若参加合并的企业之间不能实质上平等地交换有表决权的股票，共同分担风险和利益常常是木可能的。这种交换确保了各参加合并的企业的有关所有者权益，从而使它们在合并后企业中的相关风险和利益被保留，并使各方的决策权力得到保护。但是，为了使股票的平等交换有效，对于一个参加合并的企业的股份所附带的权利，不能有重大的减少，否则该企业的影响将被削弱。

16．为了达到共同分担合并后主体的风险和利益的目的：

（1）各参加合并的企业的有表决权的普通股，如果不是全部，至少也是大多数需参加交换或联营；

（2）一个企业的公允价值，应与其他企业没有重大的差异；

（3）在合并之后，每个企业的股东应在合并后主体中大体上保持与以前相同的表决权和股份。

17．在出现以下情况时，会减少共同分担合并后主体的风险和利益的可能性，而辨认购买方的可能性则可以增加：

（1）各参加合并的企业的公允价值的相对降低，参与交换的有表决权的普通股的百分比减少。

（2）财务安排使某一股东团体相对于其他股东处于相对优势地位，而这种安排可能在合并前或合并后起作用。

（3）一方在被合并主体中的权益的份额，依其以前所控制的业务在企业合并后如何经营而定。

购买

购买的会计

18．购买形式的企业合并，应采用本号准则第20－60段中所述的购买的会计方法予以核算。

19．采用购买法，使得购买企业的核算与购置其他资产的核算相类似。既然一项购买涉及到通过转让资产、发生负债或发行资本的交易，来交换对另一个企业的净资产和经营的控制权，采用购买法是恰当的。购买法以成本为基础来记录购买，并且根据购买所依据的交易来确定其成本。

购买日期

20．从购买日期开始，购买方应：

（1）将被购买方的经营成果合并到损益表中；

（2）在资产负债表中，确认被购买方的资产和负债以及因购买产生的任何商誉或负商誉。

21．购买日期，就是对被购买方的净资产和经营的控制权实质上转让到购买方的日期，并且是购买法开始运用的日期。从购买日期开始，也就是从对被购买方的控制权实质上转让到购买方的日期开始，被购买企业的经营成果即应包括在购买方的财务报表中。实际上，购买日期是购买方有权控制企业的财务和经营政策，以便从其业务活动中获取利益的日期。只有当保护相关各方的权益的所有必须条件均被满足时，才能认定控制权已让给了购买方。但是，在控制权实际上转让之前，并不需要根据法规结束或完成交易。在评价控制权是否实际转移时，需要考虑购买的性质。

购买的成本

22．一项购买应按其成本进行核算，该成本即为所支付的现金或现金等价物的金额，或者是在交易发生日，购买方为了取得对其他企业净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允价值，加上任何可直接归属于该项购买的费用。

23．当购买涉及一项以上的交易时，购买的成本为各单项交易的成本的合计数。如购买是分阶段达成的，区分购买的日期与交易的日期就非常重要。如对购买的核算从购买日开始，那么，应采用在每一个交易日期确定的成本或公允价值的资料。

24．所放弃的货币性资产和所发生的负债应以它们在交易日的公允价值计量。当购买的价款的结算推迟时，购买的成本应为在考虑了结算中可能发生的任何溢价或折价以后该购买价款的现值，而不是应付款的名义价值。

25．在确定购买的成本时，购买方所发行的有价证券，如果不是由于市场过于动荡或狭小而使市价不可靠，应以其公允价值，即交易当日的市价来计量。当在特定日期的市场价格不可靠时，则应考虑宣告购买条款的前后适当期间的价格波动的影响。当市场不可靠或者没有牌价时，购买方所发行的证券的公允价值应参照其在购买方企业的公允价值中所占股份的份额，或是参照其在被购买企业的公允价值中的股份的份额，按照两者之中较明显的一个确定。以现金代替证券支付给被购买企业的股东的购买价款也可能作为所放弃的公允价值的依据。购买中的所有方面，包括影响谈判的重大因素，都应加以考虑，独立的估价可以用作确定已发行证券的公允价值的辅助手段。

26．除了购买价款以外，购买方可能会发生与购买有关的直接费用。包括注册费用、发行权益证券费用，以及为购买而支付给会计师、法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务费用。一般管理费用，包括维持一个收购部门的费用，以及其他不能直接归属于此项特殊购买的核算范围的费用，均不应包括在购买的成本中，而应在发生时作费用处理。

可辨认资产和负债的确认

27．所购买的单项资产和负债应在购买日单独予以确认，如果：

（1）有关的未来经济利益可能流入或流出购买方；

（2）对购买方来说，其成本或公允价值可以进行可靠的计量。

28．符合第27段确认标准的购入资产或负债在本号准则中被描述为可辨认资产和负债。购入的不符合确认标准的资产和负债，对购买所形成的商誉或负商誉的金额会产生综合的影响，因为商誉和负商誉是在确认了可辨认资产和负债以后由剩余成本所决定的。

29．在购买方已获得控制权的可辨认资产和负债中，可能包括了以前在被购买方的财务报表中未曾确认的资产和负债。这也许是因为在购买之前，它们并不具备确定的条件。例如，由于购买方赚得了足够的应税收益，被购买方的应税损失所形成的税收上的好处便具备了确认资产的条件。

30．在购买日需确认的资产和负债也可能包括由于购买所产生的资产和负债。例如，购买方为完成购买，可能承担被购买方的员工在购买前提供的劳务而应付的劳务费。但采用确认标准不允许为未来经营损失提取准备。

购买成本的分配基准处理方法

31．根据第27段确认的资产和负债，应按以下两项的合计数加以计量：

（1）交易日购人的可辨认资产和负债的公允价值（以购买方从交易中获得股权的份额为限）；

（2）少数股东在附属公司的资产和负债的收购前帐面金额中所占的比例。任何商誉或负商誉均应按本号准则予以核算。

32．购买成本应分摊到根据第27段确认的资产和负债中，分摊时可参考其在交易日的公允价值。但是，购买成本只是与购买方所购买的可辨认资产和负债的百分比有关。因此，当购买方求购入另一企业所有的股份时，所产生的少数股权应按少数股东占附属公司净资产在收购前的帐面金额的比例来列示。这是因为少数股东所占的比例并不构成实现交易的一部分。

所允许的备选处理方法

33．根据第27段确认的可辨认资产和负债，应按其在购买日的公允价值加以计量。任何商誉或负商誉应按本号准则的要求予以核算。少数股权应按少数股东占根据第27段确认的资产和负债的公允价值中的比例来列示。

34．根据这一方法，不论购买方是否获得了另一企业全部或部分的资本，或是否直接购买了资产，购买方已获控制权的可辨认净资产，应按其公允价值来列示。因此，少数股权也应按少数股东在附属公司可辨认净资产的公允价值中所占的比例来列示。

逐次购买股份

35．一项购买可以涉及一项以上的交易，分阶段逐次在股票交易所进行购买，就是这种例子。在此情况下，每一笔重大交易都应分别处理，以便确定购入的可辨认资产和负债的公允价值，以及由此产生的任何商誉或负商誉的金额。这样，可以在每一重要的阶段，将各项投资的成本与购买方在所购买的可辨认资产和负债的公允价值中所占股权的比例逐步进行比较。

