会计本科毕业论文范文三篇-精选模板

会计本科毕业论文三篇

会计本科毕业论文三篇

（一）

物流

物流成本学说权威、日本早稻田大学西泽修教授在20世纪70年代提出了物流成本理论的核心——“物流冰山说”。他指出：外包物流成本是浮在水面上的，即为可知;内部物流成本则是水面下的冰山，相互交错，不宜归集。当作为“第一利润源”的生产和“第二利润源”的销售达到一定极限时，人们开始关注“第三利润源”——物流[1].物流是提高客户水平、构筑供应链、增强核心竞争力的重要途径。其实质和作用体现在：保证商品的质量和数量，使其在到达客户前使用价值不变;节省自然资源、人力资源、能源;克服时间、空间和人的间隔[2].我国《物流术语》中规定，物流是物品在从供应地向接收地的实体流动过程中，根据实际需要，将运输、存储、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施的有机结合[3].

物流是生产经营的组成部分。《物流术语》中将物流定义为内部的物品实体流动。单个生产的物流活动是一个采购——制造——产成品——客户的全过程。

随着竞争战略的变化和物流管理运作方式的发展，越来越多的为了优化资源配置、增强市场竞争优势，将不属于核心竞争力范畴的物流业务外包，使得专业化的第三方物流市场逐步形成。物流运作模式包括自营物流和外包物流。

物流管理

根据系统论的观点，物流管理是供应链管理的一部分，二者是不同层次的经营管理理念。供应链管理是生产和销售的组织方式，而物流管理是为的生产和销售提供支持的。可以没有供应链管理，但只要采取供应链管理方式来组织生产和销售，就需要物流管理的支持。《物流术语》中定义，物流管理是为了以最低的物流成本达到用户所满意的水平，对物流活动进行的计划、组织、协调与控制[3].

物流管理在本质上是对内外部一系列运输和仓储状态转换过程的管理，所有其它的物流管理活动都是为了提高运输和仓储的转换效率而展开的。这些活动经过抽象和提炼，共同构成物流管理理念的外延，即围绕高效率、低成本的运输和仓储综合管理活动。因此，物流管理涉及到物流成本水平和质量水平两个方面[2].正是由于物流管理运作具有双重性特点，即由内部协同运作要求所决定的跨边界性和由客户要求所决定的开放性，使得由一系列相互关联的物流活动产生的

物流总成本既分布在内部的不同职能部门，又分布在外部的不同合作伙伴那里。从产品的价值实现过程来看，物流成本既与的生产和销售管理有关——实现产品价值的场所，又与客户的物流要求直接相关——作为与客户互动的界面要求客户满意。

二、物流管理会计

现状

纵观我国物流成本的现状，主要症结在于对物流成本的构成认识不清，以及对物流成本的计算和控制分散，缺乏相对权威的行业数据。在现有的会计制度下，成本按照人工和产品来分摊，不设单独的物流成本会计科目，相关成本都列在费用栏中，所以在的财务报表中并无物流成本的直接记录，较难对发生的各项物流费用作出明确、全面的计算和分析。在财务预、决算表中，物流费用核算的是对外部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等传统的物流管理费用，对于内部与物流相关的人力资源成本、设备折旧费用、固定资产税费等包含在其它经营管理费用中，没有进行单独核算。

物流管理会计

国内外会计界已经发现，现有会计核算体系与物流成本管理的现实之间存在着技术冲突：一方面是物流成本管理巨大潜力的诱人前景：另一方面是物流成本在现行会计制度框架内很难确认和分离，不利于发现物流问题和寻找合理的物流方案，进而难以进行积极、有效的物流管理。客观上需要有一种新的会计方法能够为决策机构提供详尽的物流信息、明确物流责任、考核物流业绩、控制物流成本，这就是物流管理会计。

物流管理会计是一个以物流成本为中心，通过对物流成本的分析，对物流活动进行预测、决策、规划和控制的会计信息系统。它是管理会计在物流经济管理中的应用和发展，其目的在于通过对物流成本习性的研究、费用水平的推测及控制，以及不同物流方案的比较，为有关部门制定决策，以实现物流活动的最优化和效益的最大化。物流管理会计是为物流管理的，它强调“事前计划、事中控制、事后反馈三部曲的统一，体现了一套预测、计划、决策、控制、分析、考核的管理模式”[3].

三、物流成本核算

物流成本

物流成本是指产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工等各个环节所支出的人、财、物的总和。现代物流研究的核心围绕着物流成本展开，所有物流合理化手段的最终目的都是：以最少的物流成本实现预期的物流水平，或者以一定的物流成本实现最高的物流水平。对于而言，要实施现代化的物流管

理，关键在于全面、正确地把握内外发生的所有物流成本。有效控制物流成本必须以整体为对象。

物流成本的分类方式大致有三种：1.按物流活动可划分为：情报流通成本、物流环节成本、物流管理成本;2.按物流范围可划分为：供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本、回收物流成本、废弃物物流成本;3.按费用支出形式可划分为：直接物流成本和委托物流成本。直接物流成本包括人工费、燃料动力费、管理费、折旧费、利息支出及其它。委托物流成本包括运输费、仓储费、保管费及其它[2].

