论民营企业会计内部控制的问题及对策 毕业论文

毕业论文

题目论民营企业会计内部控制的问题及对策专业会计

学生姓名论文编号551

准考证号

指导教师

2011 年度下 (上/下)

目录

一、民营企业会计内部控制中存在的问题 (3)

（一）控制环境方面 (3)

（二）会计基础工作成为薄弱环节 (3)

（三）财务人员的配备和素质存在问题 (4)

（四）缺乏内部审计、监督机制 (4)

二、民营企业会计内部控制中存在问题的原因分析 (4)

（一）控制环境方面不完善的原因 (4)

（二）会计基础工作薄弱的原因 (4)

（三）财务人员的配备不合理和素质低的原因 (5)

（四）缺乏内部审计和监督机制不健全的原因 (6)

三、民营企业会计内部控制中存在问题的相应对策 (6)

（一）加强企业控制环境建设 (6)

（二）企业和监管部门齐抓共管,加强会计基础工作 (6)

（三）严格配备财务人员并提高其素质 (7)

（四）建立内部审计和外部监督相结合的机制 (7)

参考文献 (9)

论民营企业会计内部控制的问题及对策

【摘要】本文通过分析中小企业内部会计控制存在的问题，提出了加强民营企业内部会计控制的对策，对企业提高市场竞争能力，规范财务管理，防范会计违法犯罪，适应我国加入WTO 后的激烈竞争和挑战，规避经营风险，有着非常重要的意义。

【关键词】内部；会计控制；问题；对策

一、民营企业会计内部控制中存在的问题

（一）控制环境方面

控制环境是企业内部控制的重要组成部分，控制环境运行的质量，对企业能否有效的实施内部控制具有重要的影响。根据一项关于全国企业内部控制的调查，很多企业在内部环境上，还存在很多问题，比如计划经济的影子还在；企业机构仍然臃肿、效率低下，以及企业的管理的扁平化进程缓慢等。从而导致了企业内部组织结构之间缺乏信息的流通和协调。再加上由于企业的领导权利过大，导致了内部控制往往流于形式，得不到充分实施的空间。（二）会计基础工作成为薄弱环节

1．会计岗位设置不全、分工不明。大多民营企业采用集权制的组织结构，内部组织机构简单，这种现象也直接表现在企业财务核算上。有的独资民营小企业不设置会计机构，一般只设总账会计、出纳和仓库保管三个财务岗位，有些甚至是总账会计和出纳合二为一，而采购和应付款、销售和应收款、成本核算等一般不单独设岗。

2．会计核算规则不符合规范。许多民营企业原始凭证的合理性、合法性不符合会计基础工作规范，部分记账凭证没有附原始凭证，有的原始凭证不真实，白条或复印发票入账，随意入账、结账；有些账簿设置不规范，资产明细账不够全面，典型的有成本（期间费用等账户的归集与分配）账户体系设置不够清晰；有些甚至根本不设账，只记流水账或以票据代替账簿，或设账但账目混乱。还有相当一部分民营企业设置两套账或多套账，大多数民营企业两套账的比率高达78.36%，多数民营企业没有按照会计基本假设和会计核算的一般原则进行核算，会计处理随意，如待摊费用、预提费用不按规定摊提，随意变更会计政策、会计估计，如在一个会计年度内，几次变更材料成本差异的分摊方法，收入和费用确认有时采取权责发生制，有时采取收付实现制等问题。

3．缺乏合理的账务处理程序。一些民营企业没有制定合理的账务处理程序，不能按规定处理日常事项、定期结账和进行财产清查，造成账实不符，有些业务未及时处理，长期挂账，相关业务之间、部门内各相关业务岗位之间也长期不进行账目核对，账账、账实不符的现象时有发生。

（三）财务人员的配备和素质存在问题

民营企业在会计人员的制度方面存在较多的薄弱环节。

1．不实行回避制度。民营企业的常见做法是：现金出纳、总账会计基本由家庭主要成员

担任。所有的会计工作都按照企业所有者意图进行，会计的核算、监督等职能几乎完全丧失。

2．会计人员素质不高。会计主管不具备规定专业技术资格和会计人员无证上岗的现象较多，有些会计人员知识结构老化，使得许多在理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施。多数民营企业不注重会计人员的业务技能培养和继续教育，会计人员缺乏科学的理论指导和系统的业务培训。这严重违背了财政部关于《会计从业资格管理办法》等相关规定的要求。

