新会计准则下的资产减值准备
摘要
2006年2月，我国财政部公布了《企业会计准则——第8号资产减值》，明确了资产组的认定及其减值的确认、计量、处理及相关信息的披露，并规定自2007 年1月1日起在上市公司范围内施行。此新准则在借鉴国际会计准则有关资产减值内容的基础上，充分考虑我国的国情，将“资产减值”作为一个单独的会计准则进行列示。但是，会计理论界目前还缺乏对资产减值会计全面、系统的研究，资产减值准备的计提仍有不足之处，如资产组的划分较难确定，计量的规定不具体等。针对存在的这些问题，我们应该不断加强对资产减值的认识，提高会计人员的职业水平，完善资产减值内部会计控制制度。
关键词：新会计准则；资产减值准备；资产减值会计
Abstract
In February 2006, China's Ministry of Finance announced the "Accounting Standards for Enterprises - No. 8 Impairment of assets", a clear identification of the asset group and the impairment of the recognition, measurement, processing and disclosure of relevant information and provided for since 2007 years, starting January 1 listed company-wide implementation. This new criterion in reference to international accounting standards, the content of the asset impairment on the basis of full consideration of China's national conditions, will "Impairment of assets" as a separate accounting standards for listed. However, the accounting theory sector is still a lack of accounting for impairment of assets comprehensive and systematic study of the provision for impairment of assets there are still inadequacies, such as the division of the asset group is less certain, measuring the provision does not specifically so. For the existence of these problems, we should continue to strengthen the awareness of impairment of assets, improve the professional level accounting personnel, improve the impairment of assets of internal accounting control system.
Keywords: The New Accounting Standards; asset impairment; impairment of assets accounting
目录
1．资产减值的概述 (1)
1.1资产减值准备的含义及内容 (1)
1.2资产减值准备的披露 (2)
1.3计提资产减值准备的意义 (3)
2.资产减值的确认标准和具体确认时间 (3)
2.1资产减值的确认标准 (4)
2.2资产减值准备的确认时间 (5)
3.新准则下资产减值准备的优点和缺点 (5)
3.1新准则下资产减值准备的优点 (5)
3.2新准则下资产减值准备的缺点 (7)
4.资产减值准备在实际操作时面临的问题及成因 (8)
4.1资产减值准备在实际操作中存在的主要问题 (8)
4.2上述问题产生的成因 (11)
5.关于解决资产减值问题的相关对策 (12)
5.1借鉴国际会计准则，加快相关具体准则的制定，增强制度的可操作性 (12)
5.2转变对资产减值准备计提的认识 (12)
5.3完善内部计提减值的会计控制制度 (12)
5.4制定独立的审计准则，加强对资产减值准备的审计 (13)
5.5提高资产减值信息的透明度，加大市场监督 (13)
参考文献 (14)
资产是企业最重要的会计要素之一，在所有的会计信息中，与资产相关的会计信息是财务报表使用者非常关注的。在激烈竞争的市场环境下，企业面临的风险越来越大，不确定因素也越来越多，资产的实际价值也随之失去了一成不变的地位，企业若继续单纯采用历史成本对此进行核算，势必会影响企业资产的真实情况，企业财务报告的有用性也会因此大打折扣。因此，当社会经济环境发生变化时，常常会引起资产减值，导致资产的可收回价值低于账面价值，以历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。为了公允地反映企业的资产状祝，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，就有必要确认资产减值，调减资产的账面价值。
2006年2月15日我国发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。这是我国资产减值会计发展的一个里程碑。
1.资产减值准备的概述
资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接与其相关，而资产减值准备是为了确保资产在发生减值时的真实性，下面就资产减值准备的内容、意义简单的介绍一下。
1.1 资产减值准备的含义及内容
1.1.1 资产减值准备的含义
资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。而资产减值准备计提的数额就是资产可收回金额低于其账面价值的金额。企业通过计提资产价值准备，可以提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。1.1.2 资产减值准备的内容
资产减值准备主要包括：坏账准备，根据我国企业会计准则的有关规定，一般企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有
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客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收账款以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备；存货跌价准备，存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似目的和最终用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，并且实际上难以将其与该产品系列的其他存货项目区别开来进行估计，可以合并计量成本与可变现净值，合并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计量成本与可变现净值，并按存货类别计提存货跌价准备；无形资产减值准备准备，无形资产减值准备。企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，应当于每年年末检查一次，确定其可回收金额，将账面价值超过可回收金额的部分计提减值准备；长期投资减值准备，长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股企业应对长期投资的账面价值逐项定期的检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况发生变化等减值的迹象，应当对可回收金额进行估计，并计提减值准备。
1.2资产减值的披露
企业计提的各项资产减值准备，在期末对外提供财务会计报告时，以对“资产负债表”附表的形式，即“资产减值准备明细表”披露。队已经计提减值准备的资产，应在“资产负债表”中以相应资产的账面余额减去相应的减值准备后的净值列示，同时，各项资产减值准备在“资产减值准备明细表”中单独披露，披露内容包括：各减值准备的年初金额，本期增减变动金额及年末金额。需要注意的是：（1）企业如果变更坏账准备的提取方法，除需要报经批准、备案外，还需在会计报表附注中予以说明。（2）企业计提的委托贷款减值准备，应根据其期限的长短，将委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资后长期债权投资项目后，在资产负债表中披露。（3）企业如果不恰当地运用
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谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更重，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响。