物流成本的形成过程

自产生即发生物流成本，在不同阶段涉及不同的物流活动：1.投资阶段：合理选择厂址、合理设计物流系统布局以及优化物流设备的购置;2.产品设计阶段：产品形态多样化、体积小型化、产品批量的合理化和产品包装的标准化;3.供应阶段：优选供应商、运用现代化的采购管理方式、控制采购批量和再订货点、供应物流作业的效率化、采购途中消耗的最省化以及工效物流的交叉化;4.生产阶段：生产工艺流程的合理布局和合理安排生产进程;5.销售阶段：订单管理、销售物流大量化、商流和物流的分离、增强销售物流的计划性、实行差别化管理以及物流的共同化。

物流成本核算

物流成本核算是物流管理会计的基础，可分为传统会计方式下物流成本核算和作业成本法下物流成本核算。

1.传统会计方式下物流成本核算，通过凭证、账户、报表的完整体系，对物流耗费予以连续、系统、全面的记录。

独立物流成本核算：1)设置“物流成本”辅助账户，按物流范围设置二级科目，按成本支付形式设置三级科目;2)对现行成本核算体系已经反映但分散于各科目的物流成本，登记相关的物流成本辅助账户及其明细账，进行账外的物流成本核算;3)对现行成本核算体系没有包括但应计人物流成本的费用，根据有关的统计资料核算，并单独设置台账反映;4)期末根据物流成本辅助账户汇总编制物流成本报表。

综合物流成本核算：与独立物流成本核算不同，综合物流成本核算是不增设辅助账户，以现有会计科目为基础，按物流范围设置物流成本二级科目，不再设置三级科目。如，管理费用——供应物流成本、管理费用——销售物流成本、财务费用——供应物流成本、制造费用——生产物流成本等。期末再根据物流成本的支出形式对二级科目汇总编制物流成本核算表。

2.物流成本核算的作业成本法。

20世纪80年代后期，库伯和开普兰提出了以作业为基础的成本计算法。abc 是现代管理会计的发展趋势，与传统成本法的不同之处在于制造费用的分配标准，使得成本核算更加精确化。

当前，在西方物流发达国家，abc被认为是确定和控制物流费用最有前途的方法。基于作业的物流成本核算法适应物流的构成特点，弥补了现行会计制度的缺陷。这种方法的有效使用有两个前提：首先必须弄清楚物流成本和物流的互动关系;其次必须有一套能够控制物流活动构成的预算体系和物流绩效管理指标体系相配套。

依据“作业消耗资源，产品消耗作业”原理，基于作业的物流成本核算法可分为如下四步：界定物流系统涉及的各项活动，典型分析单位有客户订单、渠道、产品和增值活动等。确认物流系统涉及的资源，包括人、财、物各方面的消耗。确认资源动因，将资源分配到作业中。确认成本动因，将作业成本分配到产品或中。

abc在整个物流管理过程中充当着去除无效成本以及流程再造的角色。这种方法从理论上为研究物流总成本提供了新的思路，但其实际应用离物流管理实践的要求还存在着一定的距离。

四、物流预算控制和绩效管理

物流预算

不论规模大小，所拥有的物流资源总是有一定限度的。要使有限的物流资源实现尽可能大的物流效果，在进行物流活动时就必须做好物流计划工作。物流活动过程的正式计划，用数量形式反映出来就叫做物流预算。为了合理地组织、管理物流，就必须对影响物流的内外因素进行全面地分析和预测，在此基础上编制合适的物流预算，把的人、财、物及各项工作科学地组织起来，使物流活动与其它经济活动协调配合，共同实现总目标。目前，我国预算体系中没有完整的物流预算子系统。但物流预算仍然存在，只是没有以一个体系独立存在，而是分散在销售预算、生产预算、原材料预算、人工预算、财务预算中。因此，为了加强物流管理，有必要将上述分散的物流预算部分抽出、汇总，建立起一套独立的、完整的物流预算体系。

物流控制

在物流管理活动中，必须控制物流计划的执行情况，把实际数据同原定的目标、计划、预算、标准、定额进行对比，找出偏差，从中发现问题或潜力，采取措施加以纠正或修订计划，以促进物流管理水平的提高。

物流成本控制是物流控制的重点。在物流管理活动中，应采取各种有效的方法，“使物流支出按预定的目标发生，从而使人、物、财得到合理利用，达到

降低物流成本、提高经济效益的目的”[3].目前应用较多的是标准成本分析。物流标准成本是指以科学的方法预计正常工作效率下所应有的物流成本。通过标准成本分析，可以定期将实际物流成本与标准物流成本进行比较，以显示成本差异，并按照例外管理原则，就重大差异项目分析差异原因并及时采取补救措施，以达到控制成本的目的。

物流绩效管理

实施物流责任会计是物流绩效管理的有效方法。

建立物流责任会计，就是要通过各个责任层次去监督、控制内部物流活动，并将物流活动组成一个有机的整体，使各个部门和环节为实现总目标担负起各自应负的责任，完成各自的任务，同时通过各物流责任中心的信息反馈，使物流部门和决策机关随时掌握情况，及时发现问题和解决问题，降低物流成本，增加盈利。

物流责任会计首先要明确物流责任的划分，然后以各个物流责任中心为对象，搜集和报告它们的计划数据和执行过程中的实际数据，并加以控制、分析和评价，以促使物流的计划和控制相互作用。物流责任中心必须有十分明确的、由其控制的物流活动范围，它是指由一个主管人员负责，承担着规定责任并具有相应权利的内部物流单位。通常可分为三大类：物流成本中心、物流利润中心、物流投资中心。

