会计(2015)第八章资产减值习题及答案
第八章资产减值
一、单项选择题
1. 下列资产属于《资产减值》准则规范的是（）。
A. 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
B. 长期股权投资
C. 交易性金融资产
D. 存货
2. 甲公司2013年年末对W产品生产线进行减值测试，预计2014年W产品销售收入1 200
万元，2013年的应收账款将于2014年收回100万元，2014年实现的销售收入中有20万元
将于2015年收回，2014年购买材料支付现金600万元，以现金支付职工薪酬180万元，其
他现金支出100万元，甲公司的增量借款年利率为5%（税前），甲公司认为5%是产品生产线
的最低必要报酬率，甲公司在2013年年末预计2014年现金流量的现值是（）万元。
A. 380.95
B.1 238.10
C.1 142.86
D.1 123.83
3. 甲企业对投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。2013年12月31日，甲企业对某项
存在减值迹象的对外出租的建筑物进行减值测试，减值测试的结果表明该建筑物的可收回金
额为1 000万元。该项建筑物系甲企业2010年6月15日购入，原价为1 500万元，甲企业
采用年限平均法对其计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。则2013年12月31
日该项建筑物应计提减值准备的金额为（）万元。
A. 500
B.231.25
C.237.5
D.262.5
4. 下列各项中，在预计资产未来现金流量时应当考虑的因素是（）。
A. 与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量
B. 与筹资活动有关的现金流量
C. 与所得税收付有关的现金流量
D. 与企业已经承诺的重组事项有关的现金流量
5.2014年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为
200万元、200万元、300万元和300万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用
寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定甲公司按照5%勺折现率和相应
期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用
后的净额为1 200万元。2014年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为 1 260
万元。已知部分时间价值系数如下：
则该生产线在2014年12月31日的可收回金额为（）万元。
A. 1 400
B.1 260
C.1 191.23
D.1 200
6.2012年12月2日，甲公司购进一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备
价款为500万元，增值税税额为85万元，另支付运杂费5万元，款项均以银行存款支付。该设备当
日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余
额递减法计提折旧。2013年12月31日，甲公司预计该设备的可收回金额为280万元。2014
年12月31日，甲公司预计该设备的可收回金额为180万元，假定计提减值后，该设备的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均保持不变，则甲公司2014 年12 月31 日该生产设备的账面价值为（）万元。
A. 140
B.180
C.200
D.150
7. 企业计提的下列资产减值准备中，按照规定不能转回的是（）。
A. 持有至到期投资减值准备
B. 长期股权投资减值准备
C. 可供出售金融资产减值准备
D. 坏账准备
8. 甲公司拥有子公司B公司60%勺股份，2014年期初该长期股权投资账面余额为100万元，
未计提减值准备。2014年B公司实现净利润60万元，2015年B公司实现净利润80万元，2014 年和2015 年，B 公司均未分配现金股利，未发生其他影响所有者权益勺事项。其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资2014年年末市场公允价值为100万元，处置费用为20 万元，预计未来现金流量现值为90 万元；2015 年年末市场公允价值为130 万元，处置费用为15万元，预计未来现金流量现值为100万元。2015年年末甲公司对该项长期股权投资应计提勺减值准备金额为（）万元。
A. -10
B.-25
C.0
D.23
9.2014 年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为
4 000 万元，预计使用年限为8 年，至改良时已使用3 年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款120万元，2014年8月31日，固定资产改良完毕达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用年限为 6 年，预计净残值为0，仍采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日甲公司对该固定资产进行减值测试，预计其可收回金额为2 200万元。则甲公司2014年影响营业利润勺金额为（）万元。
A. 545
B.145.56
C.420
D.300
10.英明公司属于矿业生产企业，法律要求业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层勺复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应确认一项负债，有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认勺预计负债勺账面金额为 2 000 万元。2015年12月31日，该公司对矿山进行减值测试，整座矿山被认定为一个资产组。当日英明公司拟签订该矿山勺转让合同，如果转让，转让价格为 4 500 万元，该价格已经考虑了复原表土覆盖层勺成本。预计矿山未来现金流量勺现值为 6 600 万元，不包括恢复费用；矿山勺账面价值为7 000 万元（包括确认勺恢复山体原貌勺预计负债）。该资产组2015年12月31日应计提勺减值准备金额为（）万元。
A. 600
B.400
C.200
D.500
二、多项选择题
1 .下列资产项目中，无论是否存在减值迹象，都至少应当于每年年度终了进行减值测试勺有
（）。
A. 固定资产
B. 使用寿命不确定的无形资产
C. 因企业合并所形成的商誉
D. 尚未达到可使用状态的无形资产
2. 预计资产未来现金流量时应当包括的内容有（）。
A. 资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B. 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出
C. 资产使用寿命结束时，处置资产所产生的净现金流量
D. 资产使用过程中预计将发生的与资产改良有关的现金流出
3. 下列关于资产减值表述正确的有（）。
A. 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过
了资产的账面价值，就表明该资产没有发生减值，不需再估计另一项金额
B. 没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额
C. 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产的预计未来现
金流量的现值作为其可收回金额
D. 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，如果有一项超过
了资产的账面价值，即便表明资产没有发生减值，仍需再估计另一项金额
4. 企业处置相关资产时，将原计提的减值准备金额对应部分转出可能对应的科目有（）。
A. 主营业务成本
B. 其他业务成本
C.投资收益
D. 资产减值损失
5. 下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。
A. 资产组是企业可以认定的最小资产组合
B. 认定资产组应当考虑企业管理层对资产的持续使用或者处置的决策方式
C. 认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
D. 资产组的各项资产构成在各个会计期间应当保持一致，不得变更
6. 大洋公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是大洋公司上年吸收合并的公
司。由于A、B C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2013 年12 月31 日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为680
万元（含合并商誉为80万元）。该公司计算C分公司资产组的预计未来现金流量现值为480
万元，无法估计其公允价值减去处置费用后的净额。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙
设备和一项无形资产，其账面价值分别为280 万元、180 万元和140 万元。不考虑其它因素的影响，下列说法中，正确的有（）。