1.3计提资产减值准备的意义
1.3.1资产减值会计是企业发展的要求
企业质量制约着资本市场的发展，质量越高投资者的信心越大，从而推动企业的发展。而企业质量主要体现在获利能力和资产质量上，其中，资产质量又主要表现为变现能力。
1.3.2计提资产减值准备使企业资产定义更明确
我们知道资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来未来的经济利益。企业确认资产减值之后，不但可以使资产质量提高，还能真实地反映企业未来获取经济利益的能力，提高其抵御风险的能力。企业在生产过程中，有很多风险和不确定的因素，因此在进行会计核算时，必须遵循谨慎性原则，充分考虑到各种不利情况，不高估资产和收益，也不少计负债或费用。同时，企业对外披露的会计信息中通过设置资产减值，可是利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业的盈利能力和抵御风险能力更有信心。1.3.3 提高了会计信息的真实性
通过计提资产减值准备，可以将资产中“能够给企业带来经济利益”的资产在资产负债表中以相应资产的账面余额减去相应的资产减值准备后的净值列示。同时，各项资产减值准备以资产负债表附表的形式，在资产减值准备明细表中单独纰漏，不在资产表中反映。对于应收账款，制度扩大了计提坏账准备的范围，坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行决定，但坏账准备的处理只能用备抵法，不能用直接额消法。这些规定解决了长期以来呆、坏账长期挂账，妨碍资金周转，导致企业现金流量严重不足的问题，避免了资产和利润的虚增，使会计信息较真实的反映了会计财务状况和经营成果。
2.资产减值的确认标准和具体确认的时间
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为了体现谨慎性的要求，企业在资产负债表日应当判断各项资产是否存在发生减值的现象，若发生减值，应及时予以确认。确认应当遵循一定标准计提资产减值，不能随意乱提。
2.1 资产减值的确认标准
根据《企业会计准则》的要求，企业的任何一项资产发生减值都应当予以确认。但是在实际操作中，不可能也没有必要对每一项资产的减值进行确认，资产减值的确认应当考虑资产减值的可能性的大小。企业的生产经营活动面临着众多不确定的因素，任何一个或者多个因素产生不利影响时都会给企业带来损失。目前我国资产减值的确认标准主要有三种观点。
2.1.1 永久性标准
永久性标准是指当资产的账面价值超过公允价值，并且能够判断该状况是永久的时候确认资产减值损失。运用这种标准主要是认为暂时性资产减值损失有可能很快得到恢复，从而不必预先提取减值准备加以确认；但要求管理层估计资产减值损失是否永久是超出管理人员判断能力的，要求他们以确定性去预测未来事项是过于苛刻。支持这种标准的主要理由是可以避免暂性减值损失，不会导致在损失实际发生前就将其记录。但反对者认为这种标准的主观性极强，在实务中运用起来比较困难。目前欧盟有些国家采用这一标准，美国有些与资产减值有关准则仍在采用这种观点，例如权益法下的长期投资。
2.1.2 可能性标准
可能性标准是指在资产的账面价值可能不能足额收回时确认资产损失。这一标准在运用时选用的确认和计量基础可能不一致。在可能性标准下，表明资产减值的确认被分为三类：(1)账面金额很可能不能全部收回；(2)账面金额合理可能不能全部收回；(3)账面金额极小可能不能全部收回。第(1)种情况应当确认，第(2)种情况应当披露，第(3)情况既不确认也不披露。
2.1.3 经济性标准
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经济性标准是指资产的账面价值超过公允价值时即确认资产减值损失，类似于存货的成本与市价孰低，在这种原则下要求对资产进行不断地进行评估。然而这一标准预先假定每一项资产的公允价值都是可以获得的。这种标准建立在资产计量的基础上，确认与计量采用同一量度以保证相同情况下取得一致的结果。永久性标准在应用中很难确定哪些是永久性减值，哪些是暂时性减值，大大增加了企业操纵公司利润的可能性，而经济性标准能够避开这一问题，确认和计量基础一致，易于理解，便于操作，能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响。我国准则和制度中也采纳了经济性标准，与国际惯例保持了一致。
2.2 资产减值准备的确认时间
此外，资产减值准备也要明确确认的时间点，不能为了达到某种目的或者粉饰财务报表而乱提，时间点的确认应当符合一定的标准。
3.新准则下资产减值准备的优点与缺点
新准则的提出并不能使资产减值完全没有弊端，由于环境的不同多少都会存在着缺陷，下面就新准则下资产减值准备的优点和缺点提出自己的看法和见解。
3.1 新准则下资产减值准备的优点
资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定。准则规定，《企业会计准则——资产减值》适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理，存货、建造合同资产、生物资产和金融资产的减值，相关准则有特别规定的，从其规定。与原《企业会计制度》中规定的资产减值准备相比，《企业会计准则——资产减值》有以下进步方面:
3.1.1 资产减值准则扩大了计提范围
在计提范围的判断上，新准则比现行制度的要求更加明确。旧准则要求企业计提存货、短期投资跌价准备、固定资产、无形资产、坏账准备、在建工程、委托贷款减值准备，该规定在适应范围上有所局限。新准则的适应范围包括固定资
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产、无形资产、以及除特别规定以外的其他资产的减值。另外，还规定“存货、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、投资性房地产、生物资产、建造合同资产、石油天然气、相关准则有特别规定的，适应其相关会计准则”一是明确会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，并从企业外部信息和内部信息给出了八项判断标准，强调只要存在其中一项或几项，就应当估计其资产减值的主要要素——可收回金额，然后将其与账面价值进行对比，确定减值损失的金额。二是明确如果不存在减值迹象，则不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。
3.1.2 新准则对可收回金额的计量进行了详细的规定 ,实务操作性更强
资产减值的核心问题是可回收金额的计量。在确定可收回金额时，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。新准则对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如折现率的计算方法、未来现金流量的确认方法）的计算等分别作了较为详细的规定。3.1.3 资产减值准则对减值损失的转回做出了新的规定
现行会计制度规定，资产确认了资产减值之后，倘若在以后期间资产价值得到恢复，也不得转回，即“减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。这样的规定不仅可以简化会计处理，更重要的是能够防止企业为粉饰会计报表而认为操纵会计利润。
3.1.4 资产减值准则对商誉减值的测试做出了新的规定
准则规定，对于企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值的可能性，每年都应该进行减值测试。
3.1.5 资产减值准则明确了资产组和总部资产的概念。
在实际操作过程中，许多资产难以单独产生现金流量，因此，要求以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难。新准则引入了“资产组”和“总部资产”的概念，要求企业难以对单项资产的可收回金额进行计量的，应当以该资产所属的资产组为基础进行确定。“资产组是企业可以认定的最小的资产组合，其产生
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的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入”。当资产组和资产组组合的可收回金额低于其账面价值，并按差额确认为减值损失后。3.2 新准则下资产减值准备的缺点
当然新准则下规定的资产减值准备也并不是完美的，也不可能完全解决实际中计提资产减值准备时遇到的问题。其中主要的不足表现为：
3.2.1资产组的划分较难确定
新准则虽然引入了资产组，但最资产组的划分缺乏明确的标准。由于在确认资产组时要考虑企业内部管理中诸如生产经营活动方式等因素。当企业有较多产品，较多生产线时，较难确认资产组；对于多元化经营的企业，确定资产组则更加困难。由于对资产组的划分缺乏明确的标准，容易受到人为因素的影响。而资产组的划分方法不同，直接影响到应否计提资产减值准备以及计提多少等问题。因此，企业很可能利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。
3.2.2资产减值准备计量的规定不具体
