注会综合知识点总结

必须掌握的知识点总结：

1.视同销售的范围：委托企业代销；代销产品；将产品从一个机构运送的另一个机构，两

机构属于核算，但在同一县市的除外；自产、委托加工的物品用于非应税项目、集体福利、个人消费；自产、委托加工、购买的物品用于投资、分红、赠与。

2.企业兼营应税项目和非应税项目应该分开核算，对于不能分开核算的，主管税务机关有

权核定货物或者提供劳务的销售额。

3.外籍个人每年不超过两次在受雇地和家庭所在地之间的探亲费免征个人所得税。外籍个

人以实报实销方式取得的住房补贴免征个人所得税。

4.公司代付的个人所得税，不得在企业所得税前扣除。

5.根据企业所得税法规定：对于有居民企业或者有居民企业和中国居民控制设立在实际税

负明显低于法定税率水平的国家或地区的企业，并非由于经营需要不分配利润或者少分配利润，上述利润归属于居民企业的部分，应并入企业的当期收入。因此税务机关对于企业无限期不分配利润的行为，可以使用特别纳税调整。

6.企业生产经营过程中可能遇到的经营风险：大概有13种，要记清楚：政治风险（主要

指政局稳定、监管政策：应对策略：与当地政府建立良好的关系；为政治风险投保；与当地职工建立良好的关系建立友好的投资环境；在合同中套用仲裁机构辞令解决劳资纠纷；寻求本国政府的帮助；在投资前就权利责任达成一致；取得更大的议价能力）；法律法规风险（相应的行业法律法规等限制）；股票价格风险（如果是上市公司则面临着股票价格波动的风险）；商品价格风险（由于供求关系的影响从而影响商品价格的波动）；

利率风险（央行利率政策的变化）；汇率风险（产品的进出口，用到外汇可能会产生汇率的波动）；操作风险（内部控制的缺陷，可能带来操作上的风险《应对操作风险：设立流程、政策、程序；建立内部控制系统；防止错误和欺诈；培训和管理雇员；评价技术和系统；妥善的外包安排》）；项目风险（设计新的项目可能带来不确定性不可控因素）；

环境风险（整个经济的大环境影响带来的风险）；信用风险（因应收应付账款等等带来风险）；产品风险（开发新产品带来的市场风险）；声誉风险(假冒伪劣、毒奶粉、延期付款等等负面新闻带来的经营风险)；流动性风险（无法支付应付账款、借款带来的信用风险）。

7.公司组织结构的类型：创业型组织结构(simple structure)；职能制组织结构(functional

structure)；事业部制组织结构(multidivisional structure)；战略业务单位组织结构(SUB)；

矩阵制组织结构(matrix structure)；控股企业/控股集团组织结构(H-form structrue)；多国企业组织结构(multinational structure)

各类组织机构的优缺点：

1》创业型组织结构：优点：决策快；效率高缺点：弹性小、专业分工差、过分依赖中心人员的个人能力。

2》职能制组织结构：优点：能够集中单一部门内所有同一类型的活动实现规模经济；

组织结构可以将关键活动指定为职能部门而与战略相关联，从而会提升深入的职能技能；任务的常规性和重复性，便于提高工作效率；便于董事会监控各个部门。

缺点：对战略重要性流程的过度细分，可能在协调方面产生问题；不能确定不同产品的盈亏；职能间的冲突、各自为政，不从企业的整体利益出发；等层次性和集权化决策机制会放慢反应速度。

3》事业部制组织结构：1）区域事业部制组织结构：优点：企业与客户联系时可以较快的做出地区决策；建立地区工厂或者办事处有利于减少费用成本；有利于海外公司适用当地的环境

缺点：管理成本重复；比较难处理跨区域的大客户

2）产品事业部制组织结构：优点：生产和销售不同产品的不同职能活动或工作可以通过事业部经理得到协调；各事业部将精力集中于自身区域；容易淘汰或关闭经营不善的部门

缺点：事业部之间可能会为争夺有限的资源产生摩擦；造成管理成本的重复；若产品事业部数量较多，协调比较困难，而且高层管理者可能缺乏整体观念。

3）产品细分或市场细分组织结构

4）M型组织结构：优点：有利于长期持续经营，随着新产品线的增加，这些新产品线构成原有事业部的部分或者新事业部的基础；各事业部有高层管理者，有利于执行官抽出时间关注各个事业部的经营情况和资源的优化合理配置；职权有总部分到事业部，并在事业部内部分派；有利于对事业部的业绩进行财务评估和比较。

缺点：不同事业部为争夺有限的资源而产生摩擦；管理成本重复；一个事业部生产另一个事业部所需产品的，确定内部转移价格时产生冲突。

4》战略业务单位组织结构：优点：降低了总部的控制跨度；减少了总部信息跨度；有利于不同部门的协调；便于总部对各个部门的监控

缺点：总部和产品层之间多了垂直管理层是关系变得疏远；战略业务单位经理为了争取更多的资源会引发竞争和摩擦。

5》矩阵制组织结构：优点：项目经理与项目联系更加密切，会更直接的参与到与产品相关的战略中来；能更加有效的关注关键项目，加强对产品和市场的关注；区域经理和产品经理联系更加直接，有利于做出有质量的决策；各个部门之间的协作以及技能技术交流加强；双重权利是企业有多重定位，内部专家不会只关注自身领域

缺点：权利划分不清晰，职能工作和项目工作之间容易产生冲突；管理层之间权利冲突，可能难以接受混合结构；协调所有地区和产品会增加时间成本和财务成本，导致决策时间过长。

6》控股企业/控股集团型组织结构：优点：业务单元的自主性强；无需负担高额的中央管理费；产生节税收益；可以分散风险

7》多国企业的组织结构：国际事业部的本土独立性和反应能力低，全球协作能力也低；

国际子公司的本土反应能力和独立性高但全球协作能力低；全球产品企业的本土反应能力和独立性低，但全球协作能力高；跨国企业在全球独立性和反应能力以及全球协作能力方面都高。

8.公司的总体战略类型：成长型战略（一体化战略《横向一体化战略、纵向一体化战略》、

密集型战略（市场渗透、市场开发、产品开发）、多元化战略《相关多元化、非相关多元化》）；稳定性战略（不变战略、暂停战略、维持利润不变战略；）收缩型战略（扭转战略、剥离战略、清算战略）。公司战略业务单位战略类型：成本领先战略、差异化战略、集中化战略。

多元化成长战略的优缺点：相关多元化制企业在原有业务的基础上开发新的产业战略；

非相关多元化是指企业进入与当前产业不相关的战略，目的是为了平衡现金流或者新的利润增长点。

多元化的优点：分散风险；获取高利润的机会；从现有业务中撤离；获取更多的融资；

获得新的利润增长点；利用盈余资金；充分利用未被利用的资源；获得资金或其他财务收益；企业以某一形象或声誉进入另外的市场，该声誉或形象对新市场至关重要

缺点：如果企业进入一个低市盈率的行业，股东权益可能被稀释；企业集团式收购不会给股东带来额外的收益；集团式企业中缺乏共同的身份和目的；其中一项业务的失败可能把其他业务拉下水；对股东来说这不是一个好办法。

9.公司分配股利政策、常见的股利支付方式、影响股利分配政策的因素、利润分配的顺序：

股利分配政策：剩余股利政策（为了保持理想的资本结构，使公司的加权平均成本最低）；

固定股利政策（为了避免因经营不善而减少股利，保持市场上的信心）；固定支付率政策（特点多盈多分，少盈少分，不盈不分，对股东公平，但股价可能波动较大）；低正常股利加额外股利（公司政策有较大灵活性，并吸引希望长期得到股利的股东）

常见方式：现金股利；股票股利；财产股利；负债股利，其中前两个最常见

影响因素：法律限制：股本、实收资本、资本公积不得用于分配；分配前先提取法定盈余公积；净利润为负不得分配

股东限制：稳定的收入和避税；控制权的稀释

公司因素：盈余稳定性；公司的流动性；举债能力；投资机会；资本成本；债务需要利润分配顺序：税法规定的期限内弥补亏损；缴纳所得税；弥补税前利润为弥补完的亏损；提取法定盈余公积（达到注册资本的50%可不提取）；任意盈余公积；股东分配10.股票股利、现金股利、公积金转增资本的区别：现金股利属于利润分配，股东要缴纳个

