主要会计政策及会计估计

XXXX产业（集团）有限公司

主要会计政策、会计估计、会计政策变更方法

一、会计制度

本公司以及纳入合并范围的各子企业执行《企业会计准则》、《企业会计制度》及国家有关补充规定。

二、会计年度

会计年度自1月1日起至12月31日止。

三、记账本位币

以人民币为记账本位币。

四、记账基础和计价原则

以权责发生制为记账基础、以历史成本为计价原则。

五、外币业务核算方法

外币业务发生时，以发生时的市场汇率折算为记账本位币；期末按照期末市场汇率折算的记账本位币与原账面记账本位币的差额作为汇兑损益，分别情况处理：

(1)筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用；

(2)购建固定资产而专门借款产生的汇兑损益符合借款费用资本化条件的，在固定资产达到预定可使用状态前计入该项固定资产成本；

(3)其他情况下，汇兑损益计入财务费用。

六、现金等价物的确定标准

公司持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资确定为现金等价物。包括从购买日起三个月内到期，可在证券市场上流通的短期债券投资。

七、短期投资核算方法

按取得时的投资成本入账。投资成本是指取得时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。公司实际支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，

不构成投资成本。

八、坏账核算方法

(1)坏账确认标准

①债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回。

②债务人逾期未履行其偿债义务，并且具有明显特征表明无法收回。

(2)坏账损失的核算方法

采用备抵法。

九、存货核算方法：

(1)存货包括：原材料、在产品、产成品、低值易耗品、生产成本、委托加工物资、自制半成品、外购商品等。

(2)发出材料和产成品按实际成本核算；低值易耗品摊销采用一次摊销法、五五摊销法核算。

十、长期投资核算方法

(1)长期债权投资

①债券投资：按取得时的实际成本作为初始投资成本入账。公司购入的长期债券，初始投资成本减去相关费用及尚未到期的的债券利息，与债券面值之间的差额作为债券溢价或折价，在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法摊销；债券投资按期计提利息，应计的债券投资利息收入，经摊销债券溢价或折价后，计入当期投资收益。

②其他债券投资：取得时按实际成本作为初始投资成本入账；按期计算应计利息，计入当期投资收益。

(2)长期股权投资

在取得时，按取得时的实际成本作为初始投资成本入账。

①公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下（含20%），或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%以上，但不具有重大影响，采用成本法核算。

②、公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以上，或虽投资不足20%，但有重大影响，采用权益法核算。

③公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额50%以上（不含50%），或虽不足50%，但具有实质控制权的，编制合并会计报表。

④股权投资差额的核算：采用权益法核算的长期股权投资，取得时的初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额，作为股权投资差额，调整初始投资成本。股权投资差额分别情况进行会计处理：初始投资成本大于应享有其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额，计入“长期股权投资——股权投资差额”科目，并按规定的期限摊销计入损益，合同规定了投资期限的按投资期限摊销，合同没有规定投资期限的，按不超过十年的期限摊销。初始投资成本小于应享有其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额，计入“资本公积——股权投资准备”科目。

十一、固定资产计价和折旧方法

(1)固定资产标准为单位价值在2000元以上，并且使用年限超过1年的房屋建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也列为固定资产。

(2)固定资产计价和折旧方法：固定资产在取得时，按取得时的成本入账；固定资产折旧采用平均年限法，按固定资产预计使用年限和预计5%的净残值率确定其分类折旧率。各类固定资产预计使用年限及其年折旧率列示如下：

固定资产类别折旧年限(年) 残值率(%) 年折旧率(%) 房屋及建筑物 10－50 0－10 1.94-10.00 机器设备 5－20 0－10 4.50-20.00 运输设备 5－14 0－10 6.93-19.40 其他设备 5－10 0－10 9.00-20.00

十二、在建工程核算方法

按实际成本核算，根据财政部门拨款通知单或立项批文、中标通知书等相关资料拨付各项目具体实施单位的资金和贷款利息。

十三、无形资产计价及摊销方法

(1)无形资产在取得时按实际成本计价。

(2)无形资产自取得当月起按预计使用年限分期平均摊销，计入损益。

十四、长期待摊费用的核算方法

长期待摊费用按其受益期平均摊销。

十五、收入确认原则：

营业收入的确认：以公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制，与交易相关的经济利益能够流入公司，相关的收入和成本能够可靠地计量时，确认为营业收入的实现。

十六、所得税的会计处理方法：

所得税的会计处理采用应付税款法。

十七、八项减值准备的计提

(一)关于短期投资跌价准备计提标准

1、上市流通的短期投资跌价准备应按单项投资的成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，提短期投资跌价准备。市价可查阅证券监管机构指定的信息披露的公开媒体中投资项目在期末最后一个交易日的收盘价格。

2、非上市流通的短期投资，对于投资期即将届满能够全部收回的短期投资，不计提跌价准备。对于会计期末未收回的短期投资，视以下情况计提跌价准备：

(1)如果被投资单位已经宣告破产，或进入破产清算程序、或因经营不善清理整顿、歇业而非持续经营的，在证据确凿的情况下，无论该项短期投资是否逾期，均全额计提跌价准备。