A. C资产组2013年12月31日计提减值后的账面价值为480万元
B. C资产组中甲设备2013年12月31日资产负债表中列示的金额为224万元
C. C资产组中乙设备2013年12月31日资产负债表中列示的金额为144万元
D. C资产组中无形资产2013年12月31日资产负债表中列示的金额为112万元
7. 下列属于总部资产显著特征的有（）。
A. 总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
B. 总部资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
C. 总部资产可以产生独立的现金流量
D. 总部资产通常可以单独进行减值测试
8. 下列有关商誉减值的说法中，不正确的有（）。
A. 与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合
B. 包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值
的比例进行分摊
C. 包含商誉的资产组发生减值的，应当首先抵减商誉的账面价值，并将这部分商誉减值损失
反映在合并报表上
D. 对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减
值的迹象，企业每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试
9. 下列关于资产组的减值测试的说法中，正确的有( )。
A. 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定基础相一致
B. 在确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
C. 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组的资产的账面价值以及可以按照合理和一致
的方式分摊至资产组的资产的账面价值，不包括已确认负债的账面价值
D. 资产组的减值测试方法与单项资产的减值测试方法一致，只是多了一个将资产组减值损失
分摊至资产组内各资产的步骤
10. 甲公司和乙公司为非关联方，2015年1月1日甲公司以银行存款1 600万元取得了乙
公司80%股权。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 1 500万元。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组，没有负债和或有负债。而且乙公司的所有可辨认资产均未发生
资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为 1 050
万元,按购买日公允价值持续计算的乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 350万元。不考虑
其他因素，甲公司2015年的下列会计处理中正确的有( )。
A. 购买日甲公司合并报表中确认的商誉为400万元
B. 2015年年末甲公司合并报表中包含完全商誉的乙公司净资产账面价值为 1 850万元
C. 2015年年末甲公司合并报表中确认的商誉减值金额为400万元
D. 2015年年末甲公司合并报表中列示的商誉为100万元
三、综合题
1. 红旗股份有限公司(以下简称红旗公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17% 红旗公司2009年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：
(1) 2009年12月1日，红旗公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注
明的生产线价款为 3 000万元，增值税税额为510万元。另发生保险费和运输费30万元，
款项均已用银行存款支付，没有发生其他相关税费。
(2) 2009年12月1日，红旗公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本公司生产
的产品，该产品的成本为155万元，未计提存货跌价准备。发生安装工人工资5万元，没有
发生其他相关税费。
(3) 2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，并于当日投入使用。该生产线预计使用寿命为10年，预计净残值为190万元，采用年限平均法计提折旧。
(4) 2014年12月31日，因替代产品的出现，红旗公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
红旗公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为300万元、400万元、
300万元、200万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元，假定按照5%勺折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1 300万元，已知
(5) 2015年1月1日该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。
(6) 2015年6月30日，红旗公司开始对该生产线进行改良。在改良过程中，拆除部件的账
面价值为110万元，将其变卖取得价款20万元；领用工程物资及替换部件共计200万元；
应付在建工程人员职工薪酬40万元；支付银行存款40万元。
(7)
2015年8月10日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未
发生减值。
(8) 2016年4月30日，红旗公司与甲公司达成协议，以该生产线抵偿所欠甲公司货款 1 500 万元。当日红旗公司与甲公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2016年4月30日该生产线的公允价值为 1 410万元。
要求：
(1) 计算该生产线2009年12月31日达到预定可使用状态时的入账价值；
(2) 计算该生产线2014年12月31日的可收回金额，并判断生产线是否发生减值，如发生减值计算相关的减值金额；
(3) 计算该生产线2015年8月20日，进行改良后达到预定可使用状态的入账价值；
(4) 编制2016年4月30日与甲公司进行债务重组的会计分录。
2. 大海公司2013年发生的与资产减值相关的交易或事项如下：
(1 )4月25日，大海公司与甲公司签订债务重组协议，约定将大海公司应收甲公司货款 4 500
万元转为对甲公司的出资，经股东大会批准，甲公司于4月30日完成股权登记手续，债务
转为资本后，大海公司持有甲公司20%勺股权，对甲公司的财务和经营决策具有重大影响。
该应收款项系大海公司向甲公司销售产品形成，至2013年4月30日大海公司已对其计提坏
账准备1 200万元。4月30日，甲公司20%股权的公允价值为 3 600万元，甲公司可辨认净资产公允价值为15 000万元(含大海公司债权转增资本增加的价值) ，甲公司除100箱M
产品(账面价值为750万元、公允价值为1 500万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
2013年5月至12月，甲公司发生净亏损300万元，除此之外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司持有的100箱M产品中至2013年年末已出售40箱。
2013年12月31日，因对甲公司投资出现减值迹象，大海公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 3 300万元。
(2)2013年6月10日，大海公司购进一台不需要安装的生产设备，该设备购买价款为800
万元，增值税进项税额为136万元，另发生运杂费和保险费17元，专业人员服务费8万元，款项已用银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为
5年，预计净残值为0,采用年数总和法计提折旧。至2013年12月31日，大海公司对该设
备进行检查时发现其存在减值迹象，预计其可收回金额为550万元。
(3)2012年12月31日，大海公司以银行存款 3 000万元从二级市场购入乙公司80%勺有
表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营政策。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值及
账面价值均为3 500万元。2013年12月31 日,大海公司对乙公司投资的账面价值仍为 3 000
万元，在活跃市场中报价为 3 200万元，预计处置费用为50万元；大海公司在合并报表层
面确定的乙公司可辨认净资产的账面价值为 4 800万元，乙公司可收回金额为 4 500万元。(4)大海公司A生产线由X、Y、Z三台设备组成，共同完成W产品的生产。X设备、Y设备、
Z设备均不能单独产生现金流量。至2013年12月31日止，该生产线账面价值为 1 500万
元，其中X设备的账面价值为400万元、Y设备的账面价值为500万元，Z设备的账面价值为600 万元，均未计提减值准备。该生产线预计尚可使用年限为 3 年。2013 年年末，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为 1 184 万元，其中：Z 设备的公允价值减去处置费用后的净额为500万元，X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。预计该生产线未来的现金流量现值为 1 150 万元。
