2015CPA审计 第17章 其他特殊项目的审计(下载版)

第十七章其他特殊项目的审计（课后作业）

一、单项选择题

1.与负债相关的会计估计的( )认定通常是注册会计师考虑的重要因素。

A.发生

B.存在

C.完整性

D.计价和分摊

2.以下关于期初余额的审计的说法中，不正确的是( )。

A.期初余额的审计包括首次接受委托和执行连续审计业务两种情况涉及的如何审计财务报表期初余额的问题

B.对于连续审计业务，注册会计师在当期审计中除关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述之外，通常很少再实施其他专门的审计程序

C.对于首次接受委托的审计业务，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响

D.注册会计师接受委托进行审计时，应该对期初余额进行很详细的审计

3.注册会计师在分析被审计单位对持续经营能力作出的评估是否产生重大疑虑时，下列属于财务方面的考虑的是( )。

A.管理层计划清算被审计单位

B.无法履行借款合同的条款

C.对发生的灾害未购买保险

D.重要供应短缺

4.关于持续经营假设中管理层和注册会计师的责任的理解中，正确的是( )。

A.管理层的责任是在编制财务报表时评估持续经营能力

B.注册会计师的责任是在编制财务报表时评估持续经营能力

C.如果财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估，那么注册会计师无需对管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取审计证据和得出结论

D.如果注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，可视为对被审计单位持续经营能力的保证

5.注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。注册会计师需要了解关联方关系及其交易，询问管理层关联方事项，下列属于询问的内容的是( )。

A.管理层与治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险

B.可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况

C.关联方关系及其交易的性质和范围

D.被审计单位在本期是否与关联方发生交易

6.下列各项中，属于超出正常经营过程的交易的是( )。

A.对外提供厂房租赁，按照市场价格收取对价

B.折扣未显示异常的销售业务

C.公司重组

D.与公司法制健全的实体之间的交易

7.在对期初余额实施审计程序后，注册会计师应当分析已获取的审计证据，区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，下列表述正确的是( )。

A.如果不能对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应该对财务报表发表无法表示意见

B.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且未得到正确的处理和列报，注册会计师应该对财务报表发表否定意见

C.如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见

D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师应当对本期财务报表也发表非无保留意见

8.下列关于被审计单位运用持续经营能力假设的说法中，不正确的是( )。

A.如果被审计单位运用持续经营假设适当，但存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，注册会计师可能认为发表无法表示意见更加恰当

B.如果被审计单位运用持续经营假设不适当，注册会计师应当发表无法表示意见

C.如果被审计单位采用的是替代编制基础并且在财务报表中作出了充分披露，注册会计可能发表无保留意见

D.如果被审计单位采用的是替代编制基础并且在财务报表中作出了充分披露，注册会计可能增加强调事项段

9.为达到期初余额的审计目标，注册会计师应当阅读被审计单位最近期间的财务报表和相关披露，以及前任注册会计师出具的审计报告，获取与期初余额相关的信息。下列不属于注册会计师对期初余额实施一项或多项审计程序的是( )。

A.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据

B.评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据

C.实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据

D.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用

10.A注册会计师负责甲公司2013年度财务报表的审计，在评估会计估计的不确定性时，下列会计估计中，不会被认为具有高度不确定性的是( )。

A.甲公司管理层对未来现金流量的金额作出的会计估计

B.甲公司在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计

C.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在很小差异的会计估计

D.甲公司对未决诉讼的结果作出的会计估计

11.注册会计师应当根据获取的审计证据，评估会计估计的合理性并确定错报，以下观点不正确的是( )。

A.如果审计证据支持点估计，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异则构成错报

B.如果使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，在管理层的点估计得不到审计证据的支持的情况下，错报不应小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

C.评价在财务报表附注中的会计估计和相关披露的合理性时考虑的事项，与在审计财务报表中确认的会计估计时考虑的事项在实质上是相同的

D.事实错报和判断错报都会导致与会计估计相关的错报，但是推断错报不会导致与会计估计相关的错报

12.注册会计师在应对与会计估计相关的重大错报风险时，可能会作出自身的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计，以下说法不恰当的是( )。

A.如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异

B.如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理

C.如果注册会计师认为运用区间估计来评价管理层的点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有可能的结果

D.如果区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性，该区间估计一般对于评价管理层的点估计是适当的

13.在财务报表审计中，当注册会计师确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列说法中正确的是( )。

A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的24个月

B.注册会计师不能在未实施详细的评价程序时，就对管理层评估的适当性得出结论

C.在评价管理层对持续经营能力作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出的应对计划

D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，不必考虑注册会计师实施审计程序获取的信息

14.在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是( )。

A.内部会计人员

B.治理层人员

C.负责道德事务的人员

D.证劵监管机构的人员

15.注册会计师在了解被审计单位与会计估计相关的内部控制时，不需要考虑的事项是( )。

A.管理层如何确定作出会计估计所使用的数据的完整性、相关性和准确性

B.由适当层级的管理层和治理层对会计估计进行复核和批准

C.作出会计估计的人员的职位

D.职责分配是否恰当地考虑了被审计单位的性质以及产品或服务的性质

16.针对导致特别风险的会计估计，以下关于实施进一步实质性程序的说法中错误的是( )。

A.注册会计师需要重点评价管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响

B.注册会计师需要重点评价会计估计的不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响

C.注册会计师需要重点评价相关披露的充分性

D.注册会计师需要重点评价相关披露的可靠性

二、多项选择题

1.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师实施的审计程序包括( )。

A.评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

B.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据

C.评价交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告

D.评价交易的条款是否与管理层的解释一致

2.如果被审计单位存在具有支配性影响的关联方，在出现其他风险因素的情况下，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险的有( )。

A.被审计单位异常频繁变更高级管理人员

B.利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易

C.有证据显示关联方过度关注会计政策的选择或重大会计估计的作出

D.本期的关联方交易按照正常的市场交易条款和条件进行

3.如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则管理层在编制财务报表时需要证实这项认定。管理层可以采用( )程序获取审计证据来支持这项认定。

