2014年注册会计师金融资产

第二章金融资产

一、单项选择题

1．下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）。

A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项

B．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

C．持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产

D．交易性金融资产满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产

2．甲公司于2012年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为6%的A公司债券；取得时支付价款112万元（含已到付息期但尚未领取的利息6万元），另支付交易费用0．5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息6万元；2012年12月31日，该项债券的公允价值为120万元（不含利息）；2013年1月5日，收到A公司债券2012年度的利息6万元；2013年2月20日，甲公司出售A 公司债券售价为132万元，另支付交易费用2万元。甲公司因出售该项交易性金融资产影响投资收益的金额为（）万元。

A．10

B．12

C．24

D．30

3．下列项目中，不能作为持有至到期投资核算的是（）。

A．企业从二级市场上购入的固定利率国债

B．企业购入的股权投资

C．期限较短（1年以内）的债券投资

D．企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券

4．2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司当日发行的分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2039．38万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司当年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年年末支付利息。甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为5%。则2012年12月31日甲公司购入的该项持有至到期投资的摊余成本为（）万元。

A．2000

B．2037．1

C．2054．38

D．0

5．M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2015年12月31日。M公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1179万元，另支付相关交易费用6万元。M公司购入后将其划分为持有至到期投资核算。M公司持有N公司债券至到期累计应确认的投资收益为（）万元。

A．180

B．201

C．195

D．190

6．长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年5月对外赊销商品一批，售价32000元（不含增值税），给予客户的商业折扣为10%。同时该企业为了及早收回货款提供的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。企业销售商品时代垫运杂费1000元，则该企业应收账款的入账价值为（）元。

A．34696

B．32000

C．33000

D．33696

7．A公司于2013年1月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076．3万元，另支付相关交易费用10万元。A公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。

A．1036．3

B．1076．3

C．1086．3

D．1026．3

8． M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为5%。M公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为1985．54万元，另支付相关交易费用20万元。2013年12月31日可供出售金融资产的公允价值为2100万元。M公司购入的该项可供出售金融资产2013年应确认的资本公积为（）万元。

A．158．18

B．174．46

C．1886．3

D．0

9．下列有关金融资产减值损失的会计处理中，不正确的是（）。

A．以摊余成本进行后续计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为资产减值损失

B．以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值

C．对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

D．单独测试未发现减值的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

10．甲公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为4年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款980．52万元，另支付相关交易费用6万元。假定按年计提利息。2012年12月31日，该债券的公允价值为900万元。2013年12月31日，该债券的公允价值为700万元并将继续下降。甲公司2013年度对该项可供出售金融资产应确认的“资产减值损失”的金额为（）万元。

A．281．11

B．200

C．217．8

D．246．52

11．2013年2月10日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款320万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商

业银行可向甲公司追偿。该票据系2012年12月1日乙公司购买甲公司商品而开出的，票面金额为351万元，到期日为2013年5月31日。假定不考虑其他因素。2013年2月10日甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为（）万元。

A．31

B．20

C．-31

D．0

12．企业购入的在活跃市场中有报价的债券投资，不可能划分为（）。

A．交易性金融资产

B．持有至到期投资

C．贷款和应收款项

D．可供出售金融资产

13．下列关于贷款和应收款项的说法中，正确的是（）。

A．贷款和应收款项在活跃的交易市场中有报价

B．准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产应划分为贷款和应收款项

C．销售商品或提供劳务形成的应收款项应划分为贷款和应收款项

D．企业所持有的证券投资基金或类似的基金等应划分为贷款和应收款项

二、多项选择题

1．下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（）。A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B．企业取得的拟近期内出售的债券投资应划分为交易性金融资产

C．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量

D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

2．下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（）。

A．融资费用

B．内部管理成本

C．支付给代理机构的手续费

D．企业为发行金融工具所发生的差旅费

3．企业发生的下列事项中，影响“投资收益”金额的有（）。

A．取得交易性金融资产时发生的交易费用

B．交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的债券利息

C．交易性金融资产持有期间取得的现金股利

D．期末公允价值大于账面价值的差额

4．M公司2012年10月5日购入N公司股票20万股，支付价款总额为280．4万元，其中包括支付的证券交易费用0．4万元以及已宣告但尚未发放的现金股利4万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派发的2012年上半年现金股利4万元。2012年12月31日，N公司股票收盘价为每股16元。2013年1

月20日M公司收到N公司当日宣告发放的2012年度下半年现金股利5万元，2013年5月10日，M公司将N公司股票全部对外出售，出售价格为每股17．2元，支付证券交易费用0．8万元。则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有（）。

A．M公司该项交易性金融资产的入账价值为276万元

B．M公司2012年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为40万元

C．该项交易性金融资产对M公司2012年利润总额的影响金额为43．6万元

D．该项交易性金融资产对M公司2013年利润总额的影响金额为28．2万元

5．以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的有（）。

A．出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

B．因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售

C．因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售

D．因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售

6．下列有关持有至到期投资的说法中，正确的有（）。

A．企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量

B．持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额

C．企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应当考虑未来信用损失的影响

D．确定持有至到期投资的实际利率在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变

7．下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（）。

A．已计提的减值准备

B．分期收回的本金

C．利息调整的累计摊销额

D．到期一次还本付息债券确认的票面利息

8．下列有关贷款和应收款项的会计处理中，说法正确的有（）。

A．金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额

B．一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

C．贷款持有期间应当采用实际利率法，计算应确认的利息收入

D．企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益

9．下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，正确的有（）。

A．初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B．资产负债表日，应按公允价值进行后续计量

C．资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益

D．可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

10．甲公司2012年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票300万股，共支付价款3200万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付交易费用20万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年4月8日，甲公司收到上述现金股利50万元。2012

年12月31日，乙公司股票每股市价为11元。2013年12月31日，乙公司股票每股市价跌至9．5元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2014年2月20日，甲公司将股票全部出售取得价款3300万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的有（）。A．可供出售金融资产的入账价值为3220万元

B．2012年度该项可供出售金融资产对当期损益的影响金额为50万元

C．2013年12月31日应确认的资本公积金额为-450万元

D．处置可供出售金融资产时确认的投资收益金额为130万元

11．甲公司2012年1月20日自证券市场购入乙公司发行的股票200万股，共支付价款5800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元），另支付交易费用50万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年5月8日，甲公司收到上述现金股利200万元。2012年12月31日，乙公司股票每股市价跌至25元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2013年12月31日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至16元。2014年度，乙公司的经营情况有所好转，当年12月31日其股票每股市价升至20元。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中正确的有（）。

A．可供出售金融资产的入账价值为5650万元

B．2012年12月31日，应确认资产减值损失650万元

C．2013年12月31日，应确认资产减值损失2450万元

D．2014年12月31日，应转回资产减值损失800万元

12．关于金融资产转移，下列表述中正确的有（）。

A．金融资产的终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销

B．附售后回购协议的金融资产出售且回购价固定，表明应当终止确认该金融资产

C．企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，则不应当终止确认该金融资产D．既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

13．甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为3000万元、年利率为10%、贷款期限为10年的组合贷款出售给乙银行，售价为2800万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为800万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款(包括担保)的公允价值为2900万元，其中，财务担保合同公允价值为100万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。下列说法中正确的有（）。

