2012注会专用审计配套习题与案例

第一章练习题

(一)判断题

1．财产所有权和经营权的分离是注册会计师审计产生的直接原因。 ( )

2．资产负债表审计阶段，审计报告的使用者是社会公众。 ( )

3. 注册会计师审计是经济发展到一定阶段的产物,我国计划经济时代没有注册会计师审计。

( )

4．审计是就有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证。 ( )

5．政府审计在审计监督体系中起主导作用，内部审计是政府审计的基础，独立审计是政府审计的辅助形式。

( )

6．经营审计的独立性要求比财务报表审计的独立性要求要低。 ( )

7．内部审计人员、政府审计人员和注册会计师都可以从事经营审计。 ( )

8．我国审计机关只能发表审计意见，对违反财经纪律的单位及个人无权予以经济制裁。( ) 9．经营审计的报告形式与内容随着约定任务的情况不同而有着非常大的差别。( )

10．注册会计师审计就是注册会计师接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见。

( )

11．政府审计是独立性最强的一种审计。 ( )

12．审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益。 ( )

13．注册会计师审计的依据是财政部制定的会计准则。 ( )

14．注册会计师审计发展到资产负债表审计时期，审计抽样方法得到了广泛应用。( )

15．鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适

当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议。

( )

16．在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的意见段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程

序并提出鉴证结论。 ( )

17.合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方

式提出结论的基础。 ( )

18.在历史财务信息审阅业务中，注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审阅并以

积极方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。 ( ) 19．其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、风

险管理鉴证、网域认证等。 ( )

(二)单项选择题

1．注册会计师审计最早萌芽于16世纪的欧洲，其原因是适应一种企业形式的需要，这种企业形式是( )。

A．独资企业 B．合作企业 C．公司制企业 D．合伙企业

2．最早以《公司法》的形式规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目的国家是( )。

A．美国 B．英国 C．德国 D．意大利

3．在注册会计师审计发展的过程中，审计报告使用人从股东、债权人扩大到整个社会公众是在( )。

A．详细审计阶段 B．资产负债表审计阶段 C．财务报表审计阶段 D．抽样审计阶段

4．在注册会计师审计的形成和发展过程中，以会计账簿为审计对象，以查错防弊为目标的详细审计应当属于( )。

A．财务报表审计 B．内部控制导向审计 C．20世纪初的美国式审计 D．早期的英国注册会计师审计

5．我国注册会计师审计最早的法规《会计师暂行章程》出自于( )。

A．宋朝 B．北洋政府 C．国民党政府 D．新中国改革开放以后

6．下列事项中，标志着注册会计师审计职业诞生的是( )。

A．威尼斯会计师协会的成立 B．热那亚会计师协会的成立

C．美国注册会计师协会的成立 D．爱丁堡会计师协会的成立

7．编制财务报表的责任在于( )。

A．公司管理当局 B．审计委员会 C．注册会计师 D．内部审计人员

8．下列关于注册会计师审计的提法中，不正确的是( )。

A．注册会计师审计的产生早于政府审计

B．注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离

C．注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计

D．注册会计师审计在经济活动中的特殊作用是提高财务信息的可靠性和可信性

9．财务报表审计的判断标准是( )。

A．企业内部会计制度 B．会计准则 C．审计准则 D．有关法律规定

10．经营审计的判断标准是( )。

A．会计准则 B．审计准则 C．管理当局或法令设立的目标 D．政府颁布的政策、法规、规定或第三者的要求11．经营审计的审计报告的使用者主要是( )。

A.企业投资者、债权人

B.企业潜在的投资者、债权人

C.被审计单位

D.企业股东

12．在抽样审计阶段，注册会计师在进行审计时首先要审查和评价被审计单位的( )。

A.内部审计制度

B.内部管理制度

C.内部控制制度

D.企业财务会计制度

13．下列各项中，属于合规审计的是( )。

A. 环境审计

B. 上市公司年度财务报表审计

C. 经济效益审计

D. 财经法纪审计

14．从独立性的角度来看，在我国审计监督体系中，政府审计( )。

A．仅与委托者独立，不与被审计单位独立 B．与审计委托者和被审计单位均独立

C．与审计委托者和被审计单位均不独立 D．仅与被审计单位独立，不与委托者独立

15．下列各类审计中，起源、发展最早的应当是( )。

A．内部审计 B．政府审计 C．注册会计师审计 D．国际审计

16．下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是( )。

A．强制审计 B．有偿审计 C．受托审计 D．双向注册会计师审计

17．下列各项中，不能作为审计存在原因的是( )。

A．管理部门和审计师之间存在利益冲突 B．财产所有权和财产管理权的分离

C．信息不对称情况的存在 D．财务报表的复杂性，需要专业知识才能判断

18．鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。对于鉴证业务的理解，不恰当的观点是( )。

A. 鉴证业务的用户是“预期使用者”

B. 鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度

C. 鉴证业务的基础是独立性和专业性

D. 鉴证业务的“产品”是鉴证意见

19. 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表发表审计意见。其不应包括的内容是( )。

A. 财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制

B. 财务报表是否按照适用的相关会计制度的规定编制

C. 财务报表是否在所有方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

D. 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

20. 下列（）业务，非注册会计师在具备一定条件之后也可以承办。

A．税务代理 B．对简要财务报表的审计

C．对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况的审计 D．验证企业资本，出具验资报告

(三)多项选择题

1．注册会计师审计发展的几个阶段包括( )。

A．19世纪初以详细审计为标志的英国式审计 B．20世纪初以资产负债表为核心的美国式审计

C．20世纪30年代之后的财务报表审计 D．20世纪40年代之后以内部控制为中心的抽样审计

2．审计概念中的“既定标准”体现在我国财务报表审计中包括( )。

A．企业会计准则 B．企业会计制度 C．国家其他相关财务会计法规 D．企业内部的会计制度3．按照审计范围不同，可以将审计分为( )。

A．全面审计 B．局部审计 C．综合审计 D．专题审计

4．审计按目的和内容的不同可以划分为( )。

A．经营审计 B．合规审计 C．全面审计 D．财务报表审计

5．审计结果需要传达的对象可能包括( )。

A．被审计单位 B．审计委托人 C．股东 D．债权人

6．财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表发表审计意见。其意见内容有( )。

A．财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制

B．财务报表是否按照适用的会计准则、会计法和相关会计制度的规定编制

C. 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

D．财务报表是否在所有方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

7．与被审计单位有利害关系的用户包括( )。

A．股东 B．债权人

C．证券交易机构 D．潜在投资者

8．信息风险产生的原因有( )。

A．信息的非直接性 B．信息提供者的偏见和动机

C．数据量大 D．复杂的交易业务

9. 咨询服务是为个人或组织提供信息使用建议的专业服务。与鉴证业务相比，其基本特征有（）。

A. 咨询服务以信息的使用为主要目标

B. 咨询服务一般是咨询服务的提供者与客户之间的两方契约

C. 专业性是咨询服务的基础

D. 独立性是咨询服务的基础

10. 基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在( )。

A. 预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同

B. 注册会计师提出结论的对象不同

C. 责任方的责任不同

D. 鉴证报告的内容和格式不同

11. 鉴证业务通常涉及的关系人有( )。

A. 责任方

B. 预期使用者

C. 提供鉴证业务的注册会计师

D. 企业

(四)分析题

1．你同意下面这段话的观点吗？如果不同意，请指出其错误之处。

现在的注册会计师所作的都是抽样测试，但是因为抽样测试完全依赖注册会计师的判断，而注册会计师的判断是很可能出现问题的，所以这种方法非常冒险。只有在所有的交易都被审计了的情况下，审计结果才是可信的。

2．有人认为，审计是会计的分支。你如何理解审计和会计的关系？

3．四位会计专业的毕业班同学讨论未来的职业规划。甲同学希望去会计师事务所从业，他认为至少要在那里工作五年，或者终身以此为职业，他觉得在审计领域有了丰富的经验后未来会有更好的选择；乙同学希望能够成为大型企业的内部审计人员，因为他认为通过内部审计工作可以接触到大型企业集团的各个层面；丙同学打算去税务局从事税务稽查工作，该工作收入颇丰，是目前非常热门的职业；丁同学也希望从事审计工作，但是还不知道自己应该去哪里，她对专业研究非常感兴趣，但是也愿意去担任有挑战性的职务。

要求：

(1)试说明上述几类审计工作的有利方面和不利方面。

(2)对于这些有系统专业知识的同学来说，还有哪些审计职业适合他们呢？

4．在中国台湾，只有从事注册会计师审计业务的人员才被叫做“会计师”，在企事业单位工作的按照其岗位称呼，如财务经理等。请你向一个台湾同胞解释在大陆什么人被叫做“会计师”，以及会计师和注册会计师有哪些不同。

5．你毕业后被一家民营企业所聘用。这家民营企业发展速度很快，但是管理水平有待于提高。公司总经理找你谈话，希望会计专业毕业的你能够帮助企业设计其内部审计制度。请你向他解释一下内部审计的目标、内容都有哪些，以及如果要提高内部审计的控制功能，应该将内部审计置于哪个部门的领导之下。

6．你认为审计产生和发展的动因是什么？审计假设体系应当包括哪些内容？如果你同意或不同意教材中的某个观点，请说明理由。

(五)案例

最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如下。

CPAl：要想知道公司财务报告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计公司的财务报告呢？

CPA2：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。

CPAl：但是我无法知道他们所有人的需要。我只好将注意力偏向股东或者银行的放贷部门，他们是更重要的报表使用人。此外，是管理层最终负责报表的公允表达，我只负责对他们编制的财务报表发表意见，又不是我自己编制报表，你不要对我们注册会计师期望太高了。

CPA2：是公众的期望，而非我的期望。我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用户的需要是相当困难的，而且每种用户需要的信息似乎都不同，你无法满足每一个人。如果利润高了，员工会要求加工资，税务局要求收取更多税金，因而管理人员就希望将利润报告得低一点。我看我们只能运用会计准则来作判断，只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户需要的了。

CPAl：这点我倒是同意的。

要求：

（1）请说明为什么注册会计师需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要。

（2）评价CPA2的结论：因为无法确知所有使用人的需求，结果就只能依赖会计准则判断财务报表是否公允表达。

（3）请指出下列五种报表使用人的信息需求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲突：

①现有股东；

②潜在投资者；

③企业内部的工会组织；

④银行放贷部经理；

⑤公司管理层。

【案例提示】

(1)因为审计报告的使用人对信息的需求不同，对于某个使用人而言并不重要的信息，对另一个人而言可能是非常重要的。注册会计师有责任发现重大的错误和舞弊。如果注册会计师不了解审计报告的各种用户及其需要，就无法判断究竟什么信息对于用户而言是重要的，在执行审计业务时也就无法确定重要性的标准。

