财务报表保险制度

论我国当前实行财务报表保险制度之不可行性

[摘要]财务报表保险制度的提出旨在利用保险公司的介入，切断经营者与注册会计师直接的利益接触，以提高审计独立性。从理论角度看来，财务报表保险制度是一项十分完美的制度，能够协调各方面的利益。然而，根据我国当期资本市场的状况，无论是基于自愿原则或者是强制原则，财务报表保险制度的实行都存在不可避免的问题，而且该制度并不能解决上市公司与保险公司或者注册会计师合谋的问题，因此在我国当前实行财务报表保险制度是不可行的。

[关键词]财务报表保险制度；审计独立性；不可行性

进入21世纪后，上市公司的财务舞弊与审计失败的案件不断曝光，引起了人们对审计独立性以及如何保护投资者权益的问题的广泛关注。国外比较著名的案件有安然、世通，国内则有银广夏、琼能源、黎明股份等，在这些案件中，会计师事务所和注册会计师都扮演了极为不光彩的角色，严重地打击了公众对上市公司财务报告以及注册会计师审计质量的信心。归根究底，这类案件的根源就在于审计的独立性受损，从而导致了审计的失败。

面对这种情况，国内外的会计研究学者都提出了不少解决审计独立性问题的思路或者方法，大部分方法都着眼于加强执法力度，加强对现行审计架构的维护，增加新的针对性的经济法规这些方面。而美国美国纽约大学的乔斯华·罗恩教授则提出了一个比较新颖而且影响深远的审计制度建议——财务报表保险制度( Financial Statement Insurance, 简称FSI)。简单而言，财务报表保险制度是指公司为财务报表的真实性向保险公司投保，从而隔断了公司管理层与注册会计师之间的直接的利益瓜葛，增加了对审计独立性的保障，另外一旦发生财务报表的欺诈，保险公司也会对投资者有相应的经济赔偿，有助于保护投资者的权益。

财务报表保险制度提出以后，在会计学界引起广泛的讨论，在我国的会计学界中亦不乏对该制度的支持者，例如黄一鸣，张文斌（2004）；苏建蓉（2005）；吕先锫、李明明（2007）等，他们认为财务报表保险制度是切实可行的，该制度使上市公司、会计师事务所和保险公司之间形成了相互制衡的状态，从而保护了审计独立性。我国应该试点实行该制度，然后通过加强保险业立法，加强对上市公司的监管令制度不断完善，再全国推行。

无可否认，从理论上讲财务报表保险制度是十分完美的，但是无论多么完美的理论，也要结合实际情况分析才能更深入地了解理论的可行性。本文作者认为，当前我国是不适合实行财务报表保险制度的，以下将从多方面解释这一观点。

一、财务报表保险制度的基本分析

（一）财务报表保险制度的操作流程

第一步：投保公司股东大会决定投保财务报表保险，保险公司接到投保申请后对投保公司进行风险评估。包括评估投保公司所在的行业、投保公司以往的信誉情况、内部控制情况、财务状况等等。

第二步：保险公司根据风险评估的结果向投保公司提交投保建议书，其中包括对不同保险金额下，保险费率、保险范围、免赔额等情况的说明。

第三步：由上市公司的股东大会决定投保金额。

第四步：股东大会决定了投保金额之后，保险公司聘请会计师事务所的专业审计人员对投保公司的财务报表进行审计，审计范围依照保险协议的约定。

第五步：根据审计的结果，保险公司决定是否签订正式的保单。如果会计师事务所出具的是无保留意见的审计报告，那么保险公司将依照保险协议签订正式的保单；如果会计师事务所出具的并不是无保留意见的审计报告，保险公司就需要与投保公司重新商议保险的条款及投保金额，直到双方满意；若最后双方意见无法达成一致，保险公司可以选择不签订保单。

第六步：保险公司与投保公司签订保单后，投保公司需要向社会公众披露保险合同的主要内容。

第七步：如果发生保险事故，保险公司需要根据保险合同进行赔偿。

（二）财务报表保险制度的理论意义

随着人类社会生产力的不断发展，出现了所有权与经营权的分离，受托责任的关系由此产生。在受托责任的关系下，由于信息的不对称性以及财产所有者与经营者的目标分歧，导致经营者很容易为了一己私利使财产所有者遭受损失，因此财产所有者就需要委托独立的第三方对管理者的经济责任履行情况进行审查和评价。

现行的财务报表审计制度涵盖了审计者（注册会计师）、管理者与财产所有者（股东）三方。从理论上讲，应该是注册会计师接受公司股东的审计委托，对公司的管理层进行审计，再把审计的结果交给公司股东。注册会计师不应该与管理层有任何利益上的接触，以最大限度的保持审计独立性。然而在实际的操作中，这种理论上的审计模式并不能实现。由于上市公司股权的分散，股东大会只能把审计委托的权力交给执行董事，而执行董事恰恰是公司的管理者。这就形成了当今的状况——由公司的管理者作为审计的实际委托人，挑选注册会计师对自己做出的财务报表进行审计，然后支付注册会计师的报酬。

在这一操作流程中，公司股东的作用完全悬空，管理者直接与注册会计师进行利益的接触，管理者完全可以挑选某些专业素质比较差的注册会计师，更可以以报酬来左右注册会计师的审计意见，使其更符合管理层的意愿。由此看来，审计独立性根本得不到保障，审计失败的案件也因此层出不穷。

从理论上讲，财务报表保险制度的提出可以从根本上解决管理者与注册会计师之间直接利益接触的问题，进而增加审计的独立性。在财务报表保险制度下，上市公司直接就其财务报表的真实性向保险公司投保，再由保险公司挑选注册会计师对上市公司进行审计，可以说，保险公司行使了上市公司股东大会所失去的审计委托权。

对于广大的投资者而言，他们的投入并没有增加，但是得到了保险公司的保证，在审计失败后可以等到更加确定的相应的补偿，投资风险得到有效的转移，无疑会加大投资者的信心；对于保险公司来说，扩大保险业务的范围，只要审计业务不出差错，保险公司的风险是十分低的，而利润空间却十分巨大，在关乎自身利益的情况下，保险公司将是最关心审计业务质量的相关者，成为最好的审计业务质量监督者；而对于上市公司而言，他们虽然增加了审计业务的支出，但是高质量的审计报告会向投资者传递良好的信息，增加投资者的信心。另外，因为经营者不可能与注册会计师有直接的利益接触，为了增加市场信誉以及减少投保金额，会更注重财务报表的真实性和可靠性；对于注册会计师而言，审计的委托者由上市公司的管理层转变为保险公司，切断了注册会计师与管理层直接的利益瓜葛，审计独立性从根本上得到保证。由于注册会计师出具的高质量的审计报告直接与保险公司的利益相关联，因而注册会计师会更注重审计的质量，最大限度地确保保险公司的利益，从而增加会计师事务所的信誉，等到更多的业务。从收入方面来讲，由于报酬来自保险公司，因此注册会计师的报酬也不会受到上市公司的打压，从而保护了注册会计师的权益。

由此看来，财务报表保险制度是一个从理论上来讲比较完美的制度，在协调了各方面的利益的前提下，在根本上提高了审计的独立性。

二、财务报表保险制度的不可行性

一个制度需要付诸实行，必须结合市场的实际环境进行多方面的分析。而看

似完美的财务报表保险制度，并不符合我国当前的实际市场环境，因此在我国当前是不可行的。以下将从自愿原则下实行、强制实行以及其他相关问题三方面讨论我国当前实行财务报表保险制度的不可行性。