A．甲银行应当按照800万元确认继续涉入形成的资产

B．甲银行确认继续涉入形成的负债金额为900万元

C．转移日甲银行应减少贷款3000万元

D．甲银行应当按照3000万元确认继续涉入形成的资产

三、计算分析题

1．为提高闲置资金的使用效率，新华公司于2012年1月1日从二级市场购入乙公司于2011年1月1日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款10250万元，另支付交易费用50万元。该债券期限为5年，每张面值为50元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息，到期日为2015年12月31日，到期偿还本金和最后一期利息。新华公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。2012年至2015年，新华公司于每年年末收取利息，2015年12月31日新华公司收到债券本金10000万元。

相关年金现值系数如下：

（P/A，5%，5）=4．3295；（P/A，6%，5）=4．2124；（P/A，7%，5）=4．1002；

（P/A，5%，4）=3．5460；（P/A，6%，4）=3．4651；（P/A，7%，4）=3．3872；

（P/A，5%，3）=2．7232；（P/A，6%，3）=2．6730；（P/A，7%，3）=2．6243。

相关复利现值系数如下：

（P/F，5%，5）=0．7835；（P/F，6%，5）=0．7473；（P/F，7%，5）=0．7130；

（P/F，5%，4）=0．8227；（P/F，6%，4）=0．7921；（P/F，7%，4）=0．7629；

（P/F，5%，3）=0．8638；（P/F，6%，3）=0．8396；（P/F，7%，3）=0．8163。

本题中不考虑所得税及其他因素。

要求：

（1）判断新华公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，并说明理由。

（2）计算新华公司购入乙公司债券的实际利率。

（3）编制新华公司从2012年1月1日至2015年12月31日与上述经济业务相关的会计分录。

（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）

2.2012年5月2日，甲公司以银行存款1700万元自二级市场购入乙公司股票100万股，另支付相关交易费用15万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2012年6月15日收到乙公司本年5月20日宣告发放的现金股利60万元。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股14元，甲公司预计该下跌是暂时性的。2013年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元，甲公司预计由于受国际金融危机的影响乙公司股票的市场价格将持续下跌。2014年12月31日，股票市场有所好转，乙公司股票的市场价格为每股11元。2015年3月20日，甲公司以每股12．5元的价格将其全部对外出售，出售时发生相关税费5万元，扣除相关税费后取得的净价款为1245万元。假定不考虑其他因素的影响。

要求：

（1）编制上述相关经济业务的会计分录。

（2）计算甲公司因该项可供出售金融资产累计影响损益的金额。

（答案中的金额单位用万元表示）

3.大海公司为筹集资金决定出售一项价值为585万元的应收账款，该应收账款系大海公司向长江公司销售商品所确定的，其中包含应收销售货款500万元以及增值税销项税额85万元。大海公司与某代理机构签定了一份不附追索权的应收账款出售协议，并通知债务人将货款直接付给该代理机构。在对应收账款质量及信用审查后，该代理机构同意按应收账款总额的85%付现。实际支付时该代理机构按照应收账款总额的10%保留了预计退货款，按照应收账款总额的5%收取了佣金，协议生效后长江公司实际发生销售退回的货款和增值税为23．4万元，其余款项全部支付。大海公司与代理机构进行了账款清算，代理机构向大海公司支付剩余预计退货款。

大海公司按照应收账款余额百分比法计提坏账准备，出售的应收账款已经按照2%的比例计提了坏账准备。

要求：编制大海公司与出售该项应收账款相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

四、综合题

1．甲金融机构于2012年1月1日以“折价”方式向乙公司发放一笔5年期贷款，贷款本金6000万元，实际发放给乙公司的款项为5766．5万元，合同年利率为8%，实际年利率为9%。合同约定每年12月31日乙公司向甲金融机构支付当年贷款利息，每年对贷款进行减值测试，

其他相关资料如下

（1）2012年12月31日收到乙公司支付的贷款利息480万元，发放给乙公司的该笔贷款未发生减值。

（2）2013年12月31日收到乙公司支付的贷款利息480万元，但因乙公司发生严重财务困难，甲金融机构预计2014年及其以后年度乙公司每年仅能支付利息200万元，到期日可以收回全部本金。

（3）2014年5月1日，经协商，甲金融机构从乙公司取得一项办公楼充作抵债资产，该资产的公允价值为5100万元，自此甲金融机构与乙公司的债权债务关系了结，相关手续办理过程中发生税费20万元。甲金融机构拟将其处置，不转作自用固定资产；在处置前暂时对外出租。

（4）2014年12月31日，从租户处收到上述办公楼的租金50万元，当日该办公楼的可变现净值为5000万元。

（5）2015年1月10日，甲金融机构将该办公楼处置，取得价款5000万元，发生相关税费5万元。

（6）相关年金现值系数如下：

（P/A，8%，4）=3．3121；（P/A，9%，4）=3．2397；

（P/A，8%，3）=2．5771；（P/A，9%，3）=2．5313。

相关复利现值系数如下：

（P/F，8%，4）=0．7350；（P/F，9%，4）=0．7084；

（P/F，8%，3）=0．7938；（P/F，9%，3）=0．7722。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，编制甲金融机构2012年至2015年与发放贷款及抵债资产相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）2．2012年度和2013年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

（1）2012年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券20万张，每张面值100元，票面年利率6%；同时以每股15元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。

乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至2012年12月31日，乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张85元（不含利息）和每股10元，甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计800万元。

2013年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至2013年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股15元，甲公司将之前计提的减值损失600万元予以转回，并作如下会计处理：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 600

贷：资产减值损失 600

（2）2013年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以5100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。2013年5月1日，甲公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为5000万元（等于公允价值）。该组贷款期望可收回金额为4900万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于4600万元，甲公司在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：借：银行存款 5100

继续涉入资产——次级权益 500

贷：贷款 5000

继续涉入负债 600

（3）甲公司于2013年12月10日购入丁公司股票100万股作为交易性金融资产，每股购入价为8元，另支付相关交易费用20万元。2013年12月31日，该股票收盘价为每股6元。甲公司相关会计处理如下：

购入时：

借：交易性金融资产——成本 820

贷：银行存款 820

2013年12月31日

借：公允价值变动损益 220

贷：交易性金融资产——公允价值变动 220

（4）2012年1月1日，甲公司以银行存款1000万元（含交易费用）购入戊公司当日发行的债券10万张，面值总额为1000万元，票面年利率为5%，期限为3年，每年年末支付本年利息。购入该债券时确认的实际年利率与票面年利率相等。甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。2013年1月1日，甲公司因资金周转困难，将持有的戊公司债券处置50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为550万元。剩余债券投资的公允价值为560万元，甲公司将剩余的戊公司债券重分类为交易性金融资产。2013年1月1日，甲公司作如下相关会计处理：

借：银行存款 550

贷：持有至到期投资——成本 500

投资收益 50

借：交易性金融资产——成本 560

贷：持有至到期投资——成本 500

公允价值变动损益 60

（5）2013年12月1日，甲公司将某项账面余额为800万元的应收账款（已计提坏账准备150万元）转让给M投资银行，转让价格为600万元，同时与M投资银行签订了应收账款的回购协议，协议约定，甲公司将于2014年5月1日，按照650万元的价格回购该应收账款。2013年12月1日，M投资银行按协议支付给甲公司600万元。2013年12月1日，甲公司作如下相关会计处理：

借：银行存款 600

坏账准备 150

营业外支出 50

贷：应收账款 800

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司2013年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制正确的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司2013年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制正确的会计分录。

（3）根据资料（3），判断甲公司2013年与交易性金融资产相关的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制正确的会计分录。

（4）根据资料（4），判断甲公司2013年1月1日将剩余债券投资重分类为交易性金融资产的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制正确的会计分录。（5）根据资料（5），判断甲公司2013年12月1日终止确认应收账款的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制正确的会计分录。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。所以选项A正确，选项B、C和D不正确。

【易】

2.