A.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较

B.将各关联方的交易条款进行比较

C.聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件

D.将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较

4.A注册会计师审计甲公司2014年度财务报表，在对关联方实施审计程序时，可能让注册会计师认为属于对甲公司具有支配性影响的关联方的情况有( )。

A.对涉及关联方的交易，甲公司会进行独立复核和批准

B.对关联方提出的业务建议，甲公司管理层和治理层不经讨论直接采纳

C.甲公司的重大交易需要经过关联方的最终批准

D.关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策

5.针对评估的与关联方关系及其交易相关的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施下列( )进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

A.就识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息，确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在

B.就识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系密切或重大关联方交易向项目组成员通报

C.检查识别出所有重大关联方交易相关合同或协议

D.就管理层在财务报表中作出的认定获取充分、适当的审计证据

6.关联方审计中，在下列( )情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是适当的。

A.管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易

B.治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层

C.治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明

D.治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益

7.就存货而言，因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初余额持有存货的审计证据。因此，为了获取期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师实施的审计程序可能有( )。

A.监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量

B.对期初存货项目的计价实施审计程序

C.对毛利和存货截止实施审计程序

D.关注当前存货的品质和状况并加以记录

8.注册会计师对期初余额需要实施审计程序，通常的审计程序包括( )。

A.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述

B.评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据

C.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用

D.获取的管理层声明

9.在评估会计估计重大错报风险时，注册会计师可能需要考虑的事项包括( )。

A.会计估计的实际的或预期的重要程度

B.会计估计的记录金额与注册会计师预期应记录金额的差异

C.管理层在作出会计估计时是否利用专家工作

D.对上期会计估计进行复核的结果

10.在执行首次审计业务时，注册会计师对期初余额进行审计的目标包括( )。

A.期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报

B.会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露

C.考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额

D.复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响

11.甲注册会计师负责审计A上市公司2012年度财务报表，在考虑A公司管理层对持续经营能力作出评估所依据的假设时，甲注册会计师需要特别关注的假设有( )。

A.对预测性信息具有重大影响的假设

B.不敏感的假设

C.容易发生变动的假设

D.与历史趋势一致的假设

12.在评估被审计单位管理层持续经营能力做出的评估时，下列判断中正确的有( )。

A.注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间相同

B.被审计单位管理层缺乏详细分析以支持其评估，会妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况

C.如果存在超出经营期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响

D.注册会计师只需要实施询问程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

13.以下关于会计估计的说法中，正确的有( )。

A.由于经营活动具有内在不确定性，某些财务报表项目只能进行估计

B.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，则表明财务报表存在错报

C.作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质

D.注册会计师有责任获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否充分

14.甲注册会计师负责审计A上市公司2012年度财务报表，如果识别出可能导致对A公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施( )。

A.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估

B.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行

C.将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果相比较

D.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

15.在关联方审计中，下列关于注册会计师和被审计单位承担的责任的说法中，正确的有( )。

A.被审计单位需要按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当地会计处理或披露

B.注册会计师的责任是实施审计程序，识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险

C.如果财务报表中某些重大错报未被发现，则表明注册会计师没有恰当地遵守审计准则

D.在适用的财务报告编制基础未对关联方作出规定的情况下，注册会计师可以不必了解关联方关系及其交易

16. ABC会计师事务所首次承接甲公司2012年度财务报表的审计业务，甲公司2011年度的财务报表由XYZ会计师事务所审计，则ABC会计师事务所对甲公司期初余额实施的审计程序的表述，正确的有( )。

A.查阅前任注册会计师的工作底稿

B.与前任注册会计师进行沟通

C.对流动资产和流动负债实施审计程序

D.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力

三、简答题

1.长江公司是2012年上市的公司，其2013年度财务报表由S会计师事务所进行审计，2014年12月5日M会计师事务所承接了长江公司2014年度财务报表审计业务，指派丙注册会计师为此次审计业务的项目合伙人。丙注册会计师在审计过程中遇到的事项摘录如下：

（1）丙注册会计师认为其应当就长江公司管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取绝对保证。

（2）长江公司定期借款即将到期，管理层拟通过处置部分生产设备来获得资金应急，丙注册会计师分析这一事项后认为长江公司持续经营能力不存在重大疑虑。

（3）对于超出管理层评估期间的事项，丙注册会计师评价其对持续经营能力的影响，考虑采取进一步措施。

（4）在承接了该审计业务后，丙注册会计师可以考虑与前任注册会计师进行沟通，查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域。

（5）由于上期财务报表并非本所进行审计，因此丙注册会计师在对本期财务报表发表审计意见时应考虑另单独针对期初余额发表审计意见。

（6）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，丙注册会计师与前任注册会计师取得了联系，将这一情况予以告知。

要求：假定不考虑其他因素，逐项判断上述事项是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。2.A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中与关联方相关的事项的相关资料如下：

（1）承接业务后，A注册会计师才对甲公司的主要关联方进行了解，发现甲公司的主要关联方缺乏商业信誉，因此A注册会计师将甲公司的关联方交易列入高风险审计领域。

（2）在评估与关联方相关的重大错报风险时，A注册会计师将识别出的、超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

（3）在识别与关联方交易相关的舞弊风险因素时，A注册会计师优先考虑对甲公司具有支配性影响的关联方以及甲公司对其具有支配性影响的关联方。

（4）A注册会计师将检查关联方交易是否经过授权和批准作为应对关联方交易重大错报风险的主要程序，因为授权和批准可以大大降低关联方交易的舞弊风险。

（5）A注册会计师识别出了甲公司与乙公司存在重大关联方交易，但是甲公司未向A注册会计师披露该重大关联方交易。A注册会计师认为该事项应该先与甲公司治理层进行沟通，因此并没有立即将相关信息向项目组其他成员通报。

（6）A注册会计师识别出甲公司与丙公司存在超出正常经营过程的重大关联方关系。甲公司与丙公司订立了非公平交易的协议。A注册会计师了解到该非公平交易的协议并未经授权和批准，且A注册会计师与管理层和治理层进行讨论后仍未获取合理解释，A注册会计师认为甲公司可能存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。

