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财务审计习题与案例 (1)

第一章审计目标与审计过程一、练习题

(一)判断题

1．注册会计师审计的总目标由审计具体目标组成。 ( )

2．注册会计师审计的总目标是对被审计单位财务报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性负责。 ( )

3．被审计单位管理层的认定指管理层对财务报表各组成要素所作出的认定。 ( )

4．管理层在财务报表上的认定都是明确表达的。 ( )

5．被审计单位管理层的认定就是指与各类交易和事项相关的认定。( )

6．特定财务报表项目的审计具体目标是依据管理层的认定和审计一般目标，结合被审计单位具体情况而确定的。 ( )

7．审计范围指注册会计师为实现财务报表审计目标，所确定的被审计单位业务领域和业务时期的总和。 ( )

8．审计程序的类型包括控制测试及实质性程序。 ( )

9．注册会计师确定审计范围必须根据审计准则而不能依据职业判断。 ( )。

10．由于各业务循环的审计是孤立的，所以，注册会计师对各业务循环的审计可以相对独立的进行。 ( )

11．审计程序就是计划审计工作。 ( )

12．审计总目标包括一般目标和项目目标。 ( )

13．审计范围中的审计程序就是指审计程序的范围。 ( )

14．审计业务的项目分块法的优势在于与内部控制测试紧密结合。（）

15．注册会计师有责任制订计划和实施必要程序，以保证能发现财务报表的重大错误、舞弊以及对财务报表有直接影响的重大违反法律法规行为。

16．重要性是指被审计单位会计报表项目的重要程度。 ( )

(二)单项选择题

1．一般认为，注册会计师审计的目标的层次为( )。

A．三个 B.一个 C．两个 D.四个

2．与审计总目标相对应的是( )。

A．社会 B．会计师事务所 C．审计小组 D．注册会计师

3．“发生”认定，指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关，其目标主要针对( )。A.数量 B．低估 C．高估 D．金额

4．“完整性”认定，指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对( )。

A．数量 B．金额 C．高估 D．低估

5．涉及总体合理性、真实性、所有权及披露等的审计目标是( )。

A．审计具体目标 B．审计一般目标 C．审计项目目标 D．审计总目标

6．既属于被审计单位管理层的认定，又属于注册会计师的审计目标的是( )。

A．真实性 B.估价 C．完整性 D.披露

7．其组成要素与“权利和义务”认定有关的是( )。

A．资产负债表 B．利润表 C．审计项目目标 D．审计总目标

8．最适合于实现注册会计师的总体合理性目标的审计程序是（ )。

A．计算 B．分析程序 C．检查 D．函证

9．下列有关“完整性”的认定中，表达不正确的有( )。

A．该认定是指应在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了

B．该认定主要与财务报表组成要素的低估有关

C．该认定所要解决的问题是被审计单位管理层是否把应包括的项目给遗漏或省略了

D．该认定还涉及所报告的交易和项目的金额是否正确

10．下列认定中与利润表组成要素无关的是( )。

A．发生 B．完整性 C．权利和义务 D．准确性

(三)多项选择题

1．被审计单位管理层在资产负债表中列报银行存款及其金额，意味着作出了下列明确的认定：( )。

A．记录的银行存款是存在的

B．银行存款以恰当的金额包括在财务报表中

C．所有应当记录的银行存款均已记录

D．记录的银行存款都由被审计单位拥有

2．与期末账户余额相关的认定是( )。

A．计价或分摊 B．完整性 C．权利和义务 D．存在

3．与列报相关的认定是( )。

A．发生及权利和义务 B．完整性 C．分类和可理解性 D．准确性和计价

4．与各类交易和事项相关的认定是( )。

A．准确性和计价 B．发生和完整性 C．准确性 D．截止和分类

10．在采用审计业务循环分块法时，注册会计师可以将业务循环划分为( )。

A．筹资与投资循环 B．员工服务与生产循环 C．采购与付款循环 D．销售与收款循环5．审计过程是指审计工作从开始到结束的整个过程，其内容主要包括( )。

A．完成审计工作和编制审计报告 B．实施控制测试和实质性程序

C．实施风险评估程序 D．计划审计工作

(四)案例

光大会计师事务所甲、乙注册会计师在对远华公司2006年度财务报表进行审计时，发现该公司的财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：

1．在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符；

2．期末存货的盘点可能存在较大的差错；

3．准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错；

4．可能存在未入账的应付账款；

5．长期借款中可能有一部分年内将会到期；

6．在销售交易中，将现销记录为赊销。

请按下列要求，完成题后的表格：

1．针对上述可能存在的问题，管理层是如何针对不同层次认定的

2．为了证实上述问题，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么

3．注册会计师执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标

4．注册会计师执行的实质性测试程序能获取何种审计证据

宙计目标与审计过程

案例提示

答案要点参见表

审计目标与审计过程

二、练习题参考答案

(一)判断题

1．× 2．× 3．√4．× 5．× 6．√ 7．× 8．× 9．×

10．× 11．× 12．× 13．× 14．× 15．× 16．×

(二)单项选择题

1．C 2．A 3．C 4．D 5．B 6．C 7．A 8．B 9．D 10．C

(三)多项选择题

1．ABCD 2．ABCD 3．ABCD 4．BCD 5．ABCD 6．ABCD

第二章销售与收款循环审计

一、学习目的与要求

通过本章的学习，识别和销售与收款循环相关的会计凭证、主要经济业务活动；说明销货与收款循环中内部控制要点及控制设计与执行销货与收款循环交易实质性程序，理解与每种买质性程相关的财务报表认定；掌握主营业务收入、应收账款、坏账准备等帐户审计目标以及实质性程序的基本程序。

二、相关准则与制度

《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》

《企业会计准则第14号——收入》

《企业会计准则——应用指南》中的“主营业务收入账款”、“坏账准备”等科目的相关内容三、预习要览

(一)关键概念

销售与收款循环内部控制

控制测试实质性程序

截止测试积极式函证

消极式函证

（二）关键问题

1．如何设计销售交易内部控制调查表中的调查问题？

2．怎样理解销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及帐户、相关的认定、重要控制点之问的关系

3．比较说明对销货业务的真实性和完整性的测试程序有何区别？

4．如何实施销售业务的截止测试

5．简述应收账款函证的种类及其适用范围。

6．如何确定应收账款函证范围和对象

7审计人员应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制

8．在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，审计人员应当考虑哪些内容

9．在审查坏账准备的计提是否正确时应注意哪几个方面

四、重点与难点解析

1．销售与收款循环主要是指公司接受销售订单，向顾客销售商品的过程。这一过程是企业日常发生的重要的经济业务，它既影响资产负债表项目，又影响利润表项目，因此，是财务报表审计中十分重要的内容。

2．在销售与收款循环中，主要业务活动包括处理订单、信用批准、供货与发运、开具账单和记录销售等。在这些业务活动中，销售单、装运凭证、销售发票等原始凭证发挥着重要的作用，这些原始凭证及相关的授权审批手续为审计测试提供了重要的交易轨迹。

3．销售与收款循环的交易测试中，在不同的具体审计目标下，所采取的测试程序是不同的。通常情况下，真实性目标的审计程序是从账浑追查至凭证；完整性目标的审计程序是从凭证追查至账簿。两者的测西方向是截然相反的。估价正确性的测试通常的做法是：以主营业务收八明细账中的会计分录为起点，选取若干笔业务，将其合计数与应收账款明细账和销售发票副本进行比较核对。销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表核对，其金额小计和合计数也要重新计算。发票中所列商品的规格、数量和顾客名称(或代号)等，则应与发运凭证进行比较核对。销货业务的分类是否正确的测试主要通过审核原始凭证来确定具体交易业务的内容和类别是否正确，并以此与账簿的实际记录相比较。销货业务的记录及时性的测试一般要将选取的发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细上的日期比较，看其是否属于同一会计期间。测试销货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总，通常采用加总主营业务收入明细账，并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或现金、银行存款日记账等的测试方法。这一测试程序的样本量要受内部控制质量的影响。从主营业务收入明细账追查至应收账款明细账，一般可与为实现其他审计目标所作的测试一并进行；而将主营业务收人明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，则应作为单独的一项测试程序来执行。

4．主营业务收入实质性程序测试中，主要的程序包括检查收入的确认原则、执行分析程序、实施销售的截止测试、检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当等。

5．在应收账款的实质性程序测试中，函证程序是必要的审计程序要注意函证方式的选取、函证范围和对象的确定、函证过程的控制、对函证结果的分析和评价等内容；对未函证的应收账款，应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性；分析应收账款明细账余额，必要时建议作重分类调整；检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露等。