【答案】C

【解析】甲公司出售该项交易性金融资产影响投资收益的金额=（132-2-120）+[120-（112-6）]=24（万元）。

【中】

3.

【答案】B

【解析】股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。

【易】

4.

【答案】B

【解析】甲公司该项持有至到期投资的初始入账价值=2039．38+15=2054．38（万元），2012年12月31日持有至到期投资的摊余成本=2054．38×（1+5%）-20×100×6%=2037．1（万元）。

【中】

5.

【答案】C

【解析】M公司持有N公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=1200×（1+5%×3）-（1179+6）=195（万元）。

【中】

6.

【答案】A

【解析】该企业应收账款的入账价值=32000×（1-10%）×（1+17%）+1000=34696（元）。【易】

7.

【答案】A

【解析】A公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值=1076．3+10-1000×5%=1036．3（万元）。

【易】

8.

【答案】A

【解析】M公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值=1985．54+20-2000×4%=1925．54（万元）。2013年12月31日，可供出售金融资产的摊余成本=1925．54×（1+5%）-2000×4%=1941．82（万元），则2013年应确认的可供出售金融资产公允价值变动的金额

=2100-1941．82=158．18（万元），即为计入资本公积的金额。分录为：

2013年1月1日

借：可供出售金融资产——成本 2000

应收利息 80（2000×4%）

贷：银行存款 2005．54

可供出售金融资产——利息调整 74．46

（2000-1925．54）

2013年1月5日

借：银行存款 80

贷：应收利息 80

2013年12月31日

借：应收利息 80

可供出售金融资产——利息调整 16．28

贷：投资收益 96．28（1925．54×5%）

借：可供出售金融资产——公允价值变动 158．18

贷：资本公积——其他资本公积 158．18

【难】

9.

【答案】D

【解析】单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

【中】

10.

【答案】A

【解析】2012年1月1日，可供出售金融资产的入账价值=980．52+6-1000×4%=946．52（万元），“可供出售金融资产——利息调整”的期初金额=1000-946．52=53．48（万元），2012年12月31日“可供出售金融资产——利息调整”的摊销金额=946．54×6%-1000×4%=16．79（万元），应确认的“可供出售金融资产——公允价值变动”贷方金额=946．52+16．79-900=63．31（万元），2013年12月31日可供出售金融资产的摊余成本=（946．52+16．79）×（1+6%）-1000×4%=981．11（万元），可供出售金融资产应确认的资产减值损失金额=981．11-700=281．11（万元）。

【难】

11.

【答案】D

【解析】该业务属于附追索权的票据贴现，相当于抵押贷款，不符合金融资产终止确认条件。分录为：

借：银行存款 320

短期借款——利息调整 31

贷：短期借款 351

不影响利润总额，选项D正确。

【中】

12.

【答案】C

【解析】企业购入的债券可以根据管理者的持有意图，将其划分为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，选项C不正确。【易】

13.

【答案】C

【解析】贷款和应收款项在活跃的交易市场中没有报价，选项A错误；准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产应划分为交易性金融资产，选项B错误；因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等不应划分为贷款和应收款项，选项D错误。

【易】

二、多项选择题

1.

【答案】ABD

【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益，选项C不正确。

【易】

2.

【答案】ABD

【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

【易】

3.

【答案】AC

【解析】交易性金融资产包含在买价中的债券利息，收到时冲减“应收利息”，不影响“投资收益”，选项B错误；期末公允价值大于账面价值的差额确认为“公允价值变动损益”，不影响“投资收益”，选项D错误。

【易】

4.

【答案】ACD

【解析】M公司购入该项交易性金融资产的入账价值=280．4-0．4-4=276（万元），选项A 正确；M公司该项交易性金融资产2012年12月31日应确认的公允价值变动损益=16×20-276=44（万元），选项B不正确；该项交易性金融资产对M公司2012年度利润总额的影响金额=-0．4+44=43．6（万元），选项C正确；该项交易性金融资产对M公司2013年度利润总额的影响金额=17．2×20-0．8-16×20+5=28．2（万元），选项D正确。

【难】

5.

【答案】ABC

【解析】因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售不属于企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到其他持有至到期投资重分类的例外情况，选项D不正确。

【中】

6.

【答案】ABD

【解析】企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失，选项C不正确。

【中】

7.

【答案】ABCD

【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期收回的利息和本金-已计提的减值准备，到期一次还本付息债券确认的票面利息，应记入“持有至到期投资——应计利息”科目，也影响持有至到期投资的摊余成本，故选项A、B、C和D正确。【易】

8.

【答案】ABC

【解析】企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益，选项D错误。

【中】

9.

【答案】ABD

【解析】资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动通常应计入资本公积（其他资本公积），选项C错误。

【易】

10.

【答案】CD

【解析】可供出售金融资产的入账价值=3200-50+20=3170（万元），选项A不正确；2012年度收到现金股利不影响当期损益，期末确认公允价值变动应计入资本公积也不影响当期损益，则2012年度该项可供出售金融资产对当期损益的影响金额为0，选项B不正确；2013年12月31日应确认的资本公积=（9．5-11）×300=-450（万元），选项C正确；处置可供出售金融资时应确认的投资收益金额=3300-3170=130（万元），选项D正确。

【难】

11.

【答案】AC

【解析】可供出售金融资产的入账价值=5800-200+50=5650（万元），选项A正确；2012年12月31日可供出售金融资产公允价值下跌是暂时性的，应确认公允价值变动并借记“资本公积——其他资本公积”科目，公允价值变动贷方金额=5650-25×200=650（万元），选项B 不正确；2013年12月31日，可供出售金融资产发生减值，应确认的资产减值损失金额=25×200-16×200+650=2450（万元），选项C正确；2014年12月31日，可供出售金融资产公允价值上升，应转回原计提的减值，但是要通过资本公积转回，转回时记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额=20×200-16×200=800（万元），选项D不正确。

【难】

12.

【答案】AC

【解析】附销售回购协议的金融资产出售且回购价固定，不应当终止确认该金融资产，选项B不正确；企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃

对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产，并相应确认有关负债，选项D不正确。【易】

13.

【答案】ABC

【解析】由于转移日该笔贷款的账面价值为3000万元，提供的财务担保金额为800万元，甲银行应当按照800万元确认继续涉入形成的资产，选项A正确，选项D错误；由于财务担保合同的公允价值为100万元，所以甲银行确认继续涉入形成的负债金额为900万元(800+100)，选项B正确；转移日甲银行应转销贷款3000万元，选项C正确。

【难】

三、计算分析题

1.