36．当通过逐次购买的方式来完成一项购买时，每一个交易日的可辨认资产和负债的公允价值可能不同。如果与一项购买有关的所有可辨认资产和负债均在逐次购买股票时以公允价值重新表述，与购买方以前拥有的股权相关的任何调整都是进行价值重估，并应按此进行核算。

37．在符合一项购买的条件之前，一项交易可能符合作为对联营企业的投资的条件，并按照国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”以权益法进行核算。如果是这样，自权益法开始运用之日起，即应确定所购买的可辨认资产和负债的公允价值以及确认所产生的商誉或负商誉。如该项投资以前不符合作为一项联营企业的条件时，应在每一个重要价款的日期确定可辨认资产和负债的公允价值，并从购买之日起，确认商誉和负商誉。

确定所购买的资产和负债的公允价值

38．在一项购买中所购买的可辨认资产和负债的公允价值，可以参考购买方对其预期的用途来确定。一项资产的预期用途一般与该资产的现行用途一致，除非该资产可能用于其他目的。如果一项资产打算另作他用并且已作了相应的估价，则其他相关资产也应在一致的基础上进行估价。如果准备对被购买方的一项资产或业务分部进行处理时，在决定公允价值时应将此因素考虑在内。

39．用于确定所购买的资产和负债的公允价值的一般指导原则如下：

（l）有价证券，按其现行市场价值确定；

（2）非有价证券，按估计价值确定，可参考具有类似特征的其他企业的可比证券的一些特性，如市盈率、股利率和预期增长率等；

（3）应收帐款，按恰当的现行利率计算的应收金额的现值来确定，必要时，可减去坏帐准备及收帐费用。但是，当短期应收帐款的名义金额与贴现金额之间的差异不大时，对短期应收帐款不要求按贴现计算；

（4）存货；

①产成品和商品以销售价格减去销售费用和参照同类产成品和商品的利润，而为购买方的销售工作建立的合理利润额来确定；

②在产品以其产成品的销售价格减去到完工所需发生的费用、销售费用和参照同类产成品的利润，为完工和销售工作建立的合理的利润额来确定；

③原材料根据现时重置成本来确定。

（5）土地和建筑物：

①用于现行用途的，按现行用途的市场价值来确定；

②用于其他用途的，按预期用途的市场价值来确定；

③用于销售或为未来销售持有而非自用的，按可变现净值来确定。

（6）厂房和设备：

①将使用的，按评估所确定的市场价值来确定。如果因为厂房和设备的特殊性质，或者因为除了作为持续经营的一部分外极少销售，以致没有市场价值的证明时，应按它们折旧后的重置成本来确定；

②临时使用的，按类似生产能力的现时重置成本与可变现净值孰低来确定；

③用于销售或为未来销售持有而不是自用的，按可变现净值来确定。

（7）诸如专利权和许可证的无形资产，按估计价值来确定；

（8）在规定退休金的计划中的净资产或债务，按承诺的退休金的保险统计现值扣除任何计划中的资产的公允价值后的余额来确定。但只有当某项资产在将来可能为企业所用时，才能加以确认；

（9）纳税资产和负债，按根据净损益计算的应税损失所形成的纳税利益或应付税款的金额来确定，它们是从企业购买形成的合并主体或集团的角度来估计的。在考虑将可辨认资产和负债以其公允价值来重新表述对纳税的影响之后，再确定纳税资产或负债；

（10）应付帐款和应付票据、长期债务、负债、应计项目及其他应付款项，按用恰当的现行利率对在解除债务时将支付的金额加以贴现后的现值来确定。但是当短期负债的名义金额与贴现金额的差异不大时，可不要求按贴现计算；

（11）不利的合同，以及购买时意外发生的工厂停工费用，按用恰当的现行利率对在解除债务时将支付的金额加以贴现后的现值来确定。

以上某些指南假定公允价值可以通过使用贴现计算来确定。当指南未提及使用贴现计算时，在确定可辨认资产和负债的公允价值过程中可能使用也可能没有使用贴现计算。

购买产生的商誉

40．购买成本超过购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益的部分，应作为商誉并确认为一项资产。

41．购买产生的商誉代表了购买方预期取得未来经济利益而发生的支出。未来经济利益可能由于购买的可辨认资产的协同作用而形成，也可能形成于某些资产，这些资产在单个考虑时，并不符合在财务报表中加以确认的标准，但购买方在购买时却准备为之发生支出。

42．商誉应在其使用年限中通过确认为合用的方式予以摊销，商誉摊钳应使用直线法，除非在某种情况下，其他的报用方法可为合适。如钻抽不应超过五年，除非超过五年更为恰当，但最长不得超过从购买日开始的20年。

43．随着时间的推移，商誉会减少，这反映它为企业未来获利的贡献能力的减少。因此，以系统方法将商誉在其使用年限内摊销并作为费用入帐是恰当的。

44．在估计商誉的使用年限时应考虑下列因素：

（1）企业或行业可预计的寿命；

（2）产品陈旧、需求变化和其他经济因素的影响；

（3）单个或一组重要雇员的预期工作年限；

（4）竞争者或潜在竞争者可能采取的行动；

（5）影响使用年限的法律、条例及合问规定。

45．由于商誉代表了由协同作用或者由无法单独确认的资产带来的未来经济利益，因而要估计使用年限常常变得困难。因此，为了核算的目的，本号准则限制随意确定摊销期限。本号准则假定，商誉的使用年限通常不超过五年。但可能出现这种情况，即商誉非常明显地与一项可辨认资产相关，从而预计在该可辨认资产的使用年限中它能够为购买方带来收益。例如，购买的主要可辨认资产是一项超过五年的广播许可证，在将广播许可证的公允价值作为资产入帐之后，在购买中产生的商誉应按该广播许可证的使用期限进行摊销。然而，由于企业的总体经营计划不可能超过20年，那么，预计的商誉寿命超过这个期限并允许按长于20年的期限摊销是不恰当的。

46．当开始核算购买时，可能会出现这种情况，购买所产生的商誉不能反映预期流入购买方的未来经济利益。例如，从谈判购买的价款开始，从所购买的可辨认净资产中预期产生的未来现金流量已在减少。在购买日期，发现被购买企业在帐上造假而存在错误，是商誉不能反映未来经济利益的又一个例子。在这些情况下，应立即核销商誉并作为费用入帐。