假定不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，逐项计算2013 年12月31 日各事项应当确认的资产减值损失金额，并编制2013 年年末与计提资产减值相关的会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题
1. 【答案】B
【解析】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产和交易性金融资产分别适用《投资
性房地产》和《金融工具确认和计量》准则，且不计提减值；存货及存货减值适用《存货》准则。
2. 【答案】A
【解析】2014 年现金流量的现值=（1 200+100-20-600-180-100 ）/（1+5%）=380.95（万元）。
3. 【答案】C
【解析】该项建筑物在2013年12月31日计提减值准备前的账面价值=1 500-1 500/20 X 3.5=1 237.5（万元），可收回金额为1000万元，因此2013年12月31 日该项建筑物应当计提的减值准备的金
额=1 237.5-1 000=237.5 （万元）。
4. 【答案】D
【解析】在预计资产未来现金流量时，对于企业已经承诺的重组事项有关的现金流量是需要考虑的，选项D正确。
5. 【答案】D
【解析】该生产线在2014 年12 月31 日的未来现金流量现值=200X 0.9524+200 X 0.9070+300
X0.8638+300 X 0.8227+400 X0.7835=1 191.23（万元），而公允价值减去处置费用后的净额为1 200万元；可收回金额为未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额两者之中的较高者，即1 200 万元。
6. 【答案】A
【解析】2013 年12 月31 日生产设备计提减值准备前的账面价值=500+5-（500+5）X 2/5=303 （万元），可收回金额为280万元，所以应计提减值=303-280=23（万元）；2014年12月31 日生
产设备计提减值准备前的账面价值=280-280 X 2/4=140 （万元），可收回金额为180万元，大于账面价值，不需要再继续计提减值，但是不能转回原已计提的减值金额，所以2014年12月31 日该生产设备的账面价值为140万元。
7. 【答案】B
【解析】按照资产减值准则的规定，企业对长期股权投资计提的减值准备在该资产的持有期间是不允许转回的。
8. 【答案】C
【解析】 2 0 1 4年年末长期股权投资的可收回金额应是90 万元，即80万元（100-20）和90
万元中的较高者，2014 年年末长期股权投资计提减值准备前的账面价值仍为期初账面余额
100 万元（采用成本法核算长期股权投资，子公司实现净利润，母公司不做账务处理），应
计提减值准备=100-90=10（万元）。2015 年年末计提减值准备前长期股权投资的账面价值为
90 万元，可收回金额为115 万元，即115 万元（130-15 ）和100 万元中的较高者，可收回金额大于账面价值，没有发生减值，但是根据准则规定，长期股权投资一旦计提减值，以后期间不得转回，所以2015 年年末应计提的减值准备为0。
9. 【答案】A
【解析】2014年8月31日该固定资产达到预定可使用状态的入账价值=4 000-4 000/8 X
3+120=2 620 （万元），2014年年末该固定资产账面价值=2 620-2 620/6 X 4/12=2 474.44 （万元），应当计提减值损失=2 474.44-2 200=274.44 （万元），则甲公司2014 年影响营业利润的金额=4 000/8 X 3/12+2 620/6 X 4/12+274.44=545 （万元）。
10. 【答案】B
【解析】矿上预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=6 600-2 000=4 600（万元），大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额 4 500万元，所以该资产组的可收回金额为 4 600 万元。剔除恢复山体原貌的预计负债的资产组的账面价值=7 000-2 000=5 000（万元），所以该资产组应计提的减值准备金额=5 000-4 600=400 （万元）。
、多项选择题
1. 【答案】BCD
【解析】因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年年末进行减值测试。
2. 【答案】ABC
【解析】在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
3. 【答案】ABC 【解析】资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，如果有一
项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额，选项D错误。4. 【答案】ABC 【解析】企业处置相关资产时，将原计提的减值准备金额转出，影响相关资产的处置
损益，
不对应资产减值损失。
5. 【答案】ABC
【解析】资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续
使用或者处置的决策方式等。资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，而不是完全不能变更，选项D错误。
6. 【答案】ABCD
【解析】C资产组2013年12月31日计提减值准备前的账面价值为680万元，可收回金额
为480万元，所以计提减值200万元（680-480），计提减值后的账面价值为480万元，选项A正确；C资产组中的减值额应先冲减商誉80万元，剩余的120万元由甲设备、乙设备和无
形资产承担。甲设备应承担的减值损失=120/（280+180+140）X 280=56（万元），计提减值后的账面价值=280-56=224（万元），乙设备应承担的减值损失=120/（280+180+140）X180=36
（万元），计提减值后的账面价值=180-36=144 （万元），选项C正确；无形资产应承担的减值损失=120/ （280+180+140）X 140=28（万元），计提减值后的账面价值=140-28=112（万元），选项 D 正确。
7. 【答案】AB
【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
8. 【答案】BC
【解析】包含商誉的资产组发生减值的，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再将剩余的减值损失金额根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。由于计算的商誉减值损失中，包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东拥有的商誉价值及其减值损失均不在合并财务报表上反映，所以合并财务报表只反映归属于母公司的商誉减值损失，而不能反映商誉全部的减值损失。
9. 【答案】ABD
【解析】选项C,资产组的账面价值包括可直接归属于资产组的资产的账面价值以及可以按照合理和一致的方式分摊至资产组的资产的账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。
10. 【答案】ABC
【解析】购买日甲公司合并报表中确认的商誉=1 600-1 500X 80%=400（万元），选项A正确；2015年年末合并报表中包含完全商誉的乙公司净资产的账面价值=1350+400十80%=1850 （万元），选项B正确；该资产组（乙公司）的可收回金额为1 050万元，应计提减值准备=1 850-1
050=800（万元），因完全商誉的价值为500 万元，所以减值损失先冲减商誉500 万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，不反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中商誉减值金额
=500X 80%=400（万元），合并报表中列示的商誉的账面价值=400-400=0 ，选项C
正确，选项 D 错误。
三、综合题
1. 【答案】
（1）2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态时的入账价值=3 000+30+155+5=3 190 （万元）；
（2）2014 年12 月31 日该生产线未来现金流量现值=300X 0.9524+400 X 0.9070+300 X
0.8638+200 X 0.8227+200 X 0.7835=1 228.9 （万元），公允价值减去处置费用后的净额为1 300万元，所以该生产线可收回金额为二者中较高者，即 1 300万元。2014年12月31日该生产线的账面价值=3 190- （3 190-190 ）/10X5=1 690（万元），因账面价值大于其可收回金额，所以发生减值，计提减值金额=1 690-1 300=390 （万元）；
（3）201 5年改良前该生产线计提折旧额=（1 300-100）/5/2=120 （万元），改良后达到预定可
使用状态的入账价值=1 300-120-110+200+40+40=1 350 （万元）；