（一）基于自愿原则下实行财务报表保险制度

1、上市公司不愿意购买这种财务保险。

我国当前的资本市场上存在两类上市公司，一类是本身就存在财务问题的上市公司，对于这类公司而言，审计独立性更强的财务报表保险制度明显不是很好的选择。虽然财务报表保险制度会在一定的程度上分散暴露财务舞弊之后的赔偿风险，然而只要财务问题不暴露，就不会发生赔偿问题。为了掩盖自身的财务问题，存在问题的上市公司会选择当前的存在缺陷的审计制度，可以更容易操纵审计结论；另一类是遵纪守法的上市公司，这类公司则基于成本效益原则，不会去选择购买财务保险。毫无疑问，购买财务报表保险的费用会高于当前所支付的审计费用，因为除了要支付相当于当前的强制审计的成本之外，还需要支付本公司与保险公司为签约所支付的人力物力等等的各项支出，加上保险公司收取的风险溢价成本。而即使上市公司购买了财务报表保险，所得到的仅仅是增加投资者的信心和分担暴露财务舞弊之后的赔偿风险。结合我国当前的资本市场情况，只要上市公司的财务报表可以通过注册会计师的审计，大部分投资者都极少去关注审计失败的风险问题。而对于遵纪守法的上市公司，审计失败的风险是等于零的，没必要为此增加额外的投资。换句话说，对于遵纪守法的上市公司而言，购买财务报表保险的支出大于收获，基于成本效益原则，他们不会去投保。

2、保险公司设立财务报表保险的项目存在困难，缺乏可供参考的依据。

根据当前保险法的定义，保险是指用集中起来的保险费建立的保险基金, 补偿被保险人因自然灾害或意外事故所造成的损失。因此投保的主体对保险项目都是存在主动规避的意愿的，并且投保项目的发生与否并不受投保主体主观意愿的控制。保险公司也因此可以根据数据的分析比较精切地预测可能发生的风险，确定相应的投保金额。而对财务报表保险而言，发生财务舞弊的投保主体并没有主动规避财务舞弊的意愿，相反，他们都是主动地去做出财务舞弊的行为，财务舞弊行为带有主观性而不是随机性，因此用数据的分析并不能确定发生财务舞弊的概率。并且，不同的投保公司的规模差距很大，确定适合不同上市公司投保费率十分困难。由于不符合当前我国保险法的规定以及投保费率难以确定，纵然有保险公司愿意设立这一保险项目，也难以真正实施。

综上所述，基于自愿原则下的财务报表保险制度，由于没有上市公司愿意投保，而保险公司也难以把这一保险项目付诸实行，因此是不可行的。

（二）国家强制实行财务报表保险制度

强制保险, 又称法定保险, 指根据国家的有关法律规定,某些特殊的群体或行业, 不管当事人愿意与否, 都必须参加的保险。以强制保险的方式要求上市公司购买财务报表保险，一方面遵纪守法的上市公司可以选择购买保险费率低的财务报表保险，而存在财务问题的上市公司则购买保险费率比较高的财务报表保险，并且会相应约束自身的财务舞弊行为以防审计失败；另一方面，保险公司在国家的支持下可以极大地分散发生财务舞弊后的赔偿风险，不断调整出较为合理的保险费率。在强制保险的情况下，财务报表保险制度的实行虽然得到不少改善，这一制度依然是不可行的，原因如下：

1、强制财务报表保险制度的实行令审计行业受到不良冲击。

由保险公司派遣注册会计师对投保的上市公司进行审计，保险公司充当了注册会计师与上市公司之间的媒介。在强制保险的情况下，上市公司必须向保险公司投保，注册会计师也必须经过保险公司的派遣，这样保险公司就相当于处在一个垄断的位置，保险公司垄断了注册会计师对上市公司的审计业务。

如果保险公司对于注册会计师的选择是采用公开招标的方式的话，那么审计成本低的注册会计师事务所中标的可能性会比较高，审计成本低审计质量就会相应地下降，抵消了由于审计独立性提高所引起的审计质量的增加。另外，由于注册会计师在审计工作中完全处于被动的状态，很容易引起审计行业的混乱。

而强制财务报表保险制度发展到一定阶段，保险公司必定会发展属于自己公司的审计团队，因为这一方式才可能最大限度地降低成本。无论是采用招标的方式又或者是直接聘请的方式，都比不上保险公司建立自己的审计团队费用低。而在这一个发展过程中，由于财务报表保险是强制的，审计市场是完全被动，保险公司处于垄断的状态，没有保险公司的指派，注册会计师的审计工作得不到社会的认可，也得不到相应的报酬。这样的制度已经触及到会计师事务所存在的根本，会计师事务所要么消亡，要么成为依附于保险公司的一个子公司。在我国当前的审计业务市场情况而言，为一个还处于理论阶段的想法做出这么大的变动，明显是不可行的。

2、有资格为上市公司提供财务报表保险的保险公司很少，容易发生收费不合理的现象。

上市公司一旦被揭露发生财务舞弊，其赔偿金额数目必定很大，因此需要有雄厚的资金实力的保险公司才有设立财务报表保险的可能。结合我国当前的资本市场实际情况，一旦强制性的财务报表保险制度推出，必定是由国家指派某几个有资质的保险公司负责，作为试点企业，这就形成了垄断。

垄断行业的收费一向都存在着问题，比如我国移动行业的上网收费，据全球移动通信协会（GSMA）2012年报告显示，我国手机上网的速度在全球倒数第二，而资费却较全球绝大部分国家高；再比如我国石油行业一直存在着“涨价与世界接轨，降价依据国情”的现象。当实行强制性的财务报表保险制度之后，保险公司如何可以保证合理收费？

财务报表保险制度实施的第一步需要依据投保公司的情况进行风险评估，第四步需要进行审计，符合无保留审计意见的才有可能依照第一次双方同意的协议签订保险协议。如果在风险评估后，投保的上市公司不同意保险公司所提供的保险协议，那么风险评估的费用应该由谁来承担？又或者在审计之后，由于投保公司不符合审计的要求，最后没有投保，那么审计费用又由谁来承担？在存在极少数有保险资质的保险公司的资本市场上，如何才能保证不会存在几所保险公司联合打压上市公司的行为？

综上所诉，在实施强制性的财务报表保险制度之后，保险公司处于对注册会计师和上市公司双重垄断的状态之下，这样的制度对注册会计师行业的未来发展是不利的，对于上市公司也没有好处，因此在我国当前实行强制性的财务报表保险制度还是不可行。

（三）财务报表保险制度的其他相关问题

1、没有相应的完善的法律条文，投资者的赔偿得不到保障。

在实行财务报表保险制度的流程中，投保公司为其提供的财务报表的真实性

向保险公司投保，只有投保的上市公司的行为违反了该公司与保险公司之间的保险协议，暴露了财务舞弊之后，投资者才能得到补偿。在这一整套流程中，与投资者密切相关的是保险协议中的赔偿条款。

然而我国当前保险行业的状况并不令人满意，由于长期以来的严格的等级观念的影响，保险公司的管理层之间“准官员化”现象十分严重，公司的治理效率底下，风险防范意识能力并不强，同时由于保险行业相关的法律条文并不完善，造成保险公司与保险购买者之间地位并不平等的现象。在当前我国发生的保险业理赔事件中，很多都因为保险公司所处的优势地位而令到保险购买者的权益受到损害。

车险是我国的其中一项强制购买的保险，对于在汽车事故中保险公司赔偿的金额大部分都是低于汽车事故的维修价，然而对于保险公司的定损不满意的话，物价局没有直接的监督权。虽然保险购买者可以向有关部门投诉，也可以根据相关的法规走法律途径，但是无论那一个选择，都需要保险购买者有相关的知识，并且需要付出较多的时间和金钱，还不一定能得到令人满意的结果。

一个实行了多年的制度尚且存在各种各样的问题，与之相比，财务报表保险如果作为一个新发展的保险项目，其赔偿条款必定有各种漏洞可钻，比如赔偿条款的制定、赔偿金额、领取赔偿的利益相关者的限定等等，再加上我国保险行业较严重的治理问题，投资者的赔偿得不到有效的保障。

2、财务报表保险制度的实行，不能保证上市公司与保险公司之间不存在合谋。

当前的审计制度存在的最大缺陷是由于经营者代替股东行使审计委托权，所导致的审计独立性缺失的问题。财务报表保险制度的提出正是为了解决这一问题，这个制度的实行会把经营者与注册会计师的直接利益接触切断，保险公司充当两者之间的媒介，使得审计独立性大大增强，同时在暴露上市公司财务舞弊之后，投资者也能得到保险公司补偿。