要求：根据上述每种情况，指出A注册会计师的做法中是否存在不当之处，如存在不当之处，请简要说明理由。

3.ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2012年的财务报表，A注册会计师是财务报表

的项目合伙人，相关情况如下：

（1）由于甲公司管理层在作出会计估计时，利用内部专家开发的模型，所以A注册会计师认为甲公司的会计估计重大错报风险较低。

（2）在评价甲公司管理层使用的假设时，A注册会计师认为应该针对假设发表审计意见。（3）甲公司管理层认为外界环境已经发生变化，因此改变了会计估计的方法，A注册会计师据此认为甲公司管理层可能存在偏向。

（4）A注册会计师认为由于适用的财务报告编制基础对关联方关系没有作出规定，所以不需要了解甲公司的关联方关系及其交易。

（5）甲公司存在具有支配性影响的关联方，利用中间机构从事重大交易，A注册会计师认为难以判断此项交易是否具有正当商业理由，所以并不能认定甲公司存在由于舞弊导致的特别风险。

要求：请分别针对上述情形，指出A注册会计师的做法是否存在不当之处，如存在，请简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】会计估计（特别是与负债相关的会计估计）的完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素，选项C正确。

2.

【答案】D

【解析】注册会计师接受委托审计的毕竟是被审计单位本期的财务报表，如果对期初余额审计过于详细，势必会增加审计成本，延长审计时间，并给被审计单位带来审计费用过高等负担。因此，注册会计师对期初余额的审计应该遵循适度原则。所以选项D错误。

3.

【答案】B

【解析】选项AD属于经营方面的考虑，选项C属于其他方面的考虑。

4.

【答案】A

【解析】注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，选项B 错误；即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师考虑持续经营假设的责任仍然存在，选项C错误；注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证，选项D错误。

5.

【答案】D

【解析】选项ABC，属于项目组内部的讨论内容。

6.

【答案】C

【解析】选项ABD都属于正常经营过程中的交易。

7.

【答案】C

【解析】选项AB，发表的审计意见类型可能还包括保留意见，所以选项AB的表述不正确；选项D，注册会计师不能一概而论，应该区分不同的情况，在某些情况下，导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，就不需要对本期财务报表发表非无保留意见。

8.

【答案】B

【解析】如果被审计单位运用持续经营假设不适当，注册会计师应当发表否定意见，选项B 错误。

9.

【答案】D

【解析】选项D属于期初余额审计目标，不是审计程序。

10.

【答案】C

【解析】注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计才属于具有高度不确定性的会计估计，如果存在的差异很小，不应该被认为具有高度不确定性。

11.

【答案】D

【解析】选项D，推断错报也会导致与会计估计相关的错报，所以不正确。

12.

【答案】C

【解析】当注册会计师认为运用区间估计（注册会计师的区间估计）来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果，所以选项C不恰当。

13.

【答案】C

【解析】管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的12个月，选项A错误；如果被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，管理层可能不需要进行详细分析就能作出评估，在这种情况下，注册会计师可能无须实施详细的评价程序，就可以对管理层评估的适当性得出结论，选项B错误；管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息，选项D错误。

14.

【答案】D

【解析】选项D，不属于被审计单位的员工，因此对于被审计单位关联方不了解。选项A虽然在教材上并未提及，但也属于注册会计师可以询问的对象。

15.

【答案】C

【解析】注册会计师在了解被审计单位与会计估计相关的内部控制时，需要考虑的包括作出会计估计的人员的经验与胜任能力，而不是相关人员的职位，所以选项C不需要考虑。16.

【答案】D

【解析】在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重

点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；（2）相关披露的充分性。所以选项ABC 正确，选项D错误。

二、多项选择题

1.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

2.

【答案】ABC

【解析】在出现其他风险因素的情况下，存在具有支配性影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险。例如：

（1）异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易（选项A）；

（2）利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利（选项B）；

（3）有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告（选项C）。

如果按照正常的市场交易条款和条件进行关联方交易，一般不会产生舞弊导致的特别风险。

3.

【答案】ACD

【解析】各关联方的交易条款可能都是非公平交易，不能将它们进行比较得出关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的结论，选项B错误。如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则管理层用于支持这项认定的措施可能包括：（1）将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较；（2）聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件；（3）将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较。

4.

【答案】BCD

【解析】选项A如果改成“对涉及关联方的交易，甲公司极少进行独立复核和批准”，那么也属于对甲公司具有支配性影响的关联方的情况。

5.

【答案】ABD

【解析】注册会计师并非要识别出所有重大关联方交易，而是要识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，所以选项C不正确。

6.

【答案】BCD

【解析】选项A，属于与关联方相关的重大事项，对此事项，注册会计师应该与治理层沟通，而不是向治理层获取书面声明。

7.

【答案】ABC

【解析】选项D，当前存货的品质或状况一般与期初存货无关。

8.

【答案】ABC

【解析】选项D，管理层声明是获取的审计证据，不是审计程序。

9.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

10.

【答案】AB

【解析】选项CD属于在查阅前任注册会计师的工作底稿时实施的审计程序，不属于对期初余额进行审计的目标。

11.

【答案】AC

【解析】在考虑管理层对持续经营能力作出的评估所依据的假设时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下几类特征的假设：（1）对预测性信息具有重大影响的假设；（2）特别敏感（选项B错误）的或容易发生变动的假设；（3）与历史趋势不一致的假设（选项D错误）。

12.

【答案】AD

【解析】在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况，例如，如果被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，管理层可能不需要进行详细分析就能作出评估，选项B错误；管理层有义务确定超出经营期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项的潜在影响，选项C错误。

13.

【答案】ACD

【解析】会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，选项B错误。

14.

【答案】ABD

【解析】选项C属于注册会计师还可能实施的审计程序，不属于应当实施的审计程序，选项C错误。

15.

【答案】AB

【解析】由于审计存在固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险，选项C错误；无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师都应当充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素，根据获取的审计证据，就财务报告受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映，选项D错误。

16.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均属于注册会计师对期初余额实施的审计程序。

三、简答题

1.

