第九章金融资产-金融资产的初始计量

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第九章 金融资产

知识点：金融资产的初始计量

● 详细描述：

企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。

交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。增量费用，是指企业购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

例题：

1.B公司于2011年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融

资产，支付的价款中包括己宣告发放尚未领取的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。2011年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。

2012年4月1日，B公司将该项金融资产全部出售，共取得价款540万元。B公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（）万元。

A.40

B.120

C.90

D.119

正确答案：B

解析：出售时应确认的投资收益=(处置收入540－账面余额500)+[公允价值500－初始入账金额（450－30）]=120(万元）。

2.A公司2X11年3月1日支付价款3075万元（含已宣告但尚未发放的现金股利65万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2X11年4月3日，A公司收到现金股利65万元。2X11年12月31日，该项股权投资的公允价值为2900万元。2X12年2月4日，A公司将该项股权投资对外出售，售价为3050万元。假定不考虑其他因素，则A公司因该项股权投资确认的投资收益为（）万元。

A.150

B.30

C.95

D.40

正确答案：B

解析：A公司因该项股权投资确认的投资收益=现金流入（3050+65)—现金流出（3075+10)=30(万元）。 A公司的有关分录为：2X11年3月1日借：可供出售金融资产——成本3020应收股利65贷：银行存款30852X11年4月3日借：银行存款65贷：应收股利652X11年12月31日借：资本公积一一其他资本公积120贷：可供出售金融资产——公允价值变动1202X12年2月4日借：银行存款3050可供出售金融资产一一公允价值变动120贷：可供出售金融资产——成本3020投资收益150借：投资收益120贷：资本公积——其他资本公积120 3.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的全部支出作为初始确认金额。（）

A.正确

B.错误

正确答案：B

解析：支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚

未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

4.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入帐价值的是( )

A.发行长期债券发生的交易费用

B.取得交易性金融资产发生的交易费用

C.取得有持有至到期投资发生的交易费用

D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

正确答案：B

解析：发行长期债券发生的交易费用计入长期债券的初始入账价值;取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益;取得持有至到期投资发生的交易费用计入其初始入账价值;取得可供出售金融资产发生的交易费用计入其初始入账价值。

中级会计实务讲义-第九章金融资产

第九章金融资产 考情分析 本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现，其中，客观题在3分左右，2009年还有一道计算分析题，分值为12分。本章属于重要的一章。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 注：2011年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。 内容介绍 内容讲解 第一节金融资产的分类 一、金融资产的概念和分类：

注：①贷款和应收款项泛指一类金融资产，包括金融企业发放的贷款和其他债权，也包括非金融企业持有的现金、银行存款、各类应收款项、持有的其他企业的债权（无活跃市场报价）。 形象地说，“贷款和应收款项”是个“杂物收纳筐”。 ②“贷款和应收款项”不是会计科目，它所包含的金融资产，各自有单独的会计科目进行核算。 ③金融工具确认和计量准则（第22号准则）中所规范的金融资产是狭义的金融资产，即上图所示的四类金融资产，是本章的主要内容。广义金融资产中的部分内容，如长期股权投资，不属于上述四类金融资产。 ④上图所示的金融资产“广义”与“狭义”的映射关系，是为形象说明，是一般情况下的映射关系，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，特别是管理者的持有意图，对金融资产进行核算分类。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 注：核算时，都是通过“交易性金融资产”科目核算。 （一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 2.基于管理上的需要。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 3.属于衍生工具。衍生工具是相对于基本金融工具（股票、债券等）而言的，是在基本金融工具的基础上衍生而来的。 根据准则规定，衍生工具通常要同时具备三个特征（了解）： （1）其价值随特定的利率或商品的价值等变动而变动，这体现了其衍生性，比如期货铜，会随铜价的变动而变动； （2）不要求有初始的净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资； 期货的交易是一个保证金的交易，假如保证金的比例为10%，则意味着一千万的保证金可以买到一个亿的期货合约。 （3）在未来某一日期结算交易。 衍生工具的核算也体现管理者的意图，其一是短期投机，即购买衍生工具的目的是为短期获利，这种情况下即可划分为交易性金融资产；其二是套期保值等，这种情况一般应遵循套期保值准则（第24号准则）的有关规定进行处理，不属于中级会计实务的考试范围。属于财务担保合同的衍生金融工具与此相同。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 注意：会计处理时，也通过“交易性金融资产”科目来核算。 只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（直接指定的原因）： 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 比如，同样性质的金融工具，假定企业发行该类金融工具时，将其作为以公允价值计量且其变