物流责任会计的基本内容包括：1.事前编制责任预算，将总预算按各责任中心分别落实、重新编制，使各责任中心的负责人了解其在预算过程中所应完成的任务和应控制的事项。2.在责任预算的执行过程中，对各层次日常业务进行控制，及时予以纠正，保证预算的实现。3.责任预算执行完毕后，考核各责任中心的业绩，编制预算报告。

（二）

世界经济竞争已从物质资源竞争向人力资源竞争发展，对人力资源的开发、利用和管理将是社会经济发展的关键性制约因素。尤其是对于发展中国家来说，要在资源稀缺的条件下实现高速发展，需要大量的人力资源信息，这就离不开人力资源会计。会计计量是会计的灵魂，是会计系统的核心职能，人力资源会计系统的运行，同样离不开一套恰当的会计计量理论。因此建立人力资源会计的计量理论和计量方法，恰当地反映和计量人力资源价值，具有重要的理论价值和现实意义。

人力资源会计计量的含义

人力资源会计的计量是对人力资源投资进行计量，对人的劳动技能已经创造或可能创造的价值加以计量。其内容有广义和狭义之分。广义人力资源会计的

计量是指对人力资源的量、质的现状及增减变动情况进行计价和度量的活动，既包括用货币作为尺度对人力资源成本和价值的确认、测定，也包括用非货币方法对人力资源及其组织的现状、趋势，从心理、行为、思想、作风各个方面进行必要的分析、推测、鉴定与评价等定性量度。狭义人力资源会计的计量内容是指用货币对人力资源成本和价值的确认与测定。本文采用人力资源会计计量广义的含义。

人力资源会计的计量方法

人力资源会计的计量，不仅要用到精确的货币计量，而且要用到模糊的非货币计量，两者结合使用，以达到对人力资源价值全面计量的目的。

1、人力资源会计的货币计量方法

人力资源会计的货币计量方法是指人力资源价值计量过程中以货币作为评估的单位，并在评估中以此方法为主的计量方法。中外许多学者根据自己对人力资源价值问题的理解，分别从不同角度提出了几种人力资源价值的计量模式，现分述如下：

工资报酬折现模型

该模型直接根据经济学概念来计量人力资源价值，认为某一职工的人力资源价值等于该职工在剩余受雇期内未来工资报酬的现值。该模型忽略了职工在其工作期间将会转变角色的可能性，也未考虑收益之间的差别是由于人力资源的差别而造成的;其次，这种计量方法仅以职工工资作为计量人力资源价值的基础，但实际上人力资源创造的价值可能高于或低于其工资。因此，运用这种方法会高估或低估人力资源价值，影响其准确性。这种方法主要用于对个别人力资源价值的计量。

调整后的未来工资报酬折现模型

该模型提出以效率因素作为未来工资报酬的调整值，以调整后的未来工资报酬折现值来计算人力资源价值。效率系数可以用给定期间内某组织盈利水平与本行业平均盈利水平相比计算出的投资报酬率反映。其优点是：在职工工资与价值之间存在确定关系的假设前提下，能够准确、动态地反映人力资源产出的价值信息。其局限性是它用一个职工在未来5年内所获得的工资收入代表他对组织的经济价值，在理论上低估了人力资源的经济价值。该方法适用于注重人力资源在生产经营活动中的作用的，如高科技和外资等。

随机报酬价值模型

该模型理论认为个人对于某一特定组织的价值是由其未来所能提供的价值决定的。而其所创造的价值与其未来所处的职位和担任的角色有密切关系。但一个人在一个组织内担当的角色是不确定的，具有很强的随机性，个人对组织提供

的即在这种随机的过程中完成。这种方法较前两种方法在技术上比较正确地反映了人力资源的价值，其结果更容易被接受。但却忽略了其他资产对组织收益的影响，将组织的全部收益归结为人力资源所创造的价值，因此有可能高估人力资源的价值。

非购入商誉法

该模型是一种将的超额利润，按照资本化程序确认为人力资源价值的方法。它的计算是基于每年的实际收益数额，而且不必对未来收益进行估算，因此它不仅具有更大的客观性，也与现行会计惯例较为接近。但当某一的实际利润等于或小于同行业正常利润时，该人力资源就没有价值，显然这是不合理的，这大大低估了人力资源的价值。此法适用于同行业中具有一定的商誉，且商誉较容易计量出来的，如在国内外拥有驰名商标的等。

经济价值法

该方法将组织未来各期的收益折现，然后按照人力资源投资占全部投资的比例，将组织未来收益中人力资源投资获得的收益部分作为人力资源的价值。该模型注重比较人力资源和非人力资源对贡献的大小，使有限资金用于最佳决策。其缺点是未来净收益是一个估计值，具有主观性和不确定性;另外，该方法未反映人力资源的交换价值，即工资部分，因此低估人力资源的价值。此法适用于实行预测制度比较好，并且注重未来收益的，如高科技和研究机构。

2、人力资源会计的非货币计量方法

会计仅有货币计量是不够的，对人力资源会计而言更是如此。人力资源价值的许多特性是货币指标无法表现的，因而人力资源会计必须合理地运用非货币计量方法。常用的非货币计量方法主要有一些表格、指标和文字说明等。