五、练习题

(一)判断题

1．对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计人本期或下期的主营业务收入是否被推迟到下期或提前至本期。( ) 2．如果应收账款函证结果表明无审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收账款总体是合理的。( )

3．在通常情况下，审计人员应在核实应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据余额，以避免不必要的重复审计。( )

4．截止测试是控制测试中常用的一种审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、主营业务收入和期间费用等诸多报表项目的审计中。( )

5．如何以恰当的实质性程序来发现不真实的销货，取决于审计人员认为可能在何处发生错误。对“完整性”这一目标而言，审计人员通常只在认为内部控制有弱点时，才实施实质性程序。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。( )

6．如果被审计单位的相关内部控制不存在，或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循，或内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性程序的工作量，则审计人员不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性程序。( ) 7．审计人员判定客户所提坏账准备是否恰当的关键是要分析、判断有多少应收账款属于无法收回的。( )

8．审计人员对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可收回性及坏账准备充分性等方面的证据。( )

9．对于大额应收账款余额，审计人员必须采用积极式函证予以证实。( )

10．由于审计人员不可能对所有应收账款进行函证，因此，对未函证的应收账款，审计人员应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。( )

11．在销售业务审计中，测试真实性目标时，起点应是发货凭证：测试完整性目标时，起点应是相关明细账。( )

12．注册会计师在对某年度主营业务收入实施截止测试时，应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。( )

(二)单项选择题

1．销售与收款循环业务的起点是( )。

A．顾客提出订货要求B．向顾客提供商品或劳务

C．商品或劳务转化为应收账款D．收入货币资金

2 ．对于未函证的应收账款，审计人员应当执行的最有效的审计程序是( )。

A．重新测试相关的内部控制制度B．抽查有关原始凭证

C．实施分析程序D．审查资产负债表日后的收款情况

3．审计人员审计应收账款的目的，不包括( )。

A．确定应收账款内部控制的存在性

B．确定应收账款记录的完整性

C．确定应收账款的回收期

D．确定应收账款在财务报表上披露的恰当性

4．不属于坏账准备的审计目标是( )。

A．确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分

B．确定坏账准备增减变动的记录是否完整

C．确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效

D．确定坏账准备在财务报表上的披露是否恰当

5．为了证实已发生的销售业务是否均已登记人账，有效的做法是( )。

A．只审查有关原始凭证B．只审查销售日记账

C．由日记账追查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账

6．审计人员为了证实被审计单位是否存在高估或低估销售业务的行为，通常在实施的分析程序中效果最差的是( )。

A．比较本年与以前年度折扣折让占销售收入的比例

B．将大额欠款户的欠款额合计与以前年度比较

C．比较本年与以前年度的毛利率

D．按月比较销售额

7．为了确保销售收入截止的正确性，审计人员最希望被审计单位( )。

A．年初及年末停止销售业务B．经常与客户对账

C．建立严格的赊销审批制度D．发运单连续编号并顺序签发

8．为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是( )。

A．审查被审计单位的相关会议记录

B．向被审计单位的开户银行函证

C．向被审计单位的债务单位函证

D．询问被审计单位管理层

9审查应收账款的最重要的实质性程序是( )。

A．函证B．询问C．观察D．计算

10．某审计人员审计x公司2006年度财务报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与服务循环、筹资与投资循环。在一般情况下，该审计人员应将预收账款及销售费用项目划入( )。

A．销售与收款循环B．购货与付款循环C．生产与服务循环D．筹资与投资循环11．甲公司将2007年度的主营业务收人列入2006年度的财务报表．则其2006年度财务报表存在错误的认定是( )。

A．总体合理性B．计价或分摊C．发生D．完整性

12．在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是( )。

A．函证很可能无效的应收款项

B．交易频繁但期末余额较小的应收款项

C．执行其他审计程序可以确认的应收款项

D．应收纳入审计范围内子公司的款项

13．在确定函证时问时，以下方案中，不应选取的是( )。

A．因公司固有风险和控制风险低，在预审时函证

B．在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证

C．项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

D．为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证

(三)多项选择题

1．假如在销售总账、明细账中登记并未发生的销售或销售已实现却不记入销售总账和明细账，其违反了被审计单位管理当局的( )认定。

A．存在或发生B．完整性C．权利与义务D．表达与披露

2．列( )情况下，审计人员应采用积极式的函证。

A．上年度的积极式函证回复率特别低B．预计差错率较大

C．个别账户的欠款金额较大D．被审计单位内部控制无效

3．如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未收到回函，审计人员不应当执行的审计程序是( )。

A．增加对应收账款的控制测试B．提请被审计单位增列坏账准备

C．审查应收账款明细账D．审查客户订货单、销售发票及产品出库单

4．在审计应收票据是否已在资产负债表内作出恰当披露时，审计人员应查实( )。

A．资产负债表中应收票据的数额与审定数额相符

B．资产负债表中应收票据的数额是否剔除了已贴现票据

C．已贴现的商业汇票已在资产负债表补充资料中说明

D．长期应收票据未列示于流动资产项内

5．审计人员应选择应收账款的重要项目进行函证，并根据涵证结果分别作出的处理包括( )

A．回函金额不符的，应查明原因

B．未回函的，可进行复函

C．未回函的，采用替代方法进行检查

D．回函余额相符的，应抽查有关原始凭证

6．审计人员在审查被审计单位登记人账的销货业务确实已发给真实的顾客时，为验证其真实性，可采用( )进行测试。

A．将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对

B．核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证

C．将应收账款明细账中贷方分录与真实的证据核对

D．复核销货总账、明细账、应收账款明细账中的大额项目和异常项目

7．登记人账的销货业务是真实的，对这一目标，审计人员一般关心的错误类型有( )。A．未曾发货却已将销货业务登记入账

B．销货业务重复入账

C．向虚构的顾客发货

D．销货业务发生不入账

8．主营业务收入审计目标有( )。

A．确定主营业务收入是否全部入账

B．确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否恰当

C．确定主营业务收入的会计处理是否正确

D．确定主营业务收入的披露是否恰当

9．在审计实务中，审计人员实施销售截止测试的路线有( )。

A．以报表为起点B．以账簿记录为起点

C．以销售发票为起点D．以发运凭证为起点

10．上市公司除应按会计制度规定披露坏账准备的计提方法等外，还应在财务报表附注中分项披露( )事项。

A．本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的(一般超过40%及以上的，下同)，应说明计提比例及理由

B．以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因、原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性

C．对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低(一般为10%或低于10%)的理由D．本期实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交

易产生的应收款项应单独披露

11．在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括( )。

A．销售截止测试实施日期B．发票开具日期或者收款日期

C．记账日期D．发货日期或提供劳务日期

(四)分析题

1．积极式函证与消极式函证分别适应于哪些情况

2．应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有哪些审计人员应相应实施哪些主要的审计程序

3．ABC会计师事务所接受委托审计Y公司2006年度的财务报表A审计人员了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A审计人员取得2006年12月31日的应收账款明细账并于2007年1月15 13采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函

A审计人员将与函证结果相关的重要异常情况汇总于表2--1，

表2—1 异常情况

要求：

针对上述各种异常情况，A审计人员应分别相应实施哪些重要审计

程序

4．开富公司于2006年10月委托立新会计师事务所审计公司2006年度财务报表。审计人员邓龙任该审计项目的负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至2006年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6家顾客提出了以下意见：

(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。

(2)所欠余额10 000元已于2006年11月20日付讫。

(3)大体一致。

(4)经查贵公司11月30日的第25050号发票(金额为7 500元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。

(5)本公司曾于2006年10月份预付货款2 500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1 500元。

(6)所购货物从未收到。

要求：

针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行处理

5．注册会计师甲和乙在审计D公司年度财务报表时，注意到购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理层在资产负债表13故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

要求：注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款

六、案例

1北京东方会计师事务所审计人员王楠、石磊在对ABC股份有限贡任公司(上市公司)2006年度财务报表进行审计的过程中，获取的该公司2006年12月31 13的相关会计记录资料见表2—2。

表2—2 会计记录资料表单位：万元

要求：

请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。

(1)上述项目中适用函证程序的有哪些

(2)接受函证的对象有哪些

(3)函证的主要内容是什么

(4)可以选用的函证方式是什么

请将上述内容填入表3—3中。

表3—3 项目表

2．审计人员李亮正在就销货交易的实质性程序编制具体审计计划对于测试：①登记入账的销售业务是真实的；②已发生的销货业务均以登记入账；③登记人账的销货业务的估价准确三个审计目标．均拟以明细账为起点采用从明细账追查至有关凭证的审计路线。