四大类金融资产的初始计量和后续计量(最新)

关于四大类金融资产的初始计量和后续计量 对其中标序号的部分作以下说明： ①广义上的金融资产还包括货币资金、长期股权投资，只是其适用单独的会计准则，不适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。对于股权投资，是作为金融资产（狭义，下同）核算，还是作为长期股权投资核算呢？很多学员不能很好地区分，请看如下表格： 其中，主要是对被投资单位不具有共同控制或重大影响的股权投资，也就是一般来讲持股比例小于20%的股权投资，其实要区分是否有报价两种情况看待，若有报价，则作为金融资产核算，若无报价，则作为长期股权投资核算。 需要说明的是，对于该部分股权投资，不管是否作为金融资产核算，其减值均应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定计提，但只要是作为长期股权投资核算的，其减值一经计提不允许转回。 ②除贷款和应收款项外，其余三类金融资产的公允价值均能够可靠计量。 大家在理解时，要将交易性金融资产和可供出售金融资产放在一起理解，两者都采用公允价值后续计量，但前者公允价值变动计入当期损益，而后者计入资本公积，并且规定交易性金融资产不得与其他三类金融资产重分类，在我国证券交易市场尚不健全的情况下，目的是遏制利润操纵行为。 ③对于债券投资和贷款，即可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款，共同点是都存在按照实际利率法确认投资收益的问题。对于一些不具有财务管理知识的学员来讲，始终不能很好地理解这部分内容。 先举一个小例子，假如您将100元钱存入银行，年利率为2%，3年活期，复利计息，每年末提取10元，到期后全部提取。那么： 第一年初，您的存款余额=100元； 第一年末，您的存款余额=100×（1+2%）- 10 = 92元； 第二年末，您的存款余额=92×（1+2%）- 10 = 83.84元； 第三年末到期时您将得到=83.84×（1+2%）= 85.5168元。 每年提取的现金分别为：第一年10元、第二年10元、第三年85.5168元。 按照2%的利率折现，那么其现值 = 10/(1+2%)+10/（1+2%）^2 +85.5168/（1+2%）^3 = 100

注会会计-第11讲_固定资产的确认和初始计量(2)

第一节固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 【教材例4-2】2×15年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2×15年至2×19年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。 2×15年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2×15年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。 假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。 （1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）=900 000× 6.1446=5 530 140（元） 2×15年1月1日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 贷：长期应付款 9 000 000 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1所示： 表4-1 2×15年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=[（9 000 000-900 000）-（3 469 860-553 014）]×10% =518 315.40（元）。

（3）2×15年1月1日至2×15年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。 2×15年6月30日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 553 014 贷：未确认融资费用 553 014 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 2×15年12月31日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程518 315.40 贷：未确认融资费用518 315.40 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 借：在建工程398 530.60 贷：银行存款398 530.60 借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程 7 000 000 固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元） （4）2×16年1月1日至2×19年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 2×16年6月30日： 借：财务费用480 146.94 贷：未确认融资费用480 146.94 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 以后期间的账务处理与2×16年6月30日相同，此处略。 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 （1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。

中级财务会计第三章金融资产2业务练习题答案

第三章金融资产（2）业务练习题答案 练习一 一、目的：练习带息应收票据的会计处理。 二、资料：A公司为增值税一般纳税企业，于2009年11月1日销售一批商品给B公司，增值税专用发票列明商品价款为50000元，增值税额8500元。商品已经发出，且于同日收 到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6％，符合收入确认的条件。 三、要求：根据上述资料 1、编制A公司收到票据时的会计分录； 借：应收票据——B公司58500 贷：主营业务收入50000 应交税费——应交增值税（销项税额）8500 2、编制A公司2009年12月31日计提票据利息的相关分录 应计利息＝58500×6％÷12＝292.50（元） 借：应收票据——B公司——应计利息292.50 贷：财务费用292.50 3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录 票据到期日2010年4月1日，当日办妥托收： 借：应收账款——B公司59962.50 贷：应收票据——B公司58500.00 ——B公司——应计利息1462.50 收到银行收款通知： 借：银行存款59962.50 贷：应收账款——B公司59962.50 4、若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。 收到银行退票时，暂不作账务处理，待查明原因再作相应的账务处理。 练习二 一、目的：练习应收票据相关业务的会计处理。 二、资料： （一）A企业为增值税的一般纳税企业，增值税率为17％； （二）2009年4月10日对外（异地）销售产品，符合收入确认的各项条件，增值税专 用发票列明销售产品价款共为800000 元（不含税售价），增值税额136 000元，产品发出时A企业以银行存款支付代垫运费 2 400元。上述销售款项均先以应收账款入账，而后于2009年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六 个月的带息商业承兑汇票两张，票面金额分别为93 840元和281 520元，票面利率均为4%。