（4）2016 年 4 月30 日债务重组前该生产线账面价值=1 350-（ 1 350-100 ）/8 X 8/12=1 245.83 （万元）。
借：固定资产清理 1 245.83
累计折旧104.17[( 1 350-100 )/8 X 8/12]
贷：固定资产 1 350
借：应付账款 1 500
贷：固定资产清理 1 410
营业外收入——债务重组利得90
借：固定资产清理164.17 ( 1410-1245.83 )
贷：营业外收入——处置非流动资产利得
2. 【答案】
（1）2013 年 4 月25 日大海公司该项长期股权投资初始投资成本为 3 600 万元，大于当日
被投资单位可辨认净资产公允价值份额 3 000万元（15 000 X 20%）,所以入账价值为 3 600
万元。2013年12月31日长期股权投资账面价值=3 600-[300+ （ 1 500-750）X 40%] X 20%=3 480（万元），其可收回金额为 3 300 万元，所以应计提减值损失=3 480-3 300=180 （万元）借：资产减值损失180
贷：长期股权投资减值准备180
2）2013 年6 月10日购进生产设备的入账价值=800+17+8=825（万元），2013 年12月31
=825-825 X 5/15 X 1/2=687.5 （万元），应计提减值损失
137.5
137.5
=3 000-3 500 X 80%=200（万元），2013 年12 月31 日包
=4 800+200/80%=5 050 （万元），可收回金额为4 500
=5 050-4 500=550 （万元），首先冲减完全商誉价值250
万元（200/80%），其中归属于母公司的商誉减值部分为200 万元，少数股东承担商誉减值部分为50 万元（200/80%X 20%），剩余部分由其他资产承担，金额为300 万元（550-250 ）。借：资产减值损失500
贷：商誉——商誉减值准备
XX资产——XX资产减值准备300
（4）该生产线可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高
者，即1 184万元，2013年12月31 日其账面价值为 1 500万元，应确认资产减值损失=1 500-1 184=316（万元）
Z设备分摊的减值金额=316 X 600/1 500=126.4 （万元），按照其公允价值减去处置费用后的净额确认的减值金额为100万元（600-500 ）,所以Z设备应确认减值损失100万元；
X设备应确认的减值损失金额=（316-100 ）X 400/ （400+500）=96 （万元）
Y设备应确认的减值损失金额=（316-100 ）X 500/ （400+500）=120 （万元）
借：资产减值损失316
贷：固定资产减值准备——-X设备96
—Y 设备120—Z 设备100
164.17
日计提减值准备前该设备账面价值
=687.5-550=137.5 （万元）
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
（3）大海公司购买日商誉账面价值
含完全商誉的乙公司净资产账面价值
万元，因此应当确认资产减值损失
200
资产减值会计问题的研究
资产减值会计问题的研究 一、研究理论基础 1资产减值会计的含义。 依据会计信息对资产的要求，资产投入到使用环节后，会随着市场宏观环境发生变化，因此，在会计工作开展期间，要根据资金的增减情况做出详细统计，并对情况进行确认、计量和披露，从资金自身金额与应用期间创造的价值两方面来进行分析，准确判断资产减值情况。 2资产减值会计的理论基础。 企业发展受宏观环境影响，资产自身也会随之改变。会计信息为企业发展规划的制定提供了充足的参照依据，并为企业经营决策提供有益的信息。为企业决策提供有益的信息，体现了会计辅助决策的作用。谨慎性会计原则是资产减值会计的依据。谨慎性原则要求会计记录企业实际面临的或者可能面临的风险损失。资产减值会计信息是上述信息的重要组成部分。在经济发展环境复杂、不确定因素增加时，应用谨慎性会计原则非常必要，此时资产减值会计的作用也越发重要。 3资产减值会计的本质。 引发资产减值的原因有很多，最常见的是，统计阶段市场价格低于采购阶段的市场价格，造成资金缩减，继而其损耗也严重影响价值。这是企业经营管理所无法避免的问题，但应将损耗控制在合理范围内。 二、资产减值准则实施的经济后果分析 1对准则制定机构的影响。 在企业的资产减值会计资料分析中，要采用科学的分析方法利
用信息，发现问题及时向管理人员汇报，以便调整接下来的经营理念。会计工作是严格按照制度体系开展的，将其结果应用于企业宏观调控，是非常可靠的。企业要在会计实践过程中调整会计准则，准确反映资产使用阶段的变化，使信息真实有效。因此，企业的资产减值会计信息生成，对准则制定机构的要求非常高。资产减值准则的实施，为企业实际资产会计信息处理提供了指导与监督。 2对投资者和审计师的影响。 资产减值会计服务的主要功能是要真实反映企业经营动态，从而为企业发展提供资料信息保障。就目前来看，仍需进一步完善资产减值会计制度体系。我国企业会计制度对企业资产减值的原则性很强，实际操作要求严格，客观上使资产减值的披露过于程序化，使风险的实际覆盖率过于书面化，相应降低了审计人员面临的风险。资产减值准则的实施，对企业现金流量的估值、资产折旧率的确定给出了具体的建议，为企业实际运营及未来审计人员工作降低了风险。 3对监管机构的影响。 对监管部门来说，资产减值准则的实施要及时更新信息系统，确保监管部门所得到的会计信息与实际情况一致。新会计体系落实期间，管理人员要深入基层了解存在的问题，促进制度体系快速落实，规范基层会计工作。当减值产生的原因与税法存在差异时，税务部门要积极出台方案，严格审查新准则实施过程中的工作。 三、资产减值会计实际应用存在的问题分析 1资产减值会计的确认问题。 按照重要性和成本效益性原则，要对使用寿命不确定的无形资产和对商誉进行定期减值测试，其他资产在出现减值迹象之时进行
关于资产减值会计文献综述
关于资产减值会计文献综述 一、研究背景 近十年来，随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题己引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。国际会计准则委员会、美国、英国、加拿大等国的准则制定机构纷纷组织专家、学者对资产(特别是长期资产)的减值问题进行广泛的探讨和研究，并先后制定了相应的资产减值会计准则，以规范实务界的行为，提高会计信息的有用性。 伴随着会计改革的进程，依据实际情形，我国资产减值会计也在不断地发展变化。2000年底《企业会计制度》的出台，提出了“计提八项资产减值准备”这一会计政策，成为我国会计改革的一个核心内容，2006年出台的《企业会计准则》又对其做了更进一步的阐述。但随着社会的发展，资产减值会计也在不断地完善。 二、有关国内外研究成果综述 （一）国外对资产减值会计的研究 Elliott和Shaw (1988)选取1982年一1985年间的样本进行了实证研究，这个样本包括240家计提了资产减值准备的公司。作者计算了样本公司计提的减值准备与总资产的百分比，其平均值为8.2%，其中有63%的减值是在第四季度提取的，作者认为这种现象与年终审计有很大关系。另外，样本公司中39%的公司的资本回报率和净资产回报率显著低于同行业其他未计提减值的公司。 Zucca和Campbell (1992)对1978年一1983年间67家计提了资产减值准备的公司进行了实证研究。研究发现：第一，大多数制造业公司会计提减值准备;第二，一般在最后一个季度会较集中地进行资产减值损失的确认;第三，在亏损发生的期间会有很多减值现象的产生;第四，管理当局想要在计提减值上能够充分展现其独特的特点，而这主要是指非寻常性或偶发性;第五，在财务状况上，相同行业中不确认减值的一般要比自行确认减值的公司好很多。所有的结果都表明了企业有利用减值来操纵利润的迹象。作者还将样本公司的财务指标与对照样本公司进行了比较，发现计提了资产减值准备的样本公司的财务状况较差。 Francis , Hanna和 Vincent(1996)选取了自1989年至1992年发布资产减值信息公告的674家美国公司作为研究样本，以确定是公司管理层操控利润，还是公司经济环境的改变决定了公司的资产减值决策。他们运用加权TOBIT模型对影响企业资产减值会计政策的两类因素一价值毁损因素(包括公司所在行业和公司自身的历史绩效)和
【免费下载】企业会计准则第8号资产减值
企业会计准则第8号——资产减值 第一章总则 第一条为了规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： ㈠存货的减值，适用《企业会计准则第1号――存货》。 ㈡采用公允价值计量模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。 ㈢消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号――生物资产》。 ㈣建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号――建造合同》。 ㈤递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号――所得税》。 ㈥融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号――租赁》。 ㈦《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》。 ㈧未探明矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。 第二章可能发生减值资产的认定 第四条企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： （一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （二）企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （三）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 （四）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 （五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。 （七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 第三章资产可收回金额的计量