【答案】

（1）不恰当。注册会计师在财务报表审计业务中只能获取合理保证，不能获取绝对保证。（2）恰当。

（3）不恰当。对于超出被审计单位管理层评估期间的事项或情况，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施，并不是发生任何事项都需要注册会计师采取进一步措施；如果识别出这些事项或情况，注册会计师可能需要提请管理层评价这

些事项或情况对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性，而不是注册会计师自己去评价。

（4）恰当。

（5）不恰当。注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见。

（6）不恰当。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，丙注册会计师应当考虑提请管理层告知前任注册会计师，而不是自己主动告知前任注册会计师。

2.

【答案】

（1）存在不当之处。商业信誉属于诚信的范围，会计师事务所应在接受业务前了解甲公司主要关联方的诚信问题。

（2）不存在不当之处。

（3）不存在不当之处。

（4）存在不当之处，授权和审批不足以就是否不存在舞弊风险得出结论。如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。

（5）存在不当之处。A注册会计师应立即将相关信息向项目组其他成员通报，及时向项目组成员传达有关新识别的关联方信息。

（6）不存在不当之处。

3.

【答案】

（1）存在不当之处。如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型，则可能存在更大的重大错报风险。

（2）存在不当之处。注册会计师在审计中针对管理层假设而实施审计程序是为了财务报表审计的目的，而不是为了针对假设本身发表意见。

（3）不存在不当之处。

（4）存在不当之处。即使适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易。

（5）存在不当之处。如果被审计单位利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利。

21其他特殊项目的审计

第二十一章其他特殊项目的审计（单元测试） 一、单项选择题 1.以下关于管理层点估计的理解，错误的是（）。 A.管理层不可能直接作出点估计 B.管理层可能只有在考虑了各个据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计 C?某些财务报告编制基础要求所选择的点估计应当反映管理层对最可能出理的结果的判断 D?管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额 2.A注册会计师负责甲公司财务报表的审计，在评估会计估计的不确定性时，下列会计估计 中，不会被认为具有高度不确定性的是（）。 A.甲公司管理层对未来现金流量的金额作出的会计估计 B.甲公司在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计 C.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在很小差异的会计估计 D.甲公司对未决诉讼的结果作出的会计估计 3.注册会计师在应对与会计估计相关的重大错报风险时，可能会作出自身的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计，以下说法不恰当的是（）。 A.如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异 B.如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估 计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理 C.如果注册会计师认为运用区间估计来评价管理层的点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有可能的结果 D.如果区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性，该区间估计一般对于评价管 理层的点估计是适当的 4.注册会计师在执行首次审计业务时，下列关于对期初余额获取充分、适当的审计证据的目的的表述，不恰当的是（）。 A.确定期初余额是否含有对上期和本期财务报表产生重大影响的错报 B.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用 C.确定会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露 D.确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报 5.A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人，甲公司2011年财务报表 由其他会计师事务所审计，则A注册会计师对本年期初余额实施的下列审计程序，不恰当的是（）。 A.向第三方函证期初余额 B.查阅前任注册会计师的工作底稿 C.考虑前任注册会计师的执业年限

2020年注册会计师考试《审计》备考练习：其他特殊项目的审计含答案

2020年注册会计师考试《审计》备考练习：其他特殊项目的审计含答案 一、单项选择题 1.A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是()。 A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月 B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估 C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响 D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息 2.关于审计会计估计的相关说法中，正确的是()。

A.会计估计是指存在估计不确定性时以公允价值计量的金额 B.作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质 C.会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对注册会计师的依赖程度 D.注册会计师应当对财务报表中的会计估计负责 3.下列各项中，不属于具有高度估计不确定性的会计估计的是()。 A.未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项 B.注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在差异，在这种情况下管理层作出的会计估计 C.未采用经认可的计量技术计算的会计估计 D.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估

计 4.在应对会计估计导致的重大错报风险时，注册会计师实施的以下程序中，不恰当的是()。 A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 B.测试与管理层如何作出会计估计相关的内部控制运行的有效性，并实施恰当的实质性程序 C.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计或区间估计 5.关于会计估计的性质的相关说法中，不正确的是()。 A.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，表明财务报表存在错报 B.任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点

第二十五章 其他特殊项目的审计

第二十五章其他特殊项目的审计 本章属于一般重要章节。主要介绍了注册会计师对被审计单位会计估计、关联方及其交易和首次接受委托时对期初余额的审计。从命题上看，本章既可以结合会计和审计的实务考查客观题，也可能在简答题或综合题中涉及到相关知识。具体要求： 1.掌握会计估计审计 2.掌握关联方审计 3.理解期初余额审计的含义 4.掌握期初余额审计程序和报告 第一节审计会计估计 一、会计估计的性质及其审计的基本思路 （一）会计估计的性质 会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。 通常，会计估计的不确定性越高，可能导致的重大错报风险也越高，注册会计师应确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。 被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责。而按照中国注册会计师审计准则的规定，获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否充分，则是注册会计师的责任。 注意： 会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。 （二）会计估计的审计思路 注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估被审计单位会计估计中的重大错报风险，进而有针对性地设计和实施进一步审计程序，最终形成审计结论。 二、风险评估程序和相关活动 在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容： 1.了解适用的财务报告编制基础的要求 2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计 注册会计师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。 当管理层作出会计估计的流程更为结构化时（如管理层设有正式的风险管理职责），注册会计师可以针对管理层定期复核导致会计估计的情况及在必要时重新估计会计估计的方 法及惯常做法实施风险评估程序。会计估计（特别是与负债相关的会计估计）的完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素。 3.了解管理层如何作出会计估计 编制财务报表也要求管理层建立针对会计估计的财务报告过程（包括适当的内部控制）。这些过程通常包括：（1）选择适当的会计政策，并规定作出会计估计的流程，包括适当的估计或估值的方法或模型（如适用）；（2）形成或识别影响会计估计的相关数据和假设；（3）定期复核需要作出会计估计和在必要时重新作出会计估计的情形。 三、识别和评估重大错报风险