一是资产减值准备的确认与计量难度大。按照会计准则规定资产减值是指资产资产（包括单项资产和资产组）的可回收金额低于其账面价值。可回收金额有两种计量方法，一是资产的公允价值减去处置费用后的净额；二是资产预计未来现金流量的现值。但在实际工作中要运用上述两种方法合理确认各项资产的可回收金额还是有较大的难度。表现在一方面我国目前市场经济还不完善，各种资产信息、价格市场机制尚不健全，公允价值取得有困难，而未来现金流量现值计算也由于预计现金净流量、资产使用年限和折旧率比较难确定而使用较少；另一方面现阶段的各种中介服务机构不健全，企业在固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因发生价值贬值时，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需要企业外部的专业技术评估机构才能认定。
3.2.3外部监管难度大
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资产减值准备计提的公允性难以衡量。短期投资市价、存货净现值、长期投资可收回金额应收账款可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中“可变现净值”、“可收回金额”在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依据相关的估计数据确定“可变现净值：，存在较大的主观性，其结果因人而异。“可收回金额”中预计未来一定期间现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入两和贴现率，更具有不确定性，资产减值准备计提弹性过大，使得计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。资产减值准备再确认缺乏权威性。客观地讲，企业外部人员对企业的资产性态，使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。
3.2.4提取资产减值准备的可操作性受到环境的限制
我国目前的资产信息和价格市场尚不通透和完善，从而使准备金额的提取缺乏一定的资料基础。即使上市公司计提了资产减值准备，这些准备的提取是否体现了会计信息的公正性、客观性也难以衡量。
3.2.5 关于商誉的减值测试的问题
与其他资产的减值相比，商誉的减值测试最为困难。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，这本身就蕴含了大量的操作性问题，如何认定所属的资产组、能否将商誉正确地分配给资产组，都需要会计人员具有丰富的经验及职业判断能力。商誉的减值的提取给企业会计人员带来操纵利润的可能性。
4.资产减值准备在实际操作时面临的问题及成因
虽然新准则的制定一定程度的解决了实务中资产减值准备的一些问题，但是，并不是解决了所有的问题，实务中资产减值准备的计提仍然存在着一定的问题，这还需要我们继续发现问题，解决问题，完善相关的法律法规。
4.1 资产减值准备实际操作中存在的主要问题
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新准则完善了资产减值准备的确认、计量、记录和披露，对于防止虚增资产和利润，提高会计信息质量，加快我国会计的国际化进程具有重要意义。但是在实施中不可避免地会遇到一些问题。这其中包括坏帐准备、存货跌价准备、短期投资减值准备、长期投资减值准备等减值准备在实施中遇到的一系列的问题。4.1.1 无形资产减值准备实际操作中面临的问题
虽然《企业会计制度》对无形资产的入账价值有明确的规定，但由于无形资产没有实物形态。其价值处在不断的变化当中，没有确切的市场价值，需要随时进行估算，因此无形资产的计量具有不确定性。这就增加了无形资产计提减值准备的困难性。准则规定，无形资产购入时按实际支付的价款入账，然而，我国很多企业却是按转让评估价值入账，而在这种交易下，转让价格本身就让人质疑，这样就不能反映无形资产的真实价值。以此为基础计提的减值准备也与实际不相符。使企业可能利用这一情况进行利润操纵。
4.1.2 坏账准备在实际操作中面临的问题
众所周知，计提坏账准备前，会计人员应对当期应收款项的可收回性进行会计估计。如果进行的会计估计方法过于简单，其确定的应收款项可收回性必然与实际情况误差较大，那计提的坏账准备就不准确，从而所反映的资产质量也就不准确。在实际操作中，很多会计人员为了方便起见，采取的方法过于简单有的只考虑债务单位的财务状况，而忽略考虑债务单位的现金流量情况；有的只考虑债务单位的资信状况，而忽略考虑债务单位的财务状况；有的只考虑债务单位的现在，而忽略考虑债务单位的过去。所以，我们应当按照《企业会计制度》的要求，在估计应收款项的可收回性时，应进行综合、全面的考虑。而且企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。这就增加了相关人员因某些目的而乱提坏账准备。
4.1.3 存货跌价准备在实际操作中面临的问题
存货跌价处理一般采用成本与可变现孰低原则，如果成本低于可变现净值，会计上不需要进行调整，因为存货在平时就是按成本记录的。如果可变现净值低
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于成本，会计上应做出相应的调整，是期末存货按可变现净值计价。存货因按低于成本的可变现净值计价而发生的损失，就应当集体存货跌价准备。当企业的存货出现下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货跌价处理的方法的可选择性，使得企业可能采取一些措施来改变计提的数额，从而达到调节利润的目的。
4.1.4 长期投资减值准备在实际操作中面临的问题
长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股企业应对长期投资的账面价值逐项定期的检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况发生变化等减值的迹象，应当对可回收金额进行估计，并计提减值准备。关于如何计提长期投资减值准备，制度里没有具体的规定，只给出了判断的标准。对于有市价的长期投资可以根据以下标准确认减值：市价持续2年低于账面价值；被投资单位持续2年发生亏损；该项投资暂停交易1年或1年以上；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象；被投资单位当年发生严重亏损。对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。以上标准需要会计人员根据自身工作经验来确定，其结果因人而异。这就使得会计人员或许会利用这一情况多提或者少提甚至是不提减值准备，从而改变会计利润，使投资者不能做出正确的投资决策。
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4.2上述问题产生的成因
由于目前我国资产减值准备准则界定模糊，灵活性大。在具体操作时，更多依赖于会计人员的职业判断。在具体操作时，产生了很多问题，这些问题的发生主要源于以下几个方面：
4.2.1资产减值准备的计提受会计人员职业水平的限制
由于资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、性质敏感、情况复杂等特点，在该特殊项目的审计实务过程中，应由专业理论知识比较扎实，执业经验较为丰富的注册会计师编制审计计划及相应的审计工作底稿，并加强该项的实质性测试工作，然而，每个企业的情况不同，会计人员的职业水平也不尽相同，在对资产减值准备的确认、计量和记录方面有了选择的空间，使得不同的人对于同一笔会计事项做出不同的判断，从而影响了会计信息质量，降低了可比性。
4.2.2 企业自身动机所致
企业进行生产经营活动的主要目的是为了获利。但由于受管理层管理水平的限制，以及企业所处经济环境发生变化或者发生一些重大意外事件，使得企业可能出现亏损，然而企业为了自身的利益（如使财务报表更具有盈利性，吸引潜在投资者进行投资）在进行会计核算时，会利用资产减值操纵利润。还有当今企业不诚信现象时有发生，技术在完美，也同样容易被管理层绕过，而使资产减值沦为管理层操纵利润的工具。
4.2.3 规则不够系统，规定不够具体
我国当前与资产减值相关的规定分散在《企业会计准则——投资》、《企业会计准则——存货》、《企业会计准则——固定资产》、《企业会计准则——无形资产》和《企业会计制度》中，相关的规定缺乏系统性，对于资产减值会计的一些基本问题没有统一的说法，不利于会计人员实物中的操作，也不利于应对日益变化的经济环境。同时，在资产减值的确认、计量方面的规定可操作性差，在长期资产的计量方面尤为明显。如对可回收金额只给出了一个定义，如何确定其金额却没有给出可操作性的指导意见。这样，在确定时需要考虑的因素很多，而且技
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术要求很高，对目前会计人员来说操作起来难度比较大。又如，《企业会计制度》第五十一条规定，“企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备”。作出这一规定防止企业滥用谨慎性原则调节利润，但对秘密准备没有明确。的规定，这样容易导致会计实务中职业判断的滥用。
5.关于解决资产减值问题的相关对策
5.1借鉴国际会计准则，加快相关具体准则的制定，增强制度的可操作性