人所得税；而股票股利、公积金转增不属于利润分配，只是所有者权益的内部分配，股价下跌，企业价值不变。注意资本公积金不得弥补亏损，法定盈余公积转增资本的，剩余的不少于转增前注册资本的25%。盈余公积金可用于补亏（不包括资本公积）、扩大生产、转增资本。

11.公司合并的形式有：吸收合并、新设合并，现实中常用的是吸收合并

合并方式：以现金收购资产合并；以股权收购资产合并；以现金收购股权合并；以股权换取股权合并。

合并的程序：签订合并协议（合并协议的内容包括合并各方的名称住所；存续公司或新设公司的名称、住所；合并各方的债权债务情况处理；合并各方的资产情况处理；存续公司或者新设公司因合并而增资所发行股份的种类、数量、总额）；编制资产负债表和财产清单；做出合并决议；在做出合并决议的10日内通知债权人，30日内做出公告，接到通知的债权人30日之内，未接到通知的债权人45日内申报债权；依法进行登记（在公告45日之后进行登记）。

根据规定，国有资产价格的转让应以资产评估结果为依据，在产权交易市场中公开形成。

12.上市公司增发的注意要点：上市公司增发分为公开增发和非公开增发，公开增发包括配

股（即向原股东增发股票）和增发（向不特定对象募集资金），非公开发行即向不特定对象发行股票。公开发行和非公开发行有各自具备的条件。

公开发行即配股和增发具备的一般条件(除一般条件外各自有几个特殊条件)：

1》组织结构健全，运行良好。1）董监高具备任职资格。（以下是不具备任职资格的：无行为能力或者限制行为能力；因贪污、贿赂、侵占、挪用、破坏市场秩序被处刑

罚未满5年；因担任破产公司的董事、厂长，对破产有直接责任的，自破产之日起

未满3年；担任被吊销营业执照和被责令关闭公司的法定代表人，对此负有直接责

任的，自被吊销之日起未满3年；个人有巨额债务的；）2）不违反公司法关于董监

高的限制规定3）最近36个月未被中国证监会处罚或者最近12个月未受到证券交

易所的公开谴责。4）最近12个月不存在违规对外担保的行为

2》盈利能力持续。1）最近3个会计年度连续盈利2）如果最近24个月存在公开发行证券的行为，则公开发行的当年不得出现营业利润比上年下降50%的情况3》财务状况良好。1）最近3个会计年度以及一期财务报表不存在被注册会计师出具保留意见、否定意见、无法表示意见的情形。如果注册会计师出具带强调事项段的

无保留意见，该事项对企业无重大不利影响或者发行前重大不利影响已经消除。2）最近三年现金分红累计超过年均可分配利润的30%

4》财务会计文件无虚假记载。

5》本次发行募集资金的数额和使用符合规定。除金融企业外，募集资金不得用于交易性金融资产、可供出售金融资产、借与他人、委托理财等事项。不得直接或间接的

投资于买卖证券业务的公司。

6》法律限制性条件6条。1）本次发行文件具有虚假记载、误导性陈述、重大遗漏。2）擅自修改以前公开发行证券募集资金的用途未作纠正的。3）上市公司最近12个月

收到证券交易所的公开谴责的。4）上市公司及其控股股东或实际控制人最近12个

月存在未履行向投资人做出公开承诺的事项。5）上市公司或其董事、高管因犯罪

被司法机关立案侦查或因违法违规被中国证监会立案调查。6）其他损害投资者利

益和公众利益的情形。

上述是公开发行的一般条件下面陈述特殊条件

配股：1）拟配售股份不得超过配售前股本总额的30%。2）控股股东应当在股东大会召开前公开承诺认配股份的数量。3）本次发行采用代销方式。

增发：1）最近3个年度的加权平均资产净收益率不低于6%。2）股票发行价格不低于公告招股意向书前20个交易日的均价或者前一交易日的均价。

13.上市公司非公开发行的条件：

1）特定发行对象不超过10名。2）本次发行股份自发行结束之日起12个月内不得转让。

控股股东、实际控制人或其控制的企业36个月内不得转让。（包括控股股东、实际控制人；经过本次增发成为实际控制人的投资者；境内外战略投资者）3）发行价格不得低于定价基准日前20个交易日均价的90%。4）法律限制的条件：1》本次发行申请文件具有虚假记载、误导性陈述、重大遗漏。2》上市公司的董事监事高级管理人员最近36个月内受到中国证监会的处罚或者最近12个月内受到证券交易所的公开谴责。3》上市公司或其董事高级管理人员因犯罪被司法机关立案侦查或因违法违规被中国证监会立案调查。4》上市公司权益被控股股东、实际控制人严重损害尚未消除。5》上市公司或其附属公司因违规存在对外担保尚未解除。6》最近1年或一期财务报表被注册会计师出具保留意见、否定意见、无法表示意见。（注意公开发行是3年限制）

上市公司股票增发的一般程序：董事会决议---股东大会批准----保荐人推荐---中国证监会审核---发行股票—证券公司承销。

14.波士顿矩阵和生命周期理论相结合的图：

相对市场份额

15.财务矩阵战略：

第一象限：增值性现金短缺第二象限：增值性现金剩余第三象限：减损型现金剩余第四象限：减损型现金短缺

现金短缺表示：销售增长率大于可持续增长率创造价值代表：投资资本回报率大于资本成本。

针对第一象限对策：提高可持续增长率（降低成本、提高销售价格、降低营运成本、剥离资产、改变供货渠道等提高经营效率，增加借款、减少分配等改变财务决策）；增加权益资本（增发股份；兼并成熟企业）

针对第二象限对策：加快内部投资；增加股利支付或者回购股份

针对第三象限对策：提高投资资本回报率；降低资本成本；出售业务单元

针对第四象限对策：彻底重组；出售

16.企业价值评估是衡量和评估企业公平的市场价值，企业价值评估分为两种模型一种是现

金流量折现模型，一种是相对价值估价模型。两种模型都非常重要，考试必会考到一个，务必掌握。

1》现金流量折现模型是通过估计现金流量来折现到现在企业的市场价值，常见的现金流量折现模型主要有股利现金流量模型（企业分配给股权投资者的现金流量）、股权现金流量模型（企业可以提供给股权投资者的现金流量）、实体现金流量模型（企业提供给股权投资者和债权投资者的现金流量）。

现金流量模型需要估计模型参数，包括预测期年数、各期实体现金流量、资本成本、永续期的现金流量增长率。

股利现金流量模型和股权现金流量模型用到的资本成本为股权资本成本，实体现金流量模型用到的加权平均资本成本。

现金流量的估计：股权现金流量=实体现金流量-债务现金流量

实体现金流量=税后经营利润-净经营资产的增加

债务现金流量=税后利息费用-净负债的增加

股权现金流量=（税后经营利润-税后利息费用）-（税后经营资产的增加-净负债的增加）=净利润-所有者权益的增加

=净利润-（净利润-股利分配+股票发行-股票回购）=股利分配-股票发行+股票回购

2》相对价值法是指将目标企业与可比企业相比，用可比企业的价值衡量目标企业的价值。基本原理是：找到一个影响企业价值的关键变量；然后找到一个类似的可比企业，用该企业的价值/该企业的关键变量得到一个平均值；然后用平均值除以企业的关键变量。相对价值模型分为两大类：一是以股权市价为基础的模型，包括市盈率、市净率、收入乘数模型；而是以实体价值为基础的模型包括实体价值/实体现金流量，实体价值/投资成本，实体价值/销售额，最常用的前一类。

常用的相对价值法有市盈率模型、市净率模型、收入乘数模型。

1）市盈率模型：目标企业每股价值=目标企业每股收益*可比企业的平均市盈率

本期市盈率=股利支付率*（1+增长率）/（股权成本-增长率）

本模型使用连续盈利，贝塔值接近于1的企业

该模型的优点：计算市盈率的数据容易取得，计算简单；市盈率把企业的价值和收益联系起来，更直接的反应投入和产出的关系；市盈率涵盖了风险补偿率、增长率、股利支付率有比较强的综合性。

缺点：如果收益为负值，市盈率失去了意义；市盈率除了受企业基本面影响外还受经济景气的影响程度，尤其贝塔值明显大于1或者小于1时，企业的价值容易被过分的夸大或缩小。2）市净率模型：目标企业价值=目标企业的每股净资产*可比企业的平均市净率