财务报表保险制度的实施确实是可以加强审计独立性，但是忽视了对保险公司公正性的制约。回顾财务报表保险制度，对保险公司的制约是在暴露财务舞弊之后的对投资者的赔偿，也仅仅只有这一个制约条件。一旦保险公司与上市公司合谋，投资者将处于更加不利的位置。在保险公司的立场，如果跟上市公司合谋可得到的利益比上市公司暴露财务舞弊之后赔偿给投资者的利益大，那么保险公司就很有可能选择与上市公司合谋。

正如上文所说，在缺乏相关的法律条文的情况下，投资者的赔偿是得不到保障的。在得到上市公司的确定的利益，与未来不确定的赔偿之间，保险公司选择与上市公司合谋的可能性就很大了。在保险公司介入的情况下，暴露上市公司的财务舞弊有两种情况，一种是通过政府有关部门的监管，另一种是通过保险公司的审计。因为有保险公司作保证，政府对上市公司财务问题的监管是宽松的，起查漏补缺的作用。一旦保险公司与上市公司合谋，通过保险公司暴露上市公司财务舞弊的可能性就几乎等于零，只能依靠政府的宽松的监管制度。

当保险公司与上市公司合谋之后，投资者会处于极之不利的处境。保险公司除收取上市公司的财务报表保险金之外，势必收取其他利益，譬如上市公司的员工购买该上市公司大额的其他类别的保险，这种相关关系是很难消除的，又或者上市公司私下的贿赂。为了一直享受当前的利润，“准官员化”明显而又缺乏风险意识的保险公司就很可能会包庇存在财务舞弊的上市公司。当上市公司因为财务舞弊而存在财务危机，保险公司还会因为不想赔款而帮助上市公司。如果给予

上市公司资金使其渡过财务危机的费用低于暴露财务舞弊而赔偿给投资者的费用，也很有可能出现保险公司帮助上市公司掩盖财务舞弊的状况。并且当保险公司帮上市公司掩盖过一次之后，为了保险公司自身的信誉，只能继续合谋掩盖舞弊，最终导致财务报表保险制度名存实亡。

在上市公司与保险公司合谋的情况下，上市公司的财务舞弊行为一旦暴露，舞弊行为的影响将比实施当前的上市公司审计制度深远得多。

3、财务报表保险制度的实行，不能保证上市公司与注册会计师之间不存在合谋。

根据我国当前的审计制度，一旦上市公司暴露财务舞弊，负责审计的注册会计师很有可能受到牵连，只要不是与上市公司合谋、欺诈，一般需要赔偿一定数额的罚款，又或者注销注册会计师资格，惩罚不会很重；如果欺诈的话，则根据《刑法》的规定视情节大小判决。而根据财务报表保险制度，一旦上市公司暴露财务舞弊，赔偿责任最大的是保险公司，注册会计师在这个制度中相当于保险公司的雇员，审计失误基本不会受到很重的惩罚，欺诈的惩罚力度与当前的审计制度是一样的。由此可以看出，对注册会计师而言，审计制度的约束是没有增大的。

我国当前发生的重大的财务舞弊、审计失败的案件，绝大部分是因为注册会计师受不住上市公司的诱惑，与上市公司同流合污，不仅没有保持应有的职业素养揭露财务舞弊的情况，还利用自己职业的便利为上市公司掩盖问题。那么就算换一种审计制度，虽然财务报表保险制度会增强注册会计师的审计独立性，然而在面对上市公司给予不合理利益的时候，经受不住诱惑的注册会计师依然会经受不住诱惑。财务报表保险制度并不能减少注册会计师选择与上市公司同流合污，隐瞒财务舞弊的行为。

虽然一旦暴露出上市公司的财务舞弊行为，保险公司会对投资者有所赔偿，财务报表保险制度的意义也在于此，但又怎么保证不会存在上述第二点的保险公司在衡量过包庇与赔偿之后所做出的包庇行为呢？又如何能保证保险公司做出合理的令投资者满意的赔偿呢？

三、总结

财务报表保险制度是对当前审计委托代理制度深刻思考之后提出的改进建议，以保险公司作为注册会计师与上市公司之间的媒介，对于提高审计的独立性和保护投资者的权益都有很大的作用。然而财务报表保险制度本身也存在着不少问题：基于自愿原则下实施财务报表保险制度，因为成本效益原则以及不诚实企业不愿购买的原因，不能形成有效的市场；基于强制原则下实施财务报表保险制度，会对注册会计师行业带来负面的冲击以及保险公司的垄断导致众多不利的影响；其他因素譬如该制度不能防止保险公司与上市公司之间的合谋，也不能减少注册会计师与上市公司之间的合谋，还有我国当前存在着保险公司内部结构“准官员化”严重，风险防范意识不强，法律的相关规范不完善的等等问题。

因此，在我国当前实施财务报表保险制度是不可行的。

参考文献：

[1] Ronen Joshua. “Post Enron Reform:Financial Statement Insurance,and GAAP Re-visited.” .Stanford Journal of Law,Business and Finance. 2002 [2] 王利,张中明. 财务报表保险制度中风险评估问题研究[J]. 中国管理信息化, 2009,(01).

[3]李万铃,高国舟.浅谈财务报表保险制度.改革之窗,2009,(8).

[4]陈吉凤.我国实施财务报表保险制度的可行性探讨.安徽工业大学学报(社会科学版),2005,(22)

[5]刘花.财务报表保险制度的可行性探析.现代商业,2008,(24)

[6]侯迎新.财务报表保险制度的可行性分析.商丘职业技术学院学报,2007,(3)

[7]黄媛媛.财务报表保险制度——解决审计独立性矛盾的新思路.经济理论研究.2008,(9)

[8] 刘玉红. 论我国财务报表保险制度构建的研究[J]. 会计之友, 2012,(11) .

纳税人财务报表报送相关规定

纳税人财务报表报送相关规定 根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于印发〈纳税人财务会计报表报送管理办法〉的通知》（国税发〔2005〕20号）等规定，结合我省实际，现对纳税人财务报表电子数据报送相关规定明确如下： 一、报送主体 独立核算的增值税一般纳税人、独立核算的查账征收企业所得税纳税人需定期报送财务报表数据。 特殊原因无法报送财务报表的纳税人，经县区局税务机关审核确认后可暂不报送财务报表。特殊原因包括：筹建期、未实际经营、特殊行业有保密规定等。 二、报送期限 增值税一般纳税人需报送1-3季度财务报表和年度财务报表；查账征收企业所得税纳税人（非增值税一般纳税人）报送年度财务报表。财务报表中，资产负债表和损益表为必报数据，鼓励报送现金流量表。 1-3季度财务报表报送要求。1-3季度财务报表电子数据应于季度终了后45日内报送。即增值税一般纳税人在5月、8月、11月（申报期）增值税纳税申报前必须提交上季度财务报表电子数据后才能进行税种申报。 年度报表报送要求。在国税缴纳企业所得税的纳税人需

在企业所得税年度纳税申报前报送年度财务报表数据。不在国税缴纳企业所得税的纳税人，在出具年报的次月增值税申报期内报送，截止报送时间为6月增值税申报期以前。 三、报送格式 营改增试点纳税人填报的报表格式，根据企业适用的会计制度确定，纳税人应先将适用的会计制度向税务机关备案。 适用“企业会计制度”的纳税人，填报“2005版财务报表”；适用“企业会计准则”的纳税人，填报“2013一般企业财务报表”；适用“小企业会计准则”的纳税人，填报“2013小企业会计准则类报表”。 四、报送途径 财务报表报送途径有网上电子申报和办税服务厅前台报送两种方式。 （一）网上电子申报 网上电子申报分为电子申报纳税系统（企业端）申报和互联网在线填报。电子申报纳税系统（企业端）适用于申请网上电子申报方式报税的一般纳税人；互联网在线填报适用于申请网上报税的小规模纳税人。 对适用会计制度但未申请网上电子申报的一般纳税人，因系统设置原因，不能在办税服务厅前台报送财务报表，应通过互联网在线填报方式报送财务报表电子数据。