鉴于我国目前上市公司造假成风的实际情况，不妨在短时间内对资产减值进行硬性规定，即将资产减值准备计提的规定具体化。例如：规定一定的计提比例，对可变现净值、可收回金额的确定制定客观标准，定期公布具有代表性资产的市场价值，全面详细的介绍资产减值的确认、计量和标准及对八项资产减值的具体会计处理等。虽然从理论上讲，这种做法使会计信息丧失了一部分真实性。但是从实际看来，它将有效制止上市公司利用资产减值准备造假，在短时间内是利大于弊的。另外，国际会计准则对资产减值的规定比较具体和全面，操作性较强。我们应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，进一步完善资产减值的会计规范。
5.2 转变对资产减值准备计提的认识
许多企业对资产减值准备计提的实施存在着抵触情绪，企业少计提或不计提资产减值准备的现象普遍存在。企业还存在有确切证据表明已无法收回的应收账款长期挂账、已停用若干年的设备价值还在资产负债表中作为盈利能力指标核算的现象。甚至还有人认为，可以用计提折旧来代替集体资产减值准备。因而，转变这些不正确的认识也是当务之急。
5.3 完善内部计提减值的会计控制制度
第一，建立不相容职位岗位分离、互相监督制度。资产管理部门要以生产技
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术部门报送的资产使用和维护情况作为依据，拟定提取减值准备的方法、比例和数额，并对有关资产的市场价值作出估计、对已提减值准备是否和小作出判断；财务部门对这些资料从会计角度做分析，并对减值准备从价值角度进行预算。测算出的数据只有经过企业内部相关部门的审核，报相关领导审批，并作为提取减值的依据，从而确保计提减值准备金额的客观性和正确性。第二，建立减值准备内部审计制度。资产减值准备先由审计部门进行审计，报董事会批准；对财务报告有重要影响的减值准备由监事会审计，报股东大会批准，保证整个资产减值准备的提取过程得到监事会充分的监督；同时计提的资产减值准备在财务报告中予以充分的披露。第三，提高会计人员的职业素质和道德操守。一方面要不断提高会计人员业务素质和职业判断能力，为正确计提资产减值准备打下良好的基础；同时，会计人员应遵循会计职业行为规范，保证会计信息的真实、可靠。
5.4制定独立的审计准则，加强对资产减值准备的审计
注册会计师应当审计和评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理，披露是否充分。为了规范资产减值审计，应尽快制定相关的独立审计准则，明确各项资产减值的具体审计程序，努力通过注册会计师的独立审计遏制企业利用资产减值准备进行利润等的操纵。
5.5提高资产减值信息的透明度，加大市场监督
尽管我国有关法规明确要求，企业的资产减值准备变更对本年度财务状况及经营成果产生重要影响的应予说明，但大多企业计提、不提资产减值准备的原因均未作详细披露。因此，监管部门对披露信息不足的企业，应责令其完善对该信息的披露。如导致资产发生的具体原因及其对资产减值服务能力的影响、资产减值变更对企业本年利润的影响等。
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结论
新颁布的准则加强了对资产减值确认预计两工作的指导性和可操作性，但是，鉴于我国经济体制改革的发展和企业经济活动日趋复杂的形式，完善资产减值准备准则和加强监督控制工作仍然任重而道远。总而言之，通过对资产减值的研究可以看出，资产减值会计的运用，提高了中国企业的资产质量，降低了企业运作的潜在风险，充分体现了会计的稳健原则。同时规范了对资产减值一些具体事项的统一，使得各企业的会计信息具有可比性。
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[7] 王丽.企业会计制度中资产减值准备的几点思考［J］.财会研究，2007(10) :12～15
[8] 王春英.关于资产减值准备的思考［J］.经济技术协作信息，2008(6):5～7
新企业会计准则下利润表的变化及分析
新企业会计准则下利润表的变化及分析 [摘要] 利润表在财务会计报告概念框架中占有重要地位?自改革开放以来,我国利润表的名称?列报的依据?列报内容等方面都存在着很大变化，将?本文对我国改革开放以来利润表的变化情况作出分析?新会计准则的实施使利润表项目进一步增加，将部分未实现资产增值收益纳入利润表，这在增加会计信息相关性的同时降低了其可靠性。文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等几个方面进行阐述。提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。 [关键词] 新准则资产负债表利润表
目录 引言 (1) 一、利润表变化的原因 (1) （一）利润表变化的总体趋势 (1) （二）利润表存在的问题 (1) 二、新企业会计准则下利润表的变化 (5) （一）理念的变化：收入费用——资产负债表现 (5) （二）计量的变化：历史成本——公允价值 (5) （三）报表列表的变化 (6) （四）营业利润、利润总额、净利润内涵的变化 (6) 三、利润表的变化所带来的影响 (8) （一）资产计提的减值准备，一经确认不得恢复 (8) （二）资本公积金不得用于弥补公司的亏损 (8) （三）“公允价值”极有可能成为调节利润的工具 (9) 四、对新企业会计准则下利润表的分析 (10) （一）经常性收益与非经常性收益 (10) （二）已确认已实现收益与已确认未实现收益 (10) （三）计入损益的利德和损失与计入所有者权益的利德和损失 (10) 结论 (12) 致谢辞 (13) 参考文献 (14)
对新会计制度下固定资产减值准备的思考
对新会计制度下固定资产减值准备的思考 发表时间：2009-12-08T13:35:34.500Z 来源：《中外企业家》2009年第7期下供稿作者：华嵘 [导读] 新会计准则的规定在理论上提高了计量的可靠性，但在实务中，可操作性却很差。 华嵘(浙江东方集团国际货运有限公司,杭州 310009) 摘要：主要阐述在新会计制度下固定资产减值准备在企业实际操作中存在的问题，并对完善固定资产减值准备的建议和对策进行探讨。关键词：新企业会计制度;固定资产;减值准备 中图分类号：F234.4 文献标志码：A 文章编号：1000-8772(2009)14-0087-01 2006年颁布的新准则体系中，《企业会计准则—固定资产》和《企业会计准则—资产减值》两个准则更明确了企业固定资产的管理，更便于实际操作。固定资产减值准备的计量按照新准则的规定，企业应当于资产负债表日对所有固定资产进行测试，当有确凿的证据表明固定资产存在减值迹象时，应当估计固定资产的可收回金额，然后将固定资产的可收回金额与其账面价值进行比较，以确定资产是否发生减值，以及减值金额的大小。新会计准则实施后，将有效遏制利用减值准备调节利润的手段，暂停上市公司回复上市的难度将加大，固定资产减值准备对于上市公司经营业绩有重大影响。 一、固定资产减值准备在实际运用中存在的问题 1.固定资产减值判断的工作量较大。企业拥有的固定资产范围广，类型和数量多，要逐项判断是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相当大。这使在实际工作中，固定资产减值判断的工作量较大，实际操作中难度较大。 2.确认和计量的难度较大。固定资产由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅计量难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。 3.固定资产可收回金额的计算复杂，可操作性差。新准则多使用“未来现金流量现值”，要求预计资产未来现金流量时，以企业管理层经批准的最新财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测其以后年份稳定的或者递减的增长率为基础，对预算期以后的现金流量趋势进行了保守的限定。新会计准则的规定在理论上提高了计量的可靠性，但在实务中，可操作性却很差。 4.会计人员的职业判断能力有限。要想合理的判断固定资产减值，需要会计人员掌握工程、建筑等方面的知识，会计人员业务素质不高，缺少必要的职业判断能力，在资产减值准备的计提、转回、核销等会计处理上容易发生主观上或客观上的错误，从而影响会计信息质量。 三、完善固定资产减值准备的建议和对策 1.加强内部会计控制，加强对固定资产的管理。为了加强对固定资产的管理，企业应制定固定资产的核算程序和标准，规范固定资产减值的核算，确保企业财务状况的真实性和完整性，实现企业的经营目标。首先要建立固定资产的状态管理，并要对固定资产的使用性能及时分析，掌握固定资产的使用情况，如有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，要及时进行减值测试，正确估计资产的可收回金额。 2.提高固定资产可收回金额确定方式的操作性。我们应该结合我国的实际情况，制定操作性较强的具体标准，以指导企业的会计实践。固定资产可收回金额的确定由企业根据自身所处的经济环境而定。如企业处于市场经济较发达的地区，可鼓励企业建立财务预算或预测制度，根据财务预算或预测数据的反馈情况，看企业是否具备采用在用价值这一计量属性来确立固定资产的可收回金额。 3.提高从业会计的职业判断能力。必须加强企业会计人员在职培训，学习先进科学的会计理论与会计方法，并强化企业会计人员的职业道德。企业自身要注意到积极开发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部门管理职能的强化，及时准确地提供固定资产价值变动信息，从而适当地记录固定资产的价值变动。 4.完善会计监督体系。不仅要加强对固定资产减值准备的审计，更要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用。这样才能确保固定资产减值会计的合理运用，保证会计信息的可靠性。 作者简介：华嵘(1970-)，女，浙江杭州人，大学本科，会计师，主要从事企业财务会计、税收筹划工作研究。