本期市净率=股东权益收益率*股利支付率*（1+增长率）/（股权成本-增长率）

本模型使用有大量资产且净资产为正的企业。

该模型的优点：可用于大多数企业；数据容易取得，容易理解；净资产账面价值比净利润稳定，不容易被操纵；可以反映价值的变化

缺点：净资产为负值的话没有意义；固定资产少的企业可比性低；企业采用不同的会计标准或会计政策，市净率容易失去可比性

3）收入乘数模型：目标企业价值=目标企业每股资产*可比企业的市销率

本期收入乘数=销售净利率*股利支付率*（1+增长率）/（股权成本-增长率）

该模型使用与销售成本率较低的服务业或者销售成本率趋同的传统行业。

缺点：不能反映成本的变化

相对价值模型的应用以市盈率模型为例：

修正的平均市盈率法：修正的平均市盈率=可比企业的平均市盈率/(可比企业的平均增长率*100)

目标企业的价值=修正的平均市盈率*目标企业的预期增长率*100*目标企业的每股净利

股价平均法：可比企业的修正市盈率=可比企业实际市盈率/（可比企业预期增长率*100）目标企业的价值=可比企业的修正市盈率*目标企业的预期增长率*100*目标企业每股净利

二者区别前者先平均后修正，后者先修正后平均。

三种模型各自优缺点的英文翻译：The merits and limitations of three valuation models:

P/E ratio model : Merits are followings

1.Date can be got easily and calculation is very simple

2.P/E intergrates the price and the earnings ,which reflects the relationship between input and

output directly .

3.P/E is a comprehensive ratio

Limitations are followings :

1.If the earnings is negative, the P/E is pointless

2.P/E is influenced by economic situation, For cyclical entries ,their value may be distorted

P/B ratio modle:Merits are followings

https://www.sodocs.net/doc/2f18576645.html, assets are different from net earnings ,which are rarely negative, so it applies to most

entities

2.The carrying value of net assets be got easily ang understable

3.The carrying value of net assets is more stable than the net earnings which can not be

manipulated easily.

Limitations are follows:

1.Book value is influenced by accounting policies ,if comparable entities adopt different

accounting polices from us ,the ratio is pointless.

2.Entities with less tangible assets like services industry and high-technology industy ,net assets

are almost irrelevant from its value ,so the ratio is pointless

3.If the net assets are negative,the P/B is pointless

Income multiplier model :

Merties are followings

1.The income is never negative,so the ratio is meanings even if the entities is loss

2.The income is relatively stable and reliable ,which is difficult to be manipulated

Limitations are followings:

The ratio can not reflect the change cost,which is one of the most important factors affecting the cash flow and the value of companies.

17.股票首次发行可以在主板、中小板、创业板上市，前两者上市要求一样，创业板有特殊

要求，但他们有共同的一般上市条件，如下1：

1.成立满三年；

2.股权清晰；

3.有持续能力；

4.无重大不利或有事项；

5.无违规对外担

保；6.不存在股东占用资金情况；7.依法纳税；8.不存在董监高3年内受到中国证监会的处罚或者1年内受到证券交易所的公开谴责，不存在因犯罪而被司法机关立案侦查或者因违法违规被中国证监会立案调查。9.应建立募集资金专项账户。10.最近一年不存在未弥补亏损。11.注册资本已足额缴纳。12.治理机构健全。13.内部控制

有效。14。注册会计师出具无保留意见。

2.除了二者相同的上市条件外，还有各自特殊的要求：

1》财务数据要求，主板、中小板要求：发行前股本不得少于3000万元；最近三年的净利润为正，累计利润总额超过3000万元，净利润以扣除非经常性损益前后二者

低者为依据；最近3年的经营活动现金流量净额累计超过5000万元或者最经3年

的营业收入累计超过3亿元；最近一期期末无形资产（不包括土地使用权、采矿权、养殖权等）占净资产的比例不超过20%。最近一期期末不存在为弥补亏损

创业板要求：发行后股本总额不得少于3000万元；最经两年连续盈利，且净利润

累计总额不少于1000万元，且连续增长或者最近一年盈利，净利润不少于500万

元，营业收入不少于5000万元，且最近两年营业收入的增长均超过30%；最近一

期期末的净资产不少于2000万。最近一期期末不存在为弥补亏损。

2》主板中小板要求最近三年董监高无重大变化；创业板要求最近两年董监高不发生重大变化。

3》独立性要求的不同：主板中小板要求发行人的高管不得在控股股东、实际控制人或实际控制人控制的企业中担任除董事、监事以外的职务且不得在该处领取薪水；发

行人的财务人员不得在上述企业兼职；发行人资产完整，人员、机构、财务、业务

独立，不存在与上述企业的同业竞争。创业板只有发行人资产完整，人员机构财务

业务独立，不存在同业竞争这一项。

4》法律障碍的不同：主板和中小板：最近36个月未经法定机关批准，擅自公开发行或者变相公开发行证券的情形，或者虽然违法行为发生在36个月以前，但现在仍

然持续的情形；最近36个月因违法违规被行政处罚；最近36个月曾向中国证监会

申请发行证券，但申请文件存在虚假记载、误导性陈述、重大遗漏，或者以欺骗手

段骗取发行核准，或者以不正当手段干扰中国证监会人员审核工作，或者伪造、编

造发行人或其董事、监事、高级管理人员的签字、盖章；本次报送的文件有虚假记

载、误导性陈述、重大遗漏；涉嫌犯罪被司法机关立案侦查尚未有明确结论

创业板法律障碍：最近3年内未经批准擅自公开发行或者变相公开发行证券，或者

违法行为发生在3年前但现在仍持续的情形；最近3年存在其他损害投资者利益或

社会公众利益的情形。

18.独立董事不得任职的情形：现在或者最近一年内在上市公司及其附属企业任职的人员及

其直系亲属和主要社会关系；现在或者最近一年内直接或者间接持有上市公司1%股份或者是上市公司前10名自然人股东及其直系亲属；现在或者最近一年在直接或者间接持有上市公司5%股份或者上市公司前5名企业股东中任职的人员及其直系亲属；为上市公司及其附属企业提供法律、财务、咨询等服务的人员。

独立董事特别职权：重大关联交易（上市公司及其关联方达成的总额超过300万或者超过经审计的上市公司最近一期净资产的5%的关联交易）经独立董事认可后提交董事会讨论；提请董事会聘用或者解聘会计师事务所；提议董事会召开临时股东大会；提议召开董事会；独立聘用外部审计机构或者咨询机构；股东大会召开前向股东征求投票权。

独立董事发表独立意见的情形：提名或者任免董事；聘用或者解聘高管；公司董事、高管的薪酬；控股股东、实际控制人或者控制企业对上市公司现有或将来累计超过300万或者上市公司最近一期期末净资产5%以上的借款；独立董事认为可能损害中小股东权益的事项。

独立董事发表意见的类型：同意；保留及其理由；反对及其理由；无法表示意见及其障碍

19.临时股东大会的召开条件：董事会不满法定人数或者章程规定的2/3；为弥补亏损超过

公司注册资本的1/3;单独或者合计持有10%以上股份的股东提出请求；董事会；监事会有限公司临时股东会和股份有限公司临时董事会条件：代表1/10表决权的股东；1/3以上的董事；监事会

20.决定资本成本的三个要素：无风险报酬率（无风险投资要求的报酬率）；经营风险报酬

率（公司未来经营的不确定性所要求的报酬率）；财务风险报酬率（财务杠杆带来的风险报酬率）

资本成本的用途：可用于投资决策、筹资决策、营运资本管理、企业价值评估、业绩评价。

股权成本评估的三种模型：资本资产定价模型（权益成本=无风险报酬率+市场风险溢价=Rf+b*Rm）；折现现金流量模型（R=D1/P+g）;债权报酬率风险调整模型（权益成本=税后债权成本+股权投资者认为高于债权投资者风险的成本