其他特殊目的审计答案

其他特殊项目的审计 本章练习题库 一单项选择题 1.企业作出会计估计时需要依据各种各样的数据和信息.这些数据和信息来源越广泛,会计估计的不确定性应越大,注册会计师评估的重大错风险水平就越高,相应地,所实施的审计程序的范围就越大。在以下所列的各种工作中，企业所依据数据及信息的来源最为广泛的会计估计是（）。 A．估计应收款项的坏账准备 B.估计滞销存货的跌价准备 C.估计所持股票的公允价值变动 D.估计产品质量保证准备金 2.根据会计估计的特征，注册会计师在评估与会计估计相关的重大错报风险时应重点针对( ）范围内的风险进行评估。 A.固有风险 B.固定风险 C.舞弊导致的重大错报风险 D.控制风险 3.G 公司按账龄对应收账款计提坏账准备。在复核和测试G 公司管理层作出会计估计的过程时注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。对估计应收账款的坏账准备这一工作来说评价会计估计依据的数据的相关性要求注册会计师考虑（）。 A 应收账款的账的是否与实际悄况一致 B 估计坏账准备时是否考虑了借方余额的预收账款 C 账龄越长时计提坏账准备的比例是否越高 D 计提坏账准备的比例是否考虑了销售额 4 C 公司是F 公司的全资子公司。注册会计师在识别G 公司的关联方时可能不认定（）为C 公司的关联方。 A .F 公司 B .F 公司控制的其他公司 C .F 公司的关键管理人员 D .F 公司关键管理人员的家庭成员 5 注册会计师在了解被审计单位及其环境时,应着 重从以下( )方面了解并识别被审计单位的关联方. A.被审计单位的性质 B.被审计单位对会计政策的选择和运用 C.被审计单位的内部控制 D.被审计单位财务业绩的衡量和评价 6.注册会计师通过关注银行存款函证回函所提供的下列( )内容最可能帮助注册会计师直接发现被审计单位的关联方. A银行存款 B本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票 C截至函证之日前12个月内注销的账户 D银行借款 7.注册会计师对财务报表进行审计时,一般无须专门对期初余额发表审计意见.在以下对其含义进行的各种表述中,不正确的是( ).

【注会CPA 审计 章节练习】第17章 其他特殊项目的审计

第十七章其他特殊项目的审计 一、单项选择题 1.A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是（）。 A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月 B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估 C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响 D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息 2.针对会计估计，注册会计师在实施风险评估程序和相关活动时，应当了解的事项不包括（）。 A.适用的财务报告编制基础对会计估计的要求 B.管理层如何识别是否需要作出会计估计 1

C.管理层如何作出会计估计 D.与管理层作出会计估计相关的控制运行是否有效 3.在评价会计估计的不确定性时，下列事项中，注册会计师通常认为不具有高度估计不确定性的是（）。 A.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型 B.高度依赖判断的会计估计 C.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在重大差异的会计估计 D.根据公允价值作出的会计估计 4.在应对会计估计导致的重大错报风险时，注册会计师实施的以下程序中，不恰当的是（）。 A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 B.测试与管理层如何作出会计估计相关的内部控制运行的有效性，并实施恰当的实质性程序 C.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计或区间估计 5.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，不正确的是（）。 A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已对重大不 2

特殊项目审计

第十七章其他特殊项目的审计 考情分析 2012年-2015年本章累计考分为58.9分（2015年考分高达21分），年均近15分，排在审计各章第2位。其中选择题占52%，简答题和综合题占48%，客观题与主观题平分秋色。 本章篇幅长，内容多，专业性很强，且涉及到高程度的职业判断。例如会计估计、持续经营假设的主观性、不确定性，关联方及其交易的串通舞弊风险以及期初余额审计的局限性。 相对来说，第一、二、三节考试频率高且稳定，第四节“寻常看不见，偶尔露峥嵘”。2016年虽然对本章教材进行了几处修改，但都不涉及实质性内容。 本章四部分内容的专业性和独特性在风险评估与风险应对这两个重要方面都有突出的体现。 1.风险评估的特色。会计估计、关联方均与特别风险挂钩，持续经营假设则与财务报表层次的重大错报风险挂钩。其中，会计估计、持续经营假设均含有较高程度的不确定性和主观性，关联方及其交易则是舞弊的温床。 2.风险应对的特色。会计估计很可能涉及对专家工作的利用；关联方可能无法通过实施函证程序获得充分、适当的审计证据；考虑持续经营假设时常常要证实或排除各种重大疑虑，对期初余额实施审计往往要查阅前任注册会计师的工作底稿。 考情统计

多选7 14 会计估计偏向，会计估计风险应对，关易风险应对，持续经营假设追加程序，期初余额审计程序 简答 1 2.4 持续经营假设 综合 2 1.5 超出持续经营假设评估期间的事项、会计估计披露错报 第一节审计会计估计 一、会计估计及其性质 （一）会计估计的概念 会计估计是指缺乏精确计量手段情况下采用的某项金额的近似值。会计估计包括公允价值会计估计和其他会计估计。 （二）会计估计的差异 会计估计与财务报表确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，对公允价值会计估计而言尤其如此。 [例题简答真题 2014]审计甲公司2013年度财务报表。 [事项]甲公司[2013]年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。 [要求]指出项目组的做法是否恰当。如不恰当说明理由。 [分析]对于以公允价值计量的会计估计，注册会计师可以考虑假设是否与可观察到的市场情况和以公允价值计量的资产或负债的特征一致。 [答案]恰当。

第7章 其他特殊项目的审计

第七章特殊审计事项 【案例分析一----会计估计的审计】 ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。 (2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。 (3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。 (5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。 (6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。 要求：逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【案例分析二----关联方审计】 ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。审计项目

组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)2014年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。 (2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原村料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。 (3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。 (4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