(2)即使能够确知所有审计报告使用人的需求，会计准则也仍然是判断财务报表是否公允表达的标准。

(3)现有股东运用会计信息的目的是为了评价管理层的诚实度和管理能力，作出企业增加投资、减少投资或者保持现有投资不变的决定，因此重视企业的盈利能力信息。潜在投资者需要决定是否对企业进行投资，投资的价格是多少，因此重视企业未来发展潜力的信息。企业内部的工会组织需要评估组织的盈利能力、提高工资，以及签订利润分享协议的可能性，因此重视企业的盈利性和利润率。银行放贷部经理需要决定是否贷款给企业，以及贷款的额度与条件，因此重视企业的财务状况、现金流量和项目的盈利性。管理当局需要检查业绩、评价复杂交易的结果，并作出影响企业未来发展方向的决定。

现有股东希望本期能多分股利，潜在投资者恰好相反。工会希望企业提高盈利能力，从而提高员工的工资；股东和管理层则希望能降低工资，从而减少成本，增加利润。银行希望企业有大量现金，资产变现能力强；股东则希望企业的资产不要以现金形式存放，要提高资金的使用效率。

练习题参考答案

(一)判断题

1．√ 2．× 3．× 4．√ 5．× 6．√ 7．√ 8．× 9．√ 10．× 11．× 12．× 13．×14．× 15.√ 16.× 17.√ 18. × 19. √

(二)单项选择题

1．D 2．B 3．C 4．D 5．B 6．D 7．A 8．A 9．B 10．C 11．C 12．C 13．D 14．D 15．B 16．A 17．A 18.D 19.C 20.A

(三)多项选择题

1．ABCD 2．ABC 3．ABCD 4．ABD 5．ABCD 6．AC 7．ABCD 8．ABCD 9.ABC 10.ABCD 11.ABC

(四)分析题

1．在早期的审计实务中，注册会计师对被审计单位全部的会计和其他资料进行审查。随着企业规模的扩大和经济业务的日益复杂，继续采用详细审计方法既不经济也不现实，因此才开始采用抽样审计的方法。在账项导向审计阶段，由于采取判断抽样为主，因此虽然抽查数量很大，但仍然很难有效揭示企业财务报表中可能存在的重大错弊。到了内控导向审计阶段，审计师们发现内部控制制度与会计信息质量具有很大的相关性。通过了解和评价被审计单位的内部控制制度，评估审计风险，制定审计计划并确定审计实施的范围和重点，在此基础上进行实质性测试。如果内部控制制度健全有效，财务报表发生错误和舞弊的可能性就小，会计信息的质量就比较有保证，审计测试范围也可以相应缩小；反之，就必须扩大审计测试范围，抽查更多的样本。注册会计师进行抽样测试的判断是建立在一定基础上的。随着风险导向审计的发展，不

仅要考虑企业内部控制的风险，还要考虑外部风险，抽样测试的风险得到了一定的控制。

2.许多财务报告使用人和公众都把审计和会计混淆起来，主要是因为审计往往和会计信息相关，而且许多注册会计师是会计方面的专家。更重要的是，从事注册会计师审计工作的人被称为“注册会计师”，更增加了这种概念的混淆。

会计是为决策提供财务信息而对经济事项进行计量、记录、确认和报告的一个系统。会计的任务是为管理人和其他信息使用人提供各种价值信息，便于其作出经济决策。为了能提供与决策相关的信息，会计人员必须充分理解处理会计信息的原则和基础。

审计会计数据时要关注的是已经记录的这些信息是否反映了在一定会计期间内发生的经济事项。因为会计规则是评价会计信息是否得到恰当记录的标准，所以审计这些数据的注册会计师必须充分理解这些会计规则。例如，在财务报表审计中，会计规则就是一般公认会计原则。因此，在学习审计知识以前，学生必须先掌握一般公认会计原则的知识。

除了要掌握会计知识以外，注册会计师还必须是收集和解释审计证据的专家，这是会计和审计的最大区别。注册会计师必须运用恰当的审计程序，决定测试的项目和类型，并进行评价，这是审计必须完成的工作。所以，学会了会计未必就能做审计。莫茨和夏洛夫曾将会计和审计比作律师和法官，律师要懂得法律知识，但是并不是懂得了法律知识就可以做法官。

3.(1)注册会计师主要为客户提供专业服务，客户可能包括各类企业、非营利组织、政府机构及个人，为各种客户提供审计和其他鉴证服务将积累很多的经验。经过不断的职业后续教育，可以跟进最新的发展，而且审计公费收入比较高。同时由于其独立性和专业性，该职业和律师、医生一样备受尊敬。但是，注册会计师审计需要承担一定的风险，有时候可能仅仅因为“深口袋”理论而败诉。要从事审计工作必须考取注册会计师资格，并且需要有两年的实际工作经验。企业内部审计人员受雇于企业，为管理者执行内部审计任务。内部审计人员的任务根据管理要求可能会有很大的变化，有的时候进行经营审计，有的时候进行合规审计，甚至有的时候还可能承担超出会计范围的各种任务。但是，内部注册审计师如果不独立于各个部门，则无法有效运作。在税务局工作，按照税法规定审计纳税义务人的所得，属于合规审计的范畴。不仅税的种类很多，而且税法的规定又复杂多变，因而在这个领域工作也需要具备充分的审计知识和审计技巧。

(2)除了这些审计职业以外，他们还可以在政府或其他非营利组织的审计部门工作。

4．大陆的“会计师”是指具有会计师职称的人，会计师是一种专业技术资格。会计专业技术资格分为会计员、助理会计师、会计师和高级会计师等不同等级，需要进行考试或评审。在企事业单位从事会计工作的人都可以参加会计师技术资格考试，并按照聘任的职称级别取得相应的待遇。这种会计师不能从事注册会计师审计业务。在大陆从事注册会计师审计业务的叫做“注册会计师”，需要通过全国统一的注册会计师考试，并参加审计工作两年以上才能进行注册登记，从事法定审计业务。

5.内部审计的工作目标主要是提高经营的效率和效果，涉及的领域包括会计问题或与财务相关的审计或经营审计等。其工作内容包括：复核及评估会计、财务管理及其他活动的控制是否设计周密、适当，执行是否有效，并在符合成本效益原则的前提下，尽量提高各项内部控制的有效性；确定各级管理人员遵行企业政策、方案及程序的程度；确定企业资产适当记录、保管及防止损失的做法及执行程度；确保管理信息的可靠性；评估各级人员执行被指派的工作时的质量水平；建议改进工作管理的方法。内部审计隶属的管理层次越高，独立性就越强，就越能发挥作用，因此应当将内部审计机构设置在董事会下。

6．略。

第二章注册会计师管理

练习题

(一)判断题

1．凡受过刑事处罚、在经济领域中受过行政处罚或撤职以上处分的人，一律不允许参加注册会计师全国统一考试。( )

2．凡通过注册会计师全国统一考试，即全科合格者，并加入会计师事务所者，即为注册会计师。( )

3．会计咨询、会计服务与审计业务的不同点之一是前者不需要出具报告。 ( )

4．凡取得中国注册会计师协会会员资格的中国公民，均可执行注册会计师业务。 ( )

5．在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。( )

6．会计师事务所可以根据自愿的原则加入中国注册会计师协会成为团体会员。 ( )

7．审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。 ( )

8．注册会计师接受委托进行代理记账，应对委托单位会计资料的合法性、真实性和完整性负责。( )

9. 注册会计师职业后续教育总目标为：注册会计师应当不断接受职业后续教育，以提高专业胜任能力与执业水平。职业后续教育应贯穿于注册会计师的整个执业生涯。 ( )

10．2003年，林某在会计工作中犯有严重错误，受行政处分，他于2006年申请成为注册会计师，注册会计师协会不应该予以注册。 ( )

11. 财政部和各省级财政主管部门负责办理注册会计师的注册。 ( )

12．中国注册会计师协会的最高权力机构是财政部。 ( )