第九章金融资产

第九章金融资产 一、单项选择题 1、蓝田公司于2008年6月10日购买运通公司股票300万股，成交价格每股9.4元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等45万元。10月20日，收到运通公司按每10股6元派发的现金股利。11月30日该股票市价为每股9元，2008年12月31日以每股8元的价格将股票全部售出，则该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额为（）万元。 A、－645 B、180 C、－285 D、－465 2、甲公司于2011年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元，则甲公司该项投资的入账价值为（）万元。 A、145 B、150 C、155 D、160 3、2013年1月2日，A公司从股票二级市场以每股3元的价格购入B公司发行的股票50万股，划分为可供出售金融资产。2013年3月31日，该股票的市场价格为每股3.2元。2013年6月30日，该股票的市场价格为每股2.9元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2013年9月30日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生大幅度下跌，该股票的市场价格下跌到每股1.5元。则2013年9月30日A公司正确的会计处理是（）。 A、借：资产减值损失 75 贷：可供出售金融资产——减值准备 70 其他综合收益 5 B、借：资产减值损失 75 贷：可供出售金融资产——减值准备75 C、借：资产减值损失 75 贷：其他综合收益75 D、借：其他综合收益75 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 75 4、在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（）。 A、持有至到期投资的减值损失

第九章金融资产-金融资产的初始计量

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第九章 金融资产 知识点：金融资产的初始计量 ● 详细描述： 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。增量费用，是指企业购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 例题： 1.B公司于2011年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融 资产，支付的价款中包括己宣告发放尚未领取的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。2011年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。 2012年4月1日，B公司将该项金融资产全部出售，共取得价款540万元。B公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（）万元。

A.40 B.120 C.90 D.119 正确答案：B 解析：出售时应确认的投资收益=(处置收入540－账面余额500)+[公允价值500－初始入账金额（450－30）]=120(万元）。 2.A公司2X11年3月1日支付价款3075万元（含已宣告但尚未发放的现金股利65万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2X11年4月3日，A公司收到现金股利65万元。2X11年12月31日，该项股权投资的公允价值为2900万元。2X12年2月4日，A公司将该项股权投资对外出售，售价为3050万元。假定不考虑其他因素，则A公司因该项股权投资确认的投资收益为（）万元。 A.150 B.30 C.95 D.40 正确答案：B 解析：A公司因该项股权投资确认的投资收益=现金流入（3050+65)—现金流出（3075+10)=30(万元）。 A公司的有关分录为：2X11年3月1日借：可供出售金融资产——成本3020应收股利65贷：银行存款30852X11年4月3日借：银行存款65贷：应收股利652X11年12月31日借：资本公积一一其他资本公积120贷：可供出售金融资产——公允价值变动1202X12年2月4日借：银行存款3050可供出售金融资产一一公允价值变动120贷：可供出售金融资产——成本3020投资收益150借：投资收益120贷：资本公积——其他资本公积120 3.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的全部支出作为初始确认金额。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚

三大金融资产全面对比

一、三大金融资产的划分 1、持有意图 交易性金融资产的持有意图就是短期赚取差价，想什么时候卖随时可以卖，比较灵活;持有至到期投资的持有意图就是为了获取稳定的、长期的回报;可供出售金融资产介于两者之间，持有意图不明确，又不能形成控制、共同控制或重大影响。 2、投资对象 交易性金融资产和可供出售金融资产的投资对象既可以是股票也可以是债券，而持有至到期投资是一种长期投资，故只能是债券。 二、三大金融资产的会计处理比较 (一)初始确认 持有至到期投资和可供出售金融资产在初始确认时均按公允价值和交易费用之和入账，相关交易费用反映在二级科目利息调整中。 原则上为取得资产而发生的相关交易费用均应计入取得资产的成本中，但交易性金融资产不同，取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。 取得三大金融资产时实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息均单独确认为应收项目。 会计分录： 1、取得交易性金融资产 借：交易性金融资产 投资收益(交易费用) 应收股利 应收利息 贷：银行存款 2、取得持有至到期投资 借：持有至到期投资——成本(面值) ——利息调整(差额，可能在贷方) 应收利息 贷：银行存款 3、取得可供出售金融资产 (1)可供出售债务工具(债券) 借：可供出售金融资产——成本(面值) ——利息调整(差额，可能在贷方) 应收利息 贷：银行存款 (2)可供出售权益工具(股票) 借：可供出售金融资产 应收股利 银行存款 (二)后续计量 交易性金融资产和可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，持有至到期投资按摊余成本后续计量。虽说交易性金融资产和可供出售金融资产均是按公允价值进行后续计量，但二者却有不同，交易性金融资产在持有期间公允价值变动计入公允价值变动损益，影响到净利润和每股收益，而可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动计入到资本公积——其他资本公积，属于其他综合收益的一部分，并没有影响净利润和每股收益。而且可供出售债务

第三章金融资产

第三章金融资产 一、本章重点、难点 [本章基本要求] （一）掌握金融资产的概念及分类 （二）掌握金融资产初始计量的核算 （三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 （四）掌握各类金融资产后续计量的核算 （五）掌握不同类金融资产转换的核算 （六）掌握金融资产减值损失的核算 [重点、难点] 金融资产的4种分类； 金融资产初始计量和后续计量的核算； （3）金融资产减值损失的核算。 二、名词解释 金融资产 摊余成本 实际利率 名义利率 可供出售金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 三、简答题 无 四、单项选择题 1.下列各项不作为企业金融资产核算的是（）。 A.购入准备持有至到期的债券投资 B.购入不准备持有至到期债券投资 C.购入短期内准备出售的股票 D.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资 2.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。A．交易性金融资产B．持有至到期投资 C．应收款项D．可供出售金融资产 3.企业购入B股票20万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.103 B.98 C.102 D.105 4.2007年12月31日某股份公司持有某股票10万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为17元．2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是（）万元。 A．18.6 B.33.6 C.20 D.15 5.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（）。 A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票 B.企业购入有意图和有能力持有至到期的公司债券

中级会计师第九章金融工具专题

第九章金融工具 一、单项选择题 1、甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20 万元，另支付相关税费10万元。该项债投资的初始入账金额为（）万元。 A、1 510 B、1 490 C、1 500 D、1 520 2、2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，该债权投资2×18年12月31日的未来现金流量现值为1 900万元，则2×19年12月31日应确认的利息收入为（）万元。 A、76 B、172.54 C、2 072.54 D、2 083.43 3、企业购入一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付的价款为206万元，其中包含已到期但尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4万元。该项金融资产的入账价值为（）万元。 A、206 B、200 C、204 D、210 4、企业取得的金融资产，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认时，将其直接指定为（）。 A、以摊余成本计量的金融资产 B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 5、甲公司2×19年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，支付价款为104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2×19年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2×20年1月5日，收到A债券2×19年度的利息4万元；2×20年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A 债券时确认投资收益的金额为（）万元。 A、2 B、6 C、8

会计必考点之固定资产——初始计量

会计必考点之固定资产——初始计量 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;第二，使用寿命超过一个会计年度。究竟什么样的有形资产可以确认为固定资产呢?一定谨记固定资产的两大确认条件：第一，与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;第二，固定资产的成本能够可靠地计量。那么接下来华图的老师将为大家详细的讲解固定资产的初始计量。 首先需要大家掌握固定资产初始计量所涉及的相关会计科目，一般而言企业会通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。 接下来我们通过对固定资产不同来源的划分一起学习具体的初始计量。 第一，外购固定资产的初始计量(1)外购不需要安装的固定资产，入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等; 【提示】增值税一般纳税人购入固定资产支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 (2)购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。相关会计分录： 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 达到预定可使用状态时会计分录： 借：固定资产 贷：在建工程 第二，投资者投入固定资产的初始计量。相关会计分录： 借：固定资产(投资合同或协议约定价值) 贷：实收资本(注册资本中享有份额) 资本公积—资本溢价 【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税税额1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为()万元。 A.10 B.11.7 C.11.8 D.13.5 【答案】C。 【解析】该设备取得时的成本=10+0.5+0.3+1=11.8(万元)。