新会计准则常用会计科目表(详细整理)
一、资产类 1001 库存现金 借方登记企业增加的库存现金额，贷方登记企业减少的库存现金额，期末借方余额， 反映企业持有的库存现金余额。 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡 存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，科目核算。 借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额。期末借方余额，反映企业 存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的 公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的 公允价值。 资产负债表日公允价值>账面余额(调增账面余额)： 借：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额） 贷：公允价值变动损益 资产负债表日公允价值<账面余额(调减账面余额)： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额）1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。 期末借方余额，放映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款” 科目核算。借方登记应收账款的发生额（增加额），贷方登记应收账款的收回及确认 的坏账损失，期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企 业预收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科
资产减值准则的实施对上市公司的影响
资产减值准则的实施对上市公司利润的影响 摘要 2006年2月15日，我国财政部颁布了新企业会计准则，该体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。新准则体系中单列了《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称《资产减值》准则)以更好地提高会计信息质量、规X 企业会计行为，体现了我国会计准则和国际会计准则的趋同。本文先从资产减值的会计基本理论入手，对资产减值会计的确认、计量和披露进行了阐述，并结合相关上市公司数据的对比，分析了该准则的执行情况及影响。通过在数据的分析中发现：个别上市公司在使用旧准则时，利用资产减值为其虚增利润，粉饰报表；而新《资产减值》准则虽减少了上市公司进行盈余操纵的空间，但并没有完全封住上市公司操纵盈余的闸门。文章最后，根据上述发现，按现时情况提出了如何更好的防止上市公司在资产减值方面操纵利润的若干浅见。 关键词：资产减值，上市公司，案例分析，利润操纵，不足和建议
The Impact of New Assets Impairment Accounting Standard’s Execution on Listed panies’ Earnings Abstract At the beginning of2006,China’s Department of Finance announced the new“Accounting Standards for Business Enterprises”, which includes a single standard for the accounting of impairment of assests. CAS 8 stipulates that,when the impairment of assets is recognized,it cannot be flushed.This aims to prevent those enterprises using the impairment allowance to adjust their profit.To reflect the financial position and the result of operation of the panies fairly,theprinciple of allowance for impairment assets obeys the fundamentals of wariness,but itis different in reality.Because of some inherent premise and restriction of the securitymarket,panies which using the policy adjust to profits make the problem ofaccounting information even worse. This paper discusses the recognition, measurement and disclosure of accounting for asset impairment in view of basic accounting theory.Then we draw the conclusion that ratio of every impairment allowance item decreased as thedecreasing of asset's liquidity by the analysis of the execution of asset impairment accounting policy in the listed panies. By analyzing those problemswhich we found when studying those listed panies, we draw some suggestions toimprove China’s assets impairment accounting standard and its applications. Key Words：Accounting for the impairment of assets，Listed pany ，Case analysis，Earnings management ，Accounting Regulations，Insufficiency and Suggestion
新会计准则下公允价值的确认和计量
本科生学期论文 题目名称：新会计准则下公允价值的应用及其探讨学院：会计学院 专业：会计学 学生姓名：杨文娟 学号：420613405038 指导教师：王彦卓 二〇一六年十一月二十三日
新会计准则下公允价值的应用及其探讨 摘要：目前，我国的会计准则逐渐向国际发展，新颁布的会计准则也与国际大趋势相适应。公允价值是新会计准则中的重要内容，随着经济、市场环境的变化历史成本会计体系已经越来越不适应我国社会的发展，公允价值尤其固有的优势能弥补历史成本法计量的不足。虽然现今公允价值处于不断地探索阶段，但是不可否认的是公允价值的应用在世界范围内越来越广泛，显示出的作用也越来越突出。本文主要是在新会计准则的条件下阐述公允价值在我国的现状和应用情况，对公允价值的利弊进行分析，同时提出一些建议。 关键字：新会计准则；公允价值；会计计量