职工技能一览表法

职工技能一览表法就是用表格的方法将人力资源技能信息记录储入信息库，经过整理、归类、汇总后对的人力资源进行的评价、管理。表格中将各个组织成员所具备的能力或技术详细地排列出来，其中包括年龄、健康状况、受教育程度、知识水平、工作经验、技术等级、技术职称等。职工技能一览表可分为职工技能一般资料记录和职工技能专门资料表。还可以建立特殊人才一览表，设置一些所需要了解的项目，为进行人力资源控制和规划等管理决策提供必要的会计信息。

人力资源价值技术指标统计法

它是指利用统计方法计算一些有利于人力资源价值计算和分析的人力资源价值技术指标的方法。指标可根据需要设定，常用的指标有职工离职概率、职工年龄结构变动、人员结构比率等。

模糊综合评判法

模糊综合评判法是一种综合定量考核方法。具体步骤如下：先对被考核者进行要素分析评定，即对每个被考核者的某些方面逐一分析和考核，在此基础上，对各评价因素和要素按其重要程度不同，取不同的权重因子，用权重和的方法计量出各因素和要素的分值，并转换为百分制分值，再进一步汇总得出评价总分，从而综合、全面地评定人的表现及能力。

上述各种人力资源价值的计量方法各有优缺点，且随着人力资源会计的进一步发展，必将出现更科学、更合理的价值计量方法。在对人力资源进行计量和管理的时候，应根据自己的实际情况，选择相对合理的计量方法，对人力资源价值进行正确计量，为管理决策提供有用信息。

开展人力资源会计计量工作的设想

1、选择试点。为人力资源会计的大面积铺开做准备

试点可以选择学校、医院、会计师事务所、律师事务所、科研单位、高科技等人力资源密集的单位，进行小规模小范围的实验性实践，用于积累经验，既推动理论的向前发展，又为人力资源会计的全面实施做准备。

2、结合国情，逐步开展人力资源会计的计量工作

结合我国的国情与的具体情况，参考西方比较成熟的人力资源会计计量方法，选择有代表性的，逐步开展人力资源会计的计量工作。第一步可以先对的中高层管理人员价值进行计量，因为他们对的影响更大、价值更高。对这部分人力资源价值的计量可以单独进行，采用个人价值计量模型。第二步可以将实验性实践扩大到组织的基层人员，对这部分人力资源价值的计量比较适合采用群体价值的计量模型，因为他们为的价值相对较小，不需单独计量，并且的生产是团队生产，基层人员的工作与其他人员的更多，很难确认不同人员的单独价值。

3、大力发展与完善人力资源市场

人力资源市场对人力资源会计的发展有两方面的意义：一方面，只有一个完善的人力资源市场才能提供一个合理的人才市场价格，从而为会计核算提供依据;另一方面，一个完善的人力资源市场的存在，使人才能自由流动，可自由获取其所需的人才，只有在这时，社会才可能产生对人力资源信息真正的现实意义上的需求，人力资源会计也才有了其存在的基础。

4、加强人力资源会计计量的组织，规范计量的实施

由于人力资源价值计量具有一定的主观性，所以必须加强计量过程中的组织工作，应由经过专门培训的人员，规范地实施计量工作，因为这将直接影响到工作的可靠性与有效性。

由于目前我国人力资源会计计量的研究理论尚未完善，且大部分理论于对

西方论著的翻译，与国情不够，与实践结合不足。但可以预见，在不久的将来我国人力资源会计计量理论一定会深化与系统化，从而推动人力资源会计在会计实务中的应用，发挥人力资源会计的巨大作用。

（三）

财政部xxxx年初颁布实施的《会计准则——借款费用》，对借款费用的会计核算进行了明确的规范，并对上市公司利用借款费用资本化来虚增利润的行为起到一定的约束作用。本文拟将我国具体准则同国际会计准则委员会颁布的相应具体会计准则第23号，作以会计本科毕业论文三篇第2页下比较。

一、借款费用的内容、范围

借款费用一般是指因借人资金而发生的利息和其他费用。但在其具体范围上，我国具体准则指出不适用于“与融资租赁有关的融资费用”和“房地产商品开发过程中发生的借款费用”，而ias23明确说明“不涉及权益的实际成本或假设成本”，但借款费用包括“融资租赁所形成的融资租赁费”，同时也包括用于投资性房地产所借资金引起的利息。可见，ias23是以负债性或是权益性来划分借款费用，而且适用于全部负债性的借款费用，而我国具体准则是按借款的产生原因和用途来确定其适用范围的，而且其适用范围也相对要小。与融资租赁有关的融资租赁费，其具体会计处理方法则由《会计准则——租赁》另行规定。

二、借款费用的会计处理

会计处理方法的选择

ias23和我国具体准则对借款费用的会计处理都提供了两种方法：在发生当期确认为费用或按规定进行资本化。不同之处在于ias23将当期确认为费用即费用化作为基准的处理方法，而将资本化作为“允许使用”的方法，而且规定，不管借款如何使用，借款费用均应于发生当期确认为费用，除非按规定进行资本化。从理论上讲，根据“收入和费用配比”原则，借款费用在某些情况下应当予以资本化，但从实务上考虑，费用化方法更便于操作，而且符合稳健性原则。在实务中，也常常选择借款费用费用化的处理方法。我国具体准则明确要求，除了用于购建固定资产而发生的借款费用需予以资本化外，其他用途的借款费用都应予以费用化，记人当期损益。这样规定主要是基于“收入和费用配比”原则的考虑。此外，我国具体准则对因借款而发生的辅助费用也作了专门规定：辅助费用属于所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应于发生时予以资本化;以后发生的辅助费用应于当期确认为费用。但如果前者的发生金额较小，也可于当期确认为费用。相比较而言，ias23就没有对辅助费用进行特别规定。