要求：

(1)从明细账追查至有关凭证的审计路线对测试是否均适用为什么如果不适用，应改为何种审

计路线

(2)如果与上述审计目标①相关的内部控制薄弱，请筒述实现审计目标①的具体实质性程序的

方法。

(3)为实现审计目标③，李亮拟采用复算会计记录中的数字测试程序。请简述其具体做法。

案例提示

1．各问题答案见表2—6。

2．( 1 )测试真实性目标时，起点应是明细账。测试完整性目标时．起点应是相关凭证。测试其他目标时，方向一般无关紧要。所以，采用从明细账追查至有关凭证的审计路线对测试目标①、

③是适当的，对于测试目标②是不适当的。

(2)就目标①的测试：A．针对未曾发货却已将销货业务登记入账这一错误的可能性，可以从主营业务收人明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证。如对发运凭证的真实性存疑，可能有必要进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。B．针对销货业务重复入账这类错误的可能性，可以通过检查企业的销货交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。C．针对向虚构的顾客发货并作为销货业务赘记人账这类错误发生的可能性，应当检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续。检查七述三类多报销货错误的可能性的另一有效方法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查至相应的发运凭证和顾客订货单等，以查明是否存在虚构销货业务。

(3)通常的做法是，以主营业务收入明细账中会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账的销货发票存根进行比较核对。销货发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价格表进行比较核对。另外，往往还要审核顾客订货单和销售单中的同类数据

七、练习题参考答案

(一)判断题

1．√2．√3．×4．x 5．×6．√7．×8．×9×10．√11．×12．×

(二)单项选择题

1．A 2．B 3．A 4．C 5．D 6．B 7．D 8．C 9．A 10．A 11. C12．B 13．D

(三)多项选择题

1．AB 2．ABCD 3．ABC 4．ABC 5．ABC 6．BCD ．ABCD 9．BCD 10．ABD 11．BCD (四)分析题

1．当债务人符合下列情况时，采用积极式函证较好：

(1)个别账户的欠款金额较大；

(2)有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题当债务人符合以下所有条件时，可以采用消极式函证：

(1)相关的内部控制是有效的；

(2)预计差错率较低；

(3)欠款余额小的债务人数量较多；（4)审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况作出反映。

2. 应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：

(1)被审计单位与债务人人账时间可能不同；

(2)被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；

(3)被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。

在出现差异时，审计人员相应实施的审计程序主要有：

1)分析函证结果的差异原因，并进一步核实；

2)调节被审计单位与债务人会计记录，确定有无记账错误；

(3)证实被审计单位是否存在虚列应收账款或其他舞弊行为。

3．(1)审计人员于2007年1月15日函证，并于2007年1月22日收到函证结果，有可能在2007年1月15日至2007年1月22日之间已收到款项，审计人员应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。

(2)审计人员于2007年1月15日函证，并于2007年1月19日收到函汪结果，审计人员应当对近期退货情况进行检查，有可能在2006年12月25日至2007年1月15日已收到退回的货物，被审计单位未及时冲账，审计人员应提醒其按会计制度的规定及时处理；也有可能在2007年1月15日至2007年1月19日之间收到退回的货物，审计人员应当对此间退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发两，要求其将有关凭证复印件邮寄过来，以便查找。

(3)在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。审计人员应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确实属于受托代销，应要求被审计单位冲铮销售收入及应收账款。

(4)在采用分期收款方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，审计人员应检查购货合同，并检查2006年底和2007年1月是否收到首付300 000元，如果未收到，应按300 000元确认应收账款．而非900 000元。

(5)审计人员应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，审计人员可以考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。

4．(1)此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、运货文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

(2)这种情况可能是由于时问差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款在函证日之前已已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。

(3)该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，要求对方且体准确答复。

(4)此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议、

(5)审计人员应查明预收货款是否确实收到并已人账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。

(6)审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。

5．注册会计师甲和乙查找未人账应付账款的审计程序如下：

(1)检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；

(2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其人账时间是否正确；

(3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其人账时间是否正确。

第三章章购货与付款循环审计

一、学习目的与要求

通过本章的学习，了解和购货与付款循环相关的会计凭证、账户、主要经济业务活动；说明购货与付款循环中的内部控制要点及控制测试；设计和执行购货与付款循环交易的实质性程序；理解与每种实质性程序相关的财务报表认定；掌握应付账款、固定资产和累计折旧等账户的审计目标以及实质性程序的基本程序。

二、相关准则与制度

1．《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》及其指南

2．《企业会计准则——应用指南》中“应付账款”、“固定资产”、“累计折旧等科目的相关内容

三、预习要览

(一)关键概念

购货与付款循环内部控制控制测试实质性程序应付账款审计

固定资产审计累计折旧审计

(二)关键问题

1．审计人员在取得决算日被审计单位应付账款试算表后，应实施那些基本审计程序对试算表进行审计

2．直接向供货方函证应付账款的审计程序是否和函证应收账款一样有用和重要试说明理由。3．宙计人员应如何查找未入账的应付账款？

4．审计人员有时选取应付账款明细账户，经由明细账逆查原始单据(如订货单、验收报告、发票、已付支票等)作为审查应付账款的一项程序。这项程序的基本目的是什么

四、重点与难点解析

1．购货与付款循环审计主要是针对被审计单位的采购业务，它主要影响资产负债表项目，主要账户是应付账款、固定资产、累计折旧等。

2．购买与付款循环的主要业务活动包括请购商品和劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收的商品存货、编制付款凭单、确认与记录负债等。在这些控制活动中，请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单等为审计测试留下了重要的审计轨迹。

3．固定资产的内部控制较一般的购买与付款业务不同，具体包括预算制度、授权批准制度、凭证和记录制度、职责分工制度、两类支出区分制度、维护保养制度、处置制度和定期盘点制度。4．如购买与付款循环交易测试程序和销售与收款循环交易测试程序的思路基本相同。

5．在应付账款的余额测试中，查找未入账的应付账款是很重要的程序，要掌握常用的查找方法。函证不是应付账款审计的必要程序，但当控制风险较高、某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段时，则应进行应付账款的函证。注意与应收账款、银行存款函证程序进行比较。6．在固定资产的余额测试中，主要是验证固定资产的真实存在，所有权、增减变动(联系会计准则的具体要求掌握)，掌握分析程序的运用。

7．对累计折旧，应重点验证其折旧政策的合法性、一贯性，计算的准确性。

五、练习题

(一)判断题

1．因为多数舞弊企业在低估应付账款时，是以漏记赊购业务为主所以实施函证无异于寻找未入账的应付账款。( )

2．审计人员在审查应付账款时，应查实企业所有在年度决算日以前收到的赊购发票均已计入当年度应付账款。( )

3．如果被审计单位为上市公司，则其财务报表附注中通常还应披露持有3％(含3％)以上股份的股东单位应付票据的内容。( )

4．实施实地观察审计程序时，审计人员可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类帐．以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

( )

5．预付账款如果期末金额不大，审计人员可以提请客户冲抵流动资产项目，而并非只能列作流动负债。( )

6．如果被审计单位是上市公司，则在其财务报表附注中通常应说明有无欠持有10％(含10％)以上表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过5年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。( )

7．对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计准则的规定。( )

8．对于融资租入的固定资产应登入备查簿。( )

9．固定资产的折旧主要取决于企业的折旧政策，带有一定的主观随意性。

( )

lO．如果存在未回函的重大应付账款项目，审计人员应采取替代程序，确定其是否真实。通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。( )

11应付票据明细表一般应列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、收款人名称、利息率、付息条件以及抵押品的名称、数量和金额等。( )

12即使某一应付账款明细账户年末余额为零，审计人员仍然可以将其列为函证对象。

( )

13．同函证应付账款一样，函证应付票据只能获得被审计单位资产负债表列示数据是否准确的审计证据。（）

14．应付账款通常情况下不需要函证，如函证，最好采用消极式。（）

15．固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，因此审计人员在检查、评价企业的内部控制时，不需要了解固定资产的保险情况。（）

16．注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。（）

(二)单项选择题

1．在审查固定资产增加项目时，对于盘盈的固定资产，审计人员应审查其是否( )。

A．已按重置完全价值入账B．已按资产评估价值入账

C．已按实际成本价入账D．已按现值法计算的价值入账

2．审计人员在证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露时，不需要考虑( )。A．应付账款发生是否恰当