[财经类试卷]注册会计师审计(其他特殊项目的审计)模拟试卷12及答案与解析

注册会计师审计（其他特殊项目的审计）模拟试卷12及答案与解析 0 A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 1 在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是( )。 （A）管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月 （B）如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估 （C）如果存在越出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响 （D）管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息 2 在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是( )。（A）难以获得开发必要新产品所需要资金 （B）投资活动产生的现金流量为负数 （C）以股票股利替代现金股利 （D）存在重大关联方交易 3 在下列审计程序中，最有助于A注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是( )。 （A）检查重要资产所有权文件．证实是否将资产作为抵押品 （B）向甲公司的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债（C）将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理

（D）检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在 4 在管理层提出的下列应对计划中，最有可能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是( )。 （A）建设新产品生产线，提高生产能力 （B）以低于市场价格购买已租入的设备 （C）计划出售部分固定资产 （D）将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产 5 注册会计师针对X公司财务报表的期初余额确定的审计目标中，不正确的是( )。 （A）确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报 （B）确定期初余额反映的恰当会计政策是否在本期得到一贯运用 （C）确定会计政策的变更是否已作出恰当的会计处理和充分的列报与披露 （D）确定针对期初余额形成的审计结论是否在审计报告中恰当表述 6 如果上期财务报表未经审计，针对以下情况，注册会计师执行的审计程序不当的是( )。 （A）如果期初余额对于本期财务报表重要，注册会计师应当在审计计划中对期初余额安排专门的审计程序 （B）对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据 （C）在未能对上期期末存货实施监盘时．注册会计师可根据上期期末存货盘点记录及文件确定存货的期初余额

审计教案——特殊项目审计

第十三章特殊项目审计 【教学目的与要求】通过本章的学习，使学生了解特殊项目所涉及上榜报告中的相关项目； 非货币性交易的特点。熟悉期初余额关联方交易、期后事项或有事项的审计要点；掌握管理当局和律师声明书的作用、基本要素和内容；并能在具体环境中分析控制测试发现的问题和实质性测试中存在的问题。 【教学要点】 1.期初余额审计的要求、目标、审计程序。 2.关联方关系交易的识别、审计程序。 3.期后事项的种类、审计目标、审计程序。 4.残存事项的种类、审计目标、审计程序。 5.非货币性交易的识别、审计目标、审计程序。 6.管理当局声明书与审计意见、律师声明书 【教学时数】4学时 【教学内容】本章共分4节。 【案例引入】见教材 第一节期初余额和关联方交易审计 一、期初余额审计 (一)期初余额的含义 期初余额，是指首次接受委托时所审会计期间期初已存在的余额。它反映了前期交易、事项及其会计处理结果。 (二)期初余额审计的要求 (1)应实施适当程序； (2)无须专门对期初余额发表审计意见； (3)应考虑期初余额的审计结论对本期会计报表及审计结论的影响。 (三)期初余额审计范围的确定 (四)期初余额审计的目标 (1)确定期初余额是否正确结转至本期，或已恰当地重新表述； (2)确定期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报； (3)确定上期使用的会计政策是否恰当并具有一贯性。 (五)期初余额的审计程序 1．审查会计政策运用的恰当性和一贯性。 2．确定上期是否经过审计。 3．实施进一步的审计程序。 4．确定期初余额对本期会计报表及审计意见的影响。 二、关联方交易审计 (一)关联方的识别 1．关联方的含义。在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视其为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也视其为关联方。 2．关联方的识别。

注册会计师-《审计》冲刺串讲-集团财务报表审计的特殊考虑、其他特殊项目的审计(11页)

第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑 第一节组成部分 组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。 母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可被视为组成部分。职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区可被视为组成部分。 重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分： （1）因财务而重要：单个组成部分对集团具有财务重大性； （2）因风险而重要：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 1.因财务而重要 集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。 例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。 2.因风险而重要 某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。 例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。 第二节审计责任设定 注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。 如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。 第三节集团审计业务的承接与保持 一、集团管理层施加限制 如果由于集团管理层施加限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况拒绝接受业务委托、解除业务约定或发表无法表示意见。 二、组成部分管理层施加限制 即使接触组成部分财务信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低。 1.重要组成部分 如果该组成部分是重要组成部分，集团项目组就无法遵守审计准则中与集团审计相关的要求。 如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。 2.不重要组成部分

第五章其他特殊项目的审计题库7-1-8

第五章其他特殊项目的审计题库7-1-8

问题： [单选]针对注册会计师认为在审计中识别出的诉讼事项的估计金额存在重大错报风险，下列各项审计程序中，不能应对该风险的是（）。 A.询问被审计单位内部法律顾问的意见 B.复核法律费用账户记录 C.与被审计单位外部法律顾问面谈 D.向被审计单位外部法律顾问寄发询证函 复核法律费用账户无法确定与诉讼事项相关的估计金额是否存在重大错报风险

问题： [单选]以下不属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的是（）。 A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计 B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法 C.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设 D.选择恰当的点估计 选项D不恰当。如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向迹象的会计估计。

问题： [单选]下列有关管理层、治理层对关联方关系及其交易责任的说法中，错误的是（）。 A.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，编制财务报表要求管理层在治理层的监督下设计、执行和维护与关联方关系及其交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到恰当识别、会计处理和披露 B.如果适用的财务报告编制基础未对关联方作出规定，治理层没有必要了解关联方关系及其交易的性质和商业理由 C.无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，在履行监督责任的过程中，治理层需要向管理层获取信息，以了解关联方关系及其交易的性质和商业理由 D.治理层担当监督的角色，负责监督管理层如何履行对关联方关系及其交易的控制责任 即使适用的财务报告编制基础未对关联方作出规定，治理层仍需要向管理层获取信息，以了解关联方关系及其交易的性质和商业理由。故选项B错误。 https://www.sodocs.net/doc/222197031.html,/ gta5免费