财务报表保险制度解决审计独立性的新思路

财务报表保险制度解决审计独立性的新思路 Final approval draft on November 22, 2020

编者按]国内外证券市场出现的公司造假和审计失败案揭示出，审计师的独立性受损是导致审计失败的一个重要根源。也就是说，在财务报表审计的委托代理关系中，上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而了注册师独立客观地发表意见。 为从制度安排上解决审计师独立性受损的，美国纽约大学的罗恩教授率先提出了财务报表保险制度，即由上市公司向保险公司投保，保险公司聘请会计师事务所对上市公司进行审计，割断会计师事务所对上市公司管理层的依赖，以提高审计的独立性。本文对这一思路及实现途径进行了探讨。 一、引言 如果从1990年上海证券交易所正式营业算起，证券市场已经走过了14年的风雨历程。在这14年间，证券市场取得了有目共睹的巨大成就。但与此同时，假账和审计失职也困扰着我国证券市场，为此，人们一直在努力，比如完善法制、加强监管力度、健全公司治理、提高注册会计师的职业道德水平和执业能力等等。这些措施产生了一定的作用，但假帐问题并没有根本解决。 2001年的冬天，美国能源巨头安然公司申请破产保护，一宗涉及20多亿美元虚假利润的财务丑闻案曝光，证券市场乃至美国都遭受重创。随后，享誉全球的“五大”会计公司之一──安达信会计公司因审计过失和妨碍司法之责被迫解体，走完了89年的生命历程。作为市场经济最发达、最成熟的美国，号称拥有世界上最先进的公司制度和证券市场制度，接连出现了安然、世通、施乐等重大财务丑闻案，不能不引发人们对现行制度的广泛讨论和深刻反思。2002年，美国纽约大学的会计学教授乔斯华罗恩（Joshua Ronen）先生提出，现行财务报表审计制度中存在的固有缺陷，在公司假账和注册会计师渎职中扮演

中国平安保险财务报表分析

中国平安保险公司财务报表分析 一．行业背景和公司基本资料 1.行业背景 2.公司基本资料 二．中国平安财务比率分析 1.财务分析方法 2.偿债能力分析 （1）短期偿债能力 （2）长期偿债能力 3.盈利能力分析 4.发展能力分析 三．中国平安保险公司趋势分析 1.资产结构趋势分析 2.负债结构趋势分析 3.利润结构趋势分析 四．结论与建议 摘要和关键词 摘要：文章对中国平安保险公司近五年的财务报表进行了比率分析和趋势分析两个方面及与同行业公司的对比分析，并给出了综合评价以及相应的解决措施和意见 关键词：平安公司财务报表比率分析趋势分析

摘要英文 引言 对保险公司进行财务分析的目的在于，提供充分的资讯以帮助财务报告的使用者，包括企业的投资者和债权人，经营者以及政府监管部门完成各类决策。但传统的财务分析技术，主要是基于考察期间内，静态的财务报表数据和指标系统，其本身并不具备预测功能，因此，对未来决策的指导意义很低。尤其在高度不确定的竞争性市场状况下，这种静态的财务分析技术所带来的“滞后效应”，无疑加剧了企业的经营风险，也不利于科学的评估和监管。而与现代计算机技术完美结合的动态财务分析方法，能够弥补历史性财务报表分析的缺陷，提供更为完整和有效的预测性财务信息，为财务报告使用者的决策提供更好的支持。本文从上海证券交易所下载了中国平安保险公司的近几年的年度资产负债表、年度利润分析表等数据进行财务报表分析，从而发现该公司财务状况的优劣势以及与同行业公司的比较情况，并且针对具体问题提出相应的对策和建议。 一．行业背景及公司基本资料 1．行业背景 随着中国保险业进入深化改革、全面开放、加快发展的新阶段，业服务经济社会的领域越来越广，承担的社会责任越来越重,从四川汶川大地震到百年盛世北京奥运、从应对国际金融危机到参与医疗纠纷调解、从养老社区投资到新农合建设、从农险覆盖面扩大到环境责任保险试点启动……保险业正在努力提高科学发展和服务经济社会全局的能力，在探索中国特色保险业发展道路和保障民生方面取得显着成就。如今，保险业站在新起点，进入了新阶段，我国正在成为新兴的保险大国。 从2006年-2011年的6年间，中国保险业取得了令世界瞩目的发展成绩，保险公司从93家发展到165家，中国保险全行业高管人员由万人发展到万人，营销员由156万人发展到345万人，精算、核保核赔、投资等专业技术人员日益成长，为行业更大的发展提供了有力的人才保障和智力支持。我国保险业的保费收入规模增长迅速，2009年保费收入已达到亿元，提前一年实现了保险业“十一五”规划列出的保费收入超万亿的目标。2010年，我国保费收入达到14500亿。2011年底保险公司总资产超过万亿元，是2005年的倍。 目前，中国保险业呈现出原保险、再保险、保险中介、保险资产管理相互协调，中外资保险公司共同发展的市场格局。到2011年底，国内有9家保险公司资产超过千亿元、2家超过五千亿元、1家超过万亿元。专业性的保险资产管理公司、健康险公司、养老险公司逐步成长并成为市场的重要力量。 中国保险市场具有广阔的发展前景和潜力。中国经济增长的内在动力依然较强，“十二五”时期是我国深化改革开放，加快转变发展方式的攻坚时期，经济社会发展的大趋势为保险业发展提供了难得的机遇，也提出了新的、更高的要求。未来我国保险业将由外延式发展向内涵式发展转型，完善主体多元、竞争有序的市场体系，丰富保险产品创新、营销渠道，拓宽服务领域，提升服务水平，促进东中西部保险市场的协同发展。 2．公司基本资料

上市公司财务报表保险制度与审计质量相关性研究

上市公司财务报表保险制度与审计质量相关性研究 中南财经政法大学会计学院杨婧易 摘要：独立性是保证审计质量的关键，虽然现行审计准则指明了威胁独立性的情形及防范措施，且已有文章和书籍从健全监管、完善法规等角度探讨保持独立性的方法，但这些研究多是在现有审计模式下进行，无法从根本上解决审计独立性的问题.。而罗恩提出的财务报表保险制度引入市场机制，旨在从源头上消除独立性威胁。文章从分析上市公司现行财务报表审计委托模式入手，归纳了财务报表保险制度的运作流程，总结提出了该制度的优点、缺陷及其可行性，并结合其特点提出完善建议。 关键字：独立性审计委托模式财务报表保险制度 所有权与经营权分离是现代企业的一个重要特征，为了有效缓解两权分离所带来的信息不对称问题，高质量的会计信息是不可或缺的。注册会计师审计正是保证会计信息高质量的最后一道防线，独立性是注册会计师审计的灵魂，更是保证会计信息审计质量的关键所在。因此，如何确保注册会计师的独立性，提高审计质量是当前我国学术界关注的重点问题。 一、上市公司现行财务报表审计委托模式 （一）上市公司财务报表审计委托模式的历史演进 笔者认为上市公司财务报表审计委托模式经历了三个发展阶段，由最初的管理层委托注册会计师审计，发展到由公司股东担任委托方，最终形成现行的由审计委员会委托事务所进行审计的模式。具体过程如下： 第一个阶段：由公司管理层担任审计委托方。19世纪中期，上市公司财务报表审计主要是由公司管理层自愿委托会计师事务所进行，以增加财务报表所披露信息的可信赖程度。此时，美国还缺乏强制性规则要求对公司披露的财务信息的真实性进行审查。而英国《1856 年公司法》也只是允许股份公司在章程中自主规定是否进行审计，同时授权政府有关部门在一定比例的股东（股东人数以及所拥有的股票价值达到五分之一以上）提出要求时对公司的财务状况进行调查。19世纪末期至20世纪初期，上市公司财务报表审计由管理层自愿委托审计过渡到强制委托审计，法定审计得以产生。1720年英国的南海公司泡沫事件，标志着自愿委托审计走向法定审计的开始,在随后的1879、1900年的英国《公司法》中已明确规定了公司的会计账簿、记录都必须经过审计，其资产负债表必须附有审计报告。美国国会也先后于1933年和1934年制订了《证券法》和《证券交易法》,对审计作出强制性要求。 第二个阶段：审计委托方由公司管理层转向了公司的股东。根据这一审计模式下，财产的所有者（股东）为保证获得真实可靠的信息，委托独立的第三方（注册会计师）对经营者（管理层）的经营状况进行审查和评价。理论上，监督者与被监督者之间没有子契约，不会发生勾结、共谋。所有者、经营者和第三方是相互独立、相互制约、权责分离的三角关系。然而在实际执行过程中，一方面，由于上市公司股权分散，一股独大，大股东与管理层合谋侵害中小股东的利益。另一方面，中小股东由于所持股份较小，没有适合的方式同时也没有积极性参与公司的经营决策。这些都导致不少上市公司股东大会受到大股东或者管理层的操纵，股东大会流于形式。 第三个阶段，审计委托方由公司的股东转向审计委员会，这也是目前所实行的财务报表委托审计模式。审计委员会制度起源于1938年发生的美国迈克森·罗宾斯药材公司倒闭案，为了重树社会大众对于外部审计师的超然独立性及专业能力的信任，1939年美国证券交易委员会在其发布的第19号会计系列文告中首次建议由董事会设立一个专门委员会代表股东负责选任外部注册会计师