3．存在“法人会计”现象。企业法人出于利益考虑授意企业财务人员为了某种目的有意造假。有些企业的财务人员虽然具备一定的专业技术和专业技能，但习惯于一切听从经营者，缺乏专业知识的主动性，会计监督意识薄弱，导致会计基础工作薄弱。会计人员整体素质不高又导致企业内部会计控制和管理水平难以提高。

（四）缺乏内部审计、监督机制

1．内部审计机构的独立性差。有的企业没有设立专职的内审机构，而是将其并入财务部门或在财务部门内设置审计人员，这种现象在“一股独大”的民营企业非常明显，这就不能保证内部审计的独立性与权威性。

2．内审机构的领导层次呈多样性。有的内审机构受董事会的领导，有的受总经理的领导，有的内审机构受董事会、总经理的双重领导，还有的受财务经理和总经理的双重领导。总体来看内部审计机构设置的领导关系呈多样化，造成管理混乱。

3．内部审计人员综合素质不高。目前我国企业内部审计人员大多数来自于企业财务部门，独立性差，其中不少没有接受过系统的专业训练，缺乏足够的生产经营管理经验。民营企业不敢轻易让“外人”负责内部审计工作。

二、民营企业会计内部控制中存在问题的原因分析

（一）控制环境方面不完善的原因

最高管理层对内部控制认识不足有章不循和无章可循的现象较突出。民营企业管理层对内部控制认识不充分、不确切、不完整。忽视了内部控制是一种业务运行过程中环环相扣的监督制约的动态机制；在经济业务具体处理过程中，强调灵活性而不按规定的程序办理，内部控制制度成了“写在纸上、贴在墙上”的一种形式，失去了应有的严肃性。

（二）会计基础工作薄弱的原因

1．企业产权与个人财产界限不清。大多数民营企业投资者就是经营者，他们没有企业财产的意识，将企业看成是家庭的附属品，把资金随意调用或抽走，货款不入账，企业流动资金成为个人消费，企业与所有者个人的发生的各种经济事项相互占用混在一起，造成资产权益混淆，给会计核算工作带来困难。

2．企业领导忽视会计基础工作。企业领导对会计制度的重要性认识不够，以致许多会计制度过于简单，流于形式。例如，有的企业怕麻烦，不愿建账。有的企业怕多纳税，不敢建账。他们注重的多是现金的收付，忽视企业会计制度的建立和健全，因此会计基础工作薄弱。

3．片面追求企业利润最大化。民营企业的利益与所有者的利益高度一致。一些民营企业为了达到少缴税金、转移资产、骗取银行信用等目的，不要发票，没有原始凭证，没有收款

记录和付款凭证，有意不按国家统一会计制度的规定进行记账、算账、报账，会计业务处理完全随意，致使账目不清，会计信息失真。

4．会计法规不健全。会计法规缺乏针对性，我国绝大多数会计法规都未能充分考虑民营企业的特点，而且很多会计法规本身也已经不适应市场经济的发展，这使得民营企业的会计行为没有针对性强的、统一的法律依据。这是造成民营企业会计工作混乱的一个重要原因。

5．外在监督上的缺位。政府监督与社会监督的双重缺位加剧了会计基础工作的混乱。财政部门没有很好地指导并督促民营企业依照《会计基础工作规范》进行会计核算工作。社会审计的业务范围尚未涉及民营企业，会计师事务所并不是民营企业外部监督的主要力量，这是由于法律尚未明确规定民营企业年度会计报表必须经注册会计师审计方能报出，多数民营企业也就不严格地按会计核算制度进行会计业务的处理，会计基础工作薄弱。

（三）财务人员的配备不合理和素质低的原因

1．家族式管理取代了财务管理。现阶段大多数民营企业是从家庭作坊或家族式的工厂演变而来的，人事制度上任人唯亲。一是业主认为只有自己家族的人可以信任，不管其能力大小，水平高低，都安排在管理层上，而他们中绝大多数都没有受过专业化的学习。二是认为自己家族的人合作，能让他的家族获得更多的利益。所以企业的重要岗位、关键岗位部门都有自己人占用着，或为心腹，或为裙带关系，人、财、物都有自己家人管。他们认为企业财务属于家族机密，因此很大一部分民营企业的出纳人员和总账会计由老板的亲属担任，且地位高。

2．受制于成本效益原则。多数民营企业为了节省成本而缩减财务人员，将原本由财务、会计、和出纳三个人完成的工作交给一个人完成。有些小单位甚至不设置会计人员，只外聘一名代理记账员，负责企业所有的会计工作，完全不考虑不相容职务分离的原则。