债权成本评估的五种方法：到期收益率法；可比公司法；风险调整法；财务比率法；筹资净额折现法（税后债务成本法）

到期收益率法：计算上市债权的到期收益率作为税前债务成本的方法，需要试误法。

可比公司法：指发债公司没有上市债券的情况下找一个可比公司作为参照物，计算可比公司的到期收益率作为税前成本。

风险调整法：在前两者不适用的情况下用政府债券成本加上企业的信用风险补偿之和作为债务成本。

财务比率法：在前者不适用的情况下，使用公司的关键财务比率，用这些比率大体判断目标公司的信用级别，根据信用级别使用风险调整法。

税后债务成本法：计算负债的税后利率以确定债务成本的方法。

影响企业资本成本的因素：利率；税率；市场风险；资本成本；投资政策；股利政策21.战略分析模型-波特的五力模型，用于确定企业在行业中的竞争优势和行业最终的资本回

报率。五力包括新进入者的威胁；供应商议价能力；采购商议价能力；替代产品的威胁；

同业竞争者竞争强度。五力分别进行分析

新进入者的威胁影响因素：规模经济；客户忠诚度；资金的投入；转换成本；对销售渠道的使用；政府政策；现有产品的竞争优势。

供应商议价能力高的原因：产品不可替代，没有其他供货商；产品或服务独一无二，转换成本高；少数几家供应商对应着多家客户；采购的比例占供应商产量很少；供应商产品对客户的生产很重要；供应商可直接生产销售品

采购商议价能力高的原因：产品可替代；转换成本低；采购的比例占供应商产量大；采购产品或服务占企业成本比例高；采购商的谈判能力高超；采购商可以生产供应商产品替代产品的威胁：可以通过设置价格上限；改变需求量；加大投入资金改变服务和产品质量

同业竞争者的竞争强度：竞争者的数量；行业增长率；行业固定成本；转换成本；不确定性；战略重要性；退出壁垒

五力模型的局限性：该分析模型是静态的，但是现实环境经常发生变化；该模型能够确定行业盈利能力，但是对于非营利机构，有关获利能力的假设是错误的；该模型基于这样的假设，一旦进行了这种分析，企业就可以制定战略来处理分析结果；该模型假设战略制定者可以了解整个行业信息，但这一假设在现实生活中不存在；该模型低估了企业与供应商、客户和分销商、合资企业之间可能建立长期合作关系以消除替代产品威胁的可能性。

22.战略变革的时机分为：提前性变革（这是正确的战略变革时机选择，指管理层预测未来

的危机，提前做出战略变革）；反应性变革（企业已经存在有形的危机感，已经为延迟

变革付出了一定的代价）；危机性变革（企业存在根本性危机，再不进行变革将面临倒闭和破产）

变革的阶段：阶梯阶段；变革阶段；重新巩固阶段。

23.本量利分析的原理：

基本公式：利润=销售额-变动成本-固定成本=（单价-单位变动成本）*销售额-固定成本边际贡献=销售额-变动成本=固定陈本

单位边际贡献=单价-单位变动成本

边际贡献率=单位边际贡献/单价=边际贡献/销售额

变动成本率=变动成本/销售额=单位变动成本/单价=1-边际贡献率

变动成本率+边际贡献率=1

盈亏临界点销售额=固定成本+变动成本

盈亏临界点销售量=固定成本/(单价-单位变动成本)=固定成本/单位边际贡献

安全边际额=正常销售额-盈亏临界点销售额=安全边际量*单价

安全边际量=正常销售量-盈亏临界点销售量

安全边际率=安全边际额/正常销售额

盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售额/正常销售额

安全边际率+盈亏临界点作业率=1

敏感分析各参数的变化引起利润的变化，比如说单价变化引起利润变化称单价敏感系数：单价敏感系数=利润的变动百分比/单价变动百分比

财务杠杆系数系净利润或者每股收益对息税前利润（分母）的敏感系数

经营杠杆系数系息税前利润对销量的敏感系数

总杠杆系数系净利润或者每股收益对销量的敏感系数=财务杠杆系数*经营杠杆系数24.战略发展的方法：内部发展、并购战略、联合发展和战略联盟。

内部发展：又称内生增长，指企业没有通过并购其他企业而是利用自身的利润、规模、活动等内部扩张来实现。

并购战略：并购的原因：获得资源、资金、新的市场份额、新的产品新的技术、实现规模经济、不容易被别的企业并购、扩大自身实力、实现多元化。

并购的方式：纵向并购、横向并购、混合并购。

并购失败的原因：并购后不能很好的实现整合、并购费用过高、决策失误。

并购产生协同效应：经营、财务、管理的协同效应、营销与销售的协同效应

对并购企业的价值进行评估的方法：市盈率法；目标企业的股票现价；现金流量折现法；

投资回报率法；净资产价值；股票生息率。

联合经营和战略联盟：合营企业、特许经营、OEM

合营企业（指两个或两个以上的企业成立第三方组织，进行共同管理、共担风险、共享利润的企业共同对企业进行控制），其优点：可以覆盖更多的国家和地区；可减少政府干预的风险；可对经营进行更紧密的控制；合营企业有本地企业提供当地知识，可作为一项学习活动；为成本高的技术项目提供资金；可用于购买或者建立全新的国外制造企业；可从一家企业中获得在一家企业中无法获得的核心竞争力。

缺点：在利润分成、投资金额、合营企业的管理以及营销战略方面存在严重的冲突；合营各方为保护知识产权而产生的冲突；当合作的一方改变经营战略或者被另一家企业收购时，可能会计划推出合营企业；缺少管理权益；可能难以跨地理领域或法规领域实施合同权利。、

25.公司股份回购的情况：公司不得回购本公司股份，除下列情况外：

1》公司减少注册资本需要回购（自回购之日起10日内注销）

2》与持有本公司股份的其他公司合并的（自回购之日起6个月内注销）

3》公司股东对股东大会作出的合并、分立决议持有异议，要求公司回购股份的。（自回购之日起6个月注销）

4》回购股份作为职工奖励的。（应用税后利润回购，回购数量不得超过回购前的5%，自回购之日起1年费分配）

注意与有限责任公司股权回购请求权区别，发生下列情况的反对意见的股东可要求公司回购其股权：公司连续5年盈利，连续5年不分红，且达到分红条件；对公司的合并、分立、转让主要财产有异议的；公司章程规定的营业期限届满或者规定的解散事由出现，股东会会议通过决议修改章程使公司存续的。

26.业绩计量包括业绩的财务计量和业绩的非财务计量，财务计量包括四个方面分别是：

1》以盈利为基础的业绩评价：净收益、每股收益、投资报酬率

净收益=净利润-优先股股利；每股收益=净收益/发行在外的普通股股数

这两者的优点：作为业绩评价指标历史悠久，容易被人们接受；容易保持一致性和

一贯性；经审计指标数据比较可靠

两者的缺点：没有考虑通货膨胀因素；每股的质量不一样，可比性较低；容易被经

理操纵，经理可能为了眼前利益而忽视企业的整体利益

投资报酬率一般运用资产净利率和权益净利率

优点：投资报酬率是最重要和最综合的财务指标，重要性在于公司资产的每一元价

值与金融市场的每一元价值相匹配；将公司的收益与资产联系起来反应资产的利用

效率，监控资产的管理和运营政策。

缺点：没有考虑通胀因素；可比性低；经常变化；经理可能放弃报酬率低于平均报

酬率而高于资本陈本的机会

以盈利作为业绩评价基础的缺点：三者均采用权责发生制计算，无法分辨投资的净

额和投资时间；容易忽略风险

2》以剩余收益为基础的业绩评价：剩余收益=收益-应计成本（包括机会成本）优点：剩余收益着眼于公司的价值创造过程；有利于防止次优化

缺点：剩余收益是绝对指标，不利于不同规模公司和部门的业绩比较；依赖于会计

数据的质量

3》以经济增加值为基础的业绩评价：经济增加值=经调整的税后经营利润-经调整的投资成本*加权平均资本成本。

优点：经济增加值更直接的与股东财富的创造联系起来；不仅是一种业绩评价指标

而且是全面财务管理和薪金激励体质框架；公司可以向投资者宣扬他们的目标和成

就，投资者也可以根据经济增加值选择最优前景的公司

缺点：绝对化指标，不容易反应不同规模公司的业绩；不利于评价公司不同发展阶

段的业绩；在业绩评价中没有被大多数人接受；只能在一个公司的历史分析以及内

部评价中使用

4》以市场增加值为基础的业绩评价，市场增加值=总市值-投资成本

优点：从理论上看是外部评价公司管理业绩的最好方法；可以反映公司的风险；等

价于金融市场对一家公司净现值的估计

缺点：股票市场不一定能真正评价公司的价值；短期看股价总水平容易淹没管理者

的作为；市场增加值的应用受到限制；不能用于内部业绩的评价。

业绩评价除财务计量外，还有非财务指标比较重要的有：市场占有率；质量和服务；

生产力；雇员培训，非财务业绩计量通常借助于平衡计分卡。

27.公司内部的业绩评价，分为四个中心：成本中心；收入中心；利润中心；投资中心

1》成本中心包括标准成本中心和费用中心；

2》利润中心的分类：自然利润中心和人为利润中心，他的考核指标为边际贡献；可控边际贡献；部门税前经营利润。、

内部转移价格的基础：市场价格；市场价格为基础的协商价格；变动成本加固定费转移价格；全部成本的转移价格。

3》投资中心的考核指标：投资报酬率；剩余收益；经济增加值

部门投资报酬率=部门的税后经营利润/部门的平均经营资产

优点：根据现有的会计资料计算，比较客观，可以用于比较不同部门和行业的业绩；投资人和公司总经理都非常关心该指标，将投资报酬率作为评价部门业绩指标，有利于提高各部门的投资报酬率，从而提高整体的投资报酬率；部门投资报酬率尅分解为部门的经营利润率和部门资产周转率的乘积，进一步细分资产和收支的明细项目，从而对整个部门的经营状况作出评价。