【答案】

（1）新华公司取得的乙公司债券应划分为持有至到期投资。理由：新华公司有充裕的现金且管理层拟持有该债券至到期。

（2）假设实际利率为R，

债券每年应确认的票面利息=200×50×6%=600（万元），2012年1月1日持有至到期投资的入账价值为10300万元。

600×（P/A，R，4）+10000×（P/F，R，4）=10300（万元）

当实际利率为6%时，未来现金流量现值为10000万元；

当实际利率为5%时，未来现金流量现值=600×（P/A，5%，4）+10000×（P/F，5%，4）=600×3．5460+10000×0．8227=10354．6（万元）；

采用内插法计算实际利率

（R-6%）/（6%-5%）=（10300-10000）/（10000-10354．6）

计算得出R=5．15%

（3）

①2012年1月1日

取得乙公司债券的入账价值=10250+50=10300（万元）。

借：持有至到期投资——成本 10000（200×50）

——利息调整 300

贷：银行存款 10300

②2012年12月31日

新华公司因持有乙公司债券应确认的投资收益金额=10300×5．15%=530．45（万元）。借：应收利息 600

贷：投资收益 530．45

持有至到期投资——利息调整 69．55

借：银行存款 600

贷：应收利息 600

③2013年12月31日

2013年12月31日持有乙公司债券应确认的投资收益金额=（10300+530．45-600）×5．15%=526．87（万元）。

借：应收利息 600

贷：投资收益 526．87

持有至到期投资——利息调整 73．13

借：银行存款 600

贷：应收利息 600

④2014年12月31日

2014年12月31日持有乙公司债券应确认的投资收益金额=（10300-69．55-73．13）×5．15%=523．10（万元）。

借：应收利息 600

贷：投资收益 523．10

持有至到期投资——利息调整 76．9

借：银行存款 600

贷：应收利息 600

⑤2015年12月31日

“持有至到期投资——利息调整”的本期摊销额=300-69．55-73．13-76．9=80．42（万元），本期应确认的投资收益金额=600-80．42=519．58（万元）。

借：应收利息 600

贷：投资收益 519．58

持有至到期投资——利息调整 80．42

借：银行存款 10600

贷：持有至到期投资——成本 10000

应收利息 600

【中】

2.

【答案】

（1）

2012年5月2日

借：可供出售金融资产——成本 1715（1700+15）

贷：银行存款 1715

2012年5月20日

借：应收股利 60

贷：投资收益 60

2012年6月15日

借：银行存款 60

贷：应收股利 60

2012年12月31日

借：资本公积——其他资本公积 315

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 315

（1715-14×100）

2013年12月31日

借：资产减值损失 815

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 500

（14×100-9×100）

资本公积——其他资本公积 315

2014年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动 200

（11×100-9×100）

贷：资本公积——其他资本公积 200

2015年3月20日

借：银行存款 1245

可供出售金融资产——公允价值变动 615

（315+500-200）

贷：可供出售金融资产——成本 1715

投资收益 145

借：资本公积——其他资本公积 200

贷：投资收益 200

（2）甲公司因该项可供出售金融资产累计影响损益的金额=60-815+145+200=-410（万元）或甲公司因该项可供出售金融资产累计影响损益的金额=现金流入-现金流出=60+1245-1700-15=-410（万元）。

【易】

3.

【答案】

大海公司应终止确认该项应收账款，该项业务的会计处理：

出售时：

借：银行存款 409．5［585×(85%-10%-5%)］

财务费用 29．25（585×5%）

其他应收款 58．5（585×10%）

坏账准备 11．7（585×2%）

营业外支出 76．05

贷：应收账款 585

退货时：

借：主营业务收入 20

应交税费—应交增值税（销项税额） 3．4

贷：其他应收款 23．4

（冲减成本略）

清算时：

借：银行存款 35．1

贷：其他应收款 35．1（58．5-23．4）

【易】

四、综合题

1.

【答案】

（1）2012年1月1日

借：贷款——本金 6000

贷：吸收存款 5766．5

贷款——利息调整 233．5

（2）2012年12月31日，应确认的利息收入=5766．5×9%=518．99（万元），应确认的应收利息=6000×8%=480（万元）。

借：应收利息 480

贷款——利息调整 38．99

贷：利息收入 518．99

（3）2013年12月31日，计提减值准备前贷款的摊余成本=（5766．5+38．99）×（1+9%）-480=5847．98（万元），甲金融机构预计从对乙公司贷款将收到现金流量的现值=200×2．5313+6000×0．7722=5139．46（万元），应确认的贷款损失准备金额=5847．98-5139．46=708．52（万元）。

借：应收利息 480

贷款——利息调整 42．49

贷：利息收入 522．49

借：资产减值损失 708．52

贷：贷款损失准备 708．52

借：贷款——已减值 5847.98

——利息调整152.02（233．5-38．99-42．49）

贷：贷款——本金 6000

（4）2014年5月1日，收到抵债资产

借：抵债资产 5100

营业外支出 59．46

贷款损失准备 708．52

贷：贷款——已减值 5847.98

应交税费 20

（5）2014年12月31日

收取租金：

借：存放中央银行款项 50

贷：其他业务收入 50

确认抵债资产跌价准备=5100-5000=100（万元）

借：资产减值损失 100

贷：抵债资产跌价准备 100

（6）2015年1月10日处置抵债资产

借：存放中央银行款项 5000

抵债资产跌价准备 100

营业外支出 5

贷：抵债资产 5100

应交税费 5

【难】

2.

【答案】

（1）2013年12月31日甲公司可供出售金融资产减值损失转回的会计处理不正确。

理由：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应通过所有者权益即资本公积——其他资本公积转回。

正确的会计处理：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 600

贷：资产减值损失 100[（90-85）×20]

资本公积——其他资本公积 500[（15-10）×100]

（2）2013年5月1日甲公司将部分住房抵押贷款转移的会计处理不正确。

理由：该组住房抵押贷款的风险为100万元（5000-4900）至400万元（5000-4600），甲公司在转移时签订协议约定，若该组贷款发生违约，则甲公司最多承担违约金500万元（5000×10%），由此可以判断甲公司继续保留了该组住房抵押贷款的所有重要风险，不应终止确认该组住房抵押贷款。

正确的会计处理：

借：银行存款 5100

贷：金融负债 5100

（3）甲公司2013年与交易性金融资产相关的会计处理不正确。

理由：购入交易性金融资产发生的初始直接费用应当计入投资收益，不应计入成本。

正确的会计处理：

借：交易性金融资产——成本 800

投资收益 20

贷：银行存款 820

借：公允价值变动损益 200

贷：交易性金融资产——公允价值变动 200

（4）2013年1月1日甲公司将剩余债券投资重分类为交易性金融资产的会计处理不正确。理由：持有至到期投资不能重分类为交易性金融资产。

正确的会计处理：

借：银行存款 550

贷：持有至到期投资——成本 500

投资收益 50

借：可供出售金融资产 560

贷：持有至到期投资——成本 500

资本公积——其他资本公积 60

（5）2013年12月1日甲公司终止确认应收账款的会计处理不正确。

理由：由于甲公司在将应收账款出售给银行的同时签订了应收账款的回购协议，协议表明甲公司将于2014年5月1日按照固定价格回购该项应收账款，表明与该项应收账款相关的风险和报酬并没有转移，因此甲公司不能终止确认应收账款。