B．预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目

C．应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付账款项目

D．应付账款的分类是否恰当

3．下列制度中不属于固定资产内部控制制度的是( )。

A．预算制度B．维护保养制度C．授权批准制度D．调查制度

4．固定资产审计目标一般不包括( )。

A．固定资产是否存在

B．固定资产是否归被审计单位所有

C．固定资产的计价和折旧政策是否恰当及预算是否合理

D．固定资产的期末余额是否正确

5．计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，是对固定资产实施( )的审计程序之一。

A．控制测试B．实质性程序C．数字测试D．分析性程序

6．对购入固定资产审计人员实地观察的重点是( )重要固定资产。

A．本期新增加的B．本期减少的C．计提折旧的D．正在使用的

7．固定资产清理的审计目标不包括( )。

A．确定固定资产清理的记录是否完整

B．确定反映的内容是否正确

C．确定固定资产清理的期初余额是否正确

D．确定固定资产清理在财务报表上的披露是否恰当

8．应付票据的审计目标一般不包括确定( )。

A．应付票据的所有权B．应付票据的发生和偿还记录是否完整

C．应付票据期末余额是否正确D．应付票据在财务报表上的披露是否恰当

9．对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是( )。

A．资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务

B．资产类项目审计侧重于应收账款，而负债类项目审计侧重于应付账款

C．资产类项目审计侧重于防高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防低估和漏列

D．资产类项目审计与损益无关，而负债类项目审计与损益有关

10．在下列审计程序中，( )与查找未入账的应付账款无关。

A．审核应付账款账簿记录

B．审核期后现金支出的主要凭证

C．审核期后未付账单的主要凭证

D．追查年终前签发的验收单及相关的卖方发票

11．在审计人员为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是( )。A．审查资产负债表日后货币资金支出情况

B．审查资产负债表日前后几天的购货发票

C．审查应付账款、应付票据的函证同函

D．审查购货发票与债权人名单

12．审计人员认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是( )。

A．经常发生大额的固定资产清理损失

B．累计折旧与固定资产原值的比率较大

C．提取折旧的固定资产账面价值庞大

D．固定资产保险额大于其账面价值

13．定期偿还票据本金和利息应作为( )的一部分加以审计．

A．筹资与投资循环B．销售与收款循环

C．购货与付款循环D．生产循环

14．应付票据的审计通常是以从被审计单位处取得的( )为起点的。

A．股票发行备忘录B．股东登记簿

C．应付账款明细账D．应付票据明细账

(三)多项选择题

1．被审计单位进行购货与付款循环所涉及的重要凭证和账簿应包括( )。

A．买方发票及验收单B．请购单和订购单

C．应付账款明细账D．银行存款日记账

E．债权方对账单和现金日记账

2．审计人员对某公司购货与付款循环进行审计，该公司明细账往来账户年末余额及本年度进货总额如下，请问审计人员应该选择哪两家公司进行函证( )。

A．378 000元．589 700元B．0元，37 656 700元

C . 86 000元，83 990元D．3 677 800元，2 637 540元

3．应付账款一般不需要函证，但出现( )时，审计人员还应实施函证程序。

A．应付账款存在借方余额B．控制风险较高

C．某应付账款的账户金额较大D．被审计单位处于经济困难阶段

4．在审计中，如果发现被审计单位因( )等导致某应付账款明细账户借方出现较大余额，审计人员应在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产。

A．重复付款B．重复收款C．付款后退货D．预付货款

5．审计人员应获取、汇集不同的证据以确定固定资产是否确实归被审计单位所有，对于房地产类固定资产，需要查阅( )等书面文件。

A．合同、产权证明B．财产税单C．抵押借款的还款凭证D．保险单

6．审查折旧的计提和分配应注意( )。

A．计算复核本期折旧费用的计提是否正确

B．检查折旧费用的分配是否合理

C．注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定

D．是否在资产负债表上披露

7．对于被审计单位经营性租入的固定资产，审计人员不应专门审查的有( )。

A．固定资产的租赁合同、协议

B．“固定资产”账户的核算情况

C．租入固定资产提取的折旧额是否正确

D．租入固定资产有无变相馈赠情况

8．审计人员应选择预付账款重要项目进行函证，并根据函证结果分别作出的处理包括( )。A．回函金额不符的，应查明原因

B．未回函的，可进行复询

C．未回函的，采用替代方法进行检查

D．四函金额相符的，应抽查有关原始凭证

9．下列各项审计程序中，可以查找出未人账的应付账款的程序是( )。

A．检查在资产负债表日未处理的不相符购货发票的经济业务

B．检查在资产负债表日后收到购货发票，确认其人账时间是否正确

C．检查在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证确认其人账时间是否正确D．有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务

10．审计人员需要函证应付账款的情形包括( )。

A．应付账款的控制风险较高

B．应付账款的固有风险较高

C．某应付账款账户金额较大

D．被审计单位处于经济困难阶段

11．审查被审计单位是否存在高估固定资产数额时，审计人员可以采取( )程序验证。A．被审计单位新增加的固定资产替换原有固定资产，原有固定资产是否未作记录

B．分析营业外收支账户

C．向固定资产管理部门查询本年有无未作会计记录的固定资产减少业务

D．复核固定资产保险

12．对各类固定资产，审计人员应查阅相关原始凭证，以确定所审查的固定资产是否确实为被审计单位的合法财产。具体验证时应注意( )。

A．对外购的机器设备等固定资产，通常应审核采购发票、购货合同

B．对于房地产类固定资产，可查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭据、保险单

C．对融资租人的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁

D．对汽车等运输设备，应验证有关运营执照

13．审计人员针对融资租人固定资产实施审计程序时，除可以参照经营租赁相关审计程序外，还应审查( )。

A．租入固定资产折旧的计提是否正确

B．租入固定资产计价是否正确

C．租入固定资产是否确属企业必需

D．租入固定资产是否已登入备查簿

14．审查固定资产累计折旧汇总表时，其内容包括( )。

A．期初余额B．折旧率C．期末余额D．本期减少

15．计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，审计人员可能会发现( )。

A．资本性支出和收益性支出区分的错误

B．闲置的固定资产

C．增加的固定资产尚未作出会计处理

D．减少的固定资产尚未作出会计处理

16．在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有( )。

A．固定资产减值准备的计提方法是否适当

B．闻定资产减值准备的计提金额是否充分

C．固定资产减值准备增减变动的记录是否完整

D．固定资产减值准备期末余额是否正确

(四)分析题

1．某审计人员正在对H公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对H公司表3—1中的四个明细账户中的两个进行函证，

要求：

(1)该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证为什么

(2)假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年度销

货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证为什么

2．简要说明固定资产内部控制制度的基本内容。

3．A和B注册会计师在审计红光公司年度财务报表时，注意到向购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为红光公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未人账的应付账款。

要求：注册会计师A和B应如何查找未入账的应付账款

4．审计人员在审查某公司应付账款明细账时，发现2006年开富化工厂明细账有贷方余额86 000元，经查证有关凭证，是其2003年向开富化工厂购买化工原料的货款。

要求：分析可能存在的问题，是否要进行进一步的审查，如何审查怎样提出审计意见

5．从以下方面比较应收账款函证与应付账款函证的异同：

(1)函证的适用性；(2)函证形式；(3)选择需要确认的账户。

六、案例

1．表3—2列示了应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。

要求：

请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序．将其英文大写字母编号填列在表3—3内，每一项审计程序最多只能被选择一次。

表3—3 选项表

七、练习题参考答案

一)判断题

1．√2．√3．×4．√5．×6．×7．√8．×9．√10．√11．√12．√13．×14．×15．×16．√

(二)单项选择题

1．A 2．A 3．D 4．C 5．D 6．A 7．C 8．A 9．C 10．A 11．A 12．A 13．C 14．D

(三)多项选择题

1．BCDE 2．BD 3．BCD 4．ACD 5．ABCD 6．ABC 7．BC 8．ABC 9．ABCD 10．ACD 11．ABC 12．ABCD 13．AB 14．ABCD 15．BCD 16．ABCD

(四)分析题

1．(1)该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度H公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。

(2)该审计人员应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算目欠客户货款最多，高估的风险因而更大。

2．固定资产内部控制制度的基本内容包括：

(1)固定资产的预算制度

(1)授权批准制度；

(2)凭证与记录制度；

(3)职责分工制度；

(4)资本性支出和收益性支出的区分制度；

(5)固定资产的维护保养制度；

(6)固定资产的处置制度；

(7)固定资产的定期盘点制度。

3．注册会计师A和B查找未入账应付账款的审计程序如下：

(1)检查红光公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；

(2)检查红光公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时问是否正确；

(3)检查红光公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

4．“应付账款——开富化工厂”明细账可能存在的问题有：

(1)该公司与开富化工厂在业务上有纠纷，故拒付货款。

(2)该公司故意拖欠货款，占有开富化工厂的资金。

（3)可能是记账差错。

要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函询的方法到开富化工厂进行调查。针对不同的情况，作出不同的处理：若是纠纷，双方协商解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账错误，则应及时加以更正。