缺点：部门经理容易放弃高于资本成本低于部门报酬率的机会，忽视公司的整体利益剩余收益的优点：可以使业绩评价和公司目标协调一致，引导经理采纳高于资本成本的决策；允许使用不同的风险调整资本成本。

缺点：不利于不同部门间的比较

试卷一可能涉及到的知识点

1.审计风险=重大错报风险*检查风险=固有风险*控制风险*检查风险

风险评估程序主要有询问管理层和内部工作人员、分析、观察和检查

2.了解被审计单位及其环境主要了解下面6个方面：被审计单位所处的行业状况、法律监

管环境、其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略和经营风险；被审计单位财务业绩的衡量与评价；内部控制。

3.被审计单位所处的行业状况：所处行业的市场供求和竞争，包括市场需求、生产能力、

价格竞争等；生产经营的季节性和周期性；被审计单位产品相关的技术；能源的供应与成本；行业的关键指标和统计数据。

监管法律环境：会计原则和行业特定的惯例；受限制行业的法规框架；对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规；税收政策；对被审计单位项目的进行产生影响的政府政策；对被审计单位的经营活动产生影响的环保要求。

其他外部因素：总体经济环境、通货膨胀因素、利率、汇率、融资的可获得性

4.被审计单位的性质：主要关注被审计单位的所有权结构、治理结构、组织结构、经营活

动、投资活动、筹资活动、财务报告。

5.被审计单位会计政策选择和应用：应当关注被审计单位会计政策改变带来的影响，考虑

是否操纵利润

6.被审计单位的目标、战略、经营风险，注意以下8个方面的经营风险：

1》行业的发展可能带来的潜在经营风险是被审计单位不具备应对行业变化所要求的人力资源或者业务专长

2》新产品或者新业务的开发，被审计单位可能增加产品责任

3》业务扩张，被审计单位可能对市场需求预计不准确

4》新的会计要求，被审计单位可能执行不当或者不完全，增加会计处理成本

5》监管要求，可能导致被审计单位法律责任的增加

6》未来融资条件，被审计单位可能不满足融资条件而无法融资

7》信息技术的运用，被审计单位信息系统与业务流程难以容和的风险

8》战略的影响，比如运用新会计要求可能执行不当或者不完全。

7.被审计单位的内部控制指被审计单位为合理保证财务报告的可靠性、经营的效率效果、

法律法规的遵循，由管理层和相关人员制定的政策和程序。

内部控制包括以下5个方面：控制环境、风险评估程序、信息系统和沟通、控制活动、控制监督

内部控制的固有局限性两个方面：决策时可能由于人为原因判断错误或者人为失误使内部控制失去效力；控制可能由于两个或者两个以上的员工串通或者管理层凌驾于内部控制之上而被规避

8.控制环境主要包括以下6个方面：对诚信和道德观念的沟通和落实（企业文化是否宣扬

诚信和道德观念，管理层是否起到表率作用，职员违规是否有处罚措施）；对胜任能力的重视（财务人员、信息管理人员以及其他人员是否具备相应的能力，管理层是否任人唯亲不从员工能力角度用人）；治理层的参与程度(是否对管理层的行为起到有效的监督，是够定期与内部审计人员或者注册会计师进行沟通等)；管理层的文化理念和经营风格（是否只是以利润最大化为目标忽视社会利益等）；组织结构以及职权和责任的分配（是够分工明确，权属划分清晰）人力资源政策和实务。

9.信息系统与沟通：信息技术的一般控制审计和信息技术的应用控制审计

一般控制审计包括：程序的开发、程序的变更、程序和数据的访问以及计算机的运行应用控制包括数据的输入、处理、输出。

10.控制活动主要包括以下5个方面：授权（有一般授权和特别授权）；业绩评价（可以评

价职能部门、分支机构项目活动的业绩与预期的差异等）；信息处理（关注一般控制和应用控制方面的处理）；实物控制（对资产和记录采取的适当的安保措施，比如对现金、有价证券和存货的控制）；职责分离（如何将交易授权、交易记录以及资产的保管等职责分配给不同的员工）

11.对业务层面内部控制的了解的程序：确定重要的业务流程和重要的交易类型；了解重要

的交易流程，并记录了解的内容；识别可能发生错报的环节；了解相关的内部控制；执行穿行测试，证实对内部控制的了解；初步评价和风险评估

12.评估重大错报风险分为财务报表层次和认定层次，财务报表层次主要源于薄弱的被审计

单位层次的内部控制或者信息技术的一般控制，特别风险，管理层凌驾和舞弊因素等，认定层次主要与收入、费用其他交易、账户余额、财务报表的披露有关。

13.针对报表层次的重大错报风险采取的总体应对措施：

1》向项目组成员强调保持职业怀疑态度的重要性

2》向项目组委派更有经验的成员，或者利用专家的工作

3》提供更多的督导

4》在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多不可预计方案

5》对拟实施的审计程序的性质、时间、范围作出修改

如何增加审计程序的不可预见性，可从以下四个方面进行修改

1》范围：对以前没有测试过的低于重要性水平和风险较小的账户余额或交易实施实质性程序

2》时间：改变拟实施审计程序的时间，是被审计单位不可预测

3》抽样：改变抽样方法，与以前的抽样方法不同

4》地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

14.针对认定层次的重大错报风险应采取进一步审计程序，进一步审计程序包括控制测试

（确定内部控制的有限性），实质性程序（发现认定层次的重大错报），实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。

15.进一步审计程序性质：询问、观察、检查、函证、重新计算、重新执行、分析程序。

进一步审计程序时间决定因素：错报的性质；何时能得到相关信息；控制环境；审计证据适用的期间和时点。

进一步审计程序的范围：设置的重要性水平；评估的重大错不风险；计划获取的保证程度。

16.一般题目会考认定层的重大错报风险所影响的财务报表项目和认定，针对此应采取的审

计实质性程序，以及相应的可能产生该种风险的举例。

认定有利润表科目（各类交易及相关账户余额）：发生、完整性、准确性、截止、分类资产负债表（期末各类账户余额）认定有：存在、完整性、权利与义务、计价和分摊、

17.注册会计师如何对被审计单位的期初余额获取充分适当的审计证据（加入期初是由其他

会计师事务所审计），程序如下：

1》审查被审计单位的期初余额是否恰当反应了上期会计政策的结果

2》审查本期的会计政策是否保持了一贯和一致性，如果会计政策发生变更，那么考虑变更的合理性，会计处理是否恰当

3》查阅前任注册会计师的工作底稿。在征得被审计单位的同意下与前任注册会计师进行沟通，主要关注能够对本期审计产生重大影响的事项，例如审计意见、审计计划、审计总结等等

4》考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力，如果前任注册会计师不具备专业胜任能力，那么不能通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取的审计证据