47．在每一个资产负债表日，均应复核米摊销商誉的余额，并且，只要它不再可能从未来经济利益中收回时，它应立即确认为费用。任何已核销的商誉均不能在以后期间转回。

48．商誉价值的损耗可能由几个因素造成。

例如，不利的经济趋势，竞争条件的变化，以及法律、条例或合同的变化。它可能通过被购

买企业经营产生的，或可能以现金流量的减少体现出来。在这种情况下，应减记商誉的帐面金额并作为费用入帐。

购买产生的负商誉基准处理方法

49．当购买成本低于购买方在交易日购买的可辨认资产和负债的公允价值中所占的权益时，所购买的非货币性资产的公允价值应按比例降低，直至与购买成本一致。如果不能通过降低所购买的非货币性资产的公允价值的方式来完全抵销资产超出购买成本的部分，则剩余的超出部分应为负商誉，并应作为递延收益处理。应按系统的方法，在不超过五年的期间内将其确认为收益，除非超过五年更为合理，但最长不得超过从购买日开始的20年。

5O．当购买方在所购买的可辨认净资产的公允价值合计数中的权益大于购买成本时，所购买的净资产实际上是折价购买的。因此，所购买的非货币性资产的公允价值也因折价而减少，以确保购买交易不会按高于其成本的价值记录。分布在那些资产上的总折价，应在出售相应资产或者在这些资产体现的未来经济利益被消耗时，作为收益实现。就流动资产而言，例如存货，收益的实现过程要到存货被销售才能完成。在长期资产的情况下，例如厂房和设备，通过在资产的使用年眼中提取较低的折旧来实现这种折价的收益。

所允许的备选处理方法

51．购买方在交易日所购买的可扭认资产和负债的公允价值中的权益大于购买成本的部分，应为负商誉，并作为递延收益处理。应按系统的方法，在不超过五年的期间内将其确认为收益，除非超过五年更为合理，但最长不得超过从购买日开始的20年。

未来或有事项对购买价款的调整

52．当购买协议允许因一项或若干项未来事项对购买价款进行调整时，如果调整可能发生并且可以可靠地计量，则应在购买日将调整的金额计人购买成本中。

53．购买协议可能允许根据某一项或若干项未来事项对购买价款进行调整。调整可能是关于未来期间将保持或达到指定盈利水平的或有事项，也可能是关于作为购买价款的组成部分而发行的有价证券的市价的或有事项。

54．开始核算购买时，通常可以估计购买价款的调整金额，尽管存在着一些不确定因素，但不会损害信息的可靠性。如果未来事项没有发生，或估计需要作出修订，应对购买成本连同可能对商誉或负商誉产生的随后影响进行调整。

购买成本的随后变化

55．如果影响购买价款金额的或有事项在购买日后得到了解决，从而对支付的金额可以作出可靠的预计时，则应调整购买成本。

56．在购买以后，如果被购买方的经营成果超过或低于约定水平，购买的条款可能允许对购买的价款作出调整。如果调整随后可能发生，并且其金额能够可靠地估计，则购买方应将额

外的价款作为对购买成本以及可能对商誉或负商誉产生的影响进行处理。

57．在某些情况下，购买方可能被要求向出卖方作随后的付款，作为购买价款减少的补偿。例如，购买方保证以已发行的证券或债券的市场价值作为购买价款，为了恢复最初确定的购买成本，而不得不再次发行证券或债券。在这种情况下，购买成本没有增加，相应的也无须调整商誉或负商誉。相反，增加发行证券或债券，表示最初发行时的溢价的减少或折价的增加。

资产和负债价值的随后确认或变化

58．对于所购买的，但是在开始核算购买时不符合第27段为单独确认设立的标准的那些资产和负债，应在以后符合标准时，予以确认。如果购买以后，附加的证据有助于估计开始核并购买交易时分配给那些资产和负债主的金额，就应调整所购买的资产和负债的帐面价值。如果调整的金额可能从预期的未来经济利益中收回，并且这种调整是在购买之后开始的第一个会计年度末进行，则在必要时，也应调整商誉或负商誉的金额，否则，调鳖额应确认为收益或法用。

59．由于被购买方的资产和负债不符合确认标准或购买方没有意识到它们的存在，因而它们可能在购买时不能加以确认。类似地，当额外的证据有助于估计该资产或负债在购买日的价值时，可能需要调整在购买日分配给资产和负债的公允价值。如果在从购买日开始的第一个会计年度（不包括中期）末之后确认资产或负债或者调整其帐面金额，则应确认收益或费用而不是调整商誉或负商誉。这种对时间长度随意性的限制，防止了对商誉和负商誉无限制地被重估和调整。

60．如果在购买后但在从购买日开始的第一个会计年度（不包括中期）结束之前，购买方已意识到在购买回已经存在债务，在没有评价额外的未来经济利益是否可以预计的情况下不应增加商誉。如果额外的未来经济利益无法预计时，此金额应作为费用入帐。

股权联合股权联合的会计

61．股权联合应采用在第62、第63和第66段中说明的联营法予以核算。

62．在运用联营法时，参加合并的各企业在合并发生期间以及各可比期间内的财务报表项目，应包括在合并后企业的财务报表中。如果股权联合的日期是在包括在财务报表中的最近一期资产负债表的日期以后，作为合并一方的企业不应将股权联合纳入其财务报表中。

63．已登记入帐的发行股本的金额加上以现金或其他资产形式支付的额外价款，与帐面登记的购买股本的金额之间的差额，应调整股东权益。

64．股权联合的实质是不发生购买交易，并且继续共同承担企业合并之前就存在的风险和利益。采用联营法，在于使合并后企业的会计处理，好似各独立企业仍与过去一样继续经营，尽管企业现在已被共同拥有和管理。因此，在将个别财务报表汇总时所作的变动极少。

65．因为股权联合形成的是一个单独的合并后主体，该主体应采用一套统一的会计政策。因

此，合并后主体按各参加合并的企业的现有帐面金额确认它们的资产、负债和权益，只是为了统一各参加合并的企业的会计政策，并使这些政策贯穿于报表所反映的所有期间才有可能作出调整。因而不确认任何新的商誉或负商誉。同样的，在参加合并的企业之间的所有交易的影响，不论发生在股权联合之前或之后，均应在编制合并后主体的财务报表时抵销。

66．所发生的与股权联合有关的支出应在发生的当期确认为费用。

67．所发生的与股权联合有关的支出包括注册登记费、提供给股东信息的费用、中间人佣金和顾问费用，以及在完成企业合并时有关雇员的薪金和其他费用。同时还包括对以前各单独企业的经营业务进行合并时发生的任何费用或损失。

所有的企业合并

68．在某些国家，企业合并的会计处理方法可能会与该国相应的所得税法所要求的方法不一致。为财务报告的目的和为纳税的目的确认收益或费用而在两者之间产生的永久性差异或时间性差异，应按照国际会计准则第12号“所得税会计”进行处理。

69．由于被购买企业的所得税应税亏损向后期结转而带来的潜在利益，如果购买方在购买日没有将其确认为可辨认资产，它可能在以后实现。当发生这种情况时，购买方应根据国际会计准则第12号“所得税会计”的规定，将此利益确认为收益。此外，购买方对购买中产生的商誉的米摊销余额中应分配给那些纳税利益人的部分应确认为费用。