借款勇用的资本化处理

1.资本化的条件及范围。就资本化的条件而言，我国具体准则规定，因专

门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销等借款费用，必须同时符合以下三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动已经开始。这里的专门借款是格为购建固定资产而专门借入的款项;资产支出则只包括为购建固定资产而以支付现金。转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。例如，用货币资金购买建筑材料，将自己生产的产品用于固定资产的建造，以及用带息票据购买工程用料等情形。我国具体准则中进行这样的规定，虽然使资本化金额核算显得较复杂，但却体现了“收入和费用配比”的会计原则，避免了在所借款项未用于建造相关资产而用于其他用途时，其借款费用也记入该资产成本即资本化的可能。ias23对借款费用资本化规定的条件实际上同我国具体准则的要求是一致的，但其要求的基础是：银行向贷款的通行做法，即贷款成立时银行只给贷款指标而不是一次性划入在银行的账户，在实际需要时由银行直接支付。这样避免了在使用贷款前就需承担利息支出的情况，因而也就不会存在前面所提到的问题。

关于借款费用资本化的范围，ias23规定，作为“可以选择”的会计处理方法，借款费用资本化方法要求：凡可直接归属于符合条件的资产的购置、建造或生产的借款费用，都应予以资本化。这里的“可直接归属于”意思是指如果不发生该资产上的支出则可以避免的借款费用。“符合条件的资产”是指需要经过相当长时间，才能达到可使用或可销售状态的资产，例如某些存货、制造厂、发电设施以及投资性房地产等。而我国具体准则规定的应予以资本化的借款费用则是指因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额。可见，我国具体准则允许资本化的借款费用仅限于购建固定资产的借款即专门借款。这同ias23规定的“可直接归属于符合条件的资产的购置、建造或生产的借款费用”相比有着重大差别，因为这里的“符合条件的资产”可能是一些需要相当长时间才能达到可销售状态的资产。这表明我国具体准则规定的准予资本化借款费用的范围要小得多。

2.资本化金额的确定。ias23规定，应予以资本化的借款费用金额的确定有两种情形：①如果是为获得某项符合条件的资产而专门借人的资金，应为本期实际发生借款费用减去以该项借款进行临时性投资而获得的投资收益后的数额;②如果是一般性措人资金用于获取某项特定的符合条件的资产，则应等于资本化比率和发生在该资产上的支出的乘积，这里的资本化比率指的是当期尚未偿付的所有一般性借款的借款费用率的加权平均值。而我国具体准则确定的资本化范围较窄，因而其资本化金额的确定也要简单得多。

累计支出加权平均数=∑[资产支出金额×每笔资产支出实际占用无数÷会计期间总天数]

资本化率=借款加权平均率=当期发生的专门借款利息之和÷专门借款本金加权平均数×100%需要注意的是，我国具体准则在这里没有涉及到临时性投资引起的收益问题。但是在实务中，由于专门偌款一般不会在拨入账户后马上一次性用完，这样就可能产生存款的利息收人。如果有一部分借款较长时间内都不使用，则可能会被用在其他临时性的投资上，因而也就可能产生临时性的投资收益。当前这种情况在我国并不少见，但我国具体准则并没有明确规定相应的会计处理方法。

资本化的停止

1.暂停资本化。暂停资本化的关键在于准确把握暂停的条件规定和时间的确定。ias23认为，如果为使资产达到其预定可使用或可销售状态而进行的必要准备活动中发生较长时间的中断，则其间的借款费用应暂停资本化。同时提出两点例外：①在大量的技术性和管理性工作进行的期间内;②如果暂时的中断是使资产达到预定可使用或可销售状态必要的程序。这两种情况下通常不暂停借款费用的资本化过程。例如，在为使存货达到成熟状态而必须持有的期间内，资本化应继续进行;又如在某地建造桥梁时，该地在建造期间出现高水位情况，这种高水位应视为正常情形，所以在由于高水位而耽搁建造的持续期间内，资本化也应该继续进行而不能予以中止。而我国具体准则规定，如果固定资产的购建活动发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，则应暂停借款费用的资本化。另外，若中断本身是正常情况下必要的过程，则资本化应继续，这一点同ias23是一致的。

二者相比可以看出，ias23规定的暂停资本化的条件实际上也是指发生了非正常中断，不同之处在于我国具体准则对条件和时间的把握更为明确、具体，而ias23的描述更多的是在进行原则性规定。