5．6．(1)应收账款的函证可以达到证实应收账款账户余额的真实住、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的错误和舞弊行为的审计目标，因此，是一般公认的审计程序，函证数量的大小范围可根据应收账款的重要性、内部控制状况、以前期间的函证结果和函证方式的选择来确定。应付账款一般情况下不需要函证，但当“制风险较高、某应付账款明细账金额较大或该审计单位处于财务困境”阶段时，则应进行函证。

(2)应收账款的函证可采用积极式或消极式；应付账款一般最好采用积极式。

（3)应收账款的函证对象一般为大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、关联项目主要客户项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目、非正常项目；应付账款函证一般选择较大金额的债权人，以及在资产负债表口金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。

第四章生产与服务循环审计

一、学习目的与要求

通过本章的学习，了解生产与服务循环涉及的主要财务报表项目、主要业务活动和主要凭证与记录；了解生产与服务循环的内部控制要点及控制测试程序；了解存货、生产循环和服务循环相关账户的审计程序：掌握生产与服务循环的交易类别测试程序；掌握生产成本和主营业务成本的审计程序；掌握特殊情况下注册会计师获取关于期末存货数量和状况的审计证据；掌握存货计价测试的主要程序；掌握应付职工薪酬的审计目标和实质性程序；重点掌握存货项目的分析程序；重点掌握如何执行存货监盘程序；重点掌握存货监盘结果对审计报告的影响；重点掌握存货正确截止的基本要求和存货截止测试的方法。

二、相关准则与制度

1．《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》

2．《企业会计准则第1号——存货》

3．《企业会计准则第9号——职工薪酬》

三、预习要览

(一)关键概念

生产循环服务循环存货监盘计价测试截止测试

(二)关键问题

1．如何进行生产循环的交易测试

2．如何进行服务循环的交易测试

3．如何进行生产成本和主营业务成本的审计

4．简要说明如何执行存货成本相关项目的分析程序。

5．由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监

盘，注册会计师应如何获取有关期末存货数量和状况的审计证据？“

6．如何确定存货监盘结果对审计报告的影响

7．注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，应如何获取关于期初存货余额的审计证据…

8．存货监盘程序包括哪些环节请具体说明。

9．如何进行存货的计价测试

10．存货正确截止的关键是什么如何进行存货的截止测试

四、重点与难点解析

1．对生产循环的交易类别测试主要从业务授权、真实性、完整性等目标出发。其中对成本执行分析程序是一项很重要的程序；真实性目标的测试仍然按照从凭证到账簿的方向进行追查，而完整性目标的测试则仍然按照从账簿到凭证的方向进行追查，审查有关原始凭证是否连续编号也有助于完整性目标的审计；另外，对重大在产品项目进行计价测试、通过抽查成本计算单检查各项费用的归集和分配以及成本的计算也是交易类别测试的重要程序。

2．服务循环的交易类别测试与生产循环的交易类别测试的思路是一致的。

3．在对存货成本相关项目的分析程序中，简单比较法主要是对直接材料成本、工资费用、制造费用、生产成本、主营业务成本、存货余额、存货成本差异率、待处理财产损失等项目的前后期数据进行比较，通过趋势分析确定有无异常，以评价各项目的总体合理性。

4．存货周转率和毛利率是对存货项目执行分析程序时常用的两个重要指标。这两个指标的异常波动往往意味着企业在存货的周转方面、成本控制方面或销售价格方面存在变化或问题。

5．注册会计师有责任实施存货监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。在特殊情况下无法获得有关期末存货数

量和状况的审计证据时，注册会计师应执行其他有效的审计程序，以获得充分、适当的审计证据；否则，不能发表无保留意见的审计报告。如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。6．当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施有效的审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据；否则，不能发表无保留意见的审计报告。

7．存货监盘程序包括几个必要的环节。注册会计师应首先向被审计单位询问盘点的准备工作是否到位，然后实地观察盘点的过程，在企业盘点人员盘点之后进行复盘抽点，并在存货盘点结束前，再次观察盘点现场。

8存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入

账时间都处于同一会计期间。常用的方法是检查存货盘点日前后入账的购货发票与相应的验收报告和入库单是否在同一会计期间，或销售发票与出库单是否在同一会计期间；或从验收部门的业务记录入手，检查接近年底的验收业务，其相应的购货或销售发票是否在同期入账。

五、练习题

(一)判断题

1定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是注册会计师的责任。( )

2．注册会计师应当复核被审计单位的存货盘点计划，并据此合理安排存货监盘。( )

3如果被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制健全有效，注册会计师可以同意被审计单位将盘点时间安排在期中进行。( )

4在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（）

5．在实地观察盘点现场时，注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。（）

6．分析各月的存货成本差异率，可以发现利用成本差异率人为调节成本的问题。（）7．如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。（）

8．对存货进行计价测试，一般要选取结存余额较大、价格变动较大的项目。（）

9．对于存放于异地的存货，注册会计师不能进行实地监督盘点时．只能通过实施函证程序加以证实。（）

10．注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。（）

(二)单项选择题

1．下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是( )。

A．对成本执行分析程序

B．审查有关凭证是否经适当审批

C．审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及原始凭证的顺序编号是否完整

D．询问和观察存货的接触、审批程序

2．有关存货审计的下列表述中，正确的是( )。

A．监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序

B．对难以监盘的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量

C．存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

财务审计案例分析题(上)

《财务审计》案例分析题一、审计重要性（一）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2. 审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。［要求］（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。（二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1嚇算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表重要性水平的分配单位：万元［要求］根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由（三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元, 审计人员在审查和阅读公司报表时发现：

1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策二、审计程序、审计目标和审计证据注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目；（5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。三、调节法的应用［资料］1阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100 千克 A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%产成品盘存5000千克。 4?其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。［要求］运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。

审计人员面试问题

审计人员面试问题 1、您对内部审计工作有什么认识？内部审计与外部审计有什么不同？答：内部审计是公司内部的组织机构，具有监督检查企业的财务管理方面的缺陷，更有效的帮助企业的各方面利益不受损失职能。我认为内部审计比外部审计的重点为1、本单位及下属单位内部控制制度（内部会计控制与内部管理控制）的完善程度评估与执行情况检查； 2、对公司预算执行情况进行检查与监督； 3、对各经济实体开展经济效益审计和经济责任审计。2、您作过内审工作吗？如做过回答实践中如何作好此项工作；未做过，您认为怎样才能搞好内部审计工作？答：由于我一直从事外部审计对内部审计涉足不深，只有今年协助XX 公司进行了内部审计以及平时接触的上市公司对内部审计工作有一点肤浅的认识。作为内部审计工作首先和外部审计一样保持良好的独立性是其工作是是否有所成效的基本保障。它的组织机构应该脱离各个部门的管辖，直接受总经理的领导，向总经理、董事长和董事会负责！其次作为内部审计的工作人员要不断提高自己的专业知识，及时更新法律法规政策，拓展知识面，不但财务、税务、审计的知识、技能在全公司最优秀并且对相关法律知识经营管理知识等也应该有一定的了解。最后审计人员应该熟悉、了解公司的各分公司、子公司的生产工艺、人员状况、产品定位、主要客户供应商、主要竞争对手，了解同行业的信息，为审计奠定基础。3、您能承

受从事本公司内部审计工作（在总部工作时间年仅1/12）所带来的长年累月在全国各地奔波、忙碌的辛苦及同家人离多聚少的苦恼吗？答：我已经在会计师事务所从事了几年年的上市公司的审计工作了，深深的体会到每当新年的钟声响起时，万家团聚普天同庆，而我依然在灯光下埋头奋战的心情。但每当成功的完成一个审计项目，从审计项目发现问题，学到新知识的时候我认为我的付出是值得的。能够从客户的方面帮助他们解决问题，让他们认识到如果解决不好将给公司带来的影响；得到客户、领导、同行的肯定和认可---这就是我追求的成就感！！目前我认为是我事业上发展最有利的时间，一份耕耘一份收获，相信我对工作执着的付出一定会取得成绩的。4、您能接受临时要求增加工作、经常性的晚上加班加点却没有任何报酬吗？答：临时性增加的工作当然是可以接受的，为了公司的发展多付出一些也是应该的，毕竟公司强大了员工才会有更好的发展。但经常性的晚上加班加点却没有任何报酬我是这样理解的：公司应该合理安排员工8 小时之内的工作量，尽可能的在此期间安排好工作，应该避免加班。如果超出8 小时工作时间的工作量是应该按国家规定支付加班费或补休，这也是对员工工作能力的尊重。但员工工作在8 小时内可以完成却未做完，公司不但不应发给加班费还应对其进行处罚。因为该员工在下班时间耗用了公司的电费、空调费等资