第3章习题金融资产(答案完整版)

第三章金融资产 一、单项选择题： 1.“持有至到期投资”科目的期末借方余额，反映企业持有至到期投资的（）。 A.净值 B.实际成本 C.账面成本 D. 摊余成本 D 2. 资产负债表日交易性金融资产的公允价值发生变动，即交易性金融资产公允价值与其账面价值的差额应直接计入（）。 A.“投资收益”的借方 B.“投资收益”的贷方 C.当期损益 D.资本利得 C 3.企业在持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应编制的会计分录为（）。 或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，或“应收利息”科目，贷记“”科目。 A.借：应收股利 贷：投资收益 B. 借：应收利息 贷：投资收益 C. 借：银行存款 贷：应收股利 D. 借：交易性金融资产 贷：投资收益 A 4.2009年5月4日，A公司以银行存款10000万元购买B公司800万股普通股，每股含有已宣告尚未领取的现金股利0.05元，共计40万元，另支付交易费10万元。A公司将其作为交易性金融资产，该资产的入账价值是（）。 A.9950万元 B.9960万元 C.9970万元 D.10000万元 B 5.2009年5月4日，A公司以银行存款10000万元购买B公司800万股普通股，每股含有已宣告尚未领取的现金股利0.05元，共计40万元，另支付交易费10万元。A公司将其作为可供出售金融资产，该资产的入账价值是（）。 A.9950万元 B.9960万元 C.9970万元 D.10000万元 C 6.2009年5月5日，甲公司以每股8元的价格从某证券交易所购入乙公司200万股普通股票，每股含有以宣告尚未领取的现金股利0.01元，另支付交易费24000元。甲公司将其划分为交易性金融资产，2009年12月31日，该交易性金融资产的账面价值是（）。 A.1580万元 B.1582.4万元 C.1600万元 D.1660万元 C 7.交易性金融资产初始计量的金额是（）。 A.原始价值 B.公允价值 C.实际成交金额 D.历史成本 B 8.可供出售金融资产后续计量的金额是（）。 A.原始价值 B.公允价值 C.实际成交金额 D.历史成本 B 9.持有至到期投资后续计量的金额是（）。 A.原始价值 B.公允价值

中级会计职称考试培训精讲——第一节固定资产的初始计量

中级会计职称考试培训精讲 第一节固定资产的初始计量 一、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 基本账务处理： （1）购入工程物资时 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 【提示】若购入工程物资用于不动产在建工程 借：工程物资 应交税费——应交增值税(进项税额) ——待抵扣进项税额 贷：银行存款等 （2）领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 （3）支付其他工程费用时 借：在建工程 贷：银行存款 （4）确认并支付工程人员工资及福利时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 （5）领用本企业产品时 借：在建工程 贷：库存商品（成本价） （6）领用本企业外购的材料时 借：在建工程 贷：原材料（成本价） （7）工程完工时 借：固定资产 贷：在建工程 【提示1】与建造不动产相关增值税的内容总结如下表： (1)外购工程物资时: 借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）（进项税额×60%） ——待抵扣进项税额（进项税额×40%） 贷：银行存款等 (2)购入后第13个月 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额（进项税额×40%） (3)领用时 借：在建工程 贷：工程物资 (4)领用外购原材料 借：在建工程 贷：原材料 借：应交税费——待抵扣进项税额（原抵扣进项税额×40%） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） (5)领用后第13个月： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额（原抵扣进项税额×40%） (6)领用时 借：在建工程 贷：库存商品 【提示2】 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的 暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 【例题?多选题】下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。（2017年） A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用 B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金 C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用 D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本 【答案】ACD 【解析】选项B，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无 形资产，不计入固定资产成本。选项C涉及借款费用的内容，在本阶段复习时可简单记忆。 【例题?判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）（2014年） <【答案】× 【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算 价值的差额调整固定资产的入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。 2.出包工程建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的必要支出构成。 入账价值=建筑工程支出＋安装工程支出＋分摊的待摊支出 待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100% 某工程应分配的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+某工程的安装工程支出）×待摊支