2.终止资本化。ias23认为，为使符合条件的资产达到其预定的可使用或可销售状态而必要的准备活动“实质上完成”时，借款费用的资本化过程应当终止。其判断标准是：日常管理性工作可能仍在进行，但如果资产的实体建造已经完成或只有少量工作尚未完成，都可以判断所有工作实质上已结束。另外，如果资产的各部分分别完工，而每部分在其他部分继续建造的过程中可供使用，并且该部分的必要准备活动实质上已经完成，则资本化过程也应该结束。可见，ias23强调的是从促使有关资产达到预定可使用或可销售状态的过程角度来说，必要的准备活动实质上已经接近尾声。同ias23相比，我国具体准则有两处不一样。一是判断是否终止资本化，关键要着所购建的固定资产是否已经“达到预定可使用状态”，这是从资产的使用价值存在状态的角度而言的;另一方面，判断固定资产是否“达到预定可使用状态”的标准可分为以下情况的任意一种：①资产实体

建造工作已经全部完成或实质上已经完成;②即使有个别与设计或合同要求不相符合的地方，也不影响其正常使用;③继续发生在所购建的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生;④如固定资产需要试运行，其试运行的结果已经表明能够正常运转或正常营业。

两者对比不难发现，关于判断有关资产是否“达到预定可使用状态”，两个准则虽然在表述上的详略不尽一致，但其本质内涵却是一致的。我国具体准则之所以做出更具体的规定，其主要理由是：在实务中存在某些在有关资产达到预定可使用状态后相当长的时间里也不进行决算、结账的情形，这样就可能继续将有关借款费用进行资本化而不计入当期损益，从而达到操纵利润的目的，准则中的规定则可以有效地避免这种憎形发生。此外，按照我国具体会计准则，如果所购建固定资产的各部分已分别完工，但仍必须等到整体完工后才可使用，就应当在该资产整体完工时终止借款费用的资本化过程。这种情况在ias23中则没有明确提出来。

三、关于信息披露和新旧制度的衔接

关于在财务报告中的信息披露，ias23和我国具体准则都要求披露当期已资本化的借款费用金额以及确定该金额的资本化比率。

对于新准则实施后同实施前的衔接问题，ias23提出，如果采用新准则构成会计政策的变更，则鼓励根据国际会计准则第8号《当期净损益、重大差错和会计政策具体准则》的要求，调整其财务报表，即运用追溯调整法进行调整。如果采用对借款费用资本化的会计处理方法，则只需要对准则生效后满足资本化条件的借款费用进行资本化即可。而依照我国具体准则，对该准则实行之日以前所发生的借款费用，不作追溯调整;只要求将发生于该准则实行之日以后的借款费用按照准则规定的方法进行会计处理，即符合资本化条件的借款费用应于当期计入资产成本中，其余一概计入当期损益。（编辑：华华）