资产减值会计研究论文参考文献范例
https://www.sodocs.net/doc/1f13531615.html, 资产减值会计研究论文参考文献 一、资产减值会计研究论文期刊参考文献 [1].上市公司资产减值会计研究. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2000年9期.周忠惠.罗世全. [2].美国资产减值会计研究的历史回顾及启示. 《财经理论与实践》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2004年3期.许云. [4].资产减值会计计量问题研究. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2005年10期. [5].资产减值会计的相关研究. 《会计之友》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.2011年32期.杨红霞. [6].资产减值会计研究. 《价值工程》.被中信所《中国科技期刊引证报告》收录ISTIC.2013年18期.杜洋洋. [7].资产减值会计在我国的应用性研究. 《学术交流》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2006年5期.张旺军. [8].浅议资产减值会计在我国的发展. 《价值工程》.被中信所《中国科技期刊引证报告》收录ISTIC.2011年17期.张智慧. [9].资产减值会计的几个理论问题. 《北京工商大学学报 《商业研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2002年11期.何和平. 二、资产减值会计研究论文参考文献学位论文类 [1].关于我国企业资产减值会计的研究.被引次数：9 作者：董丽娜.会计学吉林财经大学2011（学位年度）
资产减值会计研究毕业论文
资产减值会计研究毕业论文 目录 引言 (1) 一、资产减值的相关概述 (2) 1.资产减值的基本概念 (2) 1.1.资产 (2) 1.2.资产减值的含义 (2) 2.资产减值会计研究的理论依据 (2) 2.1.资产减值会计符合资产计量理论 (2) 2.2.资产减值会计符合资产谨慎性原则 (3) 2.3.资产减值会计符合相关性和可靠性原则 (4) 3.新准则下资产减值主要容 (5) 3.1.八项资产减值准备 (5) 3.2.资产减值适用围 (6) 3.3.可能发生减值资产的认定 (6) 二、资产减值会计的计量及存在的问题 (6) 1.资产减值会计的概念 (6) 1.1.资产减值准备的基础难以确定 (7) 1.2.可变现净值、可收回金额计算的复杂性 (7) 2.对会计人员专业知识提出更高要求 (9) 2.1.企业对资产减值会计的变相利用 (9) 三、资产减值会计的确认及存在的问题 (10) 1.资产减值会计的确认 (10) 1.1.资产减值会计的确认时间 (10) 1.2.资产减值会计的确认标准 (10) 1.3.资产减值会计的确认基础 (11) 2.资产减值会计的确认存在的问题 (12) 2.1.资产减值损失的判断有难度。 (12) 2.2.资产减值损失禁止转回存在不合理性。 (12) 四、完善资产减值会计 (14) 1.加强和完善资产减值会计的宏观环境 (14) 1.1.完善相关法律法规 (14) 1.2.发展资产信息市场和价格市场 (14) 1.3.加强以独立审计为主的外部监督 (14) 2.加强和完善资产减值会计的部环境 (15) 2.1.完善公司治理结构，抑制盈余管理 (15) 2.2.提高会计人员的职业素质和专业判断能力 (15) 结束语 (16) 致谢 (17) 参考文献 (18)
【会计知识点】资产减值损失的确认与计量
2.资产组减值测试2017年/多选题资产组减值的会计处理 3.总部资产的减值测试-- -- 一、资产组的认定 有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 （一）资产组的定义 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。 （二）认定资产组应当考虑的因素 1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。 2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 【教材例8-8】甲服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在生产、销售、核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常应当认定为一个资产组。 【教材例8-9】丙家具制造有限公司有A和B两个生产车间，A车间专门生产家具部件，生产完后由B车间负责组装并对外销售，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间和B车间通常应当认定为一个资产组。 （三）资产组认定后不得随意变更 1.资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。 2.如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。 【例题?多选题】资产组的认定 下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。 A.资产组是企业可以认定的最小资产组合 B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式 C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式 D.资产组的各项资产构成在各个会计期间应当保持一致，不得变更 【答案】ABC 【解析】资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。选项D错误。 二、资产组减值测试 资产组减值测试的原理和单项资产是一致的，即如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。 （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 1.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。 2.在确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 3.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产（总部资产、商誉等）账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。 【教材例8-10】资产组减值测试
企业会计准则第8号——资产减值
单项选择题 按照我国企业会计准则的规定，下列资产确认减值损失后可以转回的是（存货）。 按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是（单项资产或资产组）。 对发生减值的资产确认资产减值损失，计提资产减值准备，对企业的影响是（既影响财务状况，又影响经营成果）。 根据资产减值准则，企业为固定资产计提的减值准备只有在（资产被处置）时才可转出。 根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量和折现率之外，还应考虑（资产的使用寿命）。 根据资产减值准则，资产减值的对象不应包括（金融资产）。 某项无形资产采用直线法摊销。期末该无形资产计提减值准备后，在未来期间每年的摊销额与上一年相比会（减少）。 期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入（“本年利润”）科目。 企业合并所形成的商誉每年都应进行减值测试，商誉应当结合（与其相关的资产组或资产组组合）进行减值测试。 企业确认资产减值损失时，应借记的会计科目是（资产减值损失）。 认定资产组的最关键因素是（资产组能否独立产生现金流入）。 下列关于资产组的说法中，不正确的是（企业不能够以资产组为基础估计可收回金额）。 下列关于资产组的说法中，不正确的是（资产组的认定应当以资产组的产出是否独立于其他资产或者资产组的产出为依据）。下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是（负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间）。 