【精品文档】固定资产的确认条件固定资产的初始计量

【提示】“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（投资性房地产）。 （2）使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认条件 固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 【提示1】企业在确定固定资产成本时必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。 【提示2】固定资产确认条件的具体运用 （1）对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （2）企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或将减少企业未来经济利益的流出， 也应确认为固定资产。 （3）计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。 （4）周转材料符合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。 二、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。取得成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 已入账的固定资产成本也被称为固定资产原价。 【提示1】“固定资产”科目，借方登记固定资产原价的增加额，贷方登记固定资产原价的减少额，期末借方余额反映企业固定资产的账面原价。 【提示2】 固定资产账面余额=固定资产原价 固定资产账面净值=固定资产账面余额-累计折旧余额 固定资产账面价值=固定资产账面净值-固定资产减值准备余额 =固定资产账面余额-累计折旧余额-固定资产减值准备余额 固定资产项目列示金额=固定资产账面价值 （一）外购固定资产

第08讲_固定资产的性质和确认条件,固定资产的初始计量(1)

第四章固定资产 本章考情分析 本章主要阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。分数适中，属于比较重要的章节。 本章近三年主要考点： (1)固定资产入账价值的计算； (2)固定资产成本的构成等。 本章应关注的主要问题： (1)固定资产成本的构成； (2)固定资产更新改造的会计处理； (3)固定资产折旧额的计算； (4)本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、差错更正和合并财务报表等内容结合出题。 2019年教材主要变化 修改了增值税税率。 主要内容 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产的处置 第一节固定资产的确认和初始计量 ◇固定资产的性质和确认条件 ◇固定资产的初始计量 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 一、固定资产的性质和确认条件 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

会计职称-中级实务-第九章 金融工具(46页)

第九章金融工具 考情分析 本章全新编写，替代了之前的“金融资产”，属于非常重要的内容，2019年将在计算题或综合题中考查，几乎无悬念，分值最高预计可达到15分左右。因此，必须要熟练掌握！ 金融工具，包括金融资产、金融负债和权益工具，重点仍然属于金融资产，尤其是其分类，与旧准则有很大不同，希望同学们能先“洗脑”，把旧内容彻底忘记，然后以归零心态重新学习其分类。本章与长期股权投资经常结合在一起出综合题，难度较高。 目录 01 金融工具的分类 02 金融工具的计量 03 金融资产终止确认和金融资产转移的判断 第一节金融工具的分类 金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

【提示】非合同权利或义务不是金融工具。如应交所得税不是金融负债。 【考点1】金融资产的分类（★★★） 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【提示】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 【链接】与之相对应的，金融负债是向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。预收账款也不属于金融负债。 2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 例如，企业购入的看涨期权或看跌期权等衍生工具。 【例题】 2×17年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲企业与乙企业签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲企业以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2×17年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲企业有利，甲企业将选择执行该期权。 本例中，甲企业享有在潜在有利条件下与乙企业交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具；

自行构建的固定资产初始计量的税会差异

固定资产取得时的税会差异 一、外购固定资产初始计量的税会差异 《固定资产准则》规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 《企业所得税法实施条例》规定，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。由此可见，如果外购固定资产不存在延期付款情况的，《企业会计准则》与《税法》规定的初始入账价值一致，不存在差异；如果存在延期付款情况的，固定资产的初始入账价值和计税基础就产生差异。下面通过具体案例说明其差异的产生和处理。 【案例1】甲公司2009年1月1日从乙公司购入一台不需安装的机器设备作为固定资产使用，合同规定：该机器设备总价款为2000万元，分3年支付，2009年12月31日支付1000万元，2010年12月31日支付600万元，2011年12月31日支付400万元，假定折现率为6%。该设备使用年限为5年，企业采用直线法折旧，净残值为0，假定税法规定的使用年限、折旧方法、净残值与会计规定一致。 （一）甲公司会计处理 固定资产的入账价值= 1000/（1+6%）+ 600/（1+6%）^2 + 400/（1+6%）^3= 1813.24万元长期应付款的入账价值= 2000万元,未确认融资费用= 2000 - 1813.24 = 186.76万元 1.取得时 借：固定资产1813.24 未确认融资费用186.76 贷：长期应付款2000 2.2009 年末摊销未确认融资费用（2010 年、2011 年摊销分录科目与2009 年摊销分录科目一样，金额见表1）。 借：财务费用108.79 贷：未确认融资费用108.79