审计学案例分析题

案例分析题库： 1、某审计师2010年1月12日开始对A公司2009年度会计报表进行审计。在审计到固定资产时发现，A公司已经采用了新的会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题： (1)未使用固定资产没有计提折旧； (2)本年的固定资产大修理费用计入了“长期待摊费用”科目； (3)没有按规定考虑提取固定资产减值准备。【要求】请分析上述事项会计处理是否正确，如果不正确将会给报表造成什么影响？答案：(1)会计处理不正确，未使用固定资产也要计提折旧（3分） (2)会计处理不正确，固定资产大修理费用直接计入“管理费用”，不计入“长期待摊费用”（3分） (3)会计处理不正确，应当考虑固定资产发生减值损失的可能性。会计处理应为借记资产减值损失，贷记固定资产减值准备，减少固定资产账面价值（3分）。以上会计处理，由于未计提折旧;并将固定资产的大修理费用计入“长期待摊费用”，并且未计提固定资产减值准备，使得资产负债表上资产的账面价值虚增（3分）。由于大修理费用、折旧费用、和资产减值损失未计入当期损失，使得利润表上利润总额虚增（3分）。 2、资料：注册会计师林伟在对某公司2009年度财务报表进行审计时，对该公司的银行存款实施的部分审计程序为： (1)取得2009年12月31日银行存款余额调节表； (2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； (3)取得开户银行2010年1月31日银行对账单。【要求】 (1)请问注册会计师林伟向开户银行函证的作用有哪些? (2)请问注册会计师林伟取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容? (3)请问注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容? 答：（1）注册会计师林伟通过开户银行函证，不仅可以查明该公司的银行存款，借款存在，还可以发现企业未登记入账的存款、借款．（5分）（2）注册会计师林伟应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性,以及资产负债表日后的入账情况.（5分）（3）注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性．（5分） 3、资料：注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。

一个经典审计案例

分享一个经典审计案例我们的故事在一个家庭小作坊里肇始，而以主人公锒铛入狱十七年剧终。在这两座人生的里程碑之间，逝者如斯，时光见证了意大利最大的奶制品公司以及它赞助的帕尔玛俱乐部的波折起伏：眼见他起高楼，眼见他宴宾客，眼见他楼塌了……帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉特是欧洲大陆国家家族企业的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉到方方面面。本案例从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴露的问题。帕玛拉特事件简介镜头摇回到1961年的亚平宁小城帕尔玛。一个年仅22 岁，名叫卡里斯托-坦济的小伙子，刚刚经历丧父之痛，开始学着打理继承下来的家族企业，做点零售生意。谁也没有想到，在接下来的四十年里，在坦济的执掌下，这个家族企业成长为世界最大的奶制品公司。这就是日后大名鼎鼎的帕玛拉特集团公司。在上世纪80 到90 年代，坦济的生意获得了爆发式增长，业务遍及全球。这使得帕玛拉特成为了意大利工商业皇冠上的明珠，一个一直被模仿、从未被超越的标杆。鼎盛时期的帕玛拉特拥有遍布世界各地的超过3.6万名员工，占据着意大利本土超过50%的市场份额。

坦济及其家族做梦也没有想到，他们有朝一日能够富可敌国，被顶礼膜拜，奉为帕尔玛城的第一名门世家。2003年岁末，有消息传出，帕玛拉特无力支付一笔1.5亿欧元的到期债券。这让许多专家大惑不解，他们本应在美洲银行坐拥一笔高达39 亿欧元的现金账户的。最初，公司忙于救火，向大众保证毫无问题，问题将按照流程顺利解决。然而事情不但毫无进展，反而急转直下。当月晚些时候，公司承认所谓39 亿现金子虚乌有。帕玛拉特深陷泥沼。帕玛拉特创始人卡利斯托·坦齐(左)新首席执行长恩里科·邦迪(右) 作为针对坦济的调查案的一部分，审计人员抓住这个账号穷追猛打。结果由此发现了欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。39亿只是冰山一角，实际上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心的143亿欧元，几乎是他最初承认数额的四倍。帕玛拉特已经千疮百孔。美国的债权人很快提出了一笔百亿欧元级别的一揽子行动方案。危机愈演愈烈，到2003年12月27 日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。帕玛拉特财务欺诈手法帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导致的。欺诈的目的不外乎两个：一为了弥补公司巨额财务亏空；一是把资金从帕玛拉特（其中坦齐家族占有51%的股份）转移到坦齐家族完全控股的其他公司。1 利用衍生金融工具和复杂

财务审计面试人员试题

皇明Himin 皇明洁能控股有限公司高级财务审计专员岗位试题一、填空题（每空1分，共30分） 1、按照编报期间的不同，财务会计报告可以分为（）（）（）（）。 2、企业会计要素分为六大类，即（）（）（）（）（）（） 3、错账更正的方法有（）（）（） 4、现金是企业资产中流动性最强的一种，在对其盘点时，应（）盘点，最好不定期地进行（） 5、按照编制的程序和用途不同，会计凭证通常分为（）（） 6、审计的作用：（）、（）。 7、会计的基本职能是（）与（）。 8、企业期间费用包括（）（）（） 9、审计按不同主体划分为（）、（）、和（）。 10、审计报告应当（）、评价其效果效率效益，提出（），发表裁决建议。二、选择题：多选（每题2分，共20分） 1、审计证据可分为( ) A实物证据B书面证据C口头证据D环境证据 2、下列关于会计的对象的表述正确的是（）。 A.会计的对象是指会计核算和监督的内容 B.凡是特定单位能够以货币表现的经济运动都是会计的对象 C.企业会计的对象就是企业的资金运动 D.企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程 3、下列说法正确的是（）。 A.所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益 B.所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额 C.企业不需要偿还所有者权益 D.所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和留存收益等 4、下列属于资产的特征的是（）。 A.资产是由于过去或现在的交易或事项所引起的 B.资产是企业拥有或者控制的 C.资产能够给企业带来未来经济利益 D.资产一定具有具体的实物形态 5、下列说法正确的是（）。 A.生产成本均可以直接计入产品成本 B.制造费用属于期间费用 C.自然灾害损失属于费用 D.费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之，最终导致企业所有者权益的减少 6、下列项目中，属于成本类科目是（）。 A.生产成本 B.制造费用 C.主营业务成本 D.长期待摊费用 7、会计分录的内容包括（）。

审计报告：案例分析与参考答案(2011-10)

审计报告的案例分析题 ABC会计师事务所接受委托对A股份有限公司20X1年度财务报表进行审计。注册会计师于20X2年3月18日完成了外勤审计工作，按审计业务约定书的要求，应于20X2年3月28日提交审计报告。A公司20X1年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况：（1）A公司20X1年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。（2）在某诉讼案中，A公司于20X1年4月被H 公司起诉侵权，H公司要求赔偿75万元。至20X1年12月31日胜负仍难以预料。截止20X2年3月28日尚未判决。A公司预计的可能赔偿的金额为10万元，但诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。（3）注册会计师得知A公司20X1年涉及的M 公司起诉A公司侵权案于20X2年3月20日判决，A 公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，

提请A公司调整20X1年财务报表（A公司已在20X1年12月31日预计了可能的赔偿金额25万元），被A 公司拒绝。（4）A公司在20X1年11月购入一台设备，当月投入使用，20X1年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为1.5%。（5）A公司利润总额中70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。（6）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用替代审计程序收集了相关的审计证据。要求：（1）假定上述六种情形是相互独立的，请分别针对上述每种情况，说明注册会计师应当发表何种审计意见类型，并简要说明理由。（2）针对每种情形，若CPA认为需要调整财务报表（包括披露），但A公司不接受CPA的调整意见，请代CPA写出审计报告的“导致发表XX意见的事项”段（若有）和“审计意见”段。参考答案