(2)其他已经逾期的短期投资，根据逾期时间长短确定减值准备计提比例。

(3)没有投资期限的短期投资，以该项投资自购买之日起一年为限；超过一年视同逾期，按照上述标准计提跌价准备。

(二)关于坏账准备计提标准

应收款项的坏账准备是对应收款项的收回可能性作出具体评估后，采用账龄分析与个别认定相结合的方法确定具体计提标准。

1、对于采用个别认定法计提坏账准备的，视下列情况而定：

(1)对公司应收非关联方的款项，金额较大、收回有困难的，结合实际情况和经验计提专项坏账准备。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性很小（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上）外，下列情况一般不全额计提坏账准备：

①当年发生的应收款项；

②计划对应收款项进行重组；

③其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

(2)对公司与关联方之间发生的应收款项，根据预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。公司与关联方之间发生的应收款项一般不全额计提坏账准备，但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也全额计提坏账准备。

2、对于采用账龄分析法计提坏账准备的应收款项，于资产负债表日按照账龄分析法确定合理的比例，提取一般坏账准备。

3、其他应收款坏账准备比照本企业应收账款坏账准备标准确定，也可以按照本参考标准中其他应收款坏账准备确定。

4、特殊行业企业根据客户资信特点确定更为详细的分类与计提标准。

5、采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不改变其账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定。在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，对收到债务单位当期偿还的部分债务，逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确定无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。

附：计提坏账比例

(三)关于存货跌价准备计提标准

1、存货跌价准备按单项存货的成本与可变现净值孰低计量，可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。存货的可变现净值要有相关技术、管理等部门提供的依据。如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。

2、存货存在下列情况之一时，计提存货跌价准备：

(1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

(5)其他足以证明该项存货实际上已经发生减值的情形。

3、存货存在以下一项或若干项情况时，将存货账面价值全部转入当期损益：

(1)已霉烂变质的存货；

(2)已过期且无转让价值的存货；

(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

(4)其他足以证明无使用价值和转让价值的存货。

(四)关于长期投资减值准备计提标准

1、长期股权投资减值准备计提标准。

(1)有市价的长期股权投资存在下列迹象，并取得确凿证据后，以单项投资账面价值与市价孰低计提减值准备：

①市价持续2年低于账面价值；

②该项投资暂停交易1年或1年以上；

③被投资单位当年发生严重亏损；

④被投资单位持续2年发生亏损；

⑤被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

如果被投资单位上述计提减值准备的各种迹象存在，但长期股权投资市价高于成本，也按被投资单位实际财务状况预计未来可收回金额，并计提减值准备。

(2)无市价的长期股权投资，在被投资单位存在下列迹象，并取得确凿证据后，计提减值准备：

①影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；

②被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；

③被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；

④有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。

2、长期债权投资减值准备计提标准。

(1)上市流通的长期债权投资，按照单项投资的市价与成本孰低计量，市价低于成本的部分，计提长期投资跌价准备。

(2)非上市流通的长期债权投资，投资期限即将届满预计能够全部收回的，不计提减值准备。对于会计期末未收回的长期债权投资，视以下情况计提减值准备：

①未逾期、但未按期收到债券利息的，分析债券发行单位的性质及实际财务状况，如有确凿证据表明该项资产发生减值，计提减值准备；

②已经逾期的长期债权投资，根据逾期时间长短确定减值准备计提比例；

③如果被投资单位已经宣告破产或进入破产、清算程序进行清理整顿而难以持续经营的，在取得相关政府批文、公告等条件下，对该项债权投资全额计提减值准备。

(3)对于政府债券，一般均不计提减值准备。

3、如果出现下列情况，一般按照下列要求计提减值准备：

(1)被投资单位被工商吊销营业执照的，一般按100%计提；

(2)被投资单位已资不抵债但仍持续经营的，一般按100%计提；

(3)被投资单位已停止营业的，一般按50%计提；

(4)连续三年不能取得被投资单位的会计报表及相关会计资料，且无收益的，在第三个会计年度终了一般按50%计提，四年及以上按100%计提。

(五)关于委托贷款减值准备计提标准

1、委托贷款减值准备按单项委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的部分，计提委托贷款减值准备。

2、根据委托贷款风险的归属，确定减值准备计提标准:

(1)如果协议规定，由受托放贷的金融机构选择贷款对象，并承担可能的损失风险，该项委托贷款不计提减值准备。

(2)如果协议规定，由委托企业指定贷款对象，通过受托放贷金融机构发放贷款，并由委托企业承担可能的损失风险时，视以下情况确定具体计提标准：

①尚未逾期的委托贷款，在贷款期限内，借款单位生产经营正常，且按期支付贷款利息的，不计提减值准备。贷款期限内，贷款单位不能按期支付贷款利息，分析贷款单位财务状况，如有确凿证表明该项贷款发生减值，计提减值准备。

②已经逾期的委托贷款，按逾期时间长短，确定减值准备计提比例。

(六)关于固定资产减值准备计提标准

1、固定资产减值准备按单项资产账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的部分，计提固定资产减值准备。固定资产可收回金额应有相关技术、管理等部门专业人员提供内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。

2、判断固定资产是否发生减值，一般考虑以下因素：

(1)资产的市价在当期大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而引起的下跌；

(2)技术、市场、经济或法律等企业经营环境，在当期发生或在近期发生重大变化，对企业产生负面影响；

(3)市场利率或市场的其他投资回报率在当期已经提高，从而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产的可收回金额大幅度降低；

(4)有证据表明，资产已经陈旧过时或实体损坏；