正确的会计处理：

借：银行存款 600

贷：短期借款 600

【难】

2014年注册会计师考试(CPA)攻略

2014年注册会计师考试（CPA）攻略 一、心态 既然选择了会计师事务所，考CPA就是必须通过的关卡。CPA考试很难，大家都很清楚。除了要考试，还要面对工作的压力，尤其是到了大忙季节，可以用来复习的时间就更少了。在这种情况下，就需要坚定信心，相信自己的实力。不要被厚厚的教材、晦涩的语言吓到，如果连自己都觉得考不下去的话，那就真的没希望了。CPA考试是一场持久战，得有坚持下去的决心，坚持到底就是胜利。 二、科目报考顺序 1、关于每次报考的科目数 每科的通过率虽然不等，但是在参加考试的人中通过率单科平均不过10％左右（会计和审计一般稳定的排难度榜的前面，审计基本排第一位，经济法和税法轮流坐后两位想对容易一点，财管一般居中），可见难度之高。一般来说每次报2~3门为宜，不要报一门，第一阶段的考试有5年的考试期，很可能以后的五年中某年因为有别的事或者懒惰了酿造重考的悲剧。 2、关于每次报考科目顺序 每个人的基础不同，对学习的天赋不同，报考的顺序还是需要自己考虑来确定的，但大体还是有些规则需要遵守。

经济法是独立于其他科目的，这个科目可以灵活报考。 税法需要一些会计的基础，但是不多，大部分都在企业所得税的部分，最重要的是你需要知道企业的利润的构成，别直接说收入减费用，去看看利润表，里面还很多内容，对于成本、费用、公允价值变动收益，投资收益，营业外收入，营业外支出分别指的是什么要理解，如果材料发生非正常损失了，损失进营业外支出，因损失而转出的相应进项也要计入营业外支出，能理解到这层次就够了，其他的像哪些税要进入成本，哪些计入费用，哪些不进入利润表，哪些既不是费用也不是成本的，就在学税法的时候总结体会就可以，会做题就达到了目的。所以此科目如果具有以上基础就可以报考，没有的话，学习下就OK。 财务管理，要求具有扎实的会计基础知识，因为财务成本管理的预测、决策、分析、判断与评价的依据是会计报表的知识和会计核算的内容，只有会计知识扎实，才能更好地把握财务指标的内在联系。扎实在做题的时候就是表现为熟练，更好的理解你才能做到熟练，如果你具有一定的报表的基础可以把这个科目单独提出来随便什么时候考，如果是一点基础没有不如先学会计。怎样的基础可以呢，据本人不权威的如下说：知道资产负债表和利润表的结构，每项指的是什么，知道什么该进成本什么该进费用。 不得不提的是新制度下新增加的公司战略与风险管理，这个科目可以说是从财务成本管理分离出来的，我没有考过，没有过多发言权，看了下09年教材内容和考试题，这一课与与财管和审计有些联系，但是联系不大，从报考顺序角度来讲，想报考就报考吧，是属于看完云里雾里的那种，报这课的时候要考虑你报的另外一课是经济法那种需要背的还是财管那种需要计算多的，计算和记忆的结

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税税率为25%，公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2012年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为()。 A、168.75万元 B、187.5万元 C、225万元 D、257.5万元 3、乙公司适用的所得税税率为25%，因执行新会计准则经董事会和股东大会批准，于2014年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。(2)2014年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于2014年年初账面价值为10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。(3)将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年100万元(与税法规定相同)，2014年计提

注会金融资产习题.

第二章金融资产 强化练习题 (一) 1. 2010年12月31日，企业因意图改变将持有至到期投资重分类可供出售金融资产，重分类日公允价值为48万元，账面价值为50万元；2011年1月20日，企业将该可供出售金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。 A.3 B.2 C.5 D.8 2．A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备3万元。A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。 A．17 B．12.6 C．5.3 D．10.3 3．下列资产取得过程中发生的交易费用中，应计入当期损益的是（）。 A．持有至到期投资发生的交易费用 B．可供出售金融资产发生的交易费用 C．贷款发生的交易费用 D．交易性金融资产发生的交易费用 4．2009年5月8日，甲公司以每股4元的价格自二级市场购入乙公司股票60万股，支付价款240万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股4元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元。假设不考虑其他因素，甲公司2011年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是( )。 A．0 B．60万元 C．-60万元 D．80万元 5．下列有关金融资产期末计价的表述中，不符合企业会计准则规定的是（）。 A．作为可供出售金融资产核算的债券已计提的减值准备转回时，应当计入当期损益 B．交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为减值损失 C．持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应当确认为减值损失D．当期购入的可供出售权益工具账面价值低于其公允价值的差额，应当确认为资本公积 6.甲公司为上市公司，2010年5月10日以830万元(含已宣告但尚未领取的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益为( )万元。 A.111 B.115 C.151 D.155 7.甲公司2×10年7月1日将其于20×8年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系20×8年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，2×10年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元。甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。

2016年CPA讲义《财管》第五章资本成本02

第五章资本成本（二） 二、债务成本估计的方法 （一）税前债务成本 到期收益率法 1. 【例题5- 1】A公司8年前发行了面值为1000元、期限30年的长期债券，利率是7%，每年付息一次，目前市价为900元。 900=1000×7%×（P/A，K d，22）+1000×（P/F,K d，22） 用试误法求解： 设折现率＝7%， 1000×7%×（P/A，7%，22）+1000×（P/F，7%，22）=1000 设折现率＝８%， 高顿财经CPA培训中心

高顿财经CPA 培训中心 1000×7%×（P/A ，8%，22 ）+1000×（P/F ，8%，22）＝897.95 利率未来流入现值 7%1000K d 9008% 897.95 利用内插法：K d =7.98%。 【提示】 对于年内付息多次的债券计算资本成本时首先要确定税前年有效资本成本，然后再确定税后年资本成本。 【例题2?计算题】C公司正在研究一项生产能力扩张计划的可行性，需要对资本成本进行估计。估计资本成本的有关资料如下： （1）公司现有长期负债：面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次的不可赎回债券；该债券还有5年到期，当前市价1051.19元；假设新发行长期债券时采用私募方式，不用考虑发行成本。 （2）公司现有优先股：面值100元，股息率10%，每季付息的永久性优先股。其当前市价116.79元。如果新发行优先股，需要承担每股2元的发行成本。 （3）公司现有普通股：当前市价50元，最近一次支付的股利为4.19元/股，预期股利的永续增长率为5%，该股票的贝塔系数为1.2。公司不准备发行新的普通股。（4）资本市场：国债收益率为7%；市场平均风险溢价估计为6%。（5）公司所得税税率：40%。要求： （1）计算债券的税后资本成本；

注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案解析(2014年)

2014注册会计师考试会计真题及答案 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。 A.仓库保管人员的工资 B.季节性停工期间发生的制造费用 C.未使用管理用固定资产计提的折旧 D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失 2.甲公司20×3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（）。 A.1920万元 B.2040万元 C.2880万元 D.3680万元 3.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。 A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1% B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年 C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10% 4.下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。 A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划 C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划 D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划 5.甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（）。 A.79万元 B.279万元 C.300万元 D.600万元 6.企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是（）。 A.固定资产处置损失 B.投资于银行理财产品取得的收益