下列资产中，其减值的会计处理不通过资产减值准则来规范的是（金融资产）。 下列资产中，确认的减值损失在以后的会计期间不能转回的是（无形资产）。 下列资产中，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试的有（用寿命不确定的无形资产）。 与资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。 在减值测试过程中，计算资产未来现金流量的现值时所使用的折现率是税前税率，它应当反映当前市场货币时间价值和（资产的特有风险）。 在资产不存在销售协议但存在活跃市场时，资产的公允价值可以按（资产的市场价格）确定。 资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至（可收回金额）。 资产负债表日，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的（可收回金额）。 资产负债表日资产存在减值迹象时，为了确定资产是否发生了减值，企业应当比较（资产的可收回金额与账面价值）。 资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。 总部资产的特征是（难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。）。判断题 长期股权投资和投资性房地产如果发生减值应按《企业会计准则第8号——资产减值》进行会计处理。（错误） 对于使用寿命不确定的无形资产，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确） 对于因企业合并形成的商誉，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确） 根据资产减值准则，对于企业持有待售的资产，通常以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额。（正确） 估计资产可收回金额时，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不用再估计另一项金额。（正确） 企业的资产组一经确认后，在各个会计期间应保持一致，不得随意变更。如确实需要变更，应当在附注中予以说明。（正确）企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。（正确） 企业在预计资产未来现金流量和折现率时，如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，则预计资产未来现金流量无需再考虑。（错误） 企业至少应当在每年年度终了时对商誉和无形资产进行减值测试。（错误） 企业资产存在减值迹象的，应当估计资产可收回金额。资产可收回金额必须以单项资产为基础进行估计。（错误）
利用资产减值进行盈余管理的研究分析【开题报告】
本科毕业设计（论文） 开题报告 题目利用资产减值进行盈余管理的研究分析 学院商学院 专业会计学 班级会计071 学号 学生姓名 指导教师 完成日期 2010-01-08
一、论文选题的背景、意义 （一）选题背景 盈余管理是目前国内外会计理论界一个比较热门的话题，盈余管理的实质是盈余管理主体追求自身利益的最大化，本身而言并没有所谓好坏之分，在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。但是，在会计实务界总有一些企业任意改变会计政策与会计估计，恶意地设置秘密准备，人为地进行利润操纵。企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，其结果必然会导致会计信息失真，侵犯报表使用者的利益，甚至危及社会安定。2006年2月15日，中国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一套新的企业会计准则体系，其中，《企业会计准则第8号--资产减值》的颁布和实施立即引起了会计理论和实务界广泛的关注和争议，该准则对一些资产规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，根据新准则的规定，有以下资产的减值损失一经计提将不得转回：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益。新准则的实施将使得企业计提和转回资产减值保持相应的谨慎态度，有利于进一步地遏制企业利用计提减值准备操纵企业利润，对公司的资产价值以及业绩产生重大的影响。另一方面，新准则对盈余管理的遏制作用也有待进一步地验证。 （二）选题意义 新准则的制定与实施在一定程度上对减值准备的确认、计量、披露做了相关的改进，但是实际业务操作中的具体情况是复杂多变的，依然还存在有待该井的地方，不可能完全避免盈余管理，所以，盈余管理仍需要规范。本文主要针对企业在资产减值方面进行盈余管理的研究，试从资产减值与盈余管理的关系出发，探讨利用资产减值进行盈余管理的可能性，如何规范企业在资产减值方面的盈余管理行为，旨为财务信息的使用者提供真实可靠的会计信息，也为如何规范盈余管理行为提供合理的意见。
资产减值会计存在问题及对策研究
资产减值会计存在问题及对策研究 一、资产减值会计存在的问题 （一）资产减值会计在实务操作中存在的问题 １、关于引入资产组的问题 资产组概念的引进合理性和科学性。但是，由于资产组的认定在具体操作上十分复杂，涉及大量的主观判断，对会计人员的素质要求较高，因此，从我国的企业管理现状和上市公司监管来看，全面引入资产组的概念可能会遇到以下困难： (l)我国企业的管理惯例和较低的管理水平不利于资产组概念的广泛运用。资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国大部分上市公司没有编制长期(3至5年)现金流量预算的惯例(而这恰恰是采用IAS36所必不可少的)，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。在这种情况下，即使是测算企业层面上的现金流量都十分困难，更不要说是测算资产组的现金流量。 (2)资产组的划分缺乏明确的标准，容易诱发盈余管理行为。资产组的划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。尤其是就我国对上市公司的监管而言，由于采取净利润、资产收益率等作为评价上市公司经营业绩的核心指标，上市公司利用资产组划分标准的模糊性，随意扩大或缩小资产组合据以进行盈余管理的动机相比国外上市公司而言可能会更为强烈。 (3)资产组的运用，将大大增加企业尤其是中小企业的会计成本，同时执行效果可能不甚理想。为提高按资产组确定可收回金额的可操作性，必须提供大量且详细的指南和解释，这可能大大增加准则制定部门的会计成本。即使这样，一些企业尤其是中小企业，在辨认资产组以及对资产组的未来现金流量进行测算时仍然会面临诸多实际困难，因此，资产组的运用可能达不到预期的效果。 ２、关于资产减值转回的问题 尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍有不少公司明知故犯。准则中规定资产减值准备
2018注册会计师《会计》知识点： 金融资产减值准备的确认和计量
2018注册会计师《会计》知识点：金融资产减值准 备的确认和计量 【知识点】金融资产减值准备计提的范围和影响因素、金融资产减值损失的确认和计量 金融资产减值准备的确认和计量 一、金融资产减值准备计提的范围和影响因素 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 【提示】 (1)以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。 (2)可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动并不影响利润总额，当其发生减值时(非正常公允价值变动)，应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。 (3)金融资产发生减值的主要客观证据： ①债权性投资：债务人发生严重财务困难等;
②权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。 二、金融资产减值损失的确认和计量 (一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的损失的确认和计量 1.发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
贷款损失准备 坏账准备 2.减值测试方式 如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试;如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合的方式进行减值测试。 单项测试未减值，再进入组合测试。已单项确认减值，不再进行组合测试。 3.减值转回 借：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 贷：资产减值损失 【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 4.外币金融资产发生减值
2016继续教育——《企业会计准则第8号——资产减值》解读