．下列温度最接近23 ℃的是．人体的正常体温．北方冬季的平均气温．让人感觉温暖、舒适的房间温度．冰水混合物的温度．当温度发生变化时，物质的状态通常会发生变化。下列现象中物态变化判断正确的是．初秋的早晨，草叶上出现的晶莹剔透的露珠属于固态变为液态现象．晒在太阳下的湿衣服变干是气态变为液态现象．擦在皮肤上的酒精很快变干是液态变为气态现象．初冬树上的霜是液态变为固态现象．下面是四位同学用温度计测水温的实验操作过程，其中正确的是)4．在测量水的温度时，甲、乙、丙三位同学按如图所示方法读数，正确的是__乙__，水的温度是__42__℃，温度计的工作原理是利用液体的__热胀冷缩__。．摄氏温度规定，在标准大气压下，沸水的温度为 A.120℃ B.100℃ C.90℃ D.80℃6.下列温度值最接近实际的是．健康成年人的体温是39 ℃．让人感觉温暖而舒适的室内温度是25．洗澡时淋浴的适宜水温是60 ℃第一节物态变化与温度．在一个标准大气压下盐水的凝固点是0 ℃．下面分别表示几位同学在练习用温度计测液体的温度实验中的做法，正确的是)8．如图所示的温度计，关于它的说法正确的是．该温度计是根据固体热胀冷缩的原理制成的．在使用该温度计测量物体温度时，可以离开被测物体读数．该温度计的量程是20℃～100℃．该温度计此时的示数约为21℃9.如图所示是实验室常用温度计，关于它的说法正确的是．该温度计的示数为39 ℃．该温度计的分度值是0.1 ℃．常用温度计是根据固体热胀冷缩的原理制成的．在使用该温度计测量物体温度时，可以离开被测物体读数10．物质通常有三种状态：__固态、液__态和__气__态。在个标准大气压下5 ℃的酒精、氢气、铁三种物质中，有固定的体积和形状的是__铁__，既没有固定的体积又没有固定的形状的是__氢气__。11．把①糖、②醋、③白雾、④碗、⑤勺子、⑥味精、⑦水蒸气、⑧二氧化碳、⑨干冰按物质的状态进行分类：属于气态的是__⑦⑧__；属于液态的是__②③__；属于固态的是__①④⑤⑥⑨__。均填序号)12．气象学里的平均气温是一日当中的时、时、14时、20时这四个时刻气温的平均值，若某地某日这四个时刻的气温如图所示，则此地的最高气温是__5 ℃__，最低气温是－2 ℃__，一天的温差为_7 ℃__，平均气温是__1.25 ℃。13．在寒冷的冬天，河面上结了一层厚厚的冰，若冰面上方气温是－10℃，那么，下列说法中正确的是．冰的上表面为－10℃，下表面是℃．整个冰层的温度都是－10℃．整个冰层的温度都是℃．冰层下表面的温度是－10℃14.科学家发明了一种世界上最小的温度计碳纳米管温度计。研究人员在长约10－米，直径10－米的碳纳米管中充入液态的金属镓，当温度升高时，管中的金属镓会膨胀，通过电子显微镜就可读出温度值。其测量范围为18 ℃～490 ℃，且精确度高，可用于检查电子线路是否异常毛细血管的温度等许多方面。根据以上信息，你认为下列推测错误的是)A．碳纳米管的体积在18 ℃～490 ℃之间随温度变化很小，可忽略不计．金属镓的熔点很低，沸点很高．金属镓的体积在18℃～490℃之间随温度变化很小，可忽略不计．金属镓的体积在18℃～490℃之间随温度变化比较均匀15如图所示，甲是体温计，乙是实验室用温度计，它们都是利用液体__热胀冷缩__的性质制成的。可用来测沸水温度的是__乙__；没有甩过的体温计的读数是38℃，用两支这样的体温计给两个病人测体温，如果病人的体温分别是37.℃和38.6℃，则这两支体温计的读数将分别是__38__℃和__38.6__℃。16．如图所示是小明同学设计的一个气体温度计的示意图。瓶中装的是气体，瓶塞不漏气，弯管中间有一段液柱。(1)这个温度计是根据__气体__的热胀冷缩来测量温度的。(2)将此装置放在室内，温度升高时液柱向__左__(选填左或右移动。(3)若放到冰水混合物中，液柱处的刻度应标__0__℃。(4)该温度计测量温度时__会__(选填会或不会”受到大气压的影响17．有一只刻度均匀，但实际测量不准确的温度计，把它放在冰水混合物中，示数是4 ℃；把它放在标准大气压下的沸水中，示数是94 ℃。把它放在某种液体中时，示数是22 ℃，则该液体的实际温度是__20 ℃__，当把该温度计放入实际温度为40℃的温水中时，温度计的示数为___40 ℃__。第四节地球上的水循．水是生命的乳汁、经济的命脉，是自然界奉献给人类的宝贵资源。下列关于地球上的水循环和水资源，认知正确的是)A．水循环的过程伴随着水的物态变化过程．水循环按照固态→液态→气态的固定顺序循环进行．地球上的淡水大约占地球总水量的3%，淡水资源丰富．大量开采地下水，对环境不会造成损害，可以解决部分地区饮水问题．霜、露、雾、冰、“白气”中，由液化而形成的是．霜、雾、白气．霜、露、白气．露、雾、白气．露、雾、冰．冬天晾在室外的湿衣服里的水会结成冰，但是冰冻的湿衣服也能晾干，这是因为衣服上的冰升华成水蒸气了__。．有下列物态变化：①洒在地上的水慢慢变干的过程；②放入衣箱中的樟脑球变小的过程；③冬天室内的水蒸气在玻璃窗上形成“冰花”的过程；④出炉的钢水变成钢锭的过程。其中属于凝华的是__③__，属于吸热过程的是__①②__填写序号。5.有一天，雨、露、冰、雪四姐妹在一起争论自己的出生由来，谁也不认同谁。下列她们的说法中，你认为正确的是)A．雨说：我是水汽化而来．露说：我是水蒸气凝华而来．冰说：我是水凝固而来．雪说：我是水升华而来6.对下列现象的成因解释正确的是．早春，河中的冰逐渐消融——汽化．盛夏，剥开包装纸后冰棒会冒“白气”——熔化．深秋，清晨的雾在太阳出来后散去——液化．严冬，堆起的雪人逐渐变小——升华7.下列有关物态变化的叙述中正确的是．蒸发和沸腾在任何温度下都能发生．烧水时在壶口上方看到的白气是水蒸气．衣柜里的樟脑丸逐渐减少是汽化现象．