3．外部监督力度弱。虽然《会计法》（2000）等法律法规在会计人员的任用上已经做出明确的规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书；担任会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格之外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。”但由于财政部门的检查力度弱、惩罚措施轻，大多民营企业在会计人员的任用上仍然不符合规范。

（四）缺乏内部审计和监督机制不健全的原因

1．内部审计受到各种因素制约。由于民营企业的雇佣关系、利益关系、人际关系等等各方面因素复杂，内部审计工作很难客观、真实、公正地展开。

2．会计法规不健全。目前我国内部审计制度的立法滞后，会计法规缺乏针对性，可操作性不强。我国绝大多数会计法规都没有很好地考虑民营企业的特点，对于内部审计机构设置等问题，《公司法》并没有做出明确的规定。

三、民营企业会计内部控制中存在问题的相应对策

（一）加强企业控制环境建设

加快现代民营企业产权制度改革，真正实现产权明晰、权责清楚、篱理科学、政企分开的现代民营企业制度；明确民营企业内四种控制主体，即股东、经营者、管理者和普通员工

各自的控制目标；推行职务不相容机制，杜绝高层管理人员交叉任职；确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位；全面行使董事会的职权，履行董事会的职责，明确董事会内部分工，设立审计委员会、预算管理委员会等专门委员会，指派专门董事负责这些委员会的工作，使其在内部审计、预算编制和控制等一系列对内部会计控制至关重要的活动中发挥监控作用。（二）企业和监管部门齐抓共管，加强会计基础工作

会计基础工作是会计工作的基本环节，也是企业管理工作的重要基础，强化会计基础规范化管理，对规范会计行为，提高经济效益，提高会计人员素质和提高会计工作水平等都有着极为重要的作用，这需要企业和监管部门齐抓共管。

1．明晰产权关系。要严格区分企业产权与个人财产，将所有者个人消费与企业经营分离，民营企业的所有者要有企业财产的意识，将企业看成是独立性的单位，明确企业的资产权益，严格杜绝资产占用的情况。只有理清了产权，才能进行正确的会计核算。

2．优化会计核算制度。企业领导要在追求企业价值最大化，考虑成本效益原则的同时重视会计基础工作，并支持对企业会计核算制度的不断优化。基于我国民营企业的现状，民营企业应该首先加强会计基础规范化管理，按照有关的要求进行检查、整改，使记账、算账、报账等严格遵守《会计法》、《企业会计制度》、《企业会计准则》等各项规定。具体确定会计核算制度应包括哪些内容，要根据民营企业的业务性质、组织结构、设备、管理需要等因素认真加以选择与综合。先确定会计组织机构方面，具有一定规模的民营企业需要设置会计机构；一些交易类型有限，经济活动简单，不对数据产生深层次分析的中小民营企业，允许不设置会计机构，可以在相关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备条件的，应委托经批准设立从事代理记账业务的中介机构代理记账。然后确定会计核算形式、会计科目的种类及使用说明、账簿格式及记账规则、凭证格式及编制说明、会计事务的处理程序、内部稽核的处理程序、财务信息的内部使用和对外披露、会计报告编制格式等，从而准确可靠地进行会计信息的确认、归类、收集、记录和报告，使之尽量适应本企业的需要。

3．加强政府约束和社会审计监督。通过双重监督机制刺激民营企业加强会计基础工作。政府部门要通过多种渠道和手段来加强与民营企业的沟通，及时、全面地对其进行监督。要尽快在法规上做出明确规定，使民营企业必须实行年度会计报表注册会计师审计制度。这既是市场经济条件下加强对民营企业外部约束的必然选择，也是见效最快且审计效果最佳的外部监督约束形式。

（三）严格配备财务人员并提高其素质

企业会计人员则是内部控制关键，处于企业管理核心地位。会计人员最根本的是具备扎实深厚的业务知识，财务会计、管理会计、财务管理、审计等相关专业知识。同时还要熟悉本国的法律法规和政府政策，掌握基本的现代管理方法。

1．企业内部建立良好的人事制度。民营企业在甄选会计人员时要确实保证具有会计专业资格的人员从事相应的会计工作。企业要按照实际情况设置足够、合理的会计人员，以保证会计工作正常、有序进行。

2．提高企业会计人员的综合素质。会计人员的综合素质主要表现在业务技能和职业道德两个方面，因而要抓好两个方面的工作：在业务技能方面，会计人员必须加强会计准则的学