注册会计师综合阶段-《审计》-专题十 其他特殊项目的审计

专题十其他特殊项目的审计 本专题主要涉及的考点 【考点一】审计会计估计 【考点二】关联方的审计 【考点三】考虑持续经营假设 【考点四】首次接受委托时对期初余额的审计 【考点一】审计会计估计 1.具有高度估计不确定性的会计估计 可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如： （1）高度依赖判断的会计估计（如：未决诉讼）； （2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计； （3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（一定是“重大的”）； （4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。 2.应对评估的重大错报风险 1）审计的目标 基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定： （1）管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定； （2）作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。 （方法恰当吗?一贯吗？变化了吗?） 2）审计程序 （1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据。例如，期后不久出售存货，可能提供有关其可变现净值估计的审计证据； （2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据； （3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序； （4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。（如何做？） 注册会计师的点估计或区间估计，是指从审计证据中得出的、用于评价管理层点估计的金额或金额区间。 ①如使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。 ②如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。（何为合理？） 如果注册会计师的区间估计范围足够小以至于能够确定会计估计是否存在错报，它就是有用和有效的。 当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。 下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使得在该区域内的所有结果视为是合理的：从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果； 根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。 3.对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当实施以下审计程序： A.重点评价事项 在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：

第十一章 特殊项目的审计习题.doc

第十一章特殊项目审计的习题 一、单选题 1、注册会计师对期后事项的专门审计,一般应安排在 ( ) 时进行。 A. 审计的计划阶段 B. 审计的实施阶段 C. 临近审计工作结束日 D. 签约时 2、注册会计师对期后事项的处理原则应当是( ) 。 A. 拒绝进行调整比拒绝进行披露的性质更为严重 B. 拒绝调整可能会被出具否定意见,而拒绝披露至多被出具保留意见 C. 拒绝进行调整与拒绝进行披露都可能发表保留或否定意见报告 D. 拒绝进行披露比拒绝进行调整的影响更为严重 二、多项选择题 1. 在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当性时 , 注册会计师应当考虑下列 ( ) 事项。 A. 被审计单位运用的会计政策 B. 上期财务报表是否经过审计; 如果经过审计,审计报告是否为非标准审计报告 C. 账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险 D. 期初余额对于本期财务报表的重要程度 2. 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用 , 并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当出具 ( ) 的审计报告。 A. 带强调事项段的无保留意见 B. 保留意见的审计报告 C. 否定意见的审计报告 D. 无法表示意见的审计报告 3. 在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时,下列属于注册会计师应当关注的重要事项的有 ( ) 。 A. 重要项目的会计政策和行业惯例 B. 重大和异常交易的会计处理方法 C. 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域,采用重要会计政策产生的影响 D. 会计政策的变更和被审计单位何时及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度 4. 注册会计师专为发现审计年度必须弄清的期后事项而向被审计单位管理当局询问的内容包括 ( ) 。 A. 是否发生新的担保或承销 B、被审计单位资产负债表日后编制的内部报表 C. 是否发生了非常项目 D. 会计政策是否已发生或预计将发生重大变更

第二十一章 其他特殊项目的审计 单元测试(下载版)

第21章其他特殊项目的审计 一、单项选择题 1.注册会计师在了解管理层需要作出会计估计的情形时，下列不属于询问的内容的是（）。 A.是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项 B.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易 C.适用的财务报告编制基础要求变化，与会计估计相关的的会计政策是否已经相应变化 D.与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求 2.注册会计师在运用区间估计评价管理层的点估计时，下列说法中正确的是（）。 A.如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师需要充分了解管理层在作出会计估计时使用的假设或方法 B.当注册会计师认为运用区间估计来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有可能的结果 C.通常情况下，当区间估计区间高于或接近实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的 D.在区间估计中注册会计师应当特殊考虑发生的极端结果 3.注册会计师需要评价会计估计的合理性并确定错报的金额，下列说法中错误的是（）。 A.当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错误 B.当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，在这种情况下，错报低于管理层点估计与注册会计师区间估计之间的最小差额 C.当管理层根据其环境变化的主观判断而改变某项会计估计时，基于获取的审计证据，注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报 D.当管理层根据其环境变化的主观判断而改变上期作出会计估计的方法时，基于获取的审计证据，注册会计师将其视为可能存在管理层偏向的迹象 4.以下不构成企业关联方关系的是（）。 A.甲公司与其母公司 B.乙公司与其子公司 C.对丙公司实施共同控制的投资方与丙公司 D.向丁公司购货的购买方与丁公司 5.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是（）。 A.所有的关联方交易和余额都存在重大的错报风险 B.实施实质性程序应对与关联方相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制 C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险 D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由 6.注册会计师发现2011年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内，下列各项应对措施中，注册会计师通常采取的是（）。 A.向甲公司董事会通报 B.向项目质量控制复核人员通报 C.要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易 D.要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未

建设工程项目专项审计工作方案

工程专项审计工作方案 一、工程专项审计的内容 工程专项审计主要包括三方面内容： 1、工程项目审计：工程项目的合规性、合理性，审查工程计划内容是否完备，审查工程投资的可行性资料。 2、工程成本审计：审查建设单位在计算工程成本方面的有关规定，工程原始记录的真实性，审查工程成本计算的原则是否符合规定。 3、工程清点盘存审计：工程的清点要将工程的实际存在、工程支出明细帐、企业盘存单核对，看三者是否相符；清点工程竣工后的余料，弄清其是否办理退料手续，有无冲减工程成本，防止挪作他用或化公为私；对在建工程可根据工程完工程度按比例检查。 对单项工程从项目立项、可研、招标投标、设计、施工、监理、造价控制、到竣工交付使用全过程的经济活动和管理进行的审计。通过对工程项目的工期、质量、安全、效益及国有资产的安全完整等方面进行审计。它包括了内控制度、财务收支、经济效益、经济责任等内容。 二、工程专项审计的重点： 1、建设项目申请立项等前期报批手续是否齐全： ⑴建设项目立项申请; ⑵专业资质单位编制的可行性研究报告(或项目建议书); ⑶专业资质单位编制的环境评价报告和安全生产评价报告；