揭示

70．对于所有的企业合并，应在合并发生的当期的财务报表中，作如下揭示：

（1）参加合并的企业的名称和情况说明；

（2）合并的会计方法；

（3）会计上的合并生效日期；

（4）由企业合并产生的，但企业决定处理的经营活动。

71．对于购买方式的企业合并，应在合并发生的当期的财务报表中，补充揭示以下内容：

（1）所购买的有表决权股份的比例；

（2）购买的成本，并说明已经支付的购买价款或有可能支付的购买价款；

（3）由购买导致的并于购买日确认的，为重整和其他工厂停业费用所提取准备的性质和金额。

72．财务报表应揭示：

（l）商誉和负商誉的会计处理方法，包括摊销期间；

（2）当商誉的使用年限或负商誉的摊销期间超过五年，说明所采用的期间的理由；

（3）当商誉或负商誉未按直线法摊销时，说明摊销的其他方法以及认为此方法更合适的理由；

（4）在期初和期未对商誉和负商誉作如下有关的对照：

期初总金额和累计摊销额；

本期内记录的额外的商誉或负商誉；

本期内的摊销额；

由于资产和负债价值随后的确认或变化引起的调整；

本期内的其他冲销额；

期末总金额和累计摊销数。

73．在一项购买中，如果资产和负债的公允价值或购买的价款只能在发生购买的期间末暂时确定，应予以说明并提出理由。如果对这种暂时的公允价值已作了随后调整，应对这些调整在有关期间的财务报表中加以揭示并予以解释。

74．对于股权联合方式的企业合并，应在股权联合发生的当期的财务报表中，补充揭示如下内容：

（1）发行股份的说明和数量，以及各企业为实现股权联合而互换的有表决权股份的比例；

（2）各企业提供资产和负债的金额；

（3）合并后企业财务报表净损益中所包括的各企业在合并日以前的销售收入、其他业务收入、非常项目和净损益。

75．在合并财务报表中的一般揭示要求，包括在国际会计准则第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”中说明。

76．对于在资产负债表日以后生效的企业合并，第70 74段所要求的资料应于揭示。如果无法做到，应对此加以说明。

77．有的企业合并在资产负债表日以后生效，但仍在某一参加合并的企业被授权签发财务报表之前，如果企业合并非常重要，以致不揭示会影响财务报表使用者作出恰当的评价和决策

的能力，就应予以揭示（见国际会计准则第10号升或有事项和资产负债表日以后发生的事项”）。

78．在某种情况下，合并的影响可能允许合并后的企业按持营方一经双另续或与假设来编制财务报表。这种假设对于参加合并的一方企业企业来说，也许都已不可能。

例如，当现金周转困难的企业个有机会获得可以在该企业使用现金的企业合并，就会发生这种情况。在这种情况下，在发生现金周转困难的企业的财务报表中对这种信息加以揭示，则具有相关性。

过渡性规定

79．鼓励但不作为要求将本号准则追溯用于前期。如果不追溯采用本号准则，则被认定原先存在的商誉或负商誉已作适当的确定，以后应根据本号准则的规定进行核算。原先已存在的商誉或负商誉的摊销期，应是企业摊销政策中规定的剩余年限与本号准则规定的摊销期间两者中较短的一个。

生效日期

80．本号国际会计准则，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。

企业合并及合并财务报表课件案例

企业合并及合并财务报 表课件案例 Company Document number：WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998

课件案例 先讲一个小故事：张三和李四是同村的发小，90年代的时候，两人不甘平庸，先后下海创业。张三开了一家服装厂叫“大有服装厂”，李四开了一个纺织厂叫“小琴纺织厂”（因为李四的妻子叫小琴）。原来两人从小都很喜欢同村女孩小琴，但最后小琴选择了长的比较帅的李四。后来两人的事业都蒸蒸日上，成为县里的创业标杆。2010年，李四想提前退休周游世界，想把公司卖给张三，但两人因收购价格和支付方式上的分歧，一直没有谈拢。这时李四的妻子小琴提出一个方案，由大有服装厂一次性支付李四2000万元，收购李四持有的“小琴纺织厂”50%的股份，剩下50%的股份由小琴继续持有（小琴纺织厂是夫妻二人共同财产，李四占50%，小琴占50%）。最后三人签署协议完成了这项收购。 结局一：李四去国远游之后，小琴与李四离婚，并且嫁给了对她一直念念不忘的张三。原来李四早已有外遇，小琴改嫁张三之后，不再操持公司发展，全权交由张三打理企业，自己退居幕后，做起了“居里夫人”。（控制权的转移，张三以小博大，变被动为主动） 结局二：原来小琴纺织厂已经多年亏损，李四和小琴设局找人接盘，张三不幸上当，收购了纺织厂之后才发现其已严重资不抵债。李四和小琴两人带着2000万远走高飞，留下张三一人收拾残局。（告诉你请中介机构的重要性） 结局三：收购完成以后，由于小琴和张三经营理念上的分歧，同时李四也从中干预，首鼠两端，导致纺织厂的业务无法正常展开。最后不得不拆分股份或者引入第三方投资者。（两个股东闹矛盾，最后被迫散伙，现实中常有） 例1：同一控制控股合并 A公司和B公司同为甲公司的子公司，C公司为B公司的子公司。2017年11月30日，A公司以银行存款6000万从B公司取得C公司70%的股权。当日，C公司相对于甲公司而言的所有者权益账面价值10000万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，未分配利润3000万元。可辨认净资产公允价值12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。 计算长期股权投资成本，并写出会计处理分录（个别报表和合并报表）。 答：个别报表： 借：长期股权投资——C公司7000 （C公司净资产账面价值的比例） 贷：银行存款6000 资本公积1000 借：管理费用15 贷：银行存款15 合并报表： 借：股本5000 资本公积2000 未分配利润3000 贷：长期股权投资7000 少数股东权益3000 借：资本公积3000 贷：未分配利润3000 【补充】另外，由于同一控制企业合并视为“既往一体”，因此合并报表还要抵消期初数。 借：上年子公司上年末所有者权益9000

高级财务会计练习及答案

高级财务会计练习及答 案 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）

高级财务会计练习题 一、判断题 1.（√）企业合并最主要的原因通常是扩大规模，获取经济利益。 2.（×）吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。解释：吸收合并是 一家企业保留法人资格，其他企业随着合并而消失。 3.（√）新设合并中，被合并的公司均丧失法律地位。解释：是几家公司协 议合并共同组成一家新企业。 4.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 5.（×）在购买法下，如果支付的总成本高于净资产的公允市价，应将其差 额确认为一项费用，计入当期损益。解释：应作为商誉处理。 6.（√）在权益集合法下，参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账 面价值。解释：所谓权益结合法，以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。 7.（×）当子公司所有者权益为负数时，母公司对其权益性资本投资数额为 0。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。 8.（√）确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有 实质意义上的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。解释：凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围 9.（×）母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业，均应纳入合并 报表内。 10.（×）子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。