通用公司内部审计成功案例分析

通用公司内部审计成功案例分析财务中的内部审计是指企业内部对各个业务、控制进行遵循方针、有效使用资源等方面的评价，下面的这篇文章是关于通用公司内部审计成功案例分析! 一、美国通用电气公司(GE)的内部审计 GE公司是美国最大的产业公司之一，也是世界上最大的电气公司。该公司有12大类产品和服务项目，包括家用电器、广播设备、航空机械、科技新产品开发、销售服务等。 (一)GE内部审计目标与内容 GE为其公司审计署规定了即使在美国公司中也可以说是标新立异的工作目标：超越账本、深入业务。这一措施的运用使得他们在检查和改善下属单位的经营状况、保证投资效果符合公司的总体战略目标和培养企业管理人才方面开创了极为成功的范例。 GE的内部审计包括两类：首先是下属企业财务部门自己的审计，重点审查其自身经营情况和财务活动是否符合总

公司的规定;其次是总公司一级的审计。最能代表GE特色的是其公司审计署的审计。 (二)GE内部审计的特色 GE认为，要做好审计工作，有两个关键性的因素必须解决，一个是共同接受的会计标准和原则，另一个是双重报告系统。总公司财务部保存有一套国家出版的会计标准和原则，每级财务部门的职责就是坚持贯彻这些原则。公司的财务部提供了一个基本的会计结构，各个企业围绕此结构运行。此结构有助于坚持共同的会计标准和原则，审计主要监督的就是各下属企业是否认真遵守了这些标准和原则。处理审计工作的另一个重要问题是双重报告原则。每个产业集团的财务负责人既要向本企业的负责人报告，还直接向总公司的财务副总裁报告。在审计工作中，审计人员首先从查账入手，但决不止步于单纯查账，而是花费更多的时间和精力去研究可能有问题的业务，包括业务流程和有关策略、措施，意在从中发现经

财务审计面试人员试题

5、按照编制的程序和用途不同，会计凭证通常分为（）（） 6、审计的作用：（）、（）。 7、会计的基本职能是（）与（）。 &企业期间费用包括（）（）（） 9、审计按不同主体划分为（）、（）、和（）。 10、审计报告应当（、、评价其效果效率效益，提出（、，发表裁决建议。、填空题（每空1分，共30分） 1、按照编报期间的不同，财务会计报告可以分为 ( )( )( ) ）。 2、企业会计要素分为六大类，即（ )( ) ( )( )( ) 3、错账更正的方法有（ )( )( ) 4、现金是企业资产中流动性最强的一种，在对其盘点时，应（、盘点，最好不定期地进行（ ) 皇明洁能控股有限公司高级财务审计专员岗位试题皇明Himin

二、选择题：多选（每题2分，共20分） 1、审计证据可分为（） A实物证据B书面证据C口头证据D环境证据 2、下列关于会计的对象的表述正确的是（、。 A.会计的对象是指会计核算和监督的内容 B.凡是特定单位能够以货币表现的经济运动都是会计的对象 C.企业会计的对象就是企业的资金运动 D.企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程 3、下列说法正确的是（）。 A.所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益 B.所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额 C .企业不需要偿还所有者权益 D .所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和留存收益等 4、下列属于资产的特征的是（）。 A.资产是由于过去或现在的交易或事项所引起的 B.资产是企业拥有或者控制的 C.资产能够给企业带来未来经济利益 D.资产一定具有具体的实物形态 5、下列说法正确的是（）。

审计案例分析题

四、案例分析题 1、2013年2月27日审计人员对某企业现金进行审计，出纳员结出当日现金日记账余额为1318.10元，现金盘点，结果为813.50元，另有一张未经批准的借款单，金额300元，系某管理人员借款。企业库存现金限额800元。要求：（1）指出现金管理中存在的问题；（2）针对存在问题提出审计意见。答案：（1）现金账实不符。账存1318.10元，实有1113.50元（白条不能抵库），现金盘亏204.60元，应查明原因，及时处理。（2）超库存现金限额存放现金，应及时送存银行。 2、某会计师事务所接受A公司的委托，对其2013年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司2013年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2013年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错；（1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。（2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。要求：（1）根据上述资料，编制银行存款余额调节表；（2）核实2013年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。答案：（1）编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表编制单位：A公司2013年12月31日金额单位：元正确性。 3、对某企业银行存款进行审计时发现：2013年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行存款对账单余额为25400元(经核实是正确的)。经核对发现2013年12月存在以下几笔未达账项：（1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。

财务审计案例练习参考

审计案例练习第十至十六章，涉及的是审计实务，内容较多，也专门重要。通过学习本单元，重点应该掌握：应收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、投资、重要会计报表项目的实质性测试程序及终结审计、验资，以及各业务循环内部操纵的评价及其对实质性测试的阻碍。要深刻领会函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试方法。以下一些简答与分析题，供考生朋友复习参考：一、注册会计师张雷在预备调查时期，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收获循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1

要求： (一)依照上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并讲明理由。二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过批阅S公司提供的应收票据备查簿，发觉： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利

率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。请问：针对上述情况，分不讲明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发觉有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序? 四、注册会计师张雷在预备调查时期通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1

审计报告案例分析题与答案

审计报告案例分析题与答案审计报告案例分析题 1(资料:楼兰是昆仑会计师事务所的注册会计师，她审计了天山公司2001年12月31日的资产负债表和该年度的损益表、现金流量表。2002年2月24日，她结束了外勤工作，并于一个星期后拟定了审计报告的草稿如下: 我们接受委托，审计了贵公司2001年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。我们的审计是根据《企业会计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们相信，我们的审计意见为信赖上述会计报表提供了合理的保证。我们认为，上述会计报表符合《中国注册会计师独立审计准则》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。中国注册会计师:楼兰(盖章) 2001年12月31日此外，楼兰的工资底稿还揭示了如下信息: (1)2001年天山公司将营业收入的会计政策由分期收款法改为完工百分比法。天山公司认为采用完工百分比法能够更加合理地反映它的经营成果。在比较财务报表中，天山公司追溯调整了上一年度的报表数据，并在报表附注中对该会计政策变更的性质和影响作了披露。楼兰赞同天山公司的变更理由，并对它的调整和披露表示满意。 (2)楼兰没有办法对应收账款进行函证，但她执行了替代的审计程序。楼兰认为这些替代的审计程序能够提供充分适当的审计证据。

(3)天山公司是一起诉讼中的被告，目前此案正在审理中判决的结果难以估计。如果判决结果有利于原告，天山公司就有可能被判支付一笔大额的赔款。为了筹集此赔款，天山公司会出售一些经营用固定资产。该或有事项的性质和可能的影响已在报表附注中作了充分披露。 (4)天山公司在2000年4月1日借入了一笔金额高达1000万元的长期借款，该笔借款合同禁止天山公司在未来5年内发放股利。天山公司拒绝在财务报表附注中对该限制性规定做出披露。要求:请说明楼兰工作底稿中哪些事项需要包括在审计报告中，哪些不需要?说明楼兰工作底稿中存在哪些不足有待改进并请你替她重编审计报告。 2(在下列相互独立的审计环境中，假设你是注册会计师，你会发表何种审计意见? (1)在对伊犁公司的审计过程中，你发现存货存在严重高估的可能性。但是当你要进一步执行审计程序以证实存货高估的数量和金额时，客户拒绝提供合作。 (2)你正在第一次对乌苏公司进行审计。乌苏公司已成立5年，但从来没有被审计过。在审计过程中，乌苏公司不同意你对期初余额进行审计。审计完毕后，你认为本期财务报表的编制符合《企业会计准则》的要求。 (3)你是在于田百货公司会计年度结束日之后才被聘请对该公司进行审计的，所以无法对于田百货公司的期末存货进行盘点。你知道，对于田百货公司来说，存货项目非常重要。你设法通过执行替代程序获取了充分、适当的审计证据。审计工作完成后，你认为会计报表的编制符合《企业会计准则》的规定，公允地反映了于田百货公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。 (4)会计年度结束后大约四个星期，博乐公司的一家主要购货商宣告破产。注册会计师在对应收账款进行函证时，这个购货商确认了其所欠的金额，因此博乐公

(完整版)《审计学》案例分析题汇总

自考审计学《案例分析题》汇总 1.案例资料 B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿（1）根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法. （2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。 (3) 根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。答案要点：（1）B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。（2）在上述5笔业务中，发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为1月2日，属于推迟入账的行为。以上2笔业务综合看供提前入账金额为： 15+8-=23万元,多转成本10+4.9=14.9万元调整分录：借:主营业务收入230 000 应缴税费——应缴增值税（销项税）39 100 贷：应收账款269 100 冲减主营业务成本借：库存商品149 000 贷：主营业务成本149 000 1.案例资料注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表，取得资料如下：

审计案例(0002)