(二)单项选择题

1．注册会计师考试需要进行论文和口试的国家为( )。

A．美国 B．英国

C．加拿大 D．日本

2．注册会计师要取得注册会计师资格证书，除具备相应学历并通过全国统一考试外，还应具备的条件是( )。

A．接受后续教育 B．一定时间的从业经验

C．经过专门的专业训练 D．不能从事注册会计师行业以外的工作

3．下列各项中，能够成为中国注册会计师协会团体会员的是( )。

A．会计师事务所

B．5名以上注册会计师组成的科研团体

C．高等科研院校的相关机构

D．境外会计师组织

4．有权批准会计师事务所成立的机构是( )。

A．中国注册会计师协会 B．工商部门

C．审计署 D．财政部

5．下列人员中可以免考注册会计师考试的部分科目的是( )。

A．会计学教授并具有会计工作经验

B．会计专业中级以上专业技术职称

C．会计专业学士学位获得者

D．会计专业硕士学位获得者

6．下列各项中，不属于会计咨询、会计服务业务内容的是( )。

A．管理咨询 B．代理记账

C．审查中期财务报表 D．税务代理

7．与鉴证业务相比较，咨询服务的特点是( )。

A．由CPA、信息使用者和信息提供者三方达成合约。

B．以适当保证和提高财务信息质量为目标

C．以财务信息的使用为目标

D．以独立性与专业性为主要基础。

8．我国《注册会计师法》规定，会计师事务所的组织形式不包括( )。

A．独资公司 B．合伙公司

C．有限责任公司 D．股份公司

9．设立有限责任会计师事务所时，注册资本必须不少于人民币( ) 万元。

A．10 B．5 C．30 D．15

10．中国注册会计师协会的最高权力机构是( )。

A．财政部

B．中国注册会计师协会会员代表大会

C．中国注册会计师协会理事会

D．中国注册会计师协会秘书处

11．根据财政部规定，合伙会计师事务所应当建立风险基金，或向保险机构投保职业保险。建立风险基金的，每年提取的基金数应当不少于业务收入的( )。

A.3％ B．5％ C．10％ D．20％

12．合伙会计师事务所的收入，扣除各项费用，按合伙人应分配额缴纳所得税后，提取共同基金，其余部分由合伙人按照协议进行分配。共同基金属于( )。

A．合伙人权益 B．事务所全体成员

C．承担项目的注册会计师 D．保险基金

13．注册会计师从事的下列工作中，属于审计业务的是( )。

A．审查企业内部控制制度，提出管理建议书

B．参与企业破产清算，出具审计报告

C．参与企业合并事宜，代编合并财务报表

D．参与企业管理，起草投资协议书

14．合伙会计师事务所的收入，扣除各项费用，按合伙人应分配额缴纳所得税后，提取不低于( )作为共同基金。

A．5％ B．10％ C．20％ D．30％

15．注册会计师所从事的下列业务中，不属于鉴证业务的是( )。

A．验资 B．税务咨询

C．财务报表审计 D．内部控制审核

(三)多项选择题

1．具有下列条件的中国公民可以申请参加注册会计师全国统一考试：( )。

A．大学本科学历以上

B．大专或大专学历以上

C．会计及相关专业高级技术职称

D．会计及相关专业中级或中级以上技术职称

2．中国注册会计师协会的会员包括( )。

A．个人会员 B．团体会员

C．名誉会员 D．临时会员

3．准予注册的注册会计师发生下列情况时，注册会计师协会将撤销注册、收回注册会计师证书：( )。

A．完全丧失民事行为能力的

B．受刑事处罚的

C．因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的

D．自行停业满一年的

4．下列关于我国会计师事务所业务承接和承办的说法中正确的是( )。

A．以会计师事务所名义承接业务

B．特殊情况下可以以主任会计师的个人名义接受委托

C．由于委托人不同，会计师事务所在承办业务时被授予的权限也不同

D．出具审计报告时，只需注册会计师个人的签章

5．下列各项中，属于注册会计师审计业务的有( )。

A．企业中期财务报表审计 B．验资

C．资产评估 D．税务代理

6．下列人员中，可以成为非执业会员的有( )。

A．注册会计师

B．退出会计师事务所不再执业的注册会计师

C．注册会计师考试合格人员

D．会计师事务所业务人员

7．下列各项中，属于会计咨询、会计服务业务的是( )。

A．资产评估 B．代理记账

C．税务代理 D．管理咨询

8．在我国，依法对注册会计师进行行政管理的部门包括( )。

A．财政部门

B．工商行政管理部门

C．税务部门

D．证券监督管理委员会

9．我国有限责任的会计师事务所的设立条件为( )。

A．注册资本不少于30万元

B．符合规定条件的发起人有5人以上

C．有固定的办公场所

D．至少有20名专职从业人员

10．我国法定的会计师事务所的组织形式有( )。

A．个人独资 B．有限责任制

C．合伙制 D．股份有限公司制

(四)分析题

1．你是一名在校的会计专业本科大学生，希望自己将来成为一名注册会计师。请问，你现在是否可以参加注册会计师考试？需要考哪些科目？在取得全科合格证书以前，通过的科目可以保留几年有效？如果已经取得了全科合格证书，要执行审计业务还需要进行哪些程序？

2．方先生是中国台湾的一名会计师，具有多年从业经验。近年来祖国大陆的审计业务发展迅速，他看好这个市场，希望能到大陆来执行注册会计师审计业务。请问可以吗？如果不可以，他都需要作哪些准备才行？

3．下面是中国某会计师事务所的业务，请指出哪些是鉴证业务，哪些是非鉴证业务。

(1)注册会计师对企业的财务报表是否符合企业会计制度发表意见。

(2)对盈利预测报告的编制基础、所使用的会计政策等发表意见。

(3)对财务报表的附注进行审计，并出具相应的审计报告。

(4)对证券投资风险进行评估。

(5)税务代理和税务筹划。

(6)就企业的治理结构、预算管理和内部控制进行诊断并提出专业意见。

(7)对简要财务报表进行审计并出具相应的审计报告。

(8)在企业合并过程中对被合并企业的资产进行审计并出具审计报告。

4．近年来注册会计师的服务范围发生了哪些变化？

5．为什么中国不允许个人设立会计师事务所，会计师事务所的组织形式对注册会计师的业务有什么影响？

(五)、案例

方先生是中国台湾的会计师，正在参加中国注册会计师考试，已经通过了三门科目。刘先生是某高校的一名会计学教授，已经通过中国注册会计师考试，并且曾经在会计师事务所从事审计工作8年。王先生是某会计师事务所的注册会计师，持有中华人民共和国注册会计师证书，而且已经在会计师事务所从事注册会计师审计业务5年多。方先生有足够的资金，并且已经找好了办公场所，希望能够和刘先生以及王先生在北京合伙开设一家会计师事务所。请问他们是否会被批准？申请设立事务所应当准备哪些材料？向哪里报送？

【案例提示】

申请成为会计师事务所合伙人的注册会计师必须符合下列条件：

(1)是中华人民共和国公民。

(2)持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有5年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德记录。

(3)不在其他单位从事谋取工资收入的工作。

(4)至申请日止在申请注册地连续居住1年以上。

方先生尚未取得中国注册会计师资格，不能作为合伙人。刘先生必须辞去大学教授工作才能作为合伙人。

设立合伙会计师事务所必须具备下列条件：

(1)有2名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作。

(2)有固定的办公场所和必要的设施。

(3)有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。

如果刘先生辞去教授职务，则刘先生和王先生属于符合规定的注册会计师，可以作为合伙人，只要找到固定的办公场所，具有一定资金和设施就可以设立合伙会计师事务所。

按照《注册会计师法》的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门审批，省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。

设立会计师事务所需要报送下列文件：

(1)合伙人协议书。

(2)各合伙人姓名、简历、地址、注册会计师证书复印件及从事注册会计师审计业务时间、有关业绩及职业道德的证明。

(3)合伙会计师事务所章程。

(4)合伙人出资和个人财产的有效证明。

(5)其他注册会计师及助理人员姓名、简历、住址及注册会计师证书和年检记录以及助理人员有关情况的说明。

(6)办公地址及办公用房产权或使用权的证明。

(7)审批机关要求的其他材料。

其中，合伙人协议书应载明下列事项：

(1)会计师事务所名称、地址。

(2)合伙人姓名、资历、住址。

(3)出资总额、合伙人出资方式和出资额及应承担债务的份额。

(4)合伙人的权利和义务。

(5)合伙人加入、退出的规定及程序。

(6)组织和管理。

练习题参考答案

(一)判断题

1．× 2．× 3．√ 4．× 5．× 6．× 7．√ 8．× 9．√ 10．× 11. × 12. ×

(二)单项选择题

1．D 2．B 3．A 4．D 5．A 6．C 7．C 8．A 9．C 10．B 11．C 12．A 13．B 14．D 15．B

(三)多项选择题

1．ABCD 2．ABC 3．ABCD 4．AC 5．AB 6．BC 7．ABCD 8．ABCD 9．ABC 10．BC

(四)分析题

1．如果你没有大专学历，而本科也没有毕业，又没有会计师中级职称，则没有资格参加中国注册会计师统一考试。在毕业取得了本科学历之后，才可以参加考试。考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法。全科成绩合格者，领取全国考试委员会颁发的全科合格证书，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科成绩合格凭证(单科成绩合格证书或成绩通知单)后的连续四次考试中有效。如果已经取得了全科合格证书，要执行审计业务还必须加入一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他审批条件。只有经批准注册后，发给财政部统一印制的注册会计师证书，方可执行注册会计师业务。

2．在中国境内执行注册会计师审计业务必须有中国注册会计师资格证书，因此方先生还不能直接在大陆从事审计业务。他可以申请参加中国注册会计师统一考试，申请时必须提供如下有效证明：合法身份的有效证件(护照、身份证等)，以及在中国台湾获得的注册会计师资格证书。

3．属于鉴证业务的有：(1)、(2)、(3)、(7)、(8)。

属于非鉴证业务的有：(4)、(5)、(6)。

4．20世纪90年代以来，全球范围内的会计师事务所的业务范围呈现出多样化发展趋势，税务服务、技术服务、管理咨询服务和业绩管理服务、财务计划、IT咨询服务、电子商务、网络认证、人力资源管理、信息系统可靠性、风险评估等非审计服务得到了蓬勃发展。企业的“委外服务（outsourcing）”也给注册会计师拓展服务范围带来了新的商机。

5．注册会计师个人单独设立会计师事务所，独立性和稳定性比较差，业务承受能力和风险承受能力比较弱，因而我国不允许设立独资会计师事务所。注册会计师被期望作为“信息风险的减少者”和“保险人”，但是注册会计师个人很难有能力担当这个角色，即使是无限责任，作为单个的注册会计师而言，承担公众的责任都是很困难的。因此，我国规定所有业务只能由事务所统一承接，事务所不能由个人设立，只能是合伙设立或者以有限责任公司的形式设立。事务所的形式决定了其抵御风险的能力，容易避免缺乏独立性的问题，可以承接更多、更大的项目，增强持久经营的能力。

第三章注册会计师执业准则

练习题

(一)判断题

1．中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。( )

2．鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。其中，鉴证业务准则是整个执业准则体系的核心。( )

3．审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。( )

4．会计师事务所合伙人拥有对客户的直接投资时，事务所不能接受该客户的审计业务，但如果是事务所其他雇员，则不影响事务所接受该审计项目。( )

5．中国注册会计师审计准则所规范的所有内容都属于法定要求，注册会计师在执行审计业务和出具报告时，都必须遵照执行。 ( )

6．注册会计师执行业务，均应遵照执行中国注册会计师执业准则。 ( )

7．注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。 ( ) 8．中国注册会计师执业准则体系中的相关服务准则分别从业务约定书，计划、程序与记录，报告等方面对注册会计师执行商定程序和代编财务信息业务进行了规范。注册会计师执行这两种相关服务都没有独立性要求，且出具的报告不发表任何鉴证意见。( )

9．独立性原则只适用于鉴证业务。 ( )

10．质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对注册会计师质量控制提出的制度要求。 ( )

11．在实务中，主任会计师通常委派专门人员负责质量控制制度的具体运作。这些受委派承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任，但这不能减轻或替代主任会计师对质量控制制度承担的最终责任。( )

12．注册会计师在被审计客户有直接投资，但数额不大，则其独立性不受影响。( )

13．注册会计师只有在执行注册会计师审计业务时才需要遵守职业道德规范。 ( )

14．会计师事务所在从事鉴证业务时，除有关法规允许的情形外，不得以服务成果的大小为条件来决定收费标准的高低。 ( )

15．注册会计师应当履行保密责任，不应当接受注册会计师协会的调查。 ( )

16．会计师事务所到外地承办业务，须经当地财政部门批准。( )

17．审计质量合格与否的衡量标准是注册会计师执业准则。 ( )

18．审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。 ( )

19. 会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧，所形成的结论应当得以记录和执行。只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。( )

20. 会计师事务所应当制定政策和程序，以使业务工作底稿保存期限满足法律法规的规定和会计师事务所的需要。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存15年。( )

21. 注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律及职业责任等的总称。( )

22. 独立性原则、客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。( )

23. 保密原则要求注册会计师对在执业过程中获知的信息保密。除非有法定的或专业的披露权力及义务，在未经正当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何类似信息。保密原则在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。( )

24. 客户要求注册会计师发表标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。( )

25. 会计师事务所的一般管理人员或员工可以担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务，但会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务。( )

(二)单项选择题

1．下列各项中，既是注册会计师在执行注册会计师审计业务中必须遵循的准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准的是( )。