一、公允价值相关概述 （一）公允价值的定义 公允价值的一般定义是熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自 买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。[1]原来的会计准则也采用此说法。而新修订的会计准则中对公允价值有了新的表述，“在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的的价格计量。”由此可以看出第39号企业会计准则对公允价值的定义更加的详细、全面、完善、具体。 （二）公允价值在我国的发展历程 在我国公允价值的首次提出是在20世纪90年代，1998年6月我国在《企业会计准则———债务重组》中首次引入了“公允价值”的概念，其后《企业会计准则———非货币性交易》《企业会计准则———投资》中均涉及公允价值的运用。公允价值概念的引入在当时作为与国际会计惯例接轨的一个具体体现对促进我国会计准则更好地适应市场经济环境起到了良好的推动作用。但是，公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现上市公司利用公允价值操纵利润的现象。[2] 2001年，为避免对公允价值的滥用和人为操纵利润情况，防止会计信息失真的情况大量出现，财政部对《企业会计准则———非货币性交易》《企业会计准则———债务重组》《企业会计准则———投资》等进行了修订，要求相对谨慎地运用公允价值计量，以扩大各种资产减值计提范围的方式来体现公允价值。随着经济全球化的发展公允价值的作用也日益突出，2006年2月16日财政部正式发布新会计准则，在38项具体会计准则中，主要选择债务重组和非货币交易、生物资产、非同一控制下的企业合并、金融工具、投资性房地产等17个具体准则程度不同地运用了公允价值计量属性。2014年新增公允价值为第39条具体准则，对公允价值的定义、“有序交易”和“市场”的理解都做出了具体的解释，同时依据能从市场上取得输入值的直接程度为标准把公允价值明确的划分为了三个层次，使得公允价值又进一步的完善同时也为公允价值的广泛应用打下了基础。 二、新会计准则下公允价值的应用 2014年发布新会计准则使我国企业会计准则标准体系在原先的一项基本准则、38项具体准则的基础上,增加到39项具体准则,实现了进一步的扩展与改进。我国此项新准则是以IFSR13《公允价值计量》为参考的。它主要从公允价值相关概念、计量框架和披露要求方面对公允价值予以界定。[3] （一）新准则下公允价值的优势
企业会计准则第四号-固定资产解读
《企业会计准则第4号——固定资产》解读 主讲老师 佟志强 第一节 固定资产的确认 一、固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征: 第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，这意味着，企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于出售的产品。 【提示】 “出租”的固定资产：指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。 第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，如自用房屋建筑物的使用寿命或使用年限。某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命往往以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示。 第三，固定资产为有形资产。 固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以不属于固定资产。 二、固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 【提示】 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。 第二节 固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 一、外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 （一）购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本： 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额）（生产经营用动产） 贷：银行存款等 （二）购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）（生产经营用动产） 贷：银行存款、应付职工薪酬等
新准则下资产减值的比较分析
新准则下资产减值的比较分析 [摘要]我国财政部2006年发布的《企业会计准则第8号—资产减值》就准则相比与国际会计准则基本实现了趋同，但在资产减值损失是否可以转回上却存在着实质性差异。本文将对新准则资产减值准则与就准则及国际会计准则进行纵向及横向比较分析。 [关键词]新准则资产减值准备国际准则 在市场经济环境中，企业的经营活动处处充满了风险和不确定性。资产减值和企业破产倒闭随时可能发生。自2006年2月 15日财政部公布了《企业会计准则第8号—资产减值》，资产减值准备变革成为理论界关注的焦点。 一、新准则下资产减值准备的相关变化 新准则较之财政部2000年发布的《企业会计制度》(以下简称旧准则)关于资产减值的准则发生了较大的变化。主要表现在以下几个方面。 1.资产减值范围不同 在新准则中规定计提八项资产减值准备初步建立了资产减值的理念及其确认和计量原则，对资产减值作了较详细的规定，适用的资产范围主要是上市公司的固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等，其他资产的减值规定由相应的企业具体会计准则规定。 2.可能发生减值资产的认定不同 新准则规定在资产负债表日是否必须计提资产减值准备，应当首
先取决于资产是否存在减值迹象，且资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。新准则在减值测试的时点上明确了资产负债表日，规定上市公司应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，因上市公司合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 3.资产可收回金额的计量不同 在旧准则规定可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。新准则规定资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。细化了确定公允价值和计算预计未来现金流量现值的指南，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 4.资产减值损失不得转回 在旧准则规定企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。新准则规定资产减值损失一经确认，在“以后会计期间不得转回”。这样利用减值准备调节利润的上市公司失去了操纵手段。可以有效规避某些可能发生的通过资产减值计提和转回来恶意操纵利润的现象。
资产减值新旧准则差异比较【2017至2018最新会计实务】
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改资产减值新旧准则差异比较【2017至2018最新会计实务】 资产减值是新准则，原有的资产减值规定散落在固定资产、无形资产、投资等各个具体准则中，新准则除基他具体准则作出规范以外，对普遍的资产减值确认、计量和披露作出规定。与原各项具体准则规定的差异表现在： （一）对资产减值的认定更加明确 原固定资产、无形资产、投资等准则对资产减值的认定，仅仅对 单项资产从其实体的使用价值方面，认定为发生了减值；而新准则更多从可变现价值的角度确认为发生了减值。如利率的变化、外部环境的变化、内部经济绩效报告等表明发生了减值。 （二）增加了可收回金额计量的操作性 新准则规定了资产损失一经确认，在以后期间不得转回，并且对可收回金额的计量（如公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值等的计算）做了更加详细的指导。公允价值很大程度是靠人为判断，目前还无法广泛使用公允价值，允许已计提的减值准备转回使得人为调整利润的行为屡屡发生。 （三）引入资产组、资产组组合、总部资产等概念 我国现行资产减值准备都要求以单项资产为基础计提，但是在实务中，许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量，因此，新准则引入了资产组和总部资产的概念，对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试，计算确认减值损失。 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝
新企业会计准则会计科目表完整版
新企业会计准则会计科 目表 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
“新企业会计准则”会计科目表
附：会计科目表注解 一、资产类 1001 库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外 企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证 保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末 借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资 等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本 科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资 产的公允价值。 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，放映企业持有的商业汇票 的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实 质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余 额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预 收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进