(金融保险)保险公司会计

第十二章保险公司财务会计报告 教学目的与要求：通过本章的教学，使学生了解的财务会计报告种类与要求，掌握财务会计报告的作用、格式与编制方法以及财务会计报告的分析方法及指标体系。 教学重点和难点：资产负债表、利润表和现金流量表的作用、格式与编制方法。 第一节财务会计报告概述 一、财务会计报告及其种类 总结性文件，会计工作的最终成果，包括主表和附表、附注和财务状况说明书 二、编制财务会计报告的要求 （一）数字准确 （二）内容完整 (三)编制及时 第二节资产负债表 一、资产负债表的作用 资产负债表是反映公司在某一特定日期(月末、季末、年末)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式按照一定的分类标准和顺序排列编制而成,它属于静态报表。比如，2002年资产负债表年报，反映的是2002年12月31日公司的资产、负债、所有者权益情况。 通过资产负债表可以提供公司在一定时日的财务信息,主要有： 1. 资产，反映公司所掌握的经济资源，说明公司所拥有的各种资源以及公司偿还债务的能力。 2. 负债，反映公司所担负的债务，显示公司所负担的长短期债务的数目和偿还期限的长短。 3. 所有者权益，反映公司所有者在企业所持有的权益。 4. 不同时期相同项目的横向对比，客观地表现了公司财务状况的变动趋势。 二、资产负债表的格式 （一）帐户式(也称左右式) （二）报告式(也称上下式) 目前保险公司采用“帐户式”结构。左边是资产,资产是按流动性(变现能力)大小排列，

流动性大的排在前，流动性小的排在后，它们分别为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产；右边是负债和所有者权益。负债是按偿还期限长短排列，偿还期限短排在前，偿还期限长排在后，它们分别为流动负债、长期负债；所有者权益是按永久程度的高低排列，永久程度高的排列在前，永久程度低的排列在后，它们分别为实收资本、资本公积、盈余公积、总准备金和未分配利润。 三、资产负债表的编制方法 根据总分类帐户和明细分类帐户的期末余额填列。 第三节利润表及其附表 一、利润表的作用 利润表是反映公司在一定期间经营成果的会计报表。它是根据“收入－费用=利润”的平衡公式，按一定标准和顺序将一定期间的收入、费用和利润等各项具体会计要素适当排列而成,它属于时期报表即动态报表。 通过利润表，反映以下财务信息: 1.反映公司财务成果及构成情况，分析公司是否实现了财务成果目标，评价经营活动的绩效； 2.反映公司的收益能力，为投资者分析资本的获利能力，为债权人分析贷款的安全性，为经营管理者评价公司收益性提供资料； 3.反映公司主营业务收入与成本费用配比状态，为分析公司主营业务经营状况以及进一步分析财务成果形成的原因提供资料； 4.反映公司对外投资的效益,评价公司的投资管理水平. 二、利润表的格式 1．单步式 2．多步式 目前保险公司采用多步式利润表.多步式利润表是根据收入和费用相互配比的原则，按照利润的构成因素分为承保利润、营业利润、利润总额、净利润四个步骤,按重要性大小自上而下依此排列.具体可分以下几个步骤: （1）计算承保利润 承保利润=保险业务收入－保险业务支出－准备金提转差 （2）计算营业利润 营业利润=承保利润+投资收益+利息收入+ 买入返售证券收入+其他收入+汇总收益+独

财务报表编制制度

98989 编号制度名称××公司财务报表编制制度受控状态执行部门监督部门编修部门总则第1章条目的。1第为了科学、有序地组织编制财务报表，确保完整、准确、及时地为公司内、外部财务报表使用者提供

正确的财务信息，为公司内部经营管理和领导决策提供可靠依据，根据《企业会计准则》的相关规定，结合公司实际情况，特制定本制度。适用范围。第2 条本制度适用于公司所有财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注的编制管理工作。 编制财务报表的基本要求。3 第条 财务部应以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准1.则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。2.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报。3. 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。4. 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数5.据，以及与理解当期财务报表相关的说明。第4 条财务报表披露的内容。 财务部应当在财务报表的显著位置至少披露下列内容:本公司的全称、资产负债表等财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位，同时，若财务报表是合并财务报表的，则应予以标明。财务报表及其构成第2 章资产负债表。条第5 1.资产负债表中资产和负债应当分别为流动 资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。资产

满足下列条件之一的，应当归类为流动资产。2. ）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（1 ）主要为交易目的而持有。2（． 98989 （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清

财务报表保险制度──解决审计独立性的新思路(1)

财务报表保险制度一一解决审计独立性的 新思路(1) ［编者按］国内外证券市场出现的公司造假和审计失败案揭示出，审计师的独立性受损是导致审计失败的一个重要根源。也就是说，在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观地发表意见。 为从制度安排上解决审计师独立性受损的问题，美国纽约大学的罗恩教授率先提出了财务报表保险制度，即由上市公司向保险公司投保，保险公司聘请会计师事务所对上市公司进行审计，割断会计师事务所对上市公司管理层的依赖，以提高审计的独立性。本文对这一思路及实现途径进行了探讨。 一、引言 如果从1990年上海证券交易所正式营业算起，中国证券市场已经走过了14年的风雨历程。在这14年间，证券市场取得了有目共睹的巨大成就。但与此同时，假账和审计失职也困扰着我国证券市场，为此，人们一直在努力，比如完善法制、加强监管力度、健全公司治理、提高注册会计师的职业道德水平和执业能力等等。这些措施产生了一定的作 用，但假帐问题并没有根本解决

20XX年的冬天，美国能源巨头安然公司申请破产保护，一宗涉及20多亿美元虚假利润的财务丑闻案曝光，证券市场乃至美国经济都遭受重创。随后，享誉全球的“五大”会计公司之一——安达信会计公司因审计过失和妨碍司法之责被迫解体，走完了89年的生命历程。作为市场经济最发达、最成熟的美国，号称拥有世界上最先进的公司制度和证券市场制度，接连出现了安然、世通、施乐等重大财务丑闻案，不能不引发人们对现行制度的广泛讨论和深刻反思。20XX年，美国纽约大学的会计学教授乔斯华罗恩先生提出，现行财务报表审计制度中存在的固有缺陷，在公司假账和注册会计师渎职中扮演了极其重要的角色。罗恩教授提出建立财务报表保险制度，从源头上增强注册会计师的独立性，消除可能导致审计失职的制度基础，从而有效遏制公司的造假行为。这一新的制度设计一经问世，即引起强烈反响。一些议员要求美国国会通过法令来推行这一制度。 本文将详细探讨在我国建立财务报表保险制度的意义和具体操作步骤。要理解财务报表保险制度对防止审计失职、遏制财务造假行为的作用，必须从现行财务报表审计有关制度安排的基本原理及其存在的内在缺陷说起。 二、现行审计制度设计的基本原理及其内在缺陷 从理论上讲，注册会计师审计起源于财产所有权与经营权的分离。在财产所有权与经营权分离的情况下，财产所有者将财产托付给经理人管理，后者对前者承担管理责任；为了解和考核经营者的管理