审计案例

Y注册会计师负责对X公司2016年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2016年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：2016年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司2016年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：（1）A产品2015年度和2016年度的销售记录表1 产品名称2016年度（未审数） 2015年度（已审数）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元） A产品900 5000 40000 800 4000 34000 （2）A产品2016年度收发存记录表2

日期及摘要入库出库库存数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）年初余额 0 0 0 1月3日入库80 60 480 80 60 480 1月4日出库70 60 420 10 60 600 2月9日入库80 55 440 90 55.5 6 500 （略） 11月 30日出库75 52 390 75 52 390 12月2日入库75 48 360 15 50 750

审计岗位面试试卷

审计岗位笔试题应聘职务：：得分：一、单选题（2*10=20分） 1.在审计控制中，( )是一种对企业所有管理工作及其绩效进行全面系统的评价和鉴定的方法。 A 管理审计 B 部审计 C 外部审计 D 控管理 2. 企业提取盈余公积金会导致( ) A 未分配利润减少 B 利润减少 C 留存收益减少 D 实收资本减少 3. 审计人员故意出具虚假审计报告的行为属于（）： A 严重过失 B舞弊 C 一般过失 D 疏忽 4. 下列工作中，属于审计准备阶段的是( ) A 对部控制进行符合性测试 B 对账户余额进行实质性测试 C 对会计报表总体合理性进行分析性复核 D 对部控制进行调查了解 5. 审计人员对现金进行监盘后填制的库存现金监盘表属于( ) A 外部证据 B 环境证据 C 部证据 D 亲历证据 6. 与国家审计和部审计相比，下列属于社会审计特有的审计文书是(D) A 审计报告 B 审计决定书 C 审计通知书 D 业务约定书 7. 被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料按时送交审计机关所进行的审计是( ) A 就地审计 B 报送审计 C 定期审计 D 详细审计 8.在下列财政支出项目中，属于政府购买性支出的是（） A 社会保障支出 B 财政补贴支出C基础设施投资 D 债务利息支出 9. 审计机关向被审计单位送达审计通知书的期限是（） A 实施审计2日前 B 实施审计3日前 C 实施审计5日前 D 实施审计7日前

10. 下列各项中，可以选作审计标准的是（） A 企业会计准则 B 社会审计准则 C 部审计准则D国家审计准则 > 二、多选题（2*10=20分） 1. 在我国会计实务中，作为应收票据核算的票据包括( )。 A 支票 B 银行承兑汇票 C 商业承兑汇票 D 银行本票 E 银行汇票 2. 下列各项中，属于审计准备阶段主要容的有：( ) A 作出审计结论 B 起草审计报告 c 向被审计单位送达审计通知书 D 审查被审计单位财务报告 E 组成审计组 3. 审计机关的下列权限中，属于审计处理措施的有（） A 责令被审计单位限期缴纳应当上缴的款项。 B 建议被审计单位的有关主管部门纠正不当规定 C 责令被审计单位限期退还被侵占的国有资产 D 制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财务收支行为 E 以上都错 4. 下列有关审计独立性的表述中，正确的有( ) A 独立性是审计区别于其他管理活动的本质特征 B 经济来源的独立是审计工作保持独立性的物质基础 C 组织机构的独立是审计工作独立性的保障 D 部审计没有独立性，社会审计独立性强 E 审计人员要保持形式和实质上的独立 5. 从广义上说，审计管理的主体包括：( ) A 国家审计机关 B 部审计机构 C 社会审计组织 D 审计人员 E 被审计单位主管部门 6. 下列有关审计风险的表述中，正确的有：( ) A 审计风险是可以控制的 B 审计风险具有潜在性 C 审计风险只存在于审计实施阶段 D 审计风险是客观存在的 E 审计风险是可以消除的

财务审计习题与案例 (1)

第一章审计目标与审计过程一、练习题 (一)判断题 1．注册会计师审计的总目标由审计具体目标组成。 ( ) 2．注册会计师审计的总目标是对被审计单位财务报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性负责。 ( ) 3．被审计单位管理层的认定指管理层对财务报表各组成要素所作出的认定。 ( ) 4．管理层在财务报表上的认定都是明确表达的。 ( ) 5．被审计单位管理层的认定就是指与各类交易和事项相关的认定。( ) 6．特定财务报表项目的审计具体目标是依据管理层的认定和审计一般目标，结合被审计单位具体情况而确定的。 ( ) 7．审计范围指注册会计师为实现财务报表审计目标，所确定的被审计单位业务领域和业务时期的总和。 ( ) 8．审计程序的类型包括控制测试及实质性程序。 ( ) 9．注册会计师确定审计范围必须根据审计准则而不能依据职业判断。 ( )。 10．由于各业务循环的审计是孤立的，所以，注册会计师对各业务循环的审计可以相对独立的进行。 ( ) 11．审计程序就是计划审计工作。 ( ) 12．审计总目标包括一般目标和项目目标。 ( ) 13．审计范围中的审计程序就是指审计程序的范围。 ( ) 14．审计业务的项目分块法的优势在于与内部控制测试紧密结合。（） 15．注册会计师有责任制订计划和实施必要程序，以保证能发现财务报表的重大错误、舞弊以及对财务报表有直接影响的重大违反法律法规行为。 16．重要性是指被审计单位会计报表项目的重要程度。 ( ) (二)单项选择题 1．一般认为，注册会计师审计的目标的层次为( )。 A．三个 B.一个 C．两个 D.四个 2．与审计总目标相对应的是( )。 A．社会 B．会计师事务所 C．审计小组 D．注册会计师 3．“发生”认定，指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关，其目标主要针对( )。A.数量 B．低估 C．高估 D．金额 4．“完整性”认定，指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对( )。 A．数量 B．金额 C．高估 D．低估 5．涉及总体合理性、真实性、所有权及披露等的审计目标是( )。 A．审计具体目标 B．审计一般目标 C．审计项目目标 D．审计总目标 6．既属于被审计单位管理层的认定，又属于注册会计师的审计目标的是( )。 A．真实性 B.估价 C．完整性 D.披露 7．其组成要素与“权利和义务”认定有关的是( )。 A．资产负债表 B．利润表 C．审计项目目标 D．审计总目标 8．最适合于实现注册会计师的总体合理性目标的审计程序是（ )。 A．计算 B．分析程序 C．检查 D．函证 9．下列有关“完整性”的认定中，表达不正确的有( )。 A．该认定是指应在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了 B．该认定主要与财务报表组成要素的低估有关

会计专业面试的常见问题及答案

会计专业面试的常见问题及答案文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-

会计专业面试的常见问题及答案?1，会计的6大基本要素是什么？?资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润?2，会计的3大报表是什么？?资产负债表，现金流量表，利润表（也称为损益表）?3，权益性支出与资本性支出的差异是什么？?资本性支出：是用于购买或生产使用年限在一年以上的耐用品所需的支出，指企业单位发生、其效益及于两个或两个以上会计年度的各项支出，包括构成固定资产、无形资产、递延资产的支出。?收益性支出：也叫期间费用。是指企业单位在经营过程中发生、其效益仅与本会计年度相关、因而由本年收益补偿的各项支出。这些支出发生时，都应记入当年有关成本费用科目。?区别：收益性支出不同于资本性支出，前者全部由当年的营业收入补偿，后者先记作资产，通过计提折旧或摊销分年摊入各年成本费用。区分收益性支出和资本性支出，是为了正确计算各年损益和正确反映资产的价值。如把收益性支出作为资本性支出，结果是少计了当期费用，多计了资产价值，虚增利润；反之，则多计了当期费用，少计了资产价值，虚减利润?3，固定资产折旧采用的方法有哪些？?分为两类：直线法和加速折旧法?其中直线法包括：平均年限法和工作量法?加速折旧法包括：双倍余额递减法和年数总和法?4，固定资产账面价值在什么情况下会出现负值？?什么情况下都不应该出现负值，现在的准则不允许负资产的存在，包括负商誉。?理论上固定资产超龄服役继续计提折旧，或超价值计提减值准备等都可能造成固定资产出现负值，但这样做会使资产负债表上的资产总额减少，而实际上其他资产价值并没有减少，会误导信息使用者。所以所有资产出现负值时，最多在备查簿上予以记录。?5，新会计准则出台后，对企业的影响有哪些？?二、新会计准则实施对企业的影

审计学案例分析题及答案

《审计学》实训题一、审计重要性（一）[资料]审计人员受委托对渝香食品20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。答：（一）1．会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元根据利润表计算的重要性水平= 800 * 5% = 40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是

公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。（二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。答：（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。

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