18.如果税务中出现平销返利的情况如何处理：根据规定，对于增值税的一般纳税人向供货

方收取的任何与销售量有关的返还收入，都应按照平销返利的规定，冲减供货方当期的进项税金，应冲减的税金=返还收入/(1+增值税税率)*增值税税率

还应注意取得的平销返利性质的收入不得开具增值税专用发票

19.职业道德的基本原则：诚信、独立、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良

好的职业行为。

20.可能对职业道德的基本原则产生不利影响的因素：

1》自身利益产生的影响：在被审计单位有直接的经济利益；收入过分依赖某一客户；

与客户存在着密切的商业关系；过分担心失去某一客户；存在雇佣协商；存在或有

收费；发现以前期间错误，是否纠正

2》自我评价产生的影响：为被审计单位提供财务信息系统和技术，并对财务系统的有效性做出评价；为客户编制原始数据，而数据成为鉴证业务对象；曾为被审计单位

董事、监事、高级管理人员或者对财务报表产生重大影响的任职；审计人员曾担任

被审计单位的董监高

3》过度推介产生的影响：推介被审计单位的股份；在于第三方产生纠纷时，为客户辩护

4》密切关系产生的影响：审计人员的近亲属在被审计单位担任要职；被审计单位的董监高曾是会计师事务所的项目合伙人；不合理的礼品；与客户存在长期的业务关系5》外界压力产生影响：受到客户接触业务关系的威胁；客户威胁起诉会计师事务所；

因降低收费而不恰当的缩小工作范围；由于客户员工对所讨论的事项更专长，面临

服从其判断的压力；会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则影响晋升。、

21.在企业的净利润率出现缓慢增长，甚至出现负增长的情况下如何完善管理层的薪酬体

制？

答：管理层的薪酬应与企业的效益和风险挂钩，在企业净利润缓慢增长甚至出现负的情况下，不应偏重短期激励。企业以现金发放的薪酬占管理层薪酬的比重应该降低，适当运用权益结算的股份支付等方式来完善管理层的薪酬体制。权益结算的股份支付是指企业为获取服务支付股权和其他权益工具作为对价进行结算的交易。常用的权益工具为限制性股票和股票期权。公司可以选择其中之一。

22.股权支付的案例举例：比如说一家公司分给100名管理层没人15万股的股票期权，允

许3年后按照每股4元的价格购买本公司股票，前提是管理层人员干满3年且达到一定业绩，授予日每股股票期权的公允价值为10元。以下三年分别应确认的管理费用为第一年如果1位离开预计未来2位离开：（100-1-2）*15*10*1/3=4850万

借：管理费用4850

贷：资本公积-其他资本公积4850

第二年如果离开3位，预计未来离开1位：（100-1-3-1）*15*10*2/3-4850=4650万

借：管理费用4650

贷：资本公积-其他资本公积4650

第三年如果离开2位：（100-1-3-2）*15*10-4850-4650=4600

借：管理费用4600

贷：资本公积-其他资本公积4600

如果行权日股票公允价值为每股11元，库存股股本1元，售价每股4元

管理层全部行权企业受到价款94*15*4=5640

回购分录：借：银行存款5640

资本公积-其他资本公积14100（4850+4650+4600）

贷：库存股1410

资本公积-资本溢价18330

为什么不把等待期内每年确认的资本公积计入利润表中的‘其他综合收益’

答：其他综合收益反映的是企业尚未实现的按照会计准则应确认计入资本公积利得和损失的净额，而权益结算的股份支付是指企业为获取员工服务而以股份作为对价结算的交易属于职工薪酬激励的一致方式。（一般包括可供出售金融资产、以公允价值计量的投资性房地产的公允价值变动）

企业每年确认的管理费用可不可以税前扣除？

答：根据规定，企业股权激励计划是要工作满年限并达到业绩方可行权，在等待期内企业确认的管理费用，不允许税前扣除，但是满足行权条件后，可以按照股票实际行权时的公允价值与股权激励对象实际支付价格之间的差额，作为应付职工薪酬在税前扣除。

23.持有待售的固定资产的账务处理：对于持有待售的固定资产应该停止计提折旧，如果多

提折旧应该冲回，按照账面价值和公允价值与处理费用的差额孰低计量，也就是说如果前者大于后者差额应计提坏账准备。

24.递延所得的税费用=递延所得税负债的本期发生-递延所得税资产的本期发生

所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用

可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产，本期需要纳税以后期间可以扣除，例如资产减值损失

应纳税暂时性差异产生递延所得税负债，本期不需要纳税以后期间要纳税，例如固定资

产的加速折旧

25.售后租回融资租赁的账务处理和所得税处理：首先要满足售后租回的条件，租赁期间超

过租赁资产使用寿命的大部分或者最低租赁付款额现值接近于资产公允价值等

融资性的售后融资租赁不确认收入，仍以原资产的账面价值为计税基础计提折旧，公允价值和资产账面价值之间的差额计入递延收益，按照折旧进度进行分摊；租回是按照固定资产公允价值和最低租赁付款额现值之间较低者入账，最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，二者之差计入未确认融资费用，按照确定的分摊率在支付租金的同时计入财务费用。例如甲企业固定资产账面价值2400，公允价值2600出售给以乙企业，然后租回，固定资产按10年计提折旧净残值为0，甲每年向乙支付360，租赁期为10年，乙企业的利息率为6.4%。则甲企业的账务处理如下：

出售时：借：固定资产清理2400

贷：固定资产2400

借：银行存款2600

贷：固定资产清理2400

递延收益-未实现售后租回损益200

回租时：最低租赁付款现值=360*（P/A，6.4%，10）=2601.18

借：固定资产2600

未确认融资费用1000

贷：长期应付款3600

计提折旧时：借：管理费用240

递延收益-未实现售后租回损益20

贷：累计折旧260

支付款项时：借：长期应付款360

贷：银行存款360

借：财务费用166.4

贷：未确认融资费用166.4（2600*0.064）

所得税处理：根据规定融资性的售后租赁不确认收入，不属于增值税和营业税的范畴，其公允价值和最低租赁付款额之间的差额作为未确认融资性费用，在每期确认财务费用时可以税前扣除，不需所得税申报。

26.企业能够根据经验合理估计退货的可能性，则在发出商品时确认收入，在资产负债表日

（月末）估计退货，冲减营业收入和营业成本，差额计入预计负债；如果不能合理估计退货可能性，则在退货期满时确认收入；关于税务处理，估计的退货计入预计负债的部分不得所得税前扣除，只能作为可抵扣暂时性差异计算递延所得税资产。

会计分录如下：发出商品时：借：应收账款

贷：主营营业收入

应交税金-应交增值税

借：主营业务成本

贷：库存商品

月末：借：主营业务收入

贷：主营业务成本

预计负债

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

27.合并报表上应确认的投资收益=（处置对价+剩余股权公允价值）-（享有原子公司自购

买日开始持续计算的可辨认资产的份额+商誉）+其他综合收益（资本公积结转）

28.企业从被投资企业撤资和股权转让的税务处理：

撤资：企业从被投资企业撤资得到的相关资产，相当于股权成本的部分属于投资成本的收回，免企业所得税，对于相当于留存收益分配的部分属于股息所得，免征所得税，对于超过的部分相当于投资资产转让所得缴纳企业所得税。

股权转让：股权转让涉及到的应税货物的转让不缴纳增值税，股权转让也不缴纳营业税，对于转让所得和股权成本之间的差额计入转让投资资产所得缴纳企业所得税，不得扣除可能属于留存收益分配的部分，所以综上所述撤资比股权转让少纳一部分所得税。29.企业重组可以享受特殊性税务处理的条件：

1》企业重组具有合理的商业目的，不以减税、推迟和免税作为主要目的

2》被收购、合并、分立部分的资产比例符合本通知规定的比例（达到被收购企业全部股权的75%）

3》企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

4》重组交易对价中涉及到股权支付的比例符合本通知规定的比例（股权支付金额达到交易金额的85%）

5》企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组之后的连续12个月内不得转让所取得的股权。

30.母公司向子公司提供各种服务收入的费用，应该按照独立企业之间公平交易原则确定价

格，可以按照企业正常的费用处理，对于母公司向子公司提供的服务应签订协议，规定服务内容、收入标准金额等，符合上述规定的母公司收入缴纳营业税，子公司费用可以在税前扣除，如果母公司只是以管理费的形式子公司提取费用而没有提供相应服务，则不得在税前扣除。

31.企业所得税税法规定了反资本弱化规则，企业从关联企业接受的债权性投资和权益性投

资超过规定比列（金融企业5:1；非金融企业2:1）的利息支出，不得税前扣除。

32.关联方交易：根据规定，企业与关联方企业的业务往来，不符合独立交易原则而减少企

业或者关联方应税收入或者应纳税所得的，税务机关有权按照合理的方法调整：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法等