11.（×）若集团内部不曾发生内部交易，则合并报表就是个别报表的加总。 12.（×）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进 行抵销处理。 13.（√）从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相 当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 14.（×）合并商誉是指企业合并中，购买方所支付的购买价格高于被购买企 业净资产所产生的差额，包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。 解释：购买价格高于公允价值的部分 15.（√）“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的 权益，表示其他投资者在子公司中的权益。 16.（×）当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时， 对坏账准备不需要进行抵销处理。解释：借：坏账准备贷：期初未分配利润17.（×）未实现内部销售利润不论是从企业集团来说，还是从集团内的销售 企业和购买企业来说，都是未实现的利润。 18.（×）若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前年度，则债权企业对 该项应收账款的坏账准备也是以前年度计提的，因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。 19.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 20.（×）在购买法下，企业发行股票所取得的资产，应按资产的账面价值计 价。解释：公允市价反映。

企业合并财务报表

一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

高级财务会计企业合并习题及答案

第二十四章企业合并 第一大题：单项选择题 1、按照新企业会计准则的规定，下列说法中正确的是（）。 A、乙公司直接拥有A公司50%的权益性资本，乙公司应将其纳入合并财务报表 B、乙公司拥有A公司50%的股份，A公司拥有B公司100%的股份，则B公司应纳入乙公司的合并范围 C、乙公司拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司25%的权益性资本；A公司拥有B公司40%的权益性资本。则B公司应纳入乙公司的合并范围 D、乙公司应当将其控制的所有子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司除外 答案：C 解析：选项AB，如果不考虑其他因素，乙公司对A公司不构成控制，A公司以及A公司的子公司B公司不应该纳入乙公司的合并范围；选项D，除了已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司和母公司不能够控制的其他被投资单位以外，母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。 2、下列业务不属于企业合并的是（）。 A、甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营 B、企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N 的法人资格 C、企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营 D、M公司购买N公司20%的股权 答案：D 解析：从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。而M公司购买N公司20%的股权不会引起报告主体的变化。 3、2005年12月20日，A公司董事会做出决定，准备购买B公司股份；2006年1月1日，A公司取得B公司30%的股份，能够对B公司施加重大影响；2007年1月1日，A公司又取得B公司40%的股份，从而能够对B公司实施控制；2008

国际会计准则第22号企业合并.

国际会计准则第22号-企业合并 （1993年12月修订） 目的 本号准则旨在对企业合并的会计处理作出规定。 本号准则既包括一个企业购买另一个企业的情况，也包括在不能认定购买者时股权联合的少数情况。购买的会计处理涉及到确定购买的成本，将成本在被购买企业的可辨认资产和负债中进行分配，以及对在购买时或其后产生的商誉或负商誉进行会计处理 。其他的会计问题包括对少数股权金额的确定，对发生在一段时期的购买成本或可辨认资产和负债的随后变化的会计处理，以及揭示的要求。 范围 1.本号准则适用于企业合并。 2．本号准则代替于1983年批准的国际会计准则第22号“企业合并会计”。 3．企业合并可以有各种不同的方式，这些方式由法规、税收或其他原因来决定。它可能涉及一个企业购买另一个企业的股权，或对另一个企业的净资产的购买。它可以通过发行股票或转让现金、现金等价物或其他资产来实施。这种交易可以在参加合并的企业的各股东之间或企业与另一个企业的股东之间进行。企业合并可能涉及建立新企业来控制参加合并的企业、将一个或若干个参加合并的企业的净资产转让给另一个企业、或者将一个或若干个参加合并的企业解散。当交易的实质与本号准则的企业合并的定义一致时，无论采用哪种特定结构的合并，本号准则所包括的会计处理和揭示要求都将适用。 4．企业合并可能形成购买企业是母公司、被购买企业是购买者的附属公司的母子关系。在这种情况下，购买者应将本号准则运用于合并财务报表。购买者将其在被购买企业中的权益作为对附属公司的投资包括在其自身的财务报表中（见国际会计准则第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”）。 5．企业合并可能涉及购买其他企业的净资产，包括商誉，而不是购买其他企业的股份。这种企业合并不会导致母子公司关系。在这种情况下，购买者将本号准则运用到其自身的财务报表中，从而也运用于合并财务报表中。 6．企业合并可能引起法定兼并。虽然不同国家之间对法定兼并的要求不同，但法定兼并通常是两个公司之间按下列任何一种方法兼并： （l）一个公司的资产和负债转让给另一个公司，前者解散；

_企业合并概述,企业合并的会计处理

第二十六章企业合并 考情分析 本章主要介绍了企业合并内容及会计处理，属于重点内容。历年考试中均会结合合并财务报表考核主观题。本章内容具有一定难度，希望各位考生一定要坚持下来。需要说的是本章部分内容将结合第二十七章一并讲解。 第一节企业合并概述 一、企业合并的界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 【手写板】 是否能够按照企业合并准则进行会计处理，主要关注以下两个方面： 1.被购买方是否构成业务； 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。 2.交易发生前后是否涉及对标的业务控制权的转移。 二、企业合并的方式 1.控股合并 合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。 2.吸收合并

合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身生产经营活动中。企业合并完成后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。 3.新设合并 参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。 三、企业合并类型的划分 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 同一控制： 非同一控制：

企业集团母子公司合并财务报表模式

第六节合并财务报表 一、合并财务报表概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： (1)合并资产负债表； (2)合并利润表； (3)合并现金流量表； (4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (5)附注。 二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 （二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 （三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 （四）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1.已宣告被清理整顿的原子公司； 2.已宣告破产的原子公司； 3.合营企业； 4.母公司不能控制的其他被投资单位。 三、编制合并财务报表的程序 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 1．同一控制下企业合并中取得的子公司 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 2．非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 （二）编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在

中国会计准则与国际会计准则的趋同分析

我国会计准则与国际会计准则的趋同分析 【摘要】上市公司执行新准则标志着我国会计准则的国际趋同。我国会计准则和国际会计准则是否存在着差异及差异存在原因是什么, 本文对此进行了探讨。并结合我国会计环境对差异存在的原因进行了分析, 同时提出对策建议。 【关键词】会计准则；趋同；比较；会计环境 【Abstract】Listed companies implement new standard marks the international convergence of accounting standards in our country. China's accounting standards and international accounting standards if there is a difference and difference existence the reason, this is discussed in this paper. And analyses the reasons of the existence of differences between accounting environment, and puts forward countermeasures and Suggestions. 【Key words】Accounting standards; Convergence; Compare; Accounting Environment

一、绪论 由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。 二、我国会计准则国际趋同的表现 财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。 （一）结构趋同 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统筹驾驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 （二）具体准则趋同 1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。 2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。

集团企业合并会计分录

求助：？ 甲、乙公司属非同一控制的两家公司，2006年12月31日，甲公司以3200000元银行存款购入了乙公司发行在外的全部股份,发生咨询费20000元，法律费30000元，股票登记费40000元。两公司合并前的单独资产负债表和公允价值情况如下表所示： 2006年12月31日单位：元 项目 甲公司乙公司（账面价值）乙公司（公允价值） 银行存款250000100000100000 存货450000540000 固定资产（净值)70000002000000 无形资产（净值)500000200000210000 资产合计2750000 流动负债410000410000 长期应付款640000540000 负债合计 股本810000 资本公积800000600000 盈余公积110000150000 未分配利润140000 股东权益合计3910000