2019注会cpa会计科目真题及答案解析

2019注会cpa会计科目真题及答案解析 1.甲公司是上市公司，经过股东大会批准，向其子公司(乙公司)的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（）。 A 均以权益结算股份支付确认 B.均以现金结算股份支付确认 C.甲公司以权益结算股份支付确认，乙公司以现金结算股份支付确认 D.甲公司以现金结算股份支付确认，乙公司以权益结算股份支付确认 【答案】A 【解析】结算企业以其本身权益工具结算的，应当将股份支付交易作为权益结算的股份处理，接受服务企业没有结算义务,应当作为权益结算的股份支付，因此，选项A 正确。 2.20x9 年1 月1 日。甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。租赁合同 约定，物业的租金为每月50 万元，于每季度未支付，租赁期为5 年，自合同签订日开始算起,租赁期前3 个月为免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的营业收入超过10 亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100 万元。乙公司20x9 年底实现营业收入12 万元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20x 9 年营业利润的影响金额是（）。 A.600 万元 B.570 万元 C.700 万元 D.670 万元 【答案】B

【解析】在出租人提供了免租期的情况下应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行摊销，免租期内应确认租金费用。甲公司20x9 年需要确认的租金费用= 50x(5x12- 3) /5=570 (万元)。或有租金在实际发生时计入当期损益，20x 9 年营业收入超过10 亿元，但是以后年度的营业收入还未知，因此或有租金在当期不确认损益。综上，上述交易对甲公司20x9 年营业利润的影响金额是570 万元。 3.20x8 年5 月小用公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务,考虑到甲公司的母公司 (乙公司)承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20x8 年12 月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理的是（）。 A.确认费用同时确认收入 B.确认费用同时确所有者权益 C.不作账务处理但在财务报表中披露 D.无需进行会计处理 【答案】B 企业接受控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益(资本公积)。

CPA讲义财管第五章资本成本

第五章资本成本（三） 第三节权益资本成本的估计 一、普通股资本成本的估计 【提示】 （1）普通股资本成本是指筹集普通股所需的成本，这里的筹资成本，是面向未来的，而不是过去的成本。 （2）未来普通股有两种方式：一种是增发新的普通股，另一种是留存收益转增普通股。 (一)资本资产定价模型 权益资本成本=无风险利率+风险溢价 K s=R f+β×（R m-R f) 式中： R f--无风险报酬率； β--该股票的贝塔系数； R m--平均风险股票报酬率； （R m-R f）--权益市场风险溢价； β×（R m-R f)--该股票的风险溢价。 教材【例5-3】市场无风险报酬率为10%，平均风险股票报酬率14%，某公司普通股β值为1.2。 K s=10%＋1.2×（14%－10%）=14.8%

1．无风险利率的估计 一般来说：选择长期政府债券的名义到期收益率 （1 ）政府债券期限的选择 通常选择法选择理由 选择长期政府债券比较适宜。（1）普通股是长期的有价证券。（2）资本预算涉及的时间长。 （3）长期政府债券的利率波动较小。 （2）选择票面利率或到期收益率（3）选择名义利率或实际利率 对利率的影 响这里的名义利率是指包含了通货膨胀因素的利率，实际利率是指排除了通货膨胀因素的利率。 两者的关系可表述如下式： 1+r名义=（1+r实际）（1+通货膨胀率） 对现金流量的影响如果企业对未来现金流量的预测是基于预算年度的价格水平，并消除了通货膨胀的影响，那么这种现金流量称为实际现金流量。 包含了通货膨胀影响的现金流量，称为名义现金流量。两者的关系为：名义现金流量=实际现金流量×（1+通货膨胀率）n 式中：n——相对于基期的期数 原则 名义现金流量要使用名义折现率进行折现， 实际现金流量要使用实际折现率进行折现。 【例题5?计算题】假设某方案的实际现金流量如表所示，名义折现率为10%，预计一年内的通货膨胀率为3%，求该方案各年现金流量的现值合计。

2014年注册会计师审计考试试题及答案解析

注册会计师审计-审计计划、重要性及审计风险考试试题及答案解析 一、判断题（本大题26小题．每题1.0分，共26.0分。请对下列各题做出判断，“√”表示正确，“X”表示不正确。在答题卡上将该题答案对应的选项框涂黑。）第1题 会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小都应该制订审计计划。( ) 【正确答案】：√ 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 编制审计计划属于会计师事务所必不可少的工作。 第2题 注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和拟实施的审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。( ) 【正确答案】：√ 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 根据总体审计计划的编制要求。 第3题 注册会计师通常在审计计划和审计报告阶段可以使用分析程序，而在审计测试阶段则由实质性测试方法来代替分析程序。( ) 【正确答案】：X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 本题的考核点为分析性复核程序的用途。分析程序在所有会计报表审计的计划和报告阶段都要求必须使用，在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。但在审计实施阶段则是任意选择的。在审计测试阶段实质性测试方法不能代替分析性程序。 第4题 只有当被审计单位相关数据之间存在某种预期关系时，注册会计师方可运用分析性复核程序。( ) 【正确答案】：√

【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 运用分析程序就是分析相关数据之间存在的预期关系，不存在关系，无从着手。 第5题 注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质，时间和范围，从而使审计更具效率和效果。( ) 【正确答案】：√ 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 注册会计师在审计计划阶段执行分析程序，查找潜在风险领域从而使审计更具效率和效果。 第6题 执行分析程序发现重大的非预期差异，如果管理当局的解释可将这一差异变得并不重大，则注册会计师可就这一事项加以确认。( ) 【正确答案】：X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 在根据管理当局的回答采取这一行动时，通常应有其他证据对管理当局的回答加以佐证。 第7题 注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。( ) 【正确答案】：√ 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 本题的考核点为重要性水平与审计证据之间的关系。编制审计计划时对重要性的评估，考虑重要性水平与审计证据之间成反向关系。注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。 第8题 在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。( ) 【正确答案】：X

2019年注册会计师会计试题答案及解析

【单选题】： 大海公司2013年12月31日取得某项机器设备，原价为2 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理时按照年限平均法计提折旧;税法处理时允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，2015年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2015年12月31日，该项固定资产的计税基础为()万元。2019年注册会计师会计试题答案及解析 A.1 280 B.1 440 C.160 D.0 【答案】A 【解析】2015年12月31日该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(万元)。 无形资产的计税基础 【单选题】： 大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销20万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，大海公司当期期末该无形资产的计税基础为()万元。初级会计考试时间 A.0 B.260 C.130 D.390 【答案】D 【解析】大海公司当期期末该无形资产的账面价值=280-20=260(万元)，计税基础 =260×150%=390(万元)。 持有至到期投资的计税基础 【单选题】： 2015年1月1日，甲公司以1 019.33万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额1 000万元，票面年利率6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2015年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为()万元。初级会计证报名时间 A.1 019.33 B.1070.30 C.0 D.1 000 【答案】B 【解析】2015年12月31日该持有至到期投资账面价值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(万元)，计税基础与账面价值相等。 负债的计税基础 【单选题】： A公司于2014年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2015年实际发生产品质量保证费用90万元，2015年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2015年12月31日该项负债的计税基础为()万元。初级会计职称 A.0 B.120 C.90 D.110 【答案】A