A．注册会计师执业准则 B．质量控制准则

C．职业道德准则 D．职业后续教育准则

2.按照职业道德规范对独立性的解释，注册会计师在某公司拥有直接投资，而该公司与其被审计客户有投资关系，这意味着( )。

A．注册会计师在客户有直接投资

B．注册会计师与客户无财务利益关系

C．注册会计师在客户有部分投资

D．注册会计师在客户有间接投资

3．职业道德规范要求注册会计师为客户保守在审计过程中获得的机密信息，除非得到客户的允许。按照这一要求，注册会计师不能对来自下列( )方面的询问给予答复。

A．同业检查实施小组

B．法庭的传审

C．注册会计师协会职业道德执行委员会

D．客户新聘任的注册会计师

4．鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，不应包括( )。

A．中国注册会计师审计准则

B．中国注册会计师审阅准则

C．中国注册会计师其他鉴证业务准则

D．相关服务准则

5．中国注册会计师执业准则由（）负责拟订。

A．财政部

B．中国注册会计师协会

C．审计署

D．全国人民代表大会

6．会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过必要的途径予以强化。这些途径不包括（）。

A. 会计师事务所领导层的示范

B. 教育和培训

C. 社会公众的监控

D. 对违反职业道德规范行为的处理

7．注册会计师审计的目的是( )。

A．对被审计单位会计资料及其他资料的真实性、合法性发表意见

B．对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见

C．对经济活动及反映经济活动的会计资料发表意见

D．对财务状况、经营成果及资金变动情况发表意见

8．注册会计师担任某审计业务的项目负责人，如果在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在的会计师事务所( )。

A．聘请相关专家

B．改派其他注册会计师

C．终止该审计业务约定

D．出具无法表示意见审计报告

9．会计师事务所业务质量控制的要素不包括( )。

A．对业务质量承担的领导责任

B．职业道德规范与人力资源

C．客户关系和具体业务的接受与保持

D．业务执行、业务工作底稿与监控

E. 审计报告规范要求

10．注册会计师的服务是一种有偿服务，下列不能成为会计师事务所收费依据的是( )。

A．审计结果大小 B．服务性质

C．工作量大小 D．参加人员层次的高低

11．A会计师事务所在审计B公司财务报表时，B公司认为公司材料采购方面存在问题，请A事务所提供管理咨询服务，A事务所提供下列( )项服务会有损其独立性。

A．指出由于采购监督、发票复核制度不合理，造成材料采购出现问题

B．研究和评估材料采购管理问题，并建议各种解决方法

C．监督购买、验收、库存、付款等业务的进行

D．审计解决问题的方案，由B公司派人员进行实施监督

12．会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的审计业务，应该( )。

A．减少审计收费

B．转包给其他会计师事务所

C．聘请其他专业人员帮助

D．拒绝接受委托

13.在下列情形中，注册会计师不被视为违反保密职业道德的是（）。

A．发现被审计单位在相当长时期内无任何支付能力，将此告诉正在与被审计单位洽谈一笔大额短期借款事项的银行，以避免银行遭受损失

B．发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门打举报电话，请其出面查处

C．司法部门调查被审计单位，依法要求注册会计师出庭作证时注册会计师透露被审计单位的有关情况

D．因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍被审计单位的有关情况

(三)多项选择题

1．注册会计师执业准则的作用主要表现在( )。

A．为衡量和评价注册会计师执业质量提供依据,从而有助于注册会计师执业质量的提高

B．有助于规范审计工作，维护社会经济秩序

C．有助于增强社会公众对注册会计师职业的信任

D．有助于维护会计师事务所和注册会计师的正当权益

E. 有助于推动审计与鉴证理论的研究和现代审计人才的培养

2．中国注册会计师业务准则体系是由（）构成的。

A．鉴证业务准则 B．相关服务准则

C．职业道德规范 D．质量控制准则

3．《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素。适用于各种鉴证业务的准则包括（）。

A. 中国注册会计师审计准则

B. 中国注册会计师审阅准则

C. 中国注册会计师其他鉴证业务准则

D. 中国注册会计师相关服务准则

4．中国注册会计师执业准则的负效应表现在( )。

A．执业准则可能导致僵化，人为缩小注册会计师职业判断的范围

B．报告使用者往往认为依据执业准则审定的财务报表是确实可靠的

C．执业准则可能由于社会或政治压力,致使会计师职业受到操纵

D．执业准则可能抑制批评性思想、建设性思想的发展

E. 准则越多，注册会计师的执业成本可能就越高

5．审计准则涉及审计业务的主要方面有（）。

A. 一般原则与责任

B. 风险评估与应对

C. 审计证据、利用其他主体的工作

D. 审计结论与报告

E. 特殊领域审计

6．注册会计师可以出具的审计报告的类型包括( )。

A．无保留意见 B．保留意见

C．否定意见 D．无法表示意见

7．注册会计师对特殊目的审计业务出具审计报告的类型有（）。

A. 对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告

B. 对财务报表组成部分出具的审计报告

C. 对合同的遵守情况出具的审计报告

D. 对简要财务报表出具的审计报告。

8．《中国注册会计师审阅准则第2101号 财务报表审阅》明确了审阅报告应当包括的要素，规定审阅报告的结论包括( )。

A. 无保留结论

B. 保留结论

C. 否定结论

D. 无法提供任何保证

9. 会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决的人事问题有（）。

A. 招聘及业绩评价

B. 人员素质及专业胜任能力

C. 职业发展及晋升

D. 薪酬及人员需求预测

10．项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。这些政策和程序应当包括的要求有（）。

A. 对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核

B. 对主要上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核

C. 规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核

D. 对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核

11．无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：( )。

A．使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员

B．在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性C．防止未经授权改动业务工作底稿

D．不允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿

12．注册会计师职业道德规范一般分为 ( )。

A．基本原则 B．基本准则

C．具体要求 D．具体准则

13．按照注册会计师职业道德规范的要求，下列情形中注册会计师应向其所在的会计师事务所声明并实行回避的是( )。

A．注册会计师持有客户股票、债券或与客户有其他经济利益

B．注册会计师担任客户的常年会计顾问或代为办理会计事项

C．注册会计师与客户的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有过分亲密的关系

D．注册会计师与客户的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系

14．注册会计师对客户的责任包括( )。

A．按时、按质完成约定业务

B．帮助被审计单位建立、健全各项内部控制

C．保守商业秘密

D．不得采用或有收费的方式收取审计费用

15．注册会计师职业道德规范要求注册会计师不得有如下有损职业形象的行为：( )。

A．注册会计师以个人名义承接业务

B．注册会计师对其能力进行广告宣传

C．注册会计师从一家事务所转入另一家事务所

D．注册会计师跨地区执业

16．下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有( )。

A．会计师事务所在报纸上公开其名称或姓名、地址、电话、业务范围

B．会计师事务所通过降低收费招揽业务，使工作质量受到损害

C．会计师事务所为完成委托，雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师

D．会计师事务所为完成委托项目，聘请有关专家协助工作

17．会计师事务所对同行的责任包括( )。

A．不得以任何方式或以任何理由对到本地区、本行业执业的会计师事务所进行阻挠和排斥

B．前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作，包括必要时提供以前年度的工作底稿等资料

C．不诋毁同行，不损害同行利益

D．注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业

18．专业胜任能力要求主要指 ( )。

A. 不得跨地区、跨行业执业

B. 对助理人员和其他专业人员的工作负责

C. 注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验

D. 不得从事不能胜任的业务

(四)分析题

1．职业道德规范的基本目的是什么？

2．小刘是某全国会计师事务所大连分所的一名注册会计师，小刘的弟弟刚刚应聘担任该分所一位客户的财务主管，请问，小刘的独立地位是否受到损害？假设小刘不参加该客户的审计工作，该分所的独立地位是否受到损害？

3．注册会计师小刘与客户达成一致意见，审计收费额度按完成审计任务所需的天数计算。请回答以下问题：

(1)或有收费职业行为规则的实质是什么？制定这条规则的原因有哪些？

(2)这位注册会计师违反了这条职业行为规则吗？

4．注册会计师小刘作了许多努力，希望能扩展业务，请你指出他下面的这些举动是否违反了注册会计师职业道德规范，并解释其原因。

(1)小刘想和别人合伙成立一个事务所，取名叫?AAA?，这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达到作广告的效果。

(2)小刘以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作。他打算付给每个介绍人2 000元的介绍费。

(3)小刘精通税法。他有许多朋友都自己编制所得税申报单。他向他们提议，在向税务局申报以前，他先为他们进行复核，如果通过他的复核能够为他们找到合法的避税机会，省下来税款的1/3作为他的收入，如果他找不到，则他不收取费用。

5．x银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2004年度、2005年度和2006年度的财务报表。双方于2006年年底签订审计业务约定书。

假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与x银行存在以下情况：

(1)ABC会计师事务所与x银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，x银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否上市决定是否支付。

(2)2005年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向x银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房。

(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任x银行的独立董事。

(4)审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助x银行编制财务报表。

(5)审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度以来一直担任x银行的统计员。

请分别针对上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

案例

刘宏伟新任鸿坤会计师事务所的总经理，他曾经做过营销工作，此番出任，踌躇满志。刘宏伟上任后，一改从前鸿坤创办人的稳健作风，以经营企业的策略和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩展。

2005年，中国证券市场放松了上市公司的条件，使得证券市场异常活跃，有意申请股票上市的公司如雨后春笋。刘宏伟适时聘请了在证监会任要职的王先生做顾问，并大肆宣传。据说鸿坤会计师事务所在各地签约承接了约80家极富发展潜力并欲上市的大中型企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型事务所的客户。好不容易花了数年甚至10余年培养的客

户，忽然被鸿坤抢走，那些中小型事务所对此极其不满。于是，指责鸿坤会计师事务所缺乏职业道德之声在业界此起彼落。1

要求：

(1)经营会计师事务所这一行业，是否如同经营其他公司？是否能用广告或其他促销方式来扩大业务量？

(2)招揽其他会计师事务所的长期客户是否合乎这一行业的职业道德？

【案例提示】

(1)经营会计师事务所这一行业不能同经营其他公司一样采用广告或其他促销方式来扩大业务量。我国《注册会计师法》第二十二条规定了“注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务”。注册会计师职业道德规范规定：“会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，也不得向客户或其他组织散发具有上述倾向的函件。但会计师事务所与注册会计师名称或姓名、地址、电话、业务范围、开业、迁址之类的公告不在此限。”

下面我们将对上述规定作一理论上的分析：

会计师事务所属于服务行业，但是它与其他服务行业又有很大区别。注册会计师的审计行为具有服务双重性，既为企业提供公信力信誉服务，同时又为股东、债权人和公众提供真实、公允情况的服务。审计工作只有能同时满足企业和公众的要求才有意义。其中“向公众提供真实、公允的情况”是会计师事务所的最终服务目标，因为只有事务所在相当长的时期内，向公众提供了真实公允的情况而且被公众所知，它才能具有企业所需要的公信力。如果单纯依据上面的理论进行分析，便存在这样一个道理：如果A事务所在相当长的时期内，向公众提供了真实、公允的情况而且有良好的公众声誉，那么我们就可以假定它一定为企业所知，这样A事务所就不需要做广告。而如果A事务所需要靠做夸张的广告才能被企业所知，那么它的公众声誉(即公众信任力)一定不会太高。因此，会计师事务所不应该也不必要做广告。广告只能增加知名度，而知名度与公众信任力是两个不同的概念。