33.与软件有关的税收政策：企业销售自己生产的软件产品，按照17%的增值税率缴纳增值

税，对于实际增值税率税负超过3%部分实行即征即退的政策，但是随同销售的硬件不得享受即征即退。如果企业进口软件产品只是汉化处理而不是进行本土改造就进行销售的不得享受增值税即征即退政策。对于受托开发软件产品，著作权归受托方的缴纳增值税，著作权属于委托方或者属于委托方和受托方共有的不属于增值税纳税范畴。上海2012年实行营该增，比方说让一家上海企业做广告，广告费200万，则进项税为200/(1+6%)*6%=11.32元。软件企业的员工培训费可据实在企业所得税前扣除，没有限制比例；对于增值税即征即退所得税款，用于研发和扩大生产的部分不计入应纳所得税额；经认证的新办软件企业自获利年度起享受两免三减半政策；未享受优惠的国家规划布局的重点软件生产企业，按10%企业所得税税率纳税。

34.企业股权激励计划员工涉及到的个人所得税问题：企业授予员工股票期权时一般不涉及

纳税问题；员工行权时，实际购买价和公允价之间的差额，按照‘职工薪酬’计算个人所得税（如何缴纳：纳税额=（期权所得/规定月份数（工作时间超过12个月的按12个月算）*适用税率-速算扣除数）*规定月份数）；员工取得股票后在转让所得按照‘股权转让所得’免征个人所得税；个人持有股票期间取得的税后利润分配按照‘股息、红利’所得按10%缴纳个人所得税。

35.对于跨区域经营的企业，应按照‘统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调

库’的所得税处理原则计算缴纳所得税。

36.并购亏损的所得税处理：如果甲企业并购乙企业，乙存在为弥补亏损，按照规定，不允

许企业之间相互弥补亏损，如果是企业合并，被合并企业在企业合并时获得的股权支付金额不低于交易总额的85%，或者属于同一控制下不需要支付对价的企业合并，可以按照以下方法处理：1》甲企业作为收购企业，接受乙企业的资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。2》被合并企业合并前的相关所得税事项由甲企业继承。3》甲企业可以弥补乙企业的亏损限额=被合并企业的净资产公允价值*截止合并发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。4》乙企业股东取得甲企业股权的计税基础，以原持有的乙企业股权的计税基础确定。

37.毛利率指标是个非常重要的指标因为关系到营业收入、营业成本、应收账款等，如果毛

利率显著下降，存货可能需要计提资产减值损失，因此涉及到资产减值损失的完整性、准确性，以及存货的计价和分摊等。新设备代替旧设备可能导致旧设备减值等

38.可能导致报表层重大错报的因素有：治理结构不完善导致内部控制的薄弱；舞弊（存在

机会、动机、压力）；行业环境和监管环境的变化；可持续经营能力的怀疑（在政局不稳定的地区开展业务，资金的流动性出现问题，重要客户的流失，融资受到限制等）；

新的会计准则；新的财务系统；复杂的交易、并购、战略重组等。针对报表层的总体应对措施，见13条。

39.职业道德需要掌握的知识点：

1》接受客户关系时应考虑企业的治理层、管理层的诚信问题、是否违法、以及影响财务报告

2》在承接业务关系时应考虑：企业的业务性质、经营环境的变化，以及企业所处的行业情况；了解专业服务的性质，注册会计师执行作业的目的、性质、范围；了解监管要求报告要求；派有专业胜任能力的人员；必要时利用专家的工作；在时间安排上与企业达成一致；有质量控制政策和程序。

3》与企业存在利益冲突（与客户存在直接竞争；与客户的竞争对手存在密切商业关系；

为两个竞争对手同时提供服务）应对措施：首先征得客户的同意，在此基础上委派不同的项目组成员审计；提醒项目组成员保密；签订保密协议；委派不参与的高级人员符合防范措施的执行情况

4》客户征求第二次意见的应对措施：在征得客户同意的情况下与前任注册会计师进行沟通；在于客户沟通的过程中向客户强调注册会计师发表意见的局限性；向前任注册会计师提供第二次意见的副本。

5》或有收费的应对措施：预先就收费的基础与客户达成协议；向预期财务报告的使用者提供注册会计师提供的服务和收费的基础；实施质量控制政策；由独立的第三方复核注册会计师已执行的工作。注册会计师不得向客户收取佣金或者向客户支付介绍费否则无任何防范措施，不得接受客户礼品。

6》网络事务所的条件：以合作为目的，共享收益共担风险；共享所有权、控制权、管理权、质量控制政策和程序、经营战略、同一品牌、重要的专业资源。不包括共享的。

计程序审计手册方法以及培训等不重要的资源。

7》由于合并或者收购，某企业实体成为审计客户的关联实体，如果有人员存在经济利益，被审计单位要求会计师事务所继续审计应满足：自合并之日起6个月处理掉相应的经济利益关系；存在经济利益关系的人员不得担任审计项目组成员也不得担任质量控制复核人员；采取过渡措施，并与治理层沟通。过度措施：必要时由项目组外的注册会计师符合审计或者非鉴证业务；由其他事务所对非鉴证业务实施质量控制符合；由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果或者由其他事务所重新执行非鉴证业务，执行的范围

能够对此独立承担责任。

8》贷款和担保：如果审计客户是金融机构，则通过正常的程序，不会产生不利影响；

如果非正常为防范措施；如果审计客户不是金融机构将无防范措施。如果项目组成员或者直系亲属在金融机构正常开户不产生不利影响

9》前任合伙人成为审计客户的董监高，如果还存在密切联系则无防范措施，如果不存在密切联系则修改审计计划；委派经验更丰富的项目组成员；由项目组以外的注册会计师复核前任注册会计师已执行的工作。前任关键审计合伙人由于企业合并而成为被审计客户的董监高，同时满足以下情况不损害独立性：前任在任职时未考虑到会发生企业合并；前任在会计师事务所的报酬和福利已支付完毕；前任没有继续参与会计师事务所的经营活动；对前任的任职已经与治理层进行了沟通。

40.或有事项主要包括以下方面：未决诉讼和仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损

合同、重组义务、环境污染整治等等。针对或有事项的完整性应该实施的审计程序：1》了解被审计单位识别或有事项相关的内部控制

2》审阅截止到审计工作完成日被审计单位历次董事会会议、股东大会会议纪要，检查是否存在上述所述的或有事项。

3》向其业务往来比较密切的银行函证，或者检查被审计单位和银行间的借款协议，是否存在担保或者抵押等

4》向税务征管机构函证，确定是否存在税务争议。

5》向被审计单位的法律顾问或者律师函证，确定是否存在味觉诉讼和仲裁

6》获取管理层声明，声明其已按照企业会计准则的规定对全部的或有事项作了恰当的反映。

41.财务报表日后调整事项和非调整事项。

调整事项：资产负债表日已经存在，在资产负债表日以后确定的未决诉讼和仲裁、资产减值的金额、报表日前已经购入的资产的成本或者售出资产的收入已经得到确定、发现的财务报表舞弊或者差错。

非调整事项：资产负债表日后发生的：重大诉讼、仲裁、承诺；资产价格、税收政策、外汇汇率的变化；自然灾害导致的重大损失；发行股票或者债券的巨额举债；资本公积转增资本；发生巨额亏损；合并或者处置子公司；利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或者利润。

42.如果识别出对持续经营能力产生怀疑的其他事项，注册会计师应该实施追加的审计程

序，主要包括：

1》如果管理层没有对持续经营能力做出评估，则要求管理层做出评估

2》评价管理层与持续经营能力评估相关的应对计划，应对计划是否可靠能否改变目前的状况。

3》如果被审计单位编制现金流量预测，且对预测的分析是管理层未来应对计划时所考虑事项的重要因素，评价用于编制预测数据的可靠性。

4》考虑管理层做出评估后是否存在其他可获得的事实和信息

5》要求管理层提供有关未来可行性的计划及其可行性的书面声明。

43.企业金融资产终止确认的条件：企业以不附追索权的方式出售金融资产；企业出售金融

资产，并签订回购协议，按照回购日资产的公允价值回购；与买方签订看跌期权，但该期权属于重大价外期权。

会计分录：比方说卖给银行，有部分退货可以合理估计该部分由企业承担风险

借：银行存款退货后：借：主营业务收入营业外支出应交税金-应交增值税（销）

事务所审计人员年度工作总结

事务所审计人员年度工作总结 事务所审计人员在会计师事务所中起着举足轻重的作用，审计人才的流失会影响事务所的地位和竞争力。要想在竞争中取得立足之地并脱颖而出，做好审计工作，今天小编给大家带来了事务所审计人员年度工作总结，希望对大家有所帮助。 事务所审计人员年度工作总结篇一 20xx年度财务决算报告进行了审计工作，主要是对公司年度经营情况报告(资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注)进行审计评价，出具了无保留意见的审计报告，同时对年度募集资金的使用情况，控股股东及其他关联方占用资金情况出具鉴证报告以及对公司内部控制制度进行了检查。在会计师事务所审计期间，董事会审计委员与会计师事务所进行了充分的沟通，圆满完成公司20xx年度审计工作。现将会计师事务所 20xx年度的审计情况总结如下： 一、审计工作基本情况