⑷合资、合作项目提交公司合作协议；联建项目协议； ⑸拆迁企业证明；拆迁安置方案； ⑹特殊行业建设项目需提供行业化管理部门批件； ⑺对于国家重点项目在具备1—7资料的同时，还需提供土地合同、1:500地形图、土地证、建筑用地规划许可证、建筑扩初建设审定通知单、初步建设方案等。 2、设计、施工、监理单位招标投标程序是否合法，是否存在围标、串标、假招标等现象，手续是否齐全，存档资料是否完整； 3、工程设计、施工、监理合同，设备及材料采购合同内容是否完整，条款是否合规；审查是否完成合同规定的各项指标。 4、设计、施工、监理单位在项目实施中是否在质量、安全、进度方面存在失职。 5、项目实施中，是否取得了规划许可证；工程质量监督手续、安全监督手续是否齐全；施工许可证是否取得。 6、工程结算手续是否齐全，结算资料及报告是否完整； 7、工程款支付及设备材料采购款支付是否合规； 8、审查公司章程，是否建立健全的公司管理制度，并按照规章制度执行，使公司正常高效运营。 9、对完工后的各项资产进行清查、核实，防止资产流失。 三、工程专项审计的人员配备 领导小组组长：*** 副组长：*** 办公室组长：***（中审）

第十七章 其他特殊项目的审计(记忆版)

第十七章其他特殊项目的审计 第一节审计会计估计 一、风险评估程序和相关活动 由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。 注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础： 1.了解适用的财务报告编制基础的要求； 2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计； 3.了解管理层如何作出会计估计。 （三）了解管理层如何作出会计估计 1.用以作出会计估计的方法，包括模型； 2.相关控制； 3.管理层是否利用专家的工作； 4.会计估计所依据的假设； 5.用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因； 6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。 1.用以作出会计估计的方法，包括模型 如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型或偏离了通用方法，则可能存在更大的重大错报风险。 2.相关控制 3.管理层是否利用专家的工作 4.会计估计所依据的假设 了解会计估计使用的假设时，注册会计师可能考虑的事项包括： （1）假设（包括重大假设）的性质； （2）管理层如何评价假设是否相关和完整（即考虑所有相关变量）； （3）管理层如何确定所采用假设的内在一致性； （4）假设是否与管理层所能控制的事项相关 （5）支持假设的文件记录的性质和范围。 5.会计估计方法是否已发生或应发生不同于上期的变化以及变化的原因 6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响 注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或复核管理层在本期报表中对上期会计估计作出的后续重新估计，但复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断[而是？]。 会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报（对于公允价值会计估计而言尤其如此）。但由于没有运用或错误运用下列两类信息而产生的差异可能表明上期财务报表存在错报[过程比结果更重要]：（1）在上期财务报表编制完成阶段管理层可以获得的信息； （2）合理预期管理层已经获得并在编制和列报财务报表时已予以考虑的信息。

第十七章 其他特殊项目的审计-实施进一步实质性程序以应对特别风险

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十七章　其他特殊项目的审计 知识点：实施进一步实质性程序以应对特别风险● 详细描述： 在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价： （1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响； （2）相关披露的充分性。 （一）估计不确定性 1.评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性； 2.评价管理层使用的重大假设是否合理； 3.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理 性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。 （二）作出区间估计 如果根据职业判断认为管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计。 （三）确认和计量的标准 对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定： 1.管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策； 2.作出会计估计所选择的计量基础。 例题： 1.注册会计师应将在了解被审计单位及其环境阶段识别的下列情形确认为特 别风险的是（）。 A.短期股票投资在结账日的收盘价小幅上升 B.将应收票据向银行办理了贴现 C.存货在期后以低于成本的价格出售

D.长期股权投资中包含对一家持股比例超过50%的子公司的投资 正确答案：D 解析：持股比例超过50%的子公司需要编制合并财务报表，因此D是恰当的。 2.C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在确定特别风险时，C注册会计师的下列做法正确的有() A.直接假定丙公司收人确认存在特别风险 B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险 C.直接假定丙公司存货存在特别风险 D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险 正确答案：A,B,D 解析：本题考查的知识点是“特别风险的判断”，特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关，对于收入而言，注册会计师会认为其存在舞弊的风险比较大。在选项A中，注册会计师直接假定收人存在舞弊的特别风险；在选项B中，管理层舞弊是特别风险；在选项C中，注册会计师应当了解后才有可能评估出存货存在特别风险，不能直接假定存货存在特别风险;在选项D中，管理层凌驾于内部控制之上是特别风险。所以选项ABD存在特别风险。3.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，注册会计师的下列做法正确的有() A.评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行 B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性 C.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性 D.如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通正确答案：A,B,D 解析：本题考查的知识点是“针对特别风险的控制”，对于特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项A正确；如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制，所以选项B正确；如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考

2017注会《审计》每日一大题：其他特殊项目的审计

2017注会《审计》每日一大题：其他特殊项目的审计【知识点】其他特殊项目的审计 【简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2015年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2014年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。 (1)A注册会计师确定的期初余额审计目标包括：获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否存在重大错报; (2)审计计划表明，由于首次执行甲公司审计业务，无论期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师都拟在审计报告的意见段中专门提及期初余额; (3)接受委托后，A注册会计师需要就若干重大事项查阅前任注册会计师的工作底稿。甲公司管理层出具了书面委托函，并在委托函中列明应当提供的工作底稿的清单; (4)为获得更多的查阅前任注册会计师工作底稿的机会，A注册会计师向前任书面承诺：承诺在审计报告中增加其他事项段，指出其审计责任与XYZ会计师事务所无关; (5)前任注册会计师因甲公司管理层拒绝对某项固定资产计提减值准备而对2014年度财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为，如果至2015年末管理层仍未对该项固定资产计提减值准备，则延续前任的审计意见类型。

要求：假定上述第(1)至(6)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。 【答案】 (1)不恰当。目标应为：获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本明财务报表产生重大影响的错报; (2)不恰当。注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见。如果期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报，就无需在审计意见中提及期初余额; (3)不恰当。前任注册会计师应当自主决定向A注册会计师提供工作底稿的范围; (4)不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中提及前任注册会计师; (5)不恰当。注册会计师应当根据错报是否继续对本期财务报表产生重大影响确定审计意见的类型。 【知识点】其他特殊项目的审计 【简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2015年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2014年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。 (1)A注册会计师确定的期初余额审计目标包括：获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否存在重大错报;