霜的形成是凝华现象，放出热量8.以下常见的物态变化实例中，放热的是．春天，冰雪消融．夏天，积水干涸．秋天，草木上出现了霜．冬天，冰冻的衣服变干9.下列有关物态变化的判断，正确的是．擦在皮肤上的酒精很快变干，是升华现象，需要吸热．夏天会看到冰棒周围冒白气，是汽化现象，需要吸热．秋天的早晨花草上出现小露珠，是液化现象，需要放热．寒冷的冬天室外飘起了雪花，是凝固现象，需要放热10．关于自然界的水循环，下列说法中正确的是．水蒸气在高空遇冷吸热液化成小水珠．冰山上的积雪只能先熔化，再蒸发成水蒸气升腾至空中．江河湖海中的水吸热蒸发成水蒸气升腾至空中．积雪放热熔化成水归入大海11.英国科学家研发出一种激光橡皮。在激光照射下，纸张上的黑色碳粉直接__升华__填物态变化名称为高温碳蒸气，字迹消失；经过特殊冷却装置，高温碳蒸气又直接__凝华__成碳粉。这样，废纸和碳粉重新得到了利用，可有效地节约资源并保护环境。12．夏天，从冰箱中取出饮料瓶，可观察到瓶子表面有小水珠，擦干后很快又形成，这个过程中发生的物态变化是__液化__；南极地区年平均气温是－25℃，降水量很小，但这里的空气却很湿润，这是由于冰发生了升华现象，升华过程需要__吸热__选填吸热或放热。13．随着科技的发展，过去呼风唤雨的神话已成为现实。人工降雨的原理是用飞机在空中喷洒干冰固态二氧化碳，干冰在空气中迅速吸热__升华__，使周围空气温度急剧下降，空气中的水蒸气遇冷__凝华__成小冰粒，冰粒逐渐变大而下落，下落过程中遇到暖气流就__熔化__成水滴，水滴降落就形成了雨。均填物态变化名称)14．农谚说霜前冷，雪后寒，其中蕴含的道理是：气温低的时候水蒸气会凝华形成霜，雪熔化形成水的过程中需要__吸__热。15．阳光照射下，海洋、陆地上的水会不断地__汽化成水蒸气；夜间气温降低时，水蒸气会__液化__成小水珠，附着在空气中的浮尘上，形成了雾。冬天，夜晚气温如迅速降到℃以下，你家窗户的玻璃上会形成一层冰花，这是水蒸气__凝华__而成的，这层冰花在你家窗户玻璃的__内侧__(选填外侧或内侧。16．某同学在探究物态变化的实验中，在试管中放入少量碘。塞紧盖子放入热水中，观察到试管中固态碘逐渐消失，变为紫色的碘蒸气并充满试管。(1)此过程固态碘发生的物态变化是升华_(填物态变化名称。(2)在上述实验中，小明同学猜想：固态碘是先变成液体，再变成气体，因为速度太快，液态碘出现的时间太短，因而没有观察到。为验证猜想，他查询了一些小资料：碘的熔点是113.5℃；碘的沸点是184.4℃；水的沸点是100℃。请你根据上述资料分析说明小明的猜想是错误的原因：__热水温度低于碘的熔点，碘不可能熔化__。(3)为了进一步探究此类现象，小明在试管中放入适量温水，然后放入一小块干冰固态二氧化碳，此时观察到水中有大量气泡产生，同时水面上有大量白雾。水中大量的气泡是由__干冰升华吸热__形成的。水面上大量的白雾是由__水蒸气遇冷液化__形成的17．有霜的季节，农作物常被冻坏，这就是人们常说的遭到霜冻。实际上，农作物不是因为霜而受冻的，℃以下的低气温才是真正的凶手。当空气干燥时，即使温度降低到－20℃～－10℃，也不会出现霜，但此时农作物早就被冻坏了，农民们称这种情况为“黑霜”。(1)霜是由__水蒸气__直接变为小冰晶形成的，对应的物态变化名称是__凝华__。(2)请根据短文，对霜形成的条件提出猜想。猜想：霜的形成条件是__空气湿润__和__气温在0 ℃以下__。(3)某同学为验证上述猜想，做了如下实验：从冰箱取出一些－10℃的冰块，放在不锈钢杯子里，一段时间后可看到在杯底出现一些白色的小冰晶即霜。你认为该实验能否验证上述猜想，请简要陈述理由第三节汽化和液．下列措施中，能使蒸发加快的是)A．给播种后的农田覆盖地膜．把新鲜的蔬菜装入保鲜袋中．把盛有酒精的瓶口盖严．给湿头发吹热风．下列哪一种现象属于液化？)A．钢水浇铸成火车轮．倒在地上的水一会儿变干了．清晨，草的叶子上有露水凝结．用久了的灯泡的钨丝比新时．如图是对一定质量的水持续加热过程中温度随加热时间变化的图像，由图像可知：水的沸点是__98__℃；水在沸腾过程中，需要不断__吸热__选填“吸热”或“放热”，其温度__保持不变。第题图题图．如图是草叶上出现的露珠，露珠的形成是__液化__现象，形成的过程中需要__放__(选填“吸”或“放”)热。．张家界景区雨后云雾缭绕，犹如仙境。关于雾，下列说法中正确的是．雾是水蒸气．雾是山中冒出来的烟．雾是水蒸气凝固形成的．雾是水蒸气液化形成的6.人游泳上岸以后，风一吹感觉身上很凉。这是因为( C )A．水中的温度比岸上的气温高．人的皮肤产生的错觉．人身上的水分蒸发，要从人体吸热．风把身上的热量带走了．下列说法正确的是( B ．春天，早晨经常出现大雾，是汽化现象．夏天，从冰箱中取出的易拉罐过一会儿表面出现水珠，是液化现象．深秋，枯草上出现的霜，是凝固现象．冬天，窗玻璃上会出现冰花，是汽化现象8.如图甲、乙所示，是在“探究水的沸腾”实验时，两组同学分别安装的实验装置，图丙是他们根据实验数据绘制的水的温度跟时间的关系图像。根据有关信息，下列说法中正确的是( C )A．图线对应的是乙实验中的数据．图线对应的是甲实验中的数据．水的沸点跟水的多少无关．到100℃时温度不再上升是因为水不再吸热9.夏天，人们常吃雪糕解暑，剥开雪糕包装纸时，雪糕周围冒“白气”，下列说法正确的是( C ．吃雪糕解暑，是因为雪糕熔化时要放热．吃雪糕解暑，是因为雪糕汽化时要放热．雪糕周围冒“白气”是液化现象．雪糕周围冒“白气”是汽化现象10．下列关于水沸腾的实验说法正确的是 B ．水沸腾时冒出的“白气”是水蒸气．水的沸点随气压的降低而降低．水沸腾的现象只发生在液体的表面．水沸腾后继续加热，水的温度会不断升高11.取一只大的注射器吸进适当的乙醚，用橡皮帽堵住注射器的小孔，向拉