企业会计准则第8号——资产减值
单项选择题 按照我国企业会计准则的规定，下列资产确认减值损失后可以转回的是（存货）。 按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是（单项资产或资产组）。 对发生减值的资产确认资产减值损失，计提资产减值准备，对企业的影响是（既影响财务状况，又影响经营成果）。 根据资产减值准则，企业为固定资产计提的减值准备只有在（资产被处置）时才可转出。 根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量和折现率之外，还应考虑（资产的使用寿命）。 根据资产减值准则，资产减值的对象不应包括（金融资产）。 某项无形资产采用直线法摊销。期末该无形资产计提减值准备后，在未来期间每年的摊销额与上一年相比会（减少）。 期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入（“本年利润”）科目。 企业合并所形成的商誉每年都应进行减值测试，商誉应当结合（与其相关的资产组或资产组组合）进行减值测试。 企业确认资产减值损失时，应借记的会计科目是（资产减值损失）。 认定资产组的最关键因素是（资产组能否独立产生现金流入）。 下列关于资产组的说法中，不正确的是（企业不能够以资产组为基础估计可收回金额）。 下列关于资产组的说法中，不正确的是（资产组的认定应当以资产组的产出是否独立于其他资产或者资产组的产出为依据）。下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是（负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间）。 下列资产中，其减值的会计处理不通过资产减值准则来规范的是（金融资产）。 下列资产中，确认的减值损失在以后的会计期间不能转回的是（无形资产）。 下列资产中，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试的有（用寿命不确定的无形资产）。 与资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。 在减值测试过程中，计算资产未来现金流量的现值时所使用的折现率是税前税率，它应当反映当前市场货币时间价值和（资产的特有风险）。 在资产不存在销售协议但存在活跃市场时，资产的公允价值可以按（资产的市场价格）确定。 资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至（可收回金额）。 资产负债表日，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的（可收回金额）。 资产负债表日资产存在减值迹象时，为了确定资产是否发生了减值，企业应当比较（资产的可收回金额与账面价值）。 资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。 总部资产的特征是（难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。）。判断题 长期股权投资和投资性房地产如果发生减值应按《企业会计准则第8号——资产减值》进行会计处理。（错误） 对于使用寿命不确定的无形资产，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确） 对于因企业合并形成的商誉，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确） 根据资产减值准则，对于企业持有待售的资产，通常以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额。（正确） 估计资产可收回金额时，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不用再估计另一项金额。（正确） 企业的资产组一经确认后，在各个会计期间应保持一致，不得随意变更。如确实需要变更，应当在附注中予以说明。（正确）企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。（正确） 企业在预计资产未来现金流量和折现率时，如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，则预计资产未来现金流量无需再考虑。（错误） 企业至少应当在每年年度终了时对商誉和无形资产进行减值测试。（错误） 企业资产存在减值迹象的，应当估计资产可收回金额。资产可收回金额必须以单项资产为基础进行估计。（错误）
新企业会计准则下公允价值对财务的影响
新企业会计准则下公允价值对财务的影响摘要：2006年制定的新企业会计准则，引入了公允价值的计量属性，提高了会计信息的相关性，从规定上基本上实现了与国际的接轨，对于我国会计的发展有着十分重要的意义。对企业会计核算有着重要的影响，文章在分析这些影响的同时，也提出了引入公允价值计量的可能的弊端，并积极提出相关的建议。 关键词：新会计准则；公允价值计量；影响；建议 目前，国际上已经普遍的引入公允价值计量的属性，切实提高了会计信息的质量，为决策者进行决策提供了更加真实可靠地信息。新会计准则有选择的引入公允价值计量的属性，对企业进行会计核算产生了很大的影响，引入这一计量属性既符合我国会计行业的实际情况，也有利于我国的企业实现走出去的战略。但是，公允价值的作用并不全是积极的，它也有缺点，我们在运用时，需要充分发挥其优势，限制其缺点。 一、公允价值相关问题概述 （一）公允价值的内涵 我国在2007年开始实施的《企业会计准则》，基本上采纳了国际会计准则委员会对公允价值下的定义，在准则上实现了国际的接轨。我国2006年颁布的新《企业会计准则—基本准则》第九章中将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。公允价值作为一种会计计量的属性，其最显著的特征就是在自愿公平的环境
下确定的，所要计量的会计要素的数额。按照公允价值计量的会计要素必须体现公允性。通常情况下，存在可观察的市场中，自愿公平确定的价格就是该要素的公允价值；如果不存在可观察的市场，那么必须按照某种合理的方式估算市场价格，作为公允价值计量的金额。 （二）新会计准则中引入公允价值计量的意义 1、引入公允价值的计量属性，是适应市场经济发展的需要。在过去我国市场经济发展好不完善的时候，感觉不出运用历史成本计量的缺陷，但是随着市场经济的发展，很多新兴产业不断地出现，在仅仅利用历史成本进行计量是不合理的，特别是对于当前金融行业，大量的金融衍生产品产生，例如远期合同、期货合同，互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权特征的工具等。由于这些金融衍生产品没有历史成本，如果按照旧的会计制度则不能很好的计量，为此必须引进公允价值计量的方式。 2、引入公允价值计量的属性有利于与国际接轨。当前，在国际会计准则中规定，为了提高会计人员提供信息的相关性，对于能够可靠的公允价值的资产，需要用公允价值进行计量。与此同时，大多数的西方发达国家普遍运用公允价值计量属性。随着经济全球化以及中国加入世界贸易组织，中国在会计核算方面需要与国际接轨，以利于我国的企业大胆的走出去，实现中国自己的世界性品牌，意义重大。 3、引入公允价值计量也是提高会计信息质量的需要。这地方的信息质量主要是指提高了会计信息的相关性。公允价值使得资产的价值的计量都采用相同的标准，着眼于现在和将来，相对于传统的计量的
新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨Word版
新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨 2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。新企业会计准则第8号——资产减值规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。 一、资产减值准备的实施现状 二、对资产减值准备存在问题的相关分析 （一）资产减值准备的确认与计量难度大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原
因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。
（二）资产减值准备计提标准的多重性。我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。（三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性。存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时资产减值准备再确认缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。