关于资产组减值的会计处理，下列说法不正确的是（）。(本题20分) D A.资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失 B.减值损失金额首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 C.抵减后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零三者中最低者 D.减值损失金额然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 2. 甲企业在2015年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权，并能够控制乙企业的财务和经营决策。此前甲企业和乙企业无关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末，甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为1 550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1 350万元。则甲企业在2015年年末合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为（）万元。 (本题20分) D A.300 B.100 C.240 D.160 3. 预计资产未来现金流量不必考虑的因素是（）。 (本题20分) A A.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 B.预计资产未来现金流量应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
D.内部转移价格应当予以调整 4下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计，说法不正确的是（）。(本题20分) A A.处置费用包括财务费用和所得税费用 B.应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额 C.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定 D.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础 5. 判断企业在资产负债表日资产是否存在可能发生减值的迹象，其中属于外部原因的是（）。 (本题20分) A A.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 B.如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 C.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 D.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期
企业会计资产减值案例分析
一、企业会计部分： 案例分析1－资产减值 秋月股份有限公司（以下简称秋月公司）为2000年在上海证券交易所上市的公司。2007年末有关资产减值的情况如下： (1)2007年12月31日，A原材料的账面成本为1000万元，A原材料由于市场供应过剩，其市场价格下降为900万元；用A原材料生产的甲产品由于市场需求旺盛，价格未受到冲击，价格平稳。预计用900万元A原材料生产成甲产品的成本为1100万元，甲产品的估计售价仍保持在原材料降价前的1400万元，预计甲产品销售费用及相关税金为50万元。此前，A原材料已计提存货跌价准备160万元。 秋月公司认为，A原材料价格下降，导致其价值发生减损，应当计提资产减值损失100万元，因以前已计提存货跌价准备160万元，故应冲回多提的存货减值准备60万元，在结转存货跌价准备60万元的同时，冲减生产成本60万元。 (2)2007年9月15日，秋月公司向乙公司销售产品一批，乙公司开具了期限为6个月的不带息商业承兑汇票，面值为3000万元。 2007年12月，乙公司因遭受严重自然灾害，有确切的证据表明乙公司财务状况恶化，票据到期时无法支付票款。秋月公司认为，该票据尚未到期，不应计提坏账准备，故没有计提坏账准备。 (3）秋月公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。秋月公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。 1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：
①秋月公司于2000年自行研发一项专利权X，研究阶段支出600万元，开发阶段满足资本化支出400万元，于2001年1月达到预定可使用状态并开始专门用于生产产品W。秋月公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为O。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。2007年末，该专利权的账面价值为120万元。 ②2000年12月秋月公司购入专用设备Y和Z，设备Y和Z是专门为生产W产品的，除生产产品W外，无其他用途。 专用设备Y的入账价值为1400万元，取得后即达到预定可使用状态。设备Y 的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。2007年末，专用设备Y的账面价值为420万元。 专用设备Z的入账价值为200万元，取得后即达到预定可使用状态。设备Z的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。2007年末，专用设备Z的账面价值为60万元。 ③包装机H系秋月公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，秋月公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。 2)2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，秋月公司对有关资产进行减值测试。 ①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的
中级会计实务第七章资产减值
2020年中级会计职称《中级会计实务》 第七章资产减值 核心考点及经典例题详解 【知识点】资产减值的概念及其范围（★★） （一）资产减值的概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。 （二）资产减值范围 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产（含在建工程）； （4）无形资产； （5）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 【提示】以上5项资产的减值均不能转回。 商誉减值的处理见《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定。 【知识点】资产减值的测试（★） 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。 （一）特殊情况 资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有： 1.商誉和使用寿命不确定的无形资产 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。 2.尚未达到可使用状态的无形资产 由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。 【例·多选题】（2019年考题）下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有（）。 A.使用寿命确定的无形资产 B.商誉 C.以成本模式计量的投资性房地产 D.使用寿命不确定的无形资产 『正确答案』BD 『答案解析』资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：（1）使用寿命不确定的无形资产；（2）尚未达到可使用状态的无形资产；（3）商誉。 【例·判断题】（2018年考题修改）使用寿命不确定的无形资产至少应当于每年年末进行减值测试。（） 『正确答案』√ 【例·单选题】（2013年考题修改）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。 A.使用寿命不确定的无形资产
我国资产减值的会计确认