权益合计 二、要求 1.为甲公司编制企业合并的会计分录。 2.为编制合并日的合并资产负债表，编制相关的抵销和调整分录。 解答： 长期股权投资入账价值＝320＋2＋3＋4＝329 借：长期股权投资329 贷：银行存款329 被合并方可辨认净资产公允价值＝275＋（280－200）＋（21－20）＋（54－64）＝346，合并报表的时候确认营业外收入＝346－329＝17 举例说明：企业合并报表的抵消分录 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的

企业并购会计处理

企业并购的会计处理方法 企业兼并，一个企业兼并后只涉及一个会计主体,所以兼并企业在进行兼并会计处理时,一般将被兼并企业的资产、负债等按评估价并入兼并企业原有的账簿体系中,兼并价格与所获得的净资产价值之间的差额计作商誉或负商誉。兼并结束后，被兼并企业就不存在，由兼并企业统一编制会计报表。 企业收购，由于参与收购企业双方在收购后仍维持原有的法律主体和会计主体，并各自独立的从事经营活动，所以收购公司不能将被收购公司的资产和负债简单的加总到收购公司有关资产、负债帐户，只能将收购所付价款直接计作“长期股权投资——子公司。”但为反映整个经济实体的财务状况和经济成果，必须编制合并会计报表。通过支付现金收购一般用购买法编制合并报表，但在有些并购业务中并不是通过支付现金而是通过增发股票换取被并购企业原有的股权达到并购的目的，这种方式的并购就难以辨认谁是购买者谁是被购买者所以采用权益集合法较为合理。 一．兼并企业会计处理 1．采用有偿方式兼并，兼并企业以被兼并企业提供的评估后的科目余额表登记入帐，进行帐务处理时，按资产评估后的价值，借记所有资产科目；按成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产——商誉”科目，按负债的评估后的帐面价值，贷记所有负债科目；按确定的成交价，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目（被兼并的净资产+无形资产=专项应付款）或“长期投资”科目。 2．采取无偿划转方式兼并，按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目。两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。 3．合并中产生商誉和负商誉会计处理方法，在合并中产生商誉可将并购商誉确认为一项费用或者将商誉作为一项资产，在预计的年限内进行摊销，或者冲销留存收益。负商誉可作为递延收益处理，并在确定期限内确认为收益或将净资产公允价值超过合并成本的差额作为购买方权益的增加。 4．支付产权转让价款的核算，兼并企业支付产权转让价款时借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目，（或长期投资）贷记“银行存款”科目。 二．购买法在收购活动中会计处理 从收购日起，购买方在合并资产负债表中应以被收购公司的可辨认资产和负债的公允价值并入收购成本，超过可辨认净资产公允价值的部分确认为并购商誉，并在以后期间进行摊销。在合并损益表中，由于购买引起原有股东的权益发生变化，所以合并利润仅包括被收购公司在被收购日后取得的经营成果。收购所支付的价款直接记作“长期股权投资—子公司”．三．权益集合法在收购活动中会计处理将被收购企业净资产帐面价值记作“长期股权投资—子公司”，将被收购企业的资产和负债按其帐面价值入帐，所有者权益总额不变，但应按收购企业发行的股票价值入帐，收购时编制损益表，以反映截至收购日止已实现损益以及以前年度累计的留存收益。收购费用一般作为管理费用冲减资本公积。 四．企业兼并及收购的会计处理举例 例1．甲公司与乙公司达成兼并议，在2006年6月1日由甲公司支付现金兼并乙公司。至兼并日止，由会计事务所对乙公司的账簿进行清理，并在此基础上进行评估。清理后的资产负债表和评估结果如表1。经双方协商同意甲公司以1000000元，并承担乙公司原欠债务的办法兼并乙公司。兼并发生的直接费用10000元已由银行存款支付。 表1

企业合并会计处理方法的选择

企业合并会计处理方法的选择 目录 1 企业合并的含义与分类 (5) 1.1企业合并的定义 (5) 1.2企业合并的分类 (5) 2 企业合并会计处理常用的两种方法 (6) 2.1购买法的含义及特点 (6) 2.2权益结合法的含义及特点 (6) 3 两种会计处理方法对企业影响的比较分析 (7) 3.1对财务状况影响的比较分析 (7) 3.2对经营成果影响的比较分析 (8) 3.3对经济后果影响的比较分析 (9) 4 西方国家对企业合并会计处理方法的选择 (10) 4.1美国企业合并会计处理方法的选择 (10) 4.2国际会计准则理事会的观点 (10) 4.3其他各国企业合并中会计处理方法的选择 (11) 5 我国企业合并会计处理方法的选择 (11) 5.1购买法在我国的局限性分析 (11) 5.2权益结合法在我国的适用性分析 (12) 6 结论 (12)

参考文献 (14) 致谢 (15) 企业合并会计处理方法的选择 摘要 随着经济全球化步伐的加快，企业合并越来越成为企业增强自身实力、实现发展战略的重要手段。在会计实务中记录企业合并的主要会计方法有购买法和权益结合法。权益结合法以账面价值作为计价基础，易于操作和掌握，但可能会给企业利润操纵留下空间。而购买法则使用公允价值作为计价基础，反映了企业合并的经济实质，符合资产的重置成本原则，在国际会计界普遍应用，但这种方法存在公允价值与商誉价值难以确定的缺陷。采用不同的会计处理方法，对合并后的企业在财务状况、经营成果与经济后果上产生的影响不同，所以企业合并的会计方法选择就显得特别重要。运用单一的购买法虽有利于提高会计信息的相关性和会计信息的横向可比性。但由于目前我国资本市场还不完善，尚难于取得被并企业资产的公允价值，会计信息的可靠性不高。因此，新会计准则中保留权益结合法是合理且必需的，随着我国市场经济的不断完善和发展，在条件成熟的情况下，取消权益结合法，采用国际上通行的购买法作为企业合并唯一的会计处理方法才是可行的。 关键词：企业合并；购买法；权益结合法

企业合并的会计处理方法汇总

企业合并的会计处理方法 一、企业合并的定义及其作用 1．1企业合并的定义 国际会计准则委员会（International Accounting Standard Committee）第22号准则《企业合并》指出：企业合并是一家企业取得对另一家或多家企业控制，或者联合两家或更多企业的结果。美国会计原则委员会（Accounting Principles Board）颁布的1970年11月起生效的第16号意见书《企业合并》第一段对企业合并所下定义为：企业合并指一家公司与一家或几家公司或非公司组织的企业合成一个会计主体。这一会计主体继续从事以前彼此分离、相互独立的企业的经营活动。德国的《反对限制竞争法》第37条规定：企业合并是指一个企业能够对另一个企业直接或间接发生支配性影响的联合方式。欧盟1990年9月21日生效的合并条例规定：企业合并是指一家或多家企业，或者控制一家企业的个人，收购一家或多家企业的全部或部分的直接控制权或间接控制权；其形式可以是购买企业的资产、股票，或是采用合同形式及其他形式。 我国《企业会计准则第20号～～企业合 并》(CAS20 P2) 中规定，企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。由此可见，各国法律对企业合并的表述虽有差异，但概括而言，企业合并的的定义有广义和狭义两种：狭义的企业合并是指两个或两个以上的独立企业，通过取得财产和股份，合并为一个企业的法律行为；广义上的企业合并是指一企业通过控制一个或多个企业的全部或部分控制权而对他企业行为有决定性影响的行为。 1．2企业合并的作用