2018新会计准则常用会计科目表注释2.0
第1部分会计科目表 顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围 一、资产类 11001库存现金 21002银行存款 31012其他货币资金 41101交易性金融资产 51121应收票据 61122应收账款 71123预付账款 81131应收股利 91132应收利息 101221其他应收款 111231坏账准备 121401材料采购计划成本法下使用131402在途物资 141403原材料 151404材料成本差异 161405库存商品 171406发出商品 181407商品进销差价 191408委托加工物资 201412包装物及低值易耗品 211411周转材料建造承包商专用221461存货跌价准备 231462合同资产 241501待摊费用 251521其他债权投资 261522其他债权投资减值准备 271523其他权益工具投资 281524长期股权投资 291525长期股权投资减值准备 301526投资性房地产 311531长期应收款 321532未实现融资收益 331601固定资产 341602累计折旧备抵科目 351603固定资产减值准备 361604在建工程 371605工程物资
第2部分会计科目注释 一、资产类 1001库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。期末借方余额，反映企业持有的库存现金。 1002银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。期末借方余额，反映企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1121应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”
《企业会计准则第4号——固定资产》解读
《企业会计准则第4号——固定资产》解读 第一节固定资产的确认 一、固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征: 第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，这意味着，企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于出售的产品。 【提示】 “出租”的固定资产：指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。 第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，如自用房屋建筑物的使用寿命或使用年限。某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命往往以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示。 第三，固定资产为有形资产。 固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以不属于固定资产。 二、固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 【提示】 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。 第二节固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 一、外购固定资产
#新旧会计准则固定资产减值相关规定
新旧会计准则固定资产减值相关规定 2006-11-9 8:39何瑛李多顺【大中小】【打印】【我要纠错】新准则对资产减值损失转回的限制，大大收缩了“资产减值转回”虚增利润的弹性空间，将会使报表信息更加客观真实 由于我国现行会计准则和制度未明确资产减值的确认标准，导致在会计实务中可操作性较差。2006年新发布的《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“资产减值准则”）对资产减值又进行了一些新的修订。下面笔者就新旧会计准则有关固定资产减值准备的规定进行比较分析和探讨。 一、资产减值的认定标准分析比较 2000年《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年底终了对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”没有对资产减值的认定标准做出具体规定。2002年《企业会计准则——固定资产》也未明确资产减值的确认标准，导致在会计实务中可操作性较差。 而2006年资产减值准则规定：“企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。”这些迹象包括：1.资产的市价当期大幅度下降，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市
场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其它市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；6.企业内部报告的证据表明资产的经济实效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于（或高于）预计金额等；7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 通过对这几条判断资产减值标准的分析，我们可以归纳出资产减值的三种确认标准：1.永久性标准，即对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认，这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计人员对暂时减值和永久减值进行判断；2.经济性标准，即在资产负债表日若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值，它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题，便于操作；3.可能性标准，即要求对可能的资产减值予以确认，其目的主要在于和历史成本保持一致，避免对不必要减值损失的确认。 二、固定资产减值计量的分析比较 对于计提多少固定资产减值准备，实质是固定资产减值的计量问题。而确定固定资产可收回金额，是正确选择资产减值计量属性、合理计提固定资产减值准备的关键因素。2002年实行的《企业会计准
论新企业会计准则中公允价值的运用
论新企业会计准则中公允价值的运用 财政部2006年相继颁布了新企业会计准则和应用指南,其中公允价值的运用可谓是最为引人注目的方面。论述了公允价值运用的现实意义,并简单阐述了公允价值在新企业会计准则中的运用情况。 标签：会计准则;公允价值;意义;运用 早在2006年2月15日,财政部就正式发布了39项企业会计准则,其中,公允价值的运用是一大亮点.新会计准则中又涉及到了运用了公允价值计量属性的相关信息。新准则中”公允价值”概念的引入给我国会计实务处理带来新思想的同时,也带来了新的问题。 1 公允价值在我国新会计准则中运用的价值 1.1 反映财务状况,保证资金稳定 公允价值在新会计准则中的意义还包括能较准确地披露企业获得的现金流量。现金状况是反映企业财务状况的最直接的途径,公允价值能够更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。例如:按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人及投资者的经营决策提供更有力的支持。可见,推行公允价值计量不仅符合会计法的规定,而且对保证企业财务状况的稳健性和可比性也有一定的现实意义。 1.2 保全实物资本,确保企业运行 新会计准中公允价值的运用,合理地保证了计量属性对维护企业的实物资的重要意义。所谓实物资本是指企业生产经营能力所能获取的资金或展现这些能力所需要的资源。众所周知,企业的生产过程是先耗费资源,进行再生产又必须购回资源。简单地说就是企业生产、再生产、扩大再生产的一个循环过程。企业在耗費生产能力的过程中,必须要考虑成本计量问题。例如:在物价上涨的经济环境中,购回原来相应规模的生产能力则会耗费巨大的物力,严重的甚至会导致企业的生产萎缩。可是如果企业采用公允价值来计量,一律按现行市价或未来现金流量现值计量,即使是在物价上涨的环境下也可购回原来相应规模的生产能力。由此可以看出,企业的实物资本会通过公允价值得以维护,企业的生产将在公允价值的维护下得以正常进行。 1.3 提高会计的核算能力 会计配比原则的含义一方面是指某一时段的收入必须与成本、费用相对应;另一方面则要求进行配比的收入与成本费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果关系。简单地说,就是不同收入的取得是因为发生了与之相适应的不同成本和费用,而不同成本和费用的发生是为了获得不同的收入。目前,收入和成本、