但是如果从实务来看，情况又不同。首先，会计师事务所做广告的目的很可能不是为了获得公信力，而是向企业推销其特有的某种能力，如与政府官员的“关系”、低廉的价格、意见购买的可能性等。这些是明显违背职业道德的，当然不能这么做。其次，会计师事务所的公众信任力（即信誉）并不是来自“在相当长的时期内，向公众提供了真实、公允的情况”，而是来自其庞大的规模和雄厚的资本(赔付能力强)。最后，国际知名大型事务所(包括“四大”)不断地设法做广告的原因是由于行业内部竞争的不断加剧，它们需要经常地显示自身的实力与活力以适应竞争。

(2)招揽其他会计师事务所的长期客户不合乎会计师事务所这一行业的职业道德。注册会计师行业在客观上是一个竞争激烈的行业，注册会计师独立核算、自收自支，能否竞争到较多的客户，关系到一家事务所的生存。但注册会计师行业又是一个极需同业之间相互尊重、团结合作的行业，同业之间能否保持一种良好关系，关系到整个业界在社会公众中的形象和声誉。注册会计师在执业过程中必须与同行保持良好的工作关系，不诋毁同行，不损害同行利益，不得以不正当的手段与同行争揽业务。

本案例中，鸿坤会计师事务所采用聘请证券监管委员会高级官员做顾问的手段，招揽许多想进入股票市场的企业，而这些企业大多数是其他会计师事务所的常年客户。这样显然损害了同行业的利益，而且所使用的手段也是不正当的。从案例中我们可以看出，鸿坤会计师事务所之所以能招揽到大批客户，是因为它极有可能为客户提供上市便利的好处，这其中必然会有一些不符合法律规定的东西。也就是说，鸿坤会计师事务所不是以其优质的服务吸引客户，而是采取了具有内幕交易性质的非正当手段从同行那里抢客户，这也是对社会公众的不负责任。

练习题参考答案

(一)判断题

1．√ 2．× 3．√ 4．√ 5．× 6．× 7．√ 8．√ 9．√ 10．× 11．√ 12．× 13．× 14．√15．× 16．× 17．√ 18．× 19. √ 20. × 21. × 22. × 23. √ 24. √ 25. ×

(二)单项选择题

1．A 2．D 3．D 4． D 5．B 6．C 7．B 8．B 9．E 10．A 11．C 12．D 13．C

(三)多项选择题

1．ABCDE 2．AB 3．ABC 4．ABCDE 5．ABCDE 6．ABCD 7．ABCD 8．ABCD 9．ABCD 10．ACD 11．ABC 12．AC 13．ABCD 14．ACD 15．AB 16．AD 17．ABCD 18．BCD

(四)分析题

1改编自王立彦：《会计师职业道德与责任》，北京，北京大学出版社，2001，案例2 6。

1．(1)它规定哪些行为是可行的，哪些行为是不可行的，从而为注册会计师执业提供了有用的行为指南；

(2)促使注册会计师按照注册会计师审计准则等职业准则的要求提供专业服务，保证并提高服务质量；

(3)加强注册会计师对来自外界压力的抵抗力，避免注册会计师在外界的强制要求下发表不当意见，以牺牲一方利益为代价而使另一方受益；

(4)向社会公众昭示注册会计师应达到的道德水准，提高社会公众对注册会计师职业的信赖程度；

(5)明确注册会计师的职业责任，进而规范注册会计师与客户、同行，以及社会公众的关系，有利于维护注册会计师的正当权益，使他们免受不正当的指责和控告。

2.根据职业道德规范，注册会计师与客户的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的应当回避。因此，小刘的独立地位受到了损害，应当回避。假设小刘不参加对该客户的审计工作，该分所的独立地位不受到损害。

3．(1)所谓或有收费，是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件的一种收费方式。注册会计师出具的报告或提供的建议对客户的有利作用越大，服务报酬越高；有利作用越小，服务报酬越低；不利于委托人，则少收费甚至不收费。按照职业道德规范，审计收费的多少应当以工作量的大小、参加人员层次的高低以及业务的繁简程度等为主要依据，按照协会规定的标准合理确定。制定这条规则是因为或有收费方式极易诱导那些立场不坚定的注册会计师放弃应有的公正立场，出具有损其他利害关系人利益的鉴证报告，甚至导致注册会计师与管理当局串通舞弊。

(2)这位注册会计师没有违反这条职业行为规则。

4．(1)小刘的做法违背了职业道德规范：AAA这样的名称容易引起误导。

(2)小刘的做法违背了职业道德规范：不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。

(3)小刘的做法违背了职业道德规范：不得采取或有收费的方式收取审计费用。

5．情况(1)将损害ABC会计师事务所的独立性。这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余50％的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助x银行粉饰其状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”，违反职业道德。

情况(2)不损害ABC会计师事务所的独立性。通常，会计师事务所不得接受客户的借款，否则将影响其独立性，但如果借款行为遵循正常的程序、条件和要求，则并不限制会计师事务所向银行或其他类似金融机构的借贷行为。

情况(3)损害注册会计师A的独立性。因为A注册会计师既是ABC会计师事务所的合伙人，又是x银行的独立董事，会影响该注册会计师的独立性。

情况(4)损害C注册会计师的独立性。这是因为所审计的财务报表是由C注册会计师协助编制的，违反了“没有人能独立地评价自己的工作”的基本假定。

情况(5)不损害D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子是x银行的职员，在x银行有经济利益。尽管注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益应视同注册会计师本人的经济利益，但这种利益属于工资、薪金性质的，而非股票、股权性质的，而且注册会计师的妻子所从事的工作内容与审计对象无关，因此不影响D注册会计师的独立性。

第四章职业责任与法律责任

练习题

（一）判断题

1．注册会计师如果未能将财务报表中的错误与舞弊揭露出来，就一定应负审计责任。（）

2．过失指注册会计师的过错或失误。（）

3．经营失败必然引发审计失败。（）

4．注册会计师的审计意见应保证被审计单位财务报表的可靠，以利于财务报表使用人作出正确的决策。（）

5．尽管不能发现被审计单位财务报表中存在的全部错误、舞弊和违反法律法规行为，注册会计师仍然有责任发现财务报表中的重大错误、舞弊和对财务报表有直接影响的重大违反法律法规行为。（）6．注册会计师过失程度的大小没有特别严格的界定，在实务中也很难界定。（）

7．一般而言，如果注册会计师发生违约或过失行为，可能要负行政责任或民事责任；如发生欺诈行为，则可能要承担民事责任或刑事责任。（）

8．对财务报表有直接和重大影响的违反法律法规行为，注册会计师在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，应当给予充分关注。（）

9．我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如工作失误或者犯有欺诈行为，应对委托人或依赖审定财务报表的第三人承担法律责任。（）

10．被审计单位治理层与管理层的责任与注册会计师审计责任的内容是完全相同的。（）

11．审计风险的存在是确定的，所以审计风险的发生也是确定的。（）

12．注册会计师未检查出财务报表的违法行为，表示其审计工作未按中国注册会计师执业准则执行。（）

13．如果被审计单位认为某些项目属于商业秘密，不愿公开披露，注册会计师就应该尊重企业意愿，不能对外公布。（）

（二）单项选择题

1．注册会计师未能查出财务报表中重大错报、漏报，法院一般会认为注册会计师可能具有（）。

A．普通过失 B．重大过失

C．普通过失或重大过失 D．欺诈

2．注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。行政处罚对于注册会计师个人来说，并不包括（）。

A．没收违法所得 B．警告

C．暂停执业 D．吊销注册会计师证书

3．因违约和过失可能使注册会计师承担的责任是（）。

A．民事责任

B．行政责任和刑事责任

C．民事责任和行政责任

D．民事责任和刑事责任

4．甲注册会计师对B公司2006年度财务报表进行审计，发现B公司内部控制制度极其薄弱，在执业中运用实质性程序，但仍然没查出重大错报，此时甲注册会计师（）。

A．没有过失 B．应属于普通过失

C．应属于欺诈 D．应属于重大过失

5．对于注册会计师的欺诈行为，法院可判其（）。

A．行政责任和刑事责任 B．民事责任和刑事责任

C．只有刑事责任 D．只有民事责任

6．注册会计师严格按照专业标准的要求执业，没有欺诈行为，即使审定后的财务报表中有错报事项，注册会计师一般也不会承担（）。

A．过失责任 B．行政责任 C．法律责任 D．民事责任

7．注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已作出盘点，并向注册会计师提供

了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况，那么注册会计师将被视为（）。

A．违约 B．普通过失 C．重大过失 D．欺诈

8．被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位存在（）。

A．违约 B．普通过失 C．重大过失 D．共同过失

9．注册会计师对A股份有限公司2006年度财务报表进行审计，按照《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》规定，对有关应收账款进行了函证，但由于肯定式函证数量不足，最终仍有重大错报还是未能查出，在此种情况下一般认为注册会计师应属于（）。

A．普通过失 B．没有过失 C．重大过失 D．共同过失

10．如果财务报表存在多处错误事项，每一处都不算重大，但报表作为整体时就可能导致严重失实，注册会计师执行审计准则规定的程序未能将错误事项查出来，该注册会计师会被认定为（）。

A．普通过失 B．欺诈 C．重大过失 D．没有过失

（三）多项选择题

1．注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势，除了法律因素外，可能的原因还有（）。

A．财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解

B．政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大

C．由于审计环境发生很大变化，使会计业务更加复杂，审计风险变大

D．“深口袋”理论的盛行

2．为减少过失或防止欺诈，注册会计师应达到的基本要求有（）。

A．增强执业独立性 B．保持职业谨慎 C．强化执业监督 D．与委托人签订业务约定书

3．目前我国颁布的、涉及会计师事务所及注册会计师的法律责任的法律法规有（）。

A．《中国注册会计师执业准则》 B．《刑法》 C．《证券法》 D．《公司法》

4．注册会计师李大卫审计星海公司2006年财务报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，星海公司发现小额银行存款被贪污，因而控告李大卫工作有过失。对此，李大卫提出诉讼，有效的诉讼包括（）。

A．按照中国注册会计师审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误和舞弊，李大卫并无过失

B．李大卫提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计

C．李大卫未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，李大卫本人并无过失

D．防止发生和及时发现错误与舞弊，是星海公司管理层的责任

5．注册会计师的法律责任的种类有（）。

A．违约责任 B．刑事责任 C．民事责任 D．行政责任

6．会计上的错误主要包括（）。

A．对会计政策的误用 B．对事实的疏忽和误解

C．原始记录和会计数据的计算、抄写错误 D．隐瞒或删除交易或事项

7．会计上的舞弊包括（）。

A．蓄意使用不当的会计政策 B．记录虚假的交易或事项

C．伪造、变造记录或凭证 D．隐瞒或删除交易或事项

8．注册会计师所负过失责任，通常将过失按其程度不同分为（）。

A．轻微过失 B．欺诈 C．普通过失 D．重大过失

9．会计师事务所违约的情形有（）。

A．未按商定的时间提交审计报告 B．违反了与被审计单位订立的保密协议

C．修改了审计程序 D．追加了审计程序

10．我国会计师事务所和注册会计师可能承担的行政责任主要有（）。

A．行政拘留 B．行政处罚 C．纪律处分 D．劳动教养

案例

（一）光华会计师事务所承办了星海公司2006年度财务报表审计业务。2007年6月，星海公司股东之一张三以星海公司2006年度财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求光华会计师事务所承担民事赔偿责任。