财务报表保险审计制度探讨(doc 4页)

财务报表保险审计制度探讨(doc 4页)

审计独立性逐渐成为评价注册会计师审计质量高低的关键指标，也成为注册会计师审计的根本原则。但由于代理审计业务的特有制度安排所造成的审计业务委托人与被审计对象的重合和审计执业环境的特殊化，因审计的不独立而造成的诉讼案件逐年增加。在实践中，尤其是2002年安然等一系列事件的发生，引发了人们对现行审计制度的广泛讨论和深刻反思，除《萨班斯法案》加强对上市公司的监控外，美国纽约大学的会计学教授乔斯华·罗恩(Joshua·Ronen)提出建立财务报表保险制度(简称FSI)，目的是从源头上增强注册会计师的独立性，消除可能导致审计失职的制度基础，起到“治本”作用，但其仅仅是审计制度重新安排的一种构想，其适用性仍需进一步探讨。 一、乔斯华·罗恩(Joshua·Ronen)的财务报表保险制度 乔斯华·罗恩提出的财务报表保险制度是一种新型的独立审计模式，其基本思路是：上市公

司不再直接聘请会计师事务所对财务报表进行审计，而是向保险公司投财务报表保险，由保险公司聘请会计师事务所对投保公司进行审计，并根据风险评估的结果决定承保金额和保险费率，对由于财务报表的不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿。基本流程如图1所示。其中隐含的假设、前提包括：保险公司可以设置该险种；如果该制度设计合理，政府可以出台相关规范；审计费用的支付应由保险公司负责。通过对该制度进行分析，有以下关键点需进一步探讨： (一)投保公司进行投保前的风险评估主体没有界定如果保险公司自己评估，势必需要配备相应的针对被审计客户重大错报风险评估的专业人员，进一步加大公司的人力资源成本，但保险公司容易监控评估过程，保证评估的合理性。如果从外部聘请专门的中介机构来进行，在整个业务链条中又增加了一层委托代理关系，为保险公司、投保公司的寻租留下了空间。所以，为了保证评估的合理性保险公司还必须加大监理成本，而且要考虑该中介机构和即将参加后续程序中的审计业务的会计师事务所是否是一家。从保险

保险公司财报阅读技巧

保险公司财报阅读技巧 保险业务的净利润有四大影响因素：保费收益、投资收益、业务及管理费和资产减值损失。保费业务和投资业务是保险公司的两大核心业务，即通过销售保险获得保费收入，同时利用保费收入进行投资。业务及管理费是保险公司的运作费用，而资产减值损失往往会极大地影响净利润，这种影响有时仅仅是为了调节利润。 1. 保费收益 很多人以保费收入持续增长为由（而且保费收入以百亿，甚至千亿计），认为保险业前景良好。我认为这种逻辑是不妥当的。保险公司将客户缴纳的保费全部确认为保费收入，业余人士很容易想当然地认为保险公司的净利润也应该是持续增长。 事实上，保险产品在带来保费收入的同时，也会带来一系列成本，以寿险为例，涉及的成本包括：退保金、赔付支出、准备金、保单红利支出和手续费。这些成本在报表中以“赔款及保户利益”和“保险业务手续费及佣金支出”列示。将收入和成本匹配，得出的才是保费收益。 下表列示的是平安寿险2008至2010的保费业务数据。可以看出：已赚保费以百亿为数量级，但保费收益却是以十亿为数量级，两者相

差十倍。所以仅从保费收入判断保险业前景是不妥当的，影响净利润增长率（我们关心的不是净利润，而是净利润增长率）的两个指标分别是已赚保费增长率及保费收益率。自2008至2010年，尽管已赚保费增长率仍保持着高增长，但由于支出增长得更快，使得保费收益率下降了，这直接导致了保费收益由2008年的142亿降至2010年的25亿，不升反降！ 2. 投资收益 下表列示的是中国人寿2008至2010的投资业务数据。之所以不使用平安寿险的数据，是因为平安集团统计投资收益时，将平安寿险和平安产险合在一起计算。影响利润增长率的主要指标是投资资产增长率和投资收益率。

中国人寿财务报表分析

中国人寿财务报表分析 Standardization of sany group #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#

中国人寿财务报表分析 目前，中国保险业呈现出原保险、再保险、保险中介、保险资产管理相互协调，中外资保险公司共同发展的市场格局。到2013 年底，国内有9 家保险公司资产超过千亿元、2 家超过五千亿元、1 家超过万亿元。专业性的保险资产管理公司、健康险公司、养老险公司逐步成长并成为市场的重要力量。就行业来说，保险业是比较市场化运作的金融子行业，在我国，不管从保险深或广度看，都是个朝阳行业。积极政策导向和保险业的改革逐渐加深对公众保险意识的引导，保险业的经营环境可能会越来越好。 中国人寿即中国人寿保险公司，中国人寿保险公司及其子公司构成了我国最大的人寿保险集，是国内一家资产过万亿的保险集团之一，是中国资本市场最大的机构投资者之一。 2008年，中国人寿保险公司及其子公司总保费收入达到亿元，境内寿险业务约占寿险市场份额的%；总资产达到亿元，可运用资金超过11000亿元。2013年《财富》杂志世界500强排名第111位。 一、财务数据比率分析及比较分析 1. 偿债能力 1-1短期偿债能力 短期偿债能力是指企业偿付流动负债的能力。 2009 2010 2011 2012 2013 流动比率 速动比率 现金比率 现金流量比率 由表中数据我们可以看出，中国人寿的短期偿债能力趋于平稳，从09年开始偿债能力较以前一直在逐渐增强。 1-1-1流动比率分析 流动比率指标越高，表明企业的偿付 能力越强，企业所面临的短期流动性风险 越小，债权人安全程度越高。它是判断企 业信用的一个标准，还可以反映出企业在 目前及今后的生产经营中提供现金、偿还 短期债务、维护正常经营活动的能力。

财务报表管理制度

百度文库 财务报表管理制度

目录 第一章总则 (1) 第二章会计政策与估计变更 (1) 第三章会计科目变更 (2) 第四章日常账务处理 (2) 第一节凭证录入 (2) 第二节审核及记账 (3) 第五章结账 (3) 第六章财务报表的编制 (3) 第七章合并财务报表管理 (4) 第一节合并工作底稿的编制 (4) 第八章财务报表的分析 (6) 第九章附则 (7)

第一章总则 第一条为进一步规范集团及下属各子公司、医院（以下简称“集团及下属单位”或“公司”）财务核算、会计报表和报告编制，保障财务数据的真实、准确，特制定本制度。 第二条本制度所称财务报表管理，是指涵盖会计政策与估计变更、会计科目变更、日常的账务处理（包括凭证录入、审核及记账、月末结账、财务报表的编制、合并财务报表的编制、财务报表的分析等与财务报表有关的全过程管理活动。 第三条本制度所称财务报表，是指对集团及下属单位财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少包括下列组成部分：资产负债表（会医01表）、利润表（也称收入费用总表-会医02表）、医疗收入费用明细表（会医02表附表01）、现金流量表（会医03表）等。 第四条本制度合并报表内容适用于集团合并财务报表工作，会计政策与估计变更、会计科目变更、日常账务处理等适用于集团及下属各子公司、医院的财务报表工作。 第二章会计政策与估计变更 第五条集团根据《医院会计制度》、《医院财务制度》、《企业会计准则》和实际业务情况编制《会计核算手册》。《会计核算手册》涵盖集团及下属单位适用的各种会计政策与估计。 第六条每年年末，集团财务负责人根据实际需要检查《会计核算手册》，确认是否需要更新。主要关注以下方面： ?所采用的会计政策、估计是否符合适用的《医院会计制度》、《医院财务制度》、《企业会计准则》等； ?是否及时反映了更新内容，包括当期会计准则变更是否描述准确、完整； ?是否与实际操作相符合。