注册会计师 会计讲义

前言 一、2015年注会《会计》教材的变化概况 2015年注会会计变化较大，主要的是根据财政部最新颁布或修改的八项企业会计准则对教材进行修改。具体变化如下： 1.第2章金融资产：将涉及到的其他综合收益均由“资本公积——其他资本公积”替换为“其他综合收益”科目。 2.第4章长期股权投资及合营安排： （1）章名由“长期股权投资”变为“长期股权投资及合营安排”。 （2）明确“对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资按照教材第二章的内容进行核算” （3）新增“同一控制下企业合并，如果被合并方本身需要编制合并报表的，被合并方的账面所有者权益应当以其在最终控制方合并财务报表上的账面价值为基础确定”。 （4）不形成控股合并的长期股权投资中，删除了“3.投资者投入的长期股权投资”的情况。 （5）新增“成本法下，子公司将未分配利润或盈余公积转增资本，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不确认相关的投资收益”。 （6）新增权益法下投资收益的确认时需要考虑“三是在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应考虑潜在表决权的影响，但在确定享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益以及其他权益变动的份额时，潜在表决权对应的权益份额不应予以考虑”。“四是在确认应享有或应分担的被投资单位的净利润时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算”。 （7）新增“投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的处理”、“投资方向联营、合营企业投出业务并能够实施重大影响或共同控制的处理”——均全额确认当期损益。 （8）新增“权益法下被投资单位实现其他综合收益的处理”。 （9）新增“被投资单位实现净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动”包括的内容。（主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等）。 （10）新增“公允价值计量或权益法转换为成本法”、“公允价值计量转为权益法核算”“权益法转公允价值计量”、“成本法转公允价值计量”的处理。 （11）新增“长期股权投资初始时原计入其他综合收益（不能结转损益的除外）或资本公积（其他资本公积）中的金额，在处置时亦应进行结转”。 （12）新增“第四节合营安排”。 3.第7章投资性房地产： （1）删除“闲置土地认定”的相关段落。 （2）新增“投资性房地产公允价值的定义”（指市场参与者在计算日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格）。 （3）将涉及到的其他综合收益科目单独作为“其他综合收益”科目核算。 4.第9章负债 （1）新增债券的内容。“债券（包括企业发行的归类为金融负债的优先股、永续债等）”。 （2）可转换公司债券权益成分核算科目由“资本公积——其他资本公积”科目变更为“其他权益工具”（在企业会计准则第37号——金融工具列报应用指南第47页有涉及此科目）。 （3）删除“职工薪酬”，将其作为单独作为第13章核算。 5.第10章所有者权益： （1）“一、金融负债和权益工具的区分”按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》准则重新编写。 （2）新增“二、复合金融工具”。

2020年注册会计师财务成本管理章节练习试题第四章资本成本(含答案解析)

第四章资本成本 一、单项选择题 1.下列关于公司资本成本的说法中，不正确的是（）。 A.公司的总风险越大，公司资本成本越高 B.假设不考虑所得税、交易费用等其他因素的影响，投资人的必要报酬率等于公司的资本成本 C.公司的资本成本是各资本要素成本的加权平均值 D.无风险利率不影响公司资本成本的高低 2.下列各项因素中会导致加权平均资本成本下降的是（）。 A.市场利率上升 B.提高普通股股利 C.适度增加负债 D.向高于现有资产风险的新项目大量投资 3.考虑违约风险的情况下，对于筹资人来说，下列各项中属于债务的真实成本的是（）。 A.债权人的期望收益 B.债权人的承诺收益 C.债权人的利息率 D.债权人的长期债务的票面利率 4.甲公司拟按照面值发行公司债券，面值1000元，每半年付息一次，该公司债券税后债务资本成本为6.12%，所得税税率为25%，则甲公司适用的票面利率为（）。 A.8%

C.6.12% D.8.33% 5.使用可比公司法计算债务资本成本时，下列各项中不属于选择的可比公司应具有的特征的是（）。 A.与目标公司处于同一行业 B.与目标公司商业模式类似 C.与目标公司财务状况类似 D.与目标公司在同一寿命周期阶段 6.某公司预计未来不增发股票或回购股票且保持经营效率、财务政策不变，当前已经发放的每股股利为3元，本年利润留存为10万元，年末股东权益为110万元，股票当前的每股市价为50元，则普通股资本成本为（）。 A.16.0% B.16.6% C.10.55% D.6.6% 7.甲公司税前债务成本为12%，所得税税率为25%，甲公司属于风险较高的企业，若采用经验估计值，按照债券收益率风险调整模型确定的普通股资本成本为（）。 A.9% B.15% C.12%

2014年注册会计师审计考试试题及答案解析(一)

注册会计师审计考试试题及答案解析(一) 一、判断题（本大题10小题．每题1.0分，共10.0分。请对下列各题做出判断，“√”表示正确，“X”表示不正确。在答题卡上将该题答案对应的选项框涂黑。）第1题 如果财务报表中的一项错报漏报是注册会计师按照常规审计程序无法查明的，即必须运用创造性的审计程序才能发现该项错报漏报，则在发现有未发现的这种错报漏报时，注册会计师仍然可能被判为重大过失，而不是普通过 失。( ) 【正确答案】：X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 在这种情况下注册会计师应“没有过失”。 第2题 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。( ) 【正确答案】：√ 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 内部审计属于是单位内部控制的一个重要的组成部分，且在工作上与外部审计具有一致性，充分利用内部审计工作的成果可以提高工作效率，节约审计费用，所以任何外部审计在对一个单位进行审计时，均要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。 第3题 普通合伙制会计师事务所下，每个合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，也就是说如果一个合伙人执业失误或有舞弊行为，那么他至多需要承担的仅仅是损失的1/5。( ) 【正确答案】：X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 至少有5名注册会计师是成立有限责任会计师事务所的一个条件，并不是普通合伙制会计师事务所需要的条件。同时需要说明的是，在普通合伙制会计师事务所中合伙人以各自的财产对事务所的债务承担的是无限连带责任，并不是按照各自投资比例为限承担责任。 第4题

2019年注册会计师《会计》试题及答案(卷九)

2019年注册会计师《会计》试题及答案（卷九） 一、单项选择题 1、甲公司为上市公司，其2×14年度发生了如下交易或事项： (1)3月20日，甲公司宣告分派现金股利200万元和股票股利100万股; (2)5月1日，以800万元的价格回购股票50万股，并注销; (3)12月31日确认其持有其他债权投资的公允价值上升500万元; (4)甲公司2×14年实现净利润800万元。 假定甲公司相关项目的期初余额为：资本公积——股本溢价金额为350万元，盈余公积为20万元，未分配利润为500万元。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑其他因素，资产负债表列报时，甲公司盈余公积和未分配利润的期末余额为()。 A、0，720万元 B、80万元，640万元 C、140万元，60万元 D、-20万元，-300万元 2、2×13年，甲公司发生了如下交易或事项： (1)1月1日，确认企业发行分离交易的可转换公司债券中的认股权证256.83万元; (2)持有的其他权益工具投资的公允价值上升500万元; (3)因持有权益法核算的长期股权投资而确认应享有被投资单位

实现其他综合收益的份额200万元; (4)6月30日，企业增发500万股股票，收取价款总额为2 400万元。 不考虑其他因素，甲公司因上述事项确认的其他综合收益为()。 A、200万元 B、956.83万元 C、700万元 D、2 856.83万元 3、下列交易或事项会减少未分配利润的是()。 A、提取盈余公积 B、盈余公积补亏 C、实际分派现金股利 D、宣告分派股票股利 4、下列关于库存股的列报说法正确的是()。 A、应于每期期末作为一项资产在资产负债表中列示 B、应于每期期末作为一项负债以负数在资产负债表中列示 C、只需要在所有者权益变动表中以股本的抵减项目出现，不需要在资产负债表中反映 D、应于每期期末作为一项所有者权益在“股本”下面单独设立“库存股”项目以负数列示 5、下列各项中，应通过“其他权益工具”科目核算的是()。 A、权益法核算的长期股权投资因被投资单位接受母公司控股股