企业合并具有其积极的一面也有其消极的一面。首先，企业合并的积极作用表现为：企业外部扩展既可以便企业得到迅速扩展而不加剧竞争，提高企业的长期获利能力，大幅度地节约企业扩展的成本，又可以迅速提高企业的短期借款能力，而且，企业合并可能给有关方面带来税收上的好处，对合并企业的所有者来说，以其在原有企业的权益交换一家大公司的股份，而不是出售企业得到现金，可以免除税收上的负担。在被吸收合并的企业以前年度发生累计亏损的情况下，如果税法允许将这种亏损抵消合并企业以前年度或以后年度的应纳税所得，则企业合并会给合并企业带来税收上的好处，如果被合并企业长期亏损，将来不能获得足够的应纳税所得，则该企业不可能独自获得这种税收上的利益。对于企业管理者来说，可以通过企业合并扩大企业规模，从而提高他们的地位。其次，其消极作用也十分明显：企业合并如果超出了必要的限度就容易形成垄断，而形成的垄断企业必然会排斥其他竞争企业进入市场，从而破坏市场秩序，损害公平竞争，从而会使经营者抬高物价，导致物价上涨，损害消费者的利益，不利于市场的健康发展。 因此，要合理利用企业合并来达到经营者的目的，增强企业竞争力，从而也能够维护市场和谐发展，需要合并企业经营者正确选择企业合并方法。这也需要企业经营者能够对企业合并方法有一个全面的认识和了解。 二，企业合并的会计方法 2．1企业合并按法法律形式分类

新《企业会计准则》要点与变化分析第20号—企业合并.

新《企业会计准则》要点与变化分析第20号—企业合并 一、企业合并的概念 1．企业合并的定义 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。这里应注意：会计上的企业合并，是两个或两个以上的企业合并后，形成了一个“报告主体”。 报告主体可以是个别报表和合并报表。比如，甲公司合并乙企业，如果乙企业被注销法人资格，则应将乙企业的资产、负债并入甲公司，形成一个报告主体，甲公司编制个别报表即可；如果乙企业未被注销法人资格，则甲公司形成长期股权投资，甲公司应通过编制合并报表，形成一个报告主体。 2．企业合并的分类 （1）按企业合并形式，企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并。①吸收合并是指合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债，在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。吸收合并后，被合并的企业解散，名义上已不复存在，不再是企业法人。即使被吸收合并的企业仍在继续经营，但已只是合并企业的一个相对独立的分部。这种形式的企业合并用公式可表示为：A企业+B企业=A企业。 ②新设合并是指参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。新设合并用公式表示为：A企业+B企业=C企业。 ③控股合并是指合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资。 控股合并后，合并各方仍作为单独的法律主体而存在，控股公司与被控股公司形成母子公司的关系。这种合并用公式表示为：A企业+B企业=A企业+B企业。（2）按是否受同一控制，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 根据企业合并中参与合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最终控制，企业合并可分为同一控制下的企业合并及非同一控制下的企业合并。 ①同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前及合并后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（1年），为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。

第四章企业合并 高级财务会计

第四章企业合并 一、单项选择题 1. 购买法要求按（）反映被购买企业的资产负债表项目。 A. 购买成本 B. 公允价值 C. 协议价格 D. 市场价值 2.在对负商誉的处理方法中，我国采用（）。 A.负商誉冲减所购非流动资产的公允价值（有价证券投资除外） B.负商誉直接计入资本公积 C.负商誉全部作为递延损益并在一定期限内分摊 D.负商誉直接计入当期损益 3. 权益结合法下，被合并企业的资产、负债的入账价值是（）。 A.被合并企业账面余额 B.被合并企业原账面价值 C.合并方发行新股的市场价值 D.被合并企业的公允价值 4. 以下（）不属于吸收合并的方式。 A. 支付其他资产 B. 支付现金 C. 发行债券 D. 投资 5. 以下合并方式中，（）后的会计处理问题不属于传统财务会计的范畴。 A. 吸收合并 B. 创立合并 C. 同一控制下的吸收合并 D. 控股合并 6. 在权益结合法下，支付对价的账面价值与合并净资产的账面金额之间的差额，应调整（）。 A. 股东权益 B. 长期负债 C. 商誉 D. 购买成本 7．同一控制下的吸收合并，合并中取得了资产、负债应( )。 A. 均按在被合并方的原账面价值入账 B. 均按公允价值入账 C．资产按在被合并方的原账面价值入账，负债按公允价值入账 D.资产按公允价值入账，负债按在被合并方的原账面价值入账 8．同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“( )”等科目，贷记“银行存款”等科目。 A.计入合并成本 B.管理费用 C．财务费用D.资本公积 9.甲公司也乙公司同为A集团的子公司，2007年，1月1日，甲公司以银行存款760万元取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。2007年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（）万元。 A.40（借方） B.40（贷方） C.0 D.120（贷方） 10.甲公司和乙公司同为A 集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，普通股每股市价为1.5元，同日乙公司账面净资产总额为1300万元，公允价值为1500万元。2007年8月1日甲公司取得的长期股权投资的入账价值为（）万元。 A.900 B.750 C.780 D.600 二、多项选择题 1. 企业合并按合并的法律形式可分为（）。 A. 吸收合并 B. 创立合并 C. 控股合并 D. 购买合并 E. 股权联合

中国与国际会计准则有关企业合并比较

中国与国际会计准则有关企业合并比较 摘要 当前会计准则国际趋同形势发展之快，超出常人的想象。自2011年国际会计准则委员会（IASC）改组为国际会计准则理事会（IASB）后，IASB所指定的国际财务报告准则将有超过100个国家和地区要求或允许采纳国际财务报告准则。会计准则的国际趋同是当今国际会计发展的一件大事。把握这一发展趋势，对于促进我国的会计改个，提高会计信息质量，维护资本市场稳定，进一步营造我国良好的投资环境具有重要的意义。 有比较才有鉴别。通过比较和鉴别，可以发现差距，明确未来努力的方向，最终实现我国会计准则与国际财务报告准则的趋同。 本文将针对企业合并准则的比较来展开讨论。 关键字：会计准则；企业合并； 正文 企业合并的会计处理是会计实务的一大难点，特别是同一控制下的企业合并的会计处理在国际上还未达成一致的意见。因我国特有的国情所致，我国许多企业合并都属于同一控制下的企业合并，因此，我国的企业合并准则还适用于同一控制下的企业合并，这一点与IFRS不同。根据IFRS3的发展动态，可以预见，我国的企业合并准则颁布后，可能还面对一些修订。此外，我们要在实务中完全执行好企业合并准则，财政部还应出台相应的指南，以利于指导实务操作。 IFRS3“企业合并”和CAS20《企业会计准则第20号——企业合并》都是规范企业合并会计处理的准则，但CAS20适用范围比IFRS3广，还包括设计同一控制下主体或企业的企业合并，以及设计两个或两个以上的共同主体的企业合并。 一、同一控制下的企业合并 国际财务报告准则和美国财务会计准则所规定的企业合并，均不包括同一控制下的企业合并。由于我国目前仍然是以公有制经济为主体，国有企业都在国资委的同一控制之下，并且产权交易市场还不够成熟，公允价值难于取得，实务中出现的大部分合并案例均为同一控制下的企业合并。本准则如不规范同一控制下的企业合并，将无法解决我国现实中的企业合并问题。因此，财政部在充分考虑我国实际情况的基础上，将同一控制下的企业合并纳入本准则的范围，明确规定同一控制下的企业合并应当以账面价值为基础进行会计处理，但在合并财务报表中，要求对被企业合并的财务状况和经营成果予以充分披露。为了与国际财务报告准则更好的趋同，建议我国企业合并准则可以仅涉及非同一控制下的企业合并情况，对于同一控制下的企业合并，财政部可单独发布另外的会计准则。