资产减值会计对于资产减值的确认是在资产持有过程中进行的，它摈弃了只对实际已经发生的交易才予以确认的传统惯例，而采用了如下的确认观念：只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。由此产生的相关问题主要包括资产减值确认的时间、条件、方式、应确认为何会计要素等方面。一、资产减值应于何时确认对于资产减值确认的时点，国际会计准则第36号第8段指出：“在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回价值。”我国《企业会计制度》第51条规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”显然，确认资产减值的时点是资产负债表日，但对于应在何种资产负债表日确认的规定并不十分明确。笔者认为，基于资产减值确认、计量等工作的复杂性和企业对外报送财务报告的时间要求，企业没必要甚至也不可能在每一资产负债表日对资产减值予以确认，但在需要对外报送财务报告时，必须于相应的资产负债表日对资产减值进行确认。二、资产减值应在什么条件下确认理论上，企业任何一项资产的减值都应予确认。但在会计实务中，不可能也没必要对每一资产的减值都进行确认。笔者认为，资产减值确认应考虑两个方面的因素：资产减值量的多少和可能性的大小。资产减值多少才应当予以确认？按照资产减值会计所体现的决策有用观的观点，财务会计系统要提供决策有用的信息，这类信息要具有相关性和有用性，并不要求绝对精确可靠。再者，“会计面临的主要是判断和估计，而不是肯定”。就资产减值的确认来说，也就意味着，如果一项资产减值的确认与否并不影响信息使用者所作出的决策，那么对该项资产减值的确认就没有必要；反之，就应当予以确认。这是重要性原则在会计确认中的具体应用。实际工作中，也不可能对每一项资产价值的微小变化进行确认。因此，对于资产减值的确认，应依据重要性原则的要求，视其金额大小而定。由此产生的问题是：（1）重要性标准如何确定？（2）若干项单项资产的减值均达不到重要性标准，但其综合却达到了重要性标准，那么单项资产的减值是否予以确认？笔者认为，为避免企业在执行中采用多重标准进而造成信息使用者理解上的不便，国家应确定统一的重要性标准，如减值幅度达5%时应视为重要，等等。单项资产减值达不到重要性标准但其综合达到的，也应分别予以确认，因为作出许多经济决策所依据的往往不是某一单项信息而是反映企业总体财务状况和经营成果的信息。资产减值可能性的大小，意味着资产减值有多种类型，如确定的永久性减值、暂时性减值、不确定的减值等。对哪种资产减值应予确认？目前，主要有如下三种判断标准：（1）永久性标准，要求只对永久性（即在可预见的未来不可能恢复）的资产减值进行确认；[!--empirenews.page--] （2）可能性标准，要求对可能的资产减值予以确认；（3）经济性标准，要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认。上述确认标准中，可能性标准包含永久性标准，因为永久性的减值实质上是可能性很大甚至是100%的减值，但却排除了对暂时性减值的确认。鉴于永久性标准和可能性标准应用中很难确定哪些是永久性减值哪些是暂时性减值，大大增加了企业管理当局操纵会计信息的可能性，而经济性标准避开了区分资产减值类型的难题，易于理解，便于操作，能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响，真正体现了稳健性原则的要求，所以很多国家的会计准则包括国际会计准则都广泛采用经济性标准。我国《企业会计制度》未明确规定应采用的标准，但从相关条文中可以看出，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已（如表1）。表1 资产类型与其减值确认应用标准对照表标准应收短期委托存货长期固定在建无形款项投资贷款投资资产工程资产永久性标准√√√可能性标准√√√经济性标准√√从表1可以看出，八类资产中只有两种（短期投资和委托贷款）采用经济性标准确认资产减值，采用永久性标准和可能性标准
《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南
《企业会计准则第8号 ——资产减值》应用指南 一、估计资产可收回金额应当遵循重要性要求 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求。 （一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。 （二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。 二、预计资产未来现金流量应当考虑的因素和采用的方法 （一）预计资产未来现金流量应当考虑的主要因素 1.预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨等因素的影响。如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量则不予考虑。 2.预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与
实际数的差异情况，以评判预计当期现金流量所依据的假设的合理性。通常应当确保当期预计现金流量所依据假设与前期实际结果相一致。 3.预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关或者与资产改良有关的预计未来现金流量。未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。 4.预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。 5.资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易前提下企业管理层能够达成的最佳价格估计数进行预计。 （二）预计资产未来现金流量的方法 预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。 采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。 三、折现率的确定方法 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。无法从市场
资产减值会计毕业论文
吉林财经大学信息经济学院 毕业论文 资产减值会计问题研究 系别会计系 专业年级 0864 学生姓名黄研 学号 20301086444 指导教师吴威名 职称教授
目录 一、资产减值的概念- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （一）新准则下资产减值主要内容- - - - - - - - - - - - - - - - - - - （二）资产减值损失的确定- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （三）资产组的认定- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （四）新旧准则主要差异- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （五）实行资产减值会计的意义- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 二、资产减值会计存在的问题- - - - - - - - - - - - - - - - - - - （一）资产减值准备的基础难以确定- - - - - - - - - - - - - - - - - - - （二）可变现净值、可收回金额计算的复杂性- - - - - - - - - - - - - - - （三）对会计人员专业知识提出更高要求- - - - - - - - - - - - - - - - - （四）企业对资产减值会计的变相利用- - - - - - - - - - - - - - - - - - 三、资产减值准备会计的发展对策- - - - - - - - - - - - - - - - - - （一）加强对资产组的运用指导- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （二）增强资产减值会计规范的可操作性- - - - - - - - - - - - - - - - - （三）借助表外披露，进一步提高信息披露质量- - - - - - - - - - - - - - （四）大力提高会计人员素质- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （五）健全、发展信息市场和价格市场- - - - - - - - - - - - - - - - - - （六）加强以独立审计为核心的外部监督- - - - - - - - - - - - - - - - - (七) 提高资产减值信息可靠性- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析
中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析 本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。客观题主要考核：可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。 一、多项选择题 （2009年）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。 A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 【答案】ABCD 【解析】本题考核资产未来现金流量的预计。企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。 二、判断题 1.（2009年）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（） 【答案】√ 2.（2008年）在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（） 【答案】√ 3.（2008年）企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（） 【答案】× 【解析】本题考核商誉的减值测试。根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进行减值测试，但不需要分期摊销。