【考CPA的看过来】金融资产、权益法、成本法8种转换的会计案例分析汇总

考CPA 的看过来】金融资产、权益法、成本法8 种转换 的会计案例分析汇总 首先，要搞清楚这些概念，此处所说的金融资产特指的是交易性金融资产和可供出售金融资产，金融工具会计准则并不核算长期股权投资。此处所说的金融资产股权比例一般小于20% ；长期股权投资的权益法一般20%-50% ，成本法一般50%以上。其次，三类资产的转换分为如下8 种情况： 1、金融资产转权益法 2、金融资产转成本法（同一）3 、金融资产转成本法（非同一）4 、权益法转成本法（同一）5 、权益法转成本法（非同一）6、权益法转金融资产7、成本法转权益法8 、成本法转金融资产接下来，一个一个详解准则规定和案例分析。 1、金融资产转权益法《企业会计准则第2 号》第十四条：投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

例题：2015 年1 月1 日，购入交易性金融资产1000 万股，每股 1元，占股10% ；2015 年1 月31 日，公允价值变为1.2 元/股；2015 年2 月5日，公允价值1.5 元/股，再次购入2000 万股，耗资3000 万元，此后共占股30% ，构成重大影响，此时被投资企业净资产公允价值16000 万元。 2015 年1月1日借：交易性金融资产-成本10 000 000 贷：银行存款10 000 000 小编点评：如果有交易费用，要记入借方投资收益。2015 年1 月31 日借：交易性金融资产-公允价值变动 2 000 000 贷：公允价 值变动损益2 000 000 小编点评：每月末确认公允价值变动。2015 年2 月5 日借：长期股权投资-成本15 000 000 ( 1.5*1000 ) 贷：交易性金融资产- 成本10 000 000 交易性金融资产-公允价值变动 2 000 000 投资收益 3 000 000 小编点评：根据准则，原持有的股权投资的公允价值为1.5 元/股*1000 万股=1500 万，但是账面只记载了1200 万，另外300 万还没到月底没来得及确认公允价值变动损益，因此直接记入投资收益。借：长期股权投资-成本30 000 000 贷：银行存款30 000 000 小编点评：此时购入即形成长期股权投资。借：公允价值变动损益2 000 000 贷：投资收益 2 000 000 小编点评：对于这笔会计分录，大家应该是没 有意见的，这代表交易性金融资产被处置了，别说交易性金融资产的公允价值变动损益要确认为投资收益，即便是可供出售金融资产的其他综

注册会计师_财务管理(2020)_第四章 资本成本

第四章资本成本 【预科版框架】（★） 一、资本成本的概念 资本成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价。 资本成本也称为投资资本的机会成本、投资项目的取舍率、最低可接受的报酬率。 筹资费资本筹措过程中为获取资本而付出的代价，视为筹资数额的一项扣除 占用费资本使用过程中因占用资本而付出的代价。是资本成本的主要内容 【例题·多选题】（2016年）下列关于投资项目资本成本的说法中，正确的有（）。 A.资本成本是投资项目的取舍率 B.资本成本是投资资本的必要报酬率 C.资本成本是投资项目的内含报酬率 D.资本成本是投资资本的机会成本 『正确答案』ABD 『答案解析』投资项目的资本成本是指项目本身所需投资资本的机会成本，是公司投资于资本支出项目的必要报酬率，因此选项B、D为本题答案，选项C不是答案。采用内含报酬率法评价投资项目时，项目资本成本是投资项目“取舍率”，如果内含报酬率高于资本成本，则项目具有财务可行性，因此选项A是答案。 二、个别资本成本计算 （一）债务资本成本的估计 1.税前债务资本成本估计方法——到期收益率法 （1）不考虑发行费用 根据债券估价的公式，到期收益率是下式成立的r d： 式中： P0——债券的市价； r d——到期收益率即税前债务资本成本； n——债务的期限，通常以年表示。 求解r d需要使用“逐步测试法”和“内插法”。 适用：公司目前有上市的长期债券。 【例题】A公司8年前发行了面值为1 000元、期限30年的长期债券，利率是7%，每年付息一次，

目前市价为900元。 要求：计算该债券的税前资本成本。 『正确答案』 70×（P/A，r d，22）＋1000×（P/F，r d，22）－900＝0 用内插法求解，第一次用7%代入： 70×（P/A，7%，22）＋1000×（P/F，7%，22）－900＝70×11.0612＋1000×0.2257－900＝ 99.984 用内插法求解，第二次用10%代入： 70×（P/A，10%，22）＋1000×（P/F，10%，22）－900＝70×8.7715＋1000×0.1228－900＝－163.195 7% 99.984 r d 0 10% －163.195 r d＝8.14% （2）考虑发行费用的税前债务资本成本估计 其中： P0——债券发行价格； F——发行费用率； N——债券期限； r d——债务税前资本成本。 【例题】ABC公司拟发行30年期的债券，面值1 000元，利率10%（按年付息），所得税率25%，平价发行，发行费用率为面值的1%。要求：计算该债券的税前资本成本。 『正确答案』将数据带入上述公式： 100×（P/A，r d，30）＋1000×（P/F，r d，30）－990＝0 用内插法求解，第一次用10%代入： 100×（P/A，10%，30）＋1000×（P/F，10%，30）－990＝100×9.4269＋1000×0.0573－990＝9.99 用内插法求解，第二次用12%代入： 100×（P/A，12%，30）＋1000×（P/F，12%，30）－990＝100×8.0552＋1000×0.0334－990＝－151.08 10% 9.99 R d 0 12% －151.08

2014年注册会计师考试《审计》真题试卷之简答题(1)

2014年注册会计师考试《审计》真题试卷之简答题（1） 以下为高顿注册会计师频道为考生搜集整理的注册会计师考试《审计》2014真题试卷之简答题（1）： 三、简答题 (本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。) 1.(本小题6分。)ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： (1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。 (2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。 (3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。 (4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。 (6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 要求： 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。 【答案】 (1)恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。 (2)不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性/组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。 (3)恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。 (4)恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其进行了解。/仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。 (5)不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。

2019年注册会计师考试审计备考试题及答案(七)含答案

2019年注册会计师考试审计备考试题及答案（七）含答案 (一)单选题 1.下列有关审计证据质量的说法中，错误的是()。 A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 B.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷 C.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响 D.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关 『正确答案』B 『答案解析』注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响(评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多)，并受审计证据质量的影响(审计证据质量越高，需要的审计

证据可能越少)。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 2.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是()。 A.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性 B.可靠的审计证据是高质量的审计证据 C.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的 D.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的 『正确答案』C 『答案解析』选项A，审计证据可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，不受审计证据的充分性的影响;选项B，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的;选项D，内部控制薄弱时内部生成的审计证据可能不可靠，但不是一定不可靠，选项D 描述太绝对。 3.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是()。

A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少 B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多 C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 D.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多 『正确答案』A 『答案解析』选项A，评估的控制风险越低，说明预期信赖内部控制，则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。 4.下列有关审计证据的说法中，正确的是()。 A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据 B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息