光华会计师事务所拟运用审计重要性和内部控制的观点应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题，请代为回答：

（1）内部控制概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？

（2）重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？

（3）在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任？

（4）在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任？

（5）针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自己抗辩？

【案例提示】

（1）内部控制概念在区分普通过失和重大过失中的作用是，注册会计师对财务报表项目的实质性测试是以内部控制的研究和评价为基础的，如果企业内部控制不健全，注册会计师应当调整实质性程序的性质、时间和范围，以合理确信发现由此产生的报表重大错报，否则，就具有重大过失的性质；如果企业内部控制非常健全，注册会计师没有调整实质性程序的性质、时间和范围，以发现由职工串通舞弊导致内控失效而产生的重大错报，一般被认为普通过失或没有过失。

（2）重要性概念在区分普通过失和重大过失中的作用是，如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应该发现，但因工作疏忽而未能将重大错报查出来，可以视同为重大过失。如果财务报表有多处错报事项，每一次都不算重大，但综合起来对财务报表整体的影响却较大，也就是说，财务报表作为一个整体可能严重失实，但常规审计程序难以发现，一般认为其具有普通过失。

（3）在下列情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：（1）注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；（2）注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。

（4）在注册会计师存在重大过失或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。

（5）注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：（1）注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；（2）注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系；（3）原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年）。

（二）2000年年底，郑百文资产重组一事，又将我国的证券界闹得沸沸扬扬。在被有些专家机构称为“这套方案是目前能兼顾各方利益的较好方案和郑百文得到最好结果”(2000年12月6日《新民晚报》第29版)的赞扬声中，我们且看曾经是郑百文投资者的遭遇。

想当年，“郑百文”刚刚上市时，可谓风光十足，其显赫的销售业绩和利润，在上市后短短的一年间(1996年4月至1997年5月)，其股价便从8元抬升至22.7元。就在此时，有一位S市刚刚退休的老工人，在听信了某些人对其财务报表中的经营业绩的介绍后，将其毕生积蓄6万元中的一半，以每股近20元的价格，购入了10 000多股“郑百文”这只股票。此后，尽管“郑百文”的价格不断回落调整，又经过了除权和填权，其股价在1997年年底收市于15元左右，但这位老工人对“郑百文”的会计业绩还是坚信不疑。1998年，“郑百文”1997年年报闪亮登场，年报中的数据显示，“郑百文”1997年的销售额继1996年之后再次翻一番。在深沪800多家上市公司中，“郑百文”以70.46亿元的销售额排名第5，仅次于“四川长虹”等超级大盘股。身居中原腹地的“郑百文”能够拔得商贸类上市公司头筹已属不易，竟然还能与“四川长虹”、“上海石化”等股市巨霸相争，于是投资者们毫不犹豫地将其列入了绩优股的行列。这位老工人在庆幸自己当初决策正确之余，毅然将自己另一半的积蓄也投了进去，期待更为丰厚的回报。

然而，事实却与老工人的希望截然相反。1998年间，“郑百文”的股价开始大幅下跌，年末的收盘价仅为6.97元。随后，“郑百文”1998年年报证实了老工人和众多投资者的忧虑，回报不再是丰厚的股利，而是巨额的亏损。

时至今日，“郑百文”因扭亏无望，只得进行重组，在新方案中，强制性要求投资者要么无偿贡献50％的股权，要么被所谓的公平价格收购，这位老工人在再三权衡之余，痛心疾首地说：“到底是股市发疯了、我发疯了，还是‘郑百文’的会计报表发疯了?”而业内人士却说：“谁也没发疯，只不过是股市有风险，入市须小心罢了，引入正常的退出机制，是国际股市的必然现象，谁叫你不小心，自认倒霉吧!”那么，事实是否应该如此呢?2

【案例提示】

我们承认，在证券市场中，投资者应该对投资风险有一个清醒的认识。然而，投资者对投资风险的把握，是有先决条件的，即应该得到被投资公司的真实、公充的会计信息。如果在得到了这些会计信息之后，投资者仍然作出冒险的决策，那么，一旦因投资失误而造成损失，就属于自认倒霉。问题是，在郑百文事件中，投资者得到的是虚假的会计信息。从新

2资料来源李若山：《对郑百文会计责任的法律思考》，载https://www.sodocs.net/doc/119828979.html,，2001-1-18。

第4章审计抽样练习题及答案讲解

第四章审计抽样一、单项选择题 1、下列各项中，对误差的定义正确的是（）。 A、A公司要求订购单必须事先连续编号，注册会计师进行此项控制测试时将订购单未经过被授权人员签字作为偏差 B、B公司要求验收部门对已收货的商品编制验收单，注册会计师将未编制验收单的情况作为一项误差 C、注册会计师核对C 公司应收账款明细账与总账，将总账和明细账中金额不符的情况作为错报 D、注册会计师核对销售商品的发票和账面金额是否相符时，将发票未进行审核的情况作为偏差 2、下列选项中不属于统计抽样的优点的是（）。 A、统计抽样能够客观地计量抽样风险 B、统计抽样有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获证据的充分性 C、统计抽样通过调整样本规模精确地控制风险 D、统计抽样可能发生额外的成本 3、下列各项中，不直接影响控制测试样本规模的因素是（）。 A、可容忍偏差率 B、注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度 C、控制所影响账户的可容忍错报 D、拟测试总体的预期偏差率 4、在控制测试中，确定样本规模时一般不需要考虑（）。 A、预计总体误差 B、可容忍误差 C、可接受的抽样风险 D、总体变异性 5、下列关于影响样本规模的因素的说法中，不恰当的是（）。 A、总体变异性在控制测试中无需考虑 B、在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，所需的样本规模越大 C、抽样单元超过5000 个的总体视为大规模总体 D、无论是统计抽样还是非统计抽样，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化 6、X 注册会计师在对Y 公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定 Y 公司2012 年12 月31 日应收账款明细账显示其有2 000 户顾客，账面余额为10 000 万元。X 注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取130 个样本。样本账户账面余额为

CPA审计考试真题教学教材

三、简答题： 本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。 1．（本小题6分。）ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： （1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。 （2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。 （3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。 （4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。 （6）庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。 2．（本小题6分。）甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： （1）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 （2）审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。 （3）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 （4）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。 （5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 （6）甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10%。 要求1：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。要求2：针对上述第（6）项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。 3．（本小题6分。）ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： （1）甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，

注会审计2018真题答案

审计 一、单项选择题 本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。 1.下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是( )。 A.交易的复杂程度 B.风险是否涉与重大的关联方交易 C.被审计单位财务人员的胜任能力 D.财务信息计量的主观程度 【答案】C 【知识点】确定特别风险时考虑的事项 【解析】被审计单位财务人员的胜任能力在确定一项重大错报风险是否为特别风险时，通常无须考虑，选项C 错误。 2.下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是( )。 A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 B.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报 D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件 【答案】C 【知识点】审计的前提条件 【解析】审计工作的前提条件包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)。(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 3.下列各项中，通常不属于审计报告预期使用者的是( )。 A.被审计单位的股东 B.被审计单位的管理层 C.对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师 D.向被审计单位提供贷款的银行 【答案】C 【知识点】预期使用者

注册会计师考试《审计》教材

第十九章投资与筹资循环审计 投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。投资和筹资活动为企业完成其经营目标和战略措施奠定了基础。管理层为了取得收入并促进企业的成长，将获取和使用各种资本来源，并通过权益或借款来筹集这些资本。在很多企业中，投资于长期资产的金额通常具有重要性。如果企业不能从使用的资产中获得预期回报，或不能负担长期筹资的成本，或不能再长期借款到期时偿还，将产生持续经营风险。 第一节筹资与投资循环的特点 一、投资与筹资循环的性质 筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。筹资与投资循环具有如下特征： 1．对一般工商企业而言,与销售与收款循环、采购与付款循环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。这就决定了对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。 2．筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。例如，债务契约可能限定借款人向股东分配利润，或规定借款单位的流动比率和速动比率不能低于某一水平。注册会计师了解被审计单位的筹资活动，可能对评估财务报表舞弊的风险、从性质角度考虑审计重要性、评估持续经营假设的适用性等有重要影响。 3．漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。对于从事投机性衍生金融工具交易的企业而言，尤其如此。公允价值的确定和交易记录的完整性等可能存在重大错报风险。 二、设计的主要凭证与会计记录 （一）筹资活动的凭证和会计记录 1．债券投资凭证。载明债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件，其内容一般包括：债券发行的标准；债券的明确表述；利息或利息率；受托管理人证书；登记和背书。 2．股票投资凭证。买人凭证记载股票投资购买业务，包括购买股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、购买日期、结算日应付金额合计。卖出凭证记载股票投资卖出业务，包括卖出股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、卖出日期、结算日期、结算日金额合计。 3、股票证书。载明股东所有权的证据，记录所有者持有被投资公司所有股票数量。如果被投资公司发行了多种类型的股票，也反映股票的类型，如普通股、优先股。 4、股利收取凭证。向所有股东分发股利的文件，标明股东、股利数额、每股股利、被审计单位在交易最终日期持有的总股利金额。 5、长期股权投资协议 6、投资总分类账。对被审计单位所只有的投资，记录所有的详细信息，包括所获得或收取的投资收益。总分类账中的投资账户记录初始购买成本和之后的账面价值。 7、投资明细分类账。由投资单位保存，以用来记录所有的非现金投资交易，如期末的市场对市场调整、公允价值的反映，以及记录于处置投资相关的损益。

2015年CPA考试《审计》考试真题及参考答案

2015年CPA考试《审计》考试真题及参考答案

2015年CPA考试《审计》考试真题及参考答案 2015年注册会计师考试《审计》科目考试题型分数分布：单选25题25分；多选10题20分；简答题6题36分；综合题1题19分。较2014年题型及分值分布未发生变化。据考生反映客观题有难度，整体难度低于2014年。 一、2015年CPA考试《审计》单选题 1.下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是（）。 A.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员 B.受聘于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师 C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员 D.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员 【答案】D 【金程CPA解析】选项ABC均属于注册会计师的专家；选项D，归根结底没有逃出会计这个圈子，因此不属于注册会计师的专家。做对此道题目，需要针对专家的定义进行准确把握，具体参考教材P331. 2.下列有关审计证据的说法中，正确的是（）。 A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据 B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息 C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与获取的信息的有用性之间的关系 D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪 【答案】C 【金程CPA解析】选项A，产生矛盾，首先应查明原因，之后再确定采用哪个审计证据；选项B，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息；选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。 3.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（）。 A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础 B.复核上期财务报表中会计估计的结果 C.评价会计估计的合理性

审计练习题

1. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下： （1）甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。（2）A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 （3）甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。 （4）A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元，A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。 （5）A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 （1）不恰当。应根据2014年度的变化情况设定预期值。 （2）恰当。 （3）不恰当。测试与产量信息编制相关的内部控制／测试产量信息／应测试内部信息的可靠性。 （4）不恰当。应当针对350万元的差异进行调查。 （5）不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核／总体复核分析程序是必要程序。 2. ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下： （1）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，相关控制在2013年度审计中经测试运行有效，因这些控