第三章 财产保险公司业务核算

第三章财产保险公司业务核算 一、教学要求 通过本章的学习，要求了解财产保险业务情况，熟悉财产保险核算要求，掌握财产保险公司各项收支业务的核算方法，掌握财产保险未到期责任准备金及未决赔款准备金提取方法及核算方法。 二、内容要点 （一）财产保险业务核算概述 财产保险业务的种类包括普通财产保险、运输工具保险、货物运输保险、农业保险、工程保险、责任保险、特殊风险保险、信用保险、意外伤害保险、短期健康保险。 财产保险业务的核算要求是采取一级法人，分级管理，逐级核算的财务管理体制；根据权责发生制原则，按会计年度结算损益；实行分险种核算损益办法；再保险业务，应按分保业务账单确认分保业务的收入、成本费用以及相关的资产、负债；公司应当于每年年度终了时，对各项资产进行检查，对可能发生的各项资产损失应当合理计提资产减值准备；外币业务的核算应实行外汇分账制。 财产保险业务核算特点是保费收人在签订保单时确认；只发生手续费支出；长期财产保险业务实行按业务年度结算损益；不涉及保户质押贷款核算；责任准备金的提存基础与人身保险业务不同。 （二）财产保险业务收入及其他业务收入的核算 1．保险业务收入的核算 （1）保费收入的核算 保费收入是保险公司为了承担一定的风险责任而向投保人收取的保险费，或者是投保人为将其风险转嫁给保险公司而支付的代价。对于保费收入的理解,需要澄清人账保费、未赚保费和已赚保费三个基本概念。保费收入确认应同时满足三个条件: 保险合同成立并承担相应的保险责任；与保险合同相关的经济利益能够流入公司；与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量。 ①签发保单时缴纳保费的核算： 借: 现金（银行存款） 贷:保费收入

财务报表编制制度

财务报表编制制度-标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII

年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。 7. 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。 8. 资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目: （1）货币资金； （2）应收及预付款项； （3）交易性投资； （4）存货； （5）持有至到期投资； （6）长期股权投资； （7）投资性房地产； （8）固定资产； （9）生物资产； （10）递延所得税资产； （11）无形资产。 9. 资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产、非流动资产和资产合计等项目。 10. 资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目，如下图所示。 资产负债表中的负债类应单独列示的项目 11．资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债合计等项目。 12．资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）实收资本（或股本）； （2）资本公积： （3）盈余公积； （4）未分配利润。 在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。 负债类应单独 列示的项目 短期借款 应付及预收款项 应缴税费 应付职工薪酬 应付债券 长期应付款 长期借款 预计负债 递延所得税负债

13．资产负债表中的所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。 14．资产负债表应当列示资产总计项目、负债和所有者权益总计项目。 第6条 利润表。 1．在利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。 2．利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目，如下图所示。 利润表中应单独列示的项目 3. 在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。 第7条 所有者权益变动表。 1. 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失以及与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。 2. 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目: （1）净利润； （2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； （3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额； （4）所有者投入资本和向所有者分配利润等； （5）按照规定提取的盈余公积； （6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 第8条 财务报表附注。 1. 附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 2. 附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。 3. 附注一般应当按照下列顺序进行披露。 利润表 中应单 独列示 的项目 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 所得税费用 净利润 管理费用 财务费用 非流动资产处置损益 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益

我国实行财务报表保险制度的可行性研究

我国实行财务报表保险制度的可行性研究 审计的独立性是注册会计师应当遵循基本准则，更是审计委托安排的核心内容，自21世纪以来，频繁发生的审计丑闻大多源自于审计独立性的缺失。财务报表保险制度（FSI）提出的目的是希望通过引进独立的第四方关系人，形成四方契约的新型审计模式，从而提高注册会计师审计的独立性，进一步完善审计程序。据此，在分析我国现有审计制度的基础上，进而对财务报表保险制度在我国实行的可行性上探討。 标签：财务报表保险制度；独立性；审计模式；契约关系 在“后安然时代”，现行的资本市场上仍然存在着大量的审计舞弊事件，为了改变传统的审计关系、改善审计程序、提高审计质量，纽约大学的Joshua Ronen 教授首次提出了财务报表保险制度，将审计模式从三角委托关系发展为四方契约关系，这引起了审计界的强烈反响。自易琮在2004年首次将财务报表保险制度的构想引入中国，近十几年来许多学者对该制度进行了讨论和改进，但在推行上仍未迈出实际性地一步。本文拟通过对财务报表保险制度进行SWOT分析，进一步明确其本身及外部环境的优势、劣势、机会、威胁，培育该制度产生和发展所需要的新土壤，才能推动该制度从理论走向现实，发挥作用。 1 传统审计的三方委托关系 企业管理权和所有权的分离是传统审计诞生的基础，然而随着企业规模的不断扩大，企业所有者和管理者之间所获得的信息愈发不对称，所有者需要审计这种方式来加强自身对企业的了解和控制。因此在传统审计的三方委托关系中，存在着三方关系人，即企业管理层、企业所有者及注册会计师。其中，企业所有者一般为审计委托人，也是审计报告的预期使用者之一。 在传统的审计模式中，三方关系人的责任划分明晰。首先，企业所有者和企业管理层之间是受托经营关系，企业所有者向企业管理层支付相应的报酬，而企业管理层向企业所有者负责。其次，注册会计师与企业所有者之间是委托关系，企业所有者雇佣注册会计师对企业进行审计，注册会计师要向企业所有者负责。第三，注册会计师和企业管理层之间是审计与被审计关系，两者不存在利益关联。 传统的审计模式使注册会计师拥有了独立的条件，但这种条件依赖于企业所有者对企业管理层的有效控制，即第一层关系的稳固。然而，随着公司规模的扩张、管理层权力的扩大，在当前许多公司的组织结构中，企业经营者与企业管理层之间重叠现象严重、管理层权力膨胀严重，三方关系的第一层关系不再稳固，审计委托权很难单纯地依赖企业所有者的力量行使，经常受到管理层越位干涉，而管理层一方面充当着委托人，向注册会计师委托任务，支付报酬，另一方面却接受着注册会计师的委托，这使注册会计师在博弈中始终处于劣势，甚至会发生同流合污的现象，促使审计独立性大打折扣。

6保险公司业务的核算

第二节保险公司业务的核算 一、保险公司业务会计核算相关规定 （二）新会计准则下存款业务核算的主要规定 1．保费收入的确认与计量 根据《企业会计准则第25号——原保险合同》的规定，保险公司的保费收入应在下列条件均能满足时予以确认：原保险合同成立并承担相应保险责任；与原保险合同相关的经济利益能够流入公司；与原保险合同相关的收入能够可靠的计量。不同种类的原保险合同性质不同，其保费收入的计量方法也不相同。根据《企业会计准则第25号——原保险合同》的规定，非寿险原保险合同的保费收入金额，应当根据原保险合同约定的保费总额确定。 2．财产保险业务准备金的确认与计量 财产保险准备金是指保险公司为履行其承担的保险责任或者备付未来赔款，从所收取的保险费中按规定提取的资金准备。财产保险准备金是保险公司的一种资金积累，包括未到期责任准备金和未决赔款准备金。由于财产保险合同保费收入是在满足确认条件时按原保险合同约定的保费总额确定，而没有进行递延处理，因此，根据会计上的配比原则，保险人需要预计该保险合同可能使保险人未来需要履行保险责任而可能出现的保险支出，并按此金额计提保险责任准备金，在保费收入确认的当期计入损益。 3．寿险责任准备金的确认与计量 根据《企业会计准则第25号——原保险合同》的规定，保险人应当在确认寿险保费收入当期，按照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金，并确认寿险责任准备金负债。 4．长期健康险责任准备金的确认与计量 根据《企业会计准则第25号——原保险合同》的规定，保险人应当在确认寿险保费收入当期，按照保险精算确定的金额，提取长期健康险责任准备金，并确认长期健康险责任准备金负债。 5．保险赔款支出的确认与计量 根据《企业会计准则第25号——原保险合同》的规定，保险人应当在确定支付赔付款项或实际发生理赔费用的当期，按照确定支付的赔付款项金额或实际发生理赔费用的金额，记入当期损益；同时冲减相应的未决赔款准备金余额。 二、财产保险业务的核算 财产保险业务的核算主要包括财产保险业务保费收入、赔款支出和准备金的核算。 （一）保费收入的核算 保费收入是指从事保险业务的金融企业销售保险产品并承担相应的保险责任而取得的收入，是保险公司的主要收入项目。 1．签发保单时直接缴纳保费的核算 签发保单时，直接缴纳保费的，财产保险公司会计部门根据业务部门交来的财产保险费日报表、保费收据存根，以及银行收账通知进行账务处理，编制如下会计分录：借：银行存款 贷：保费收入——××险种