2018年中级会计师考试会计实务易错题9第九章金融资产

2018年中级会计师考试会计实务易错题：第九章金融资产 1 [单选题] 2016年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。2016年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。2017年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;2017年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2017年确认的投资收益是(??)万元。 A.260 B.468 C.268 D.466.6 参考答案：B 参考解析：投资收益=现金股利8+ (11.6-9)×100 公允价值变动损益结转金额(9-7)×100=468(万元)。或者：投资收益=现金股利8+ (11.6-7)×100=468(万元)。 2 [单选题] 2017年11月1日，甲公司将2014年1月1日购入的乙公司于2013年1月1日发行的面值为500000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券的20%部分对外出售。实际收到价款105300元。由于该债券距离到期日只有两个月，甲公司将剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期。出售前，甲公司该债券账面摊余成本为496800

元，其中，成本500000元，利息调整(贷方余额)3200元。2017年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投资到期时应确认投资收益(??)元。 A.17440 B.18560 C.22440 D.22560 参考答案：D 参考解析：2017年12月31日该债券到期，2017年11月1日剩余80%投资的面值金额=500000×80%=400000(元)，利息调整金额 =3200×80%=2560(元)，至2017年12月31日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。2017年12月31日因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益的金额=400000×5% 2560=22560(元)。记忆难度：容易(0) 一般(1) 难(83) 笔记：记笔记听课程查看网友笔记(26) 3 [单选题] 甲公司2018年1月3日购入乙公司于2017年1月1日发行的公司债券10万份，每份债券面值为1000元，票面年利率为5%。甲公司支付购买价款9800万元，另支付交易费用100万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。该债券系分期付息到期还本，每年1月10日支付上年度利息。则甲公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的入账金额为(??)万元。 A.9800

金融资产的分类--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第一节讲义

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第一节讲义 金融资产的分类 一、金融资产的概念和分类： 注：①贷款和应收款项泛指一类金融资产，包括金融企业发放的贷款和其他债权，也包括非金融企业持有的现金、银行存款、各类应收款项、持有的其他企业的债权（无活跃市场报价）。 形象地说，“贷款和应收款项”是个“杂物收纳筐”。 ②“贷款和应收款项”不是会计科目，它所包含的金融资产，各自有单独的会计科目进行核算。 ③金融工具确认和计量准则（第22号准则）中所规范的金融资产是狭义的金融资产，即上图所示的四类金融资产，是本章的主要内容。广义金融资产中的部分内容，如长期股权投资，不属于上述四类金融资产。 ④上图所示的金融资产“广义”与“狭义”的映射关系，是为形象说明，是一般情况下的映射关系，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，特别是管理者的持有意图，对金融资产进行核算分类。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 注：核算时，都是通过“交易性金融资产”科目核算。 （一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 2.基于管理上的需要。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采

用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 3.属于衍生工具。衍生工具是相对于基本金融工具（股票、债券等）而言的，是在基本金融工具的基础上衍生而来的。 根据准则规定，衍生工具通常要同时具备三个特征（了解）： （1）其价值随特定的利率或商品的价值等变动而变动，这体现了其衍生性，比如期货铜，会随铜价的变动而变动； （2）不要求有初始的净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资； 期货的交易是一个保证金的交易，假如保证金的比例为10%，则意味着一千万的保证金可以买到一个亿的期货合约。 （3）在未来某一日期结算交易。 衍生工具的核算也体现管理者的意图，其一是短期投机，即购买衍生工具的目的是为短期获利，这种情况下即可划分为交易性金融资产；其二是套期保值等，这种情况一般应遵循套期保值准则（第24号准则）的有关规定进行处理，不属于中级会计实务的考试范围。属于财务担保合同的衍生金融工具与此相同。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 注意：会计处理时，也通过“交易性金融资产”科目来核算。 只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（直接指定的原因）： 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 比如，同样性质的金融工具，假定企业发行该类金融工具时，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债核算，后来该企业又购入其他企业所发行的同类金融工具，如果企业把取得的这项金融资产划分为其他金融资产（比如持有至到期投资）等，就不合适了，因为持有至到期投资不是以公允价值计量，两者的计量基础就不一致了，所以只能将购入的该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这样两者的计量基础才一致。（了解即可） 2.企业管理上的需要。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 但是，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 【例题1·多选题】下列各项中，应当划分为交易性金融资产的有（）。 A.属于财务担保合同的衍生工具 B.被指定为有效套期工具的衍生工具 C.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售 D.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 [答疑编号3265090101] 『正确答案』CD 『答案解析』满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。 三、持有至到期投资