年度注册会计师审计教材(doc 702页)

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第一章注册会计师审计概论 第一章注册会计师审计概论 第一节注册会计师审计的起源与发展 一、西方注册会计师审计的起源与发展 + 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制 度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。 (一)注册会计师审计的起源 注册会计师审计起源于l6世纪的意大利。当时地中海沿岸的商业城市已 经比较繁荣，而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是东西方贸易的枢纽，商业经营规模不断扩大。由于单个的业主难以向企业投入巨额资金，为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业便应运而生。合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了复式簿记在意大利的产生和发展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者：但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权与经营权开始分离。这样，那些参与经营管理的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确、合理的，以保障全体合伙人的权利，进而保证合伙企业有足够的资金来源，使企业得以持续经营下去。在客观上产生了一个与任何一方均无利窖关系的第三者能对合伙企业进行监督、检查的需求，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证的工作。这样，在l6世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从 事查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着此类专业人员人数的增多，他们于l581年在威尼斯创立 了威尼斯会计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。 (二)注册会计师审计的形成 注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。 18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程 度大大提高，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部的会计师

注册会计师考试《审计》教材第二十五章

第二十五章完成审计工作 第一节完成审计工作概述 审计完成阶段是审计的最后一个阶段。注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现，汇总审计差异，评价独立性和道德问题，考虑被审计单位的持续经营假设的合理性，关注或有事项和气候事项对财务报表的影响，撰写审计总结，复核审计工作底稿和财务报表等。在此基础上，应评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明书，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。 需要说明的是，以上只是对审计阶段注册会计师主要工作的列举，并不完整。并且，在审计实务中，这些工作有的在审计实施阶段就已经开始，比对或有事项的关注，有得即使主要在审计实施阶段执行，也未必机械地按照上述列示顺序依次进行。为便于阐述，把其他主要工作有选择地汇总在本节介绍，而把鱼持续经营假设、或有事项、其后事项和管理层声明相关的内容分别在随后几节予以阐述。 一、评价审计中的重大发现 重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。这些信息披露包含但不限于说明复杂的或是不常见的交易活动、会计估计和包含管理层假设在内的不确定性。 在审计完成阶段，项目负责合伙人（或主任会计师，下同）和审计项目组考虑的重大发现和事项的例子包括：（1）中期复核中的重大发现机器不审计方法的相关影响； （2）涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的披露； （3）就特别审计目标识别的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修改； （4）在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息； （5）与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息。 对已记录的审计程序进行评估，可能全部或部分揭示出一下事项： （1）为了实现计划的审计目标，是否有必要对重要性进行修改； （2）对审计策略和计划的审计程序的重大修正，包括对审计目标的重大错报风险评估水平的重要变动； （3）对审计方法有重要影响的财务报告相关内部控制的重大缺陷和其他弱点； （4）财务报表中存在的重大错报或漏报，包括相关披露和其他审计调整； （5）项目组成员内部，或项目组与项目质量控制复核人员或提供咨询的其他人员之间，就重大会计和审计事项达成最终结论所存在的意见分歧； （6）在实施审计程序时遭遇重大困难的情形； （7）向事务所内部有经验的专业人士或外部专业顾问咨询； （8）与管理层或其他人员就重大发现以及与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息进行讨论。 注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异是对重要性的判断段时不同的，如果在审计计划阶段确定的修改后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性。重要性的任何变化都要求注册会计师重新评估重大错报上限和审计策略。 如果审计项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧，审计项目组应当遵循事务所的政策和程序予以妥善处理。 在完成按业务循环进行的控制测试、财务报表项目的实质性程序和特殊项目的审计后，对审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致，即审计差异内容，审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整。使经审计的财务报表所载信息能够公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。这一对审计差异内容的初步确定并汇总直至形成已审计的财务报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。 (一)编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不

注会审计抽样大题

审计抽样大题 1.A注册会计师负责审计甲公司2011 年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制余额调节表。A注册会计师决定运用统抽样方法测试该项控制在全年的行有效性。相关事项如下： （1）A注册会计师计算了各银行存款账户在2011年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。取的一个银行存款账户余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。 （3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存出纳Ⅰ代为编制，A注册会计师复核后发现该表计算正确，不将其视为一项偏差。 （4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的值作为该项控制运行总体偏差率是最佳估计。 （5）假设A注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。 要求： （1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运有效性进测试时，总体规模对样本影响。 （2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐步指出A注册会计做法是否正确。 （3）针对事项（5），计算总体偏差率。 『正确答案』 （1）总体规模＝60个账户×12 月＝720个 运用统计抽样方法对某项手工执行的控制有效性进测试时，确定样本规模时，除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。对小规模总体而言，总体规模越大则样本规模也应该越大。 （2） ①第（1）项，CPA做法不正确。本题中运用统抽样方法进行的是控制测试，无须计算标准差。在细节测试中运用的，是为了衡量总体的变异性。所以在控制测试中将标准差作为确定样本规模因素是不正确的。 ②第（2）项，CPA做法不正确。在审抽样中需要根据的样本的结果推断总体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果随意更换了样本，则审计抽就不具有代表性了，而且控制测试是不考虑余额的，所以此处替换样本的做法不恰当。 ③第（3）项，注册会计师的做法不正确。A注册会计师是在控制测试中执行审计抽样，目的在于确定被单位控制是否有效运行，虽然报表编制正确，但是其错误在于没有按照控制规定由H编制，而是由不应当承担该职责的出纳I编制，所以表明该项控制没有得到有效运行，属于一项偏差。 ④第（4）项，注册会计师的做法正确。 （3）总体偏差率上限＝ 3.9/45 ×100% ＝8.67% 2．A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： (1)为测试20X8年度信用审核控制是否有效运行，将20X8年1月1日至ll月30日期间的所有销售单界定为测试总体。 (2)为测试20 X 8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 (3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。 (4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断20×8年度该项控制偏差率的最佳估计为5％。 (5)在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5％，可容忍偏差率为7％。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效。

注会审计题库A-(29)教学教材

一、单项选择题 1、甲公司编制的2011年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括甲公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，为该材料采购款未达账项的真实性提供的审计证据无效的是（）。 A、检查2012年1月份的银行对账单 B、检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 C、就2011年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函 D、向相关的原材料供应商寄发询证函 2、盘点库存现金，不能实现的审计目标是（）。 A、确定库存现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所有 B、确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕 C、确定库存现金的余额是否正确 D、确定库存现金在报表上的披露是否恰当 3、下列关于货币资金审计的说法中错误的是（）。 A、注册会计师监盘库存现金的目的主要是证实其完整性 B、注册会计师对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，主要的目的是为了确定现金收支的正确截止 C、注册会计师在进行银行存款函证时，应该对本期存过款的银行进行发函，包括零账户或账户已经结清的账户 D、注册会计师在审计中，应该关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项，如果存在，要考虑是否已做必要的调整和披露 4、N公司某银行账户的银行对账单余额为585 000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100 000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50 000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35 000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25 000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）元。 A、625 000 B、635 000 C、575 000 D、595 000 5、N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。 A、重新测试相关的内部控制 B、审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 C、审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 D、审查该账户的银行存款余额调节表 6、下列选项中不属于注册会计师检查银行存单的方法的是（）。 A、对已质押的定期存款，应检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账 B、对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件

2020年注册会计师《审计》考试自测习题(4)

2020年注册会计师《审计》考试自测习题(4) 2019年注册会计师《审计》考试自测习题(4) 一、单项选择题 1、下列关于统计抽样方法的表述中，错误的是()。 A、统计抽样方法包括属性抽样和变量抽样 B、属性抽样针对的是总体中某一事件的发生率 C、变量抽样针对的是总体金额 D、货币单元抽样运用变量抽样的原理得出以金额表示的结论 2、注册会计师将统计抽样运用于下列项目，属于变量抽样的是()。 A、未经批准而赊销的金额 B、赊销是否经过严格审批 C、赊销单上是否均有主管人员的签字 D、购货付款环节的职责分工是否合理 3、下列关于在细节测试中影响样本规模的因素的表述不正确的是()。 A、注册会计师评估的重大错报风险越高，所需的样本规模越大 B、注册会计师越依赖其他实质性程序(细节测试或实质性分析程序)，从抽样中获取的保证程度越低，因此样本规模可以越小 C、注册会计师对样本结果能够真正表明总体中实际错报金额所要求的保证程度越高，所需的样本规模越大

D、当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常大于在对整个总体选取样本的情况下注册会计师实现既定的抽样风险水平所需要的样本规模 4、注册会计师A于2012年10月开始对ABC公司2012年的财务报表进行审计，注册会计师A运用审计抽样得出审计结论，在设计样本时，下列考虑比较恰当的是()。 A、注册会计师计划评估的有关应收账款内部控制有效性较低，在确定样本时，注册会计师将可容忍偏差率确定得较低，以获取样本进行控制测试 B、准备对2012年前10个月的应收账款抽样函证并作出结论，对剩余的两个月的应收账款则在年末后使用替代审计程序 C、依据2012年1～10月的应收账款余额明细表选取样本进行审查，没有发现应收账款的错报，得出结论1～10月的应收账款没有重大错报 D、对2012年前10个月的应收账款按金额分层，由于10万元以上的应收账款占到前10个月的90%，注册会计师决定全部函证，对另外的10%的应收账款采用替代程序，然后汇总各自的错报 5、下列关于影响样本规模因素的说法中，不正确的是()。 A、预计总体偏差率的评估不能根据上年测试结果进行评估 B、总体变异性是指总体的某一特征在各项目之间的差异程度 C、可容忍错报，是指注册会计师设定的货币金额，注册会计师试图对总体中的实际错报不超过该货币金额获取适当水平的保证 D、可容忍偏差率，是指注册会计师设定的偏离规定的内部控制程序的比率，注册会计师试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证 6、下列有关抽样风险和非抽样风险的表述，错误的是()。 A、信赖不足风险与审计的效果有关

注册会计师考试《审计》教材第二十章

第二十章 货币资金的审计 第一节货币资金审计概述 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必 须拥有一定数额的货币资金，持有货币资金是企业生产经背活动的基本条件，可能关乎企业的命脉。货币资金只要 来源于资本的投入和营业收入，主要用于资产的气的和费用的结付。总的来说，只有保持健康的、正的现金流，企 业才能够继续生存； 如果出现现金流逆转迹象， 产生可不健康的、负的现金流，长此以往，企业将会陷入财务困境, 并导致对企业的持续经营能力产生疑虑。 根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。 一、 货币资金与交易循环 货币资金与各交易循环均直接相关，如图 20-1所示。需要说明的是，图 20-1仅选取各业务循环中具有代表性 的会计科目或财务报表项目予以列示，并未包含各业务循环中与货币资金有关的全部会计科目或财务报表项目。 二、 涉及的主要凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（ 1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表 （4）有关科目的记账凭证；（5 ）有关会计账簿。 三、 货币资金内部控制概述 由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制，以 确保全部应收取的货币资金均能收取，并及时正确地予以记录；全部货币资金指出是按照经批准的用途进行的，并 并及时正确地予以记录；库存现金、银行存款报告正确，并得以恰当保管；正确预测企业正常经营所需的货币资金 收支额，确保企业有充足又不过剩的货币资金余额。 货币资金 ① — 环 ⑥筹资与投资循环 ③生产与存货循环 ④ 人力资源与工薪循环 ⑤ 筹资与投资循环 人力资源与工薪 循环 销售与收获循环 主营业务收入 现销—— ① 应收账款 收回 米购与付款循环 预付账款 预付 ②应收账款 支付 米购与付款循环 预付账款 ------ 预付 ③ 应付账款 ------ 支付