被合并企业如何进行会计处理

本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！ 被合并企业如何进行会计处理 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企合并按合并方式划分，分为控股合并、吸收合并和新设合并；按合并类型分类，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。本文结合现行企业会计制度的特点。分析解读企业吸收合并中被合并企业的会计处理。 财产清查及相关会计处理 股东会或股东大会、董事会确定企业接受购并方案，被吸收合并企业即限期转入解散清算(含特殊性税务处理)，不论合并性质属同一控制下的企业合并，或者属非同一控制下的企业合并。被合并企业(在20号准则中，非同一控制下的被合并企业称为被购买方)都应对流动资产、固定资产、无形资产和其他资产进行全面清查登记，编制财产清册，同时对各项资产损溢及债权、债务进行全面核对查实。对财产清查过程中发现的资产盘盈、盘亏、毁损、报废等，分别按会计准则或会计制度的规定进行适当处理。 (一)盘盈报废资产的处理 对于盘盈、盘亏、毁损、报废的各种类存货、固定资产、无形资产等。其升溢或损失的价值应先。通过”待处理财产损溢”科目过渡。待董事会或类似机构审查并决定处理时。损失的，分别转入”其他应收款”(应收责任人及保险公司赔款)，”管理费用”(存货一般损失)、”营业外支出”等科目；盘盈升溢的，存货价值冲减管理费用，盘盈固定资产净值先转入以前年度损益调整，尔后再转入利润分配(未分配利润)。 (二)不能收回债权的处理 对于经清理核实并认定不可能收回的债权，经批准核销的，借记”坏账准备”科目，贷记”应收账款”、”预付账款”、”其他应 1

母公司合并财务报表管理制度

14．4．4 母公司合并财务报表管理制度 下面是某集团公司制定的母公司合并财务报表管理制度,供读者参考。 母公司合并财务报表管理制度 第1章总则 第1条为规范合并财务报表的编制,确保合并财务报表真实、完整、准确与适当地披露,满足公司会计信息使用者的需要,根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》,特制定本制度。 第2条合并财务报表至少包括下列组成部分。 1. 合并资产负债表。 2. 合并利润表。 3. 合并现金流量表。 4. 合并所有者权益变动表。 5. 附注。 第3条合并财务报表由母公司于会计期末编制。 第2章编制方案 第4条母公司财务部门制定合并财务报表编制方案和工作日程表。 1. 母公司财务部门制定合并财务报表编制方案和工作日程表,由母公司财务部负责人审核。 2. 编制方案中应明确纳入合并财务报表的合并范围、合并抵销事项及抵销分录、报表的上报时间、编报质量要求及重要的注意事项;工作日程表应列明关键的时间控制点。 第5条明确纳入合并财务报表的合并范围。 1. 合并范围包括被母公司控制的全部全资子公司和控股子公司。 2. 下列投资单位不应纳入母公司合并财务报表的合并范围。 (1)已宣告被清理整顿的原子公司。 (2)已宣告破产的原子公司。 (3)母公司不能控制的其他被投资单位,一般通过内部整合、外部并购、股份划转等交易事项进行判断。 第3章准备事项 第6条母公司统一纳入合并范围的子公司所采取的会计政策和会计期间、时期与母公司保持一致。 1. 若子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致,应按照母公司的会计政策、会计期间对子公司财务报表进行必要的调整,或者按照母公司的会计政策、会计期间由子公司另行编制财务报表。

企业合并会计一企业合并的账务处理

引言： 第六章是从单一企业的业务角度出发，来考虑企业发生合并相关业务之后，我们如何编写会计分录，如何登记相应的账簿。第七章、第八章涉及的内容是企业发生合并之后，企业应如何从企业集团的角度来考虑编制合并报表。 第一节企业合并会计概述 一、企业合并的意义及其原因 （一）企业合并的意义 企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主题的交易或事项。通俗地说，企业合并，就是两个或两个以上单独的企业，通过联合形成一个新的企业；或者一个企业通过购买股份等方式，将另一个或另几个企业置于本企业控制之下，使之成为本企业的一部分或者子公司的行为。 （二）企业合并的原因 企业合并的原因多种多样，但最主要的原因是为了扩大经营规模，提高经济效益。与内部扩展相比，外部扩展的企业合并具有如下优点： 第一，成本低。这种成本包括业务发生成本和会计核算成本。 第二，风险小。通过企业内部特殊联系可以降低整个企业在运行过程中所面临的风险。 第三，速度快。 第四，影响增大，地位提高。 正因为如此，许多企业都通过企业合并来扩大其生产经营规模。 二、企业合并的方式 企业合并的方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。 （一）吸收合并 吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。 吸收合并的最大特点是通过合并会使得被合并企业丧失法人资格，吸收合并的结果是多家企业变成一家企业。 （二）新设合并

新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。 （三）控股合并 控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。控股合并的最大特点是能够保留原有企业的状态，能够使得控股方的规模有所壮大。一般来讲，取得被购买企业超过50%的有表决权的股份时，就可认为已经形成控股。 三、企业合并会计的产生 企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算的程序和方法，它包括两部分内容：一是企业合并本身的账务处理；二是合并财务报表的编制。合并财务报表的编制包括控制权取得日的合并财务报表编制和控制权取得日后合并财务报表的编制。 四、企业合并会计的核算方法 通常有两种核算基本方法：一种是购买法；另一种是权益结合法。 所谓购买法，顾名思义，就是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的企业合并会计核算的方法。在购买法下，一个企业在购买其他企业时应当按取得成本予以入账。 采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行： 第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。在吸收合并采用购买法进行核算时，首先要对被购买企业的资产和负债项目进行确认，对各种资产进行重新估价，确定其公允价值。 第二，确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确定购买成本。如果买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；如果买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；如果购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值。除此之外，在合并过程中，购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等，对此也应当计入购买成本。 第三，比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果购买成本大于净资产的公允