财务报表和管理报表的编制流程

财务报表和管理报表的编制 1范围 财务报表及管理报表的编制 2控制目标 2.1提供及时、有效的管理决策数据 2.2及时、准确的向外报送财务报表，发布财务信息 3主要控制点 3.1财务主管审核管理报表的准确性，判断是否有异常 3.2财务经理审核管理报表及财务报表并批注意见，判断是否有异常，是否需 要补充说明。 3.3生产经营会对管理报表及财务报表进行分析并提出意见，审阅有关管理报 表及财务报表并据此进行决策 4特定政策 4.1每月财务报表在__日前报送财务经理，管理报表在__日前报送财务经理4.2财务快报在每月4日前完成，财务报表在__日前对外报送 4.3坏帐准备核算方法：本公司按帐龄分析法计提坏帐准备，并计入当年损益 项目。坏帐准备计提比例列示如下： 帐龄计提比例 1年以内% 1-2年% 2-3年% 3-4年% 4-5年%

5年以上% 4.4存货实行永续盘存制，存货的取得采用实际成本核算，发出采用价权平均 法核算，低值易耗品采用一次摊销法进行核算。对存货遭受毁损、陈旧过时及销售价格低于成本等原因造成的成本低于可变现净值的部分，根据对单个存货帐龄、周转使用等情况的分析，按单个存货项目的成本高于可变现净值的差额提取存货跌价损失准备。 4.5固定资产折旧采用平均年限法，以分类折旧率按月计提折旧。 类别预计使用年限净残值率 房屋及建筑物40年1% 机器设备14年1% 其他设备14年1% 4.6在建工程按发生的实际成本核算。已交付使用的再建工程，先按估计价值 转入固定资产，待其竣工决算批准后再作调整。 4.7无形资产为本公司所占土地的土地使用权，按__年平均摊销。 4.8固定资产的大修理费用按大修理间隔个月平均摊销。 4.9资金会计根据银行对帐单编制银行与财务余额调节表。 4.10会计电算化管理 会计资料每天至少备份一次，服务器要定期维护，软件要定期更新，防止会计信息泄漏及防止计算机病毒。备份当年度会计资料交档案室存档。4.11会计档案的装订、分类、归档、借阅要严格按照《会计法》、《档案法》 的有关要求指定专人管理 5财务报表和管理报表的编制填表说明C-12-007-001

财产保险公司业务核算

财产保险公司业务核算 一、教学要求 通过本章的学习，要求了解财产保险业务情况，熟悉财产保险核算要求，掌握财产保险公司各项收支业务的核算方法，掌握财产保险未到期责任准备金及未决赔款准备金提取方法及核算方法。 二、内容要点 （一）财产保险业务核算概述财产保险业务的种类包括普通财产保险、运输工具保险、货物运输保险、农业保险、工程、短期健康保险。保险、责任保险、特殊风险保险、信用保险、意外伤害保险 财产保险业务的核算要求是采取一级法人，分级管理，逐级核算的财务管理体制；根据权责发生制原则，按会计年度结算损益；实行分险种核算损益办法；再保险业务，应按分保业务账单确认分保业务的收入、成本费用以及相关的资产、负债；公司应当于每年年度终了时，对各项资产进行检查，对可能发生的各项资产损失应当合理计提资产减值准备；外币业务的核算应实行外汇分账制。 财产保险业务核算特点是保费收人在签订保单时确认；只发生手续费支出；长期财产保险 业务实行按业务年度结算损益；不涉及保户质押贷款核算；责任准备金的提存基础与人身保险业务不同。 （二）财产保险业务收入及其他业务收入的核算．保险业务收入的核算1）保费收入的核算（1 保费收入是保险公司为了承担一定的风险责任而向投保人收取的保险费，或者是投保人为需要澄清人账保费、未赚保费和将其风险转嫁给保险公司而支付的代价。对于保费收入的理解,保险合同成立并承担相应的保险已赚保费三个基本概念。保费收入确认应同时满足三个条件:责任；与保险合同相关的经济利益能够流入公司；与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量。 ①签发保单时缴纳保费的核算： ）现金（银行存款借: 保费收入贷: ②预收保费的核算： :向投保人预收保费时 银行存款借: 预收保费:贷 :保费收入实现时 预收保费借: 保费收入:贷 ③分期缴费的保费核算： :首期收款并发生应收保费时 银行存款借: 应收保费 保费收入:贷 :以后每期收到应收保费时 银行存款借: 应收保费贷:

财务报表报送与信息采集

金税三期工程 《财务报表报送与信息采集》用户操作手册 V1.0

目录 第1章概述 (1) 1.1主要内容 (1) 1.2预期读者 (1) 第2章系统简介 (2) 2.1系统术语与约定 (2) 2.2基本操作说明 (2) 第3章财务报表报送与信息采集 (4) 3.1业务概述 (4) 3.2功能描述 (5) 3.3操作人员 (5) 3.4前置条件 (5) 3.5操作说明 (5) 3.6异常与处理 (9)

第1章概述 1.1 主要内容 本文档为申报征收－资料报送与信息采集，内容包含财务报表报送与信息采集功能。 1.2 预期读者 网上办税服务厅身份验证用户。

第2章系统简介 2.1 系统术语与约定 网上办税服务厅身份验证用户：指通过帐号和密码或CA证书的方式登录国家税务总局网上办税服务厅的人员。 社会公众：指未通过帐号和密码或CA证书的方式直接访问国家税务总局网上办税服务厅的人员。 2.2 基本操作说明 ●申报征收功能可由网上办税服务厅身份验证用户从如下入口进入。 图2- 1 ●申报表填写期间可通过红色方框标识部分，将左边和右边辅助区域打开或 关闭。 如图是辅助区域打开页面 图2- 2

如图是辅助区域关闭页面 图2- 3 ●在操作人员填写过程中对于必填项目，系统会有红色方框相应提示，如下 图。 图2- 4 ●在申报过程中，如纳税人有多条登记信息，则在申报前需要进行纳税人登 记信息选择。 图2- 5

第3章财务报表报送与信息采集 3.1 业务概述 财务会计信息采集是指税务机关将纳税人每年报送的财务会计报表信息采集到系统中的过程，财务会计信息采集是税务机关对财务会计报表数据进行处理﹑分析﹑应用的基础。财务会计报表是指会计制度规定编制的资产负债表、利润表、现金流量表和相关附表。 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。 纳税人无论有无应税收入、所得和其他应税项目，或者在减免税期间，均必须依照《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条的规定，按其所适用的会计制度编制财务报表，并按《纳税人财务会计报表报送管理办法》第八条规定的时限向主管税务机关报送；其所适用的会计制度规定需要编报相关附表以及会计报表附注、财务情况说明书、审计报告的，应当随同财务会计报表一并报送。 纳税人报送财务报表时，可以报送纸质资料，也可以报送电子信息。 企业根据执行的财务会计制度的不同，需要分别报送其规定的财务报表。如果企业已经在税务机关进行过财务会计制度备案的，系统根据企业适用的财务制度，自动确定其应报送的财务报表种类。如果企业未在税务机关进行过财务会计制度备案的，系统应提示操作人员，并默认按照企业执行《企业会计准则》处理。 纳税人在向主管税务机关报送其财务报表之前，应首先在税务机关进行过财务报表的核定，确定其财务报表的报送范围和报送属期。财务报表的报送分为按月报送、按季报送和按年报送，其对应报送的财务报表分别为月报、季报和年报。 核定为按月报送财务报表的纳税人，应该按照规定每个月向税务机关报送其财务报表，每年报送12期月报表。