新版注会教材目录公布

2012年新版注会教材目录公布 一、会计 第一章总论 一、财务报告目标 二、会计基本假设 三、会计信息质量要求 四、会计要素及其确认 五、会计要素计量属性和应用原则 六、会计科目 七、财务报告 第二章金融资产 一、金融资产的定义和分类 二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 三、持有至到期投资 四、贷款和应收款项 五、可供出售金融资产 六、金融资产减值 七、金融资产转移 第三章存货 一、存货的确认和初始计量 二、存货发出的计价 三、存货的期末计量 第四章长期股权投资 一、长期股权投资的核算范围 二、成本法的核算 三、权益法的核算 四、长期股权投资核算方法的转换 第五章固定资产 一、固定资产的确认 二、固定资产的初始计量 三、固定资产的后续计量 四、固定资产处置 第六章无形资产

一、无形资产的概念 二、无形资产的初始计量 三、无形资产的后续计量 四、无形资产处置 第七章投资性房地产 一、投资性房地产的概述 二、投资性房地产的核算 第八章资产减值 一、本章资产减值的概念 二、单项资产计提减值准备 三、资产组计提减值准备 四、总部资产减值测试 五、商誉计提减值 第九章负债 一、金融负债的分类 二、应付职工薪酬 三、应交增值税的核算 四、其他税种的核算 五、应付债券 第十章所有者权益 一、所有者权益的构成 二、权益工具与金融负债的区分 三、混合工具的分拆 四、实收资本 五、资本公积 六、留存收益 第十一章收入、费用和利润 一、销售商品收入的确认和计量 二、提供劳务收入的确认和计量 三、让渡资产使用权收入 四、建造合同收入 五、期间费用的核算 六、利润的核算

第4章 审计抽样 练习题及答案

第四章审计抽样 一、单项选择题 1、下列各项中，对误差的定义正确的是（）。 A、A公司要求订购单必须事先连续编号，注册会计师进行此项控制测试时将订购单未经过被授权人员签字作为偏差 B、B公司要求验收部门对已收货的商品编制验收单，注册会计师将未编制验收单的情况作为一项误差 C、注册会计师核对C公司应收账款明细账与总账，将总账和明细账中金额不符的情况作为错报 D、注册会计师核对销售商品的发票和账面金额是否相符时，将发票未进行审核的情况作为偏差 2、下列选项中不属于统计抽样的优点的是（）。 A、统计抽样能够客观地计量抽样风险 B、统计抽样有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获证据的充分性 C、统计抽样通过调整样本规模精确地控制风险 D、统计抽样可能发生额外的成本 3、下列各项中，不直接影响控制测试样本规模的因素是（）。 A、可容忍偏差率 B、注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度 C、控制所影响账户的可容忍错报 D、拟测试总体的预期偏差率 4、在控制测试中，确定样本规模时一般不需要考虑（）。 A、预计总体误差 B、可容忍误差 C、可接受的抽样风险 D、总体变异性 5、下列关于影响样本规模的因素的说法中，不恰当的是（）。 A、总体变异性在控制测试中无需考虑 B、在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，所需的样本规模越大 C、抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体 D、无论是统计抽样还是非统计抽样，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化 6、X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y 公司2012年12月31日应收账款明细账显示其有2 000户顾客，账面余额为10 000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取130个样本。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额为（）万元。 A、－769.23 B、9 230.76

2020年注册会计师《审计》章节考点试题：审计抽样方法含答案

2020年注册会计师《审计》章节考点试题：审计抽样方法含答案 一、单项选择题 1、下列关于细节测试中运用传统变量抽样的相关说法中，不恰当的是()。 A、使用比率法时，注册会计师先计算样本的审定金额与账面金额之间的比率，再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体金额 B、运用比率法推断总体错报，不需要使用总体规模 C、注册会计师需要对错报进行定性分析 D、如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用差额法 2、以下各项中，表述正确的是()。 A、可容忍误差越小，需选取的样本量越小

B、预期误差越小，需选取的样本量越大 C、可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大 D、在控制测试中，样本规模与总体变异性呈正向变动 3、下列各项中，对偏差或错报的定义正确的是()。 A、A公司要求订购单必须事先连续编号，注册会计师进行此项控制测试时将订购单未经过被授权人员签字作为偏差 B、B公司要求验收部门对已收货的商品编制验收单，注册会计师将未编制验收单的情况作为一项错报 C、注册会计师核对C公司应收账款明细账与总账，将总账和明细账中金额不符的情况作为错报 D、注册会计师核对销售商品的发票和账面金额是否相符时，将发票未进行审核的情况作为偏差 4、下列有关抽样风险和非抽样风险的表述，错误的是()。

A、信赖不足风险与审计的效果有关 B、误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此注册会计师更应重点关注 C、如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生 D、注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款，此时可能产生非抽样风险 5、注册会计师使用系统选样选取样本，销售发票的总体范围是652~3151，设定的样本量是125，注册会计师确定的随机起点是661(假设随机起点不作为被选取的样本)，则选取的第3个样本是()。 A、681 B、701 C、721 D、741

CPA《审计》教材梳理：风险评估(3)

CPA《审计》教材梳理：风险评估(3) 第三节了解被审计单位及其环境 一、总体要求 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。 注意： 第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部因素也有外部因素。 第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。 二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 影响被审计单位经营活动的外部因素 因素了解的主要内容了解的具体情况 (一)行业状况(1)所处行业的市场供求与竞争：如果钢铁行业供求 发生很大变化，随之，价格也会发生很大变化，进 而判断该钢铁企业的报表是否合理（收入、存货、 利润等）； (2)生产经营的季节性和周期性：房地产行业整体价 格上涨时，存货跌价准备的风险不大；相反，就应 引起注意； (3)产品生产技术的变化：机械制造业生产技术发生 了变化，产品的加工能力和加工精度大幅度提高， 营业成本就会有所下降。 (4)能源供应与成本 能源供应：如果企业所处城市供电能力不足， 不能保证每周开工七天，生产量和销售量就要引起 关注；但是企业表示有自备的发电机，注册会计师 应调查发电机是否属实，是否正常运转。 能源成本：钢铁行业的矿石和焦炭供应情况对 成本、利润的影响，毛利率是否合理。 (5)行业的关键指标和统计数据：企业与整个行业的 净资产收益率、成本费用利润率、存货周转率、销 售增长率等的变化；主要产品毛利率与行业相比是 否合理。 (1)被审计单位所处行业的总体 发展趋势是什么 (2)处于哪一发展阶段，如起步、 快速成长、成熟或衰退阶段 (3)所处市场的需求、市场容量和 价格竞争如何 (4)该行业是否受经济周期波动 的影响，以及采取了什么行动使 波动产生的影响最小化 (5)该行业受技术发展影响的程 度如何 (6)是否开发了新的技术 (7)谁是被审计单位最重要的竞 争者，他们所占的市场份额是多 少 (8)被审计单位及其竞争者主要 的竞争优势是什么 (9)被审计单位业务的增长率和 总体的财务业绩与行业的平均水 平及主要竞争者相比如何，存在 重大差异的原因是什么

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2012 年注册会计师考试审计总结 本文档根据东奥会计在线刘圣妮老师的基础班整理整理人 :Sparkling 第一章注册会计师审计职业特点 第一节注册会计师审计的起源与发展（略） 第二节注册会计师审计的性质 一、注册会计师审计含义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 经济活动与 经济事项认定 目标获取、评价判断相符审计报告 图 1-1 审计是一个系统化过程 审计证据程度 对“审计”含义的各要素，请从以下方面理解： 1．审计主体，是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的 既定标准 要求（请链接教材第六章）。 2．审计对象，是“经济活动与经济事项认定”（如上图1-1 ），认定的定义和分类（请链接教材第七章）。 3．审计标准，这里的“既定标准”，比如，对中国境内的上市公司财务报表审计中，“既定标准” 就是“企业会计准则” ，但是如果抽象的说，今年教材按照修订后的审计准则第1101 号，所说的“既定标准”就是“某一财务报告框架”，“适用的财务报告编制基础”等表达。 4．审计目标，是审计人员获取和评价审计证据的方法（请链接审计教材第 9 章第 2 节）。 5．审计报告，如图 1－ 1，就是审计人员把审计结果传递给审计报告使用者（审计报告 的内容请链接教材第二十七章第三、四节）。 6．审计本质，如图 1－1，是一个系统化的过程，这个系统化过程中涉及审计主体、审 计对象、审计依据、审计目标和审计结论。 请务必结合图示理解审计的内涵以及审计的几个要素。 二、注册会计师审计的作用 1．注册会计师审计是注册会计师提供的一种鉴证服务，这种鉴证服务是可以提高财务 信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险。 2．注册会计师发表的审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。 三、风险导向审计方法 (掌握基本观点 ) 1．风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”； 2．现代风险导向审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险； 重大错报风险是客观存在的风险，即无论注册会计师是否实施审计程序，被审计单位都 具有重大错报风险发生的可能。注册会计师应对重大错报风险的措施是识别并评估，而非降低。检查风险是注册会计师实施审计程序时产生的主观风险，与审计程序的性质、时间和范围有关

2019年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案(11)含答案

2019年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案（11）含答案 【单选题】下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是()。 A.对于以盈利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准 B.注册会计师应充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准 C.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果 D.基准一经选定，需在各年度保持一致 『正确答案』C 『答案解析』选项A，对于以盈利为目的的被审计单位，注册会计师可能选取经常性业务的税前利润作为基准;选项B，注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，不用考虑重大错报风险;选项D，根据被审计单位的经营情

况的变化，重要性水平的基准可以根据实际来变化，并不是一成不变的。 【单选题】下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比来确定实际执行的重要性的是()。 A.首次接受委托执行审计 B.以前年度审计调整较少 C.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力 D.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷 『正确答案』B 『答案解析』如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：(1)连续审计项目，以前年度审计调整较少;(2)项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等;(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

【单选题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是()。 A.以前年度审计中识别出的错报 B.重大错报风险的评估结果 C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望 D.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者 『正确答案』D 『答案解析』在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：(1)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额;(2)重大错报风险的评估结果;(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望;(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。 【单选题】下列有关重要性的说法中，错误的是()。