20xx年12月4日，会计师事务所、财务部、证券部就公司20xx年度审计事项进行了现场沟通，并将沟通情况及初步审计计划提交董事会审计委员会;审计委员会分别20xx年2月22日和4月15召开会议审议年度报告相关议题;分别于 20xx年4月1日和4月21日进行了进场后及审计报告定稿前的现场审计沟通工作;根据会计师事务所审计小组的审计时间安排，审计小组按约定时限内完成了所有审计程序，取得了充分适当的审计证据，并向审计委员会提交了无保留意见的审计报告。 二、年审会计师遵守职业道德基本原则情况 1、独立性 广东xxxx会计师事务所有限公司所有职员未在本公司任职，并未获取除法定审计必要费用外的任何现金及其他任何形式经 济利益;会计师事务所与本公 珠海xxxx电气股份有限公司年度审计工作的总结报告司之间不存在直接或者间接的相互投资情况，也不存在密切的经营关系;会计师事务所对公司的审计业务不存在自我评价，审计小组成员和公司决策层之间不存在关联关系。

三年通过注册会计师考试的经历与心得

三年通过注册会计师考试的经历及心得 来源：考试大【相信自己,掌握未来,考试大值得信赖!】2010年11月9日导读：CPA考试，一半要靠努力，一半要靠方法，再加上一点点运气。以下介绍注会考试六点“关于。。” 四、关于各科要点 1.经济法 (1)经济法是有重点可以抓的，每年的新增章节，加上公司法，证券法，合同法，都是必考的大题，有人说把这几章搞好了就可以去考试了。但是我觉得在有时间的情况下，把其他章的要点熟悉好了拿多点客观题的分对及格也比较有保证。其实有些小章节每年考的题都差不多，我印象特别深刻的就是《会计法》那一章，连续几年的最后一道单选都是考对会计造假的法律责任，这里书里只有2个点，每年轮着考。这些分都很好拿，为什么要随意放弃呢? (2)经济法复习的方法主要是记忆，书至少要看三次以上，第一遍是弄懂，第二遍是熟悉，第三遍是巩固，当然重要的知识点还要总结出来再多加锤炼。建议对着郭守杰的讲义一起看书，里面有重要知识点的历年考题罗列总结规律，有对相似知识点归纳对比帮助记忆，先不要说他押题的准确与否，这都是一份能帮你找到复习方向和提高学习效率的好东西，特别对初次考试的人更有帮助。 (3)其实对文科不是很差的人来说，经济法应该是比较好过的一科，因为它是唯一没有计算题的科目，不会有明明会做却因计算错误而失分的问题出现，所以只要你肯下苦功去背书，有条理有重点地去记忆，这一科应该难不倒你的。 2.税法 (1)税法的大题重点也比较明显： 增值税(进项扣除的几种规定：包装物，运费等;销项特殊税率企业;出口退税) 企业所得税(以前内外资各占一道大题：都是考比较常见的扣除项目，不会考生僻的)，个人所得税(N多种收入计算所得税：纳营业税的收入要记得扣除营业税)， 某些小税种穿插(如关税，消费税和增值税结合;比如某年发神经考了印花税的一堆税率，征管法处罚与所得税计算结合)。 这些类型的题目在平时的练习中都会遇到的，其实税法的大题不会有什么偏题怪题，也不会像财管的计算数据那么繁杂，但是却有着你想像不到的陷阱(一般是书里的特殊规定，考试时千万要仔细看好题目的每一句话)，所以一定要注意大题的练习，把在做题中踩过的陷阱作适当标识或总结来提醒自己，从而减少你考试时犯错的机会。

《综合素质》重点知识点汇总(中小幼通用)

《综合素质》重点知识点汇总（中小幼通用） 学生观 一、“人的全面发展”的思想 关于人的全面发展的思想学说是我国确立教育目的的理论依据。 人的全面发展是指人的劳动能力，即人的体力和智力的全面、和谐、充分的发展，还包括人的道德的发展。 人的全面发展的基本内容： 1.人的发展同其所处的社会生活条件是相联系的 2.旧式分工造成了人的片面发展 3.机器大工业生产提供了人的全面发展的基础和可能 4.社会主义制度是实现人的全面发展的社会条件 5.教育与生产劳动相结合是培养全面发展的人的唯一途径 二、“以人为本”的学生观 1.学生是具有独立意义的主体，是不以教师意志为转移的客观存在 (1)学生在教育活动中处于主体地位 (2)学生具有个体独立性，不以教师的意志为转移 (3)学生在教育活动中具有主体的需求与责权 2.学生是发展的人，具有巨大的发展潜力 (1)学生的身心发展具有规律性 (2)学生具有巨大的发展潜能 3.学生是具有个性与差异的人(学生是独特的人)，具有自身的独特性 (1)人的全面发展是以承认学生差异和个性发展为基础 (2)学生的个性与差异要求切实贯彻因材施教的教育理念 三、教育公正与学生的共同发展 1.促进全体学生的共同发展要以教育机会均等为基本原则 2.有差异的学生的共同发展 教师观 一、教师专业发展的要求 1.学会学习，成为终身学习者 2.勤于反思，成为反思的实践者 3.恒于研究，成为教育教学的研究者 4.重视沟通，加强交往与合作能力 5.勇于创新，加强创新精神和实践能力 二、教师专业发展的途径 1.职前培训 职前培训是教师从事专业工作的重要的基础阶段.是入职前的准备阶段。在职前培训要掌握从事教师所必需的学科专业知识和教育教学知识，掌握专业技能，培养专业态度，形成专业素养，为从事教育工作奠定基础。 2.入职培训 教师入职培训，是指经历过教师职前培训的人，在刚获得的教职岗位上，进一步了解、学习和掌握岗位知识与能力的培训。 3.在职培训 在我国，有大量的教育机构承担着教师的在职进修提高的任务，为教师提供多样化的在职学习课程。同时，国家和地方也制定了一系列教师在职学习进修的制度，引导和鼓励教师不断地学习。

会计师事务所工作总结-会计师事务所工作总结3篇

会计师事务所工作总结-会计师事务所工作总结 3篇 会计师事务所工作总结|会计师事务所工作总结3篇xx年是忙碌的一年，是我在财审二部工作的第一年，这一年中我参与了xx个审计项目，并且从中学习到了很多实际工作中所需的审计方法，以及个人在工作当中所要掌握的审计思路，在理论知识方面与实践工作当中有很大进步。下面是网xx整理的会计师事务所工作总结3篇，供大家参考会计师事务所工作总结3篇会计师事务所工作总结1xxxx年是忙碌的一年，是我在财审二部工作的第一年，这一年中我参与了xx个审计项目，并且从中学习到了很多实际工作中所需的审计方法，以及个人在工作当中所要掌握的审计思路，在理论知识方面与实践工作当中有很大进步。现将年度工作情况总结如下 一、年主要工作情况一业务开展情况具体情况见下表略业务情况分析略今年做的审计项目让我记忆深刻的还是中国人寿财产保险股份有限公司经济责任审计，这次经济责任审计对我来说还真有点特别，在审计的过程中发现不单单是审查公司的账务处理，还要看他们公司的内控是否完善，最重要的是还得对公司几个板块的业务中介，理赔、承保、印章、单证流程要有一定的了解，从中查找业务当中存在的问题。

二个人学习情况回顾年我参与的审计项目，让一个刚进事务所，刚接触工作的职场新人学到了很多很多专业知识，也为之后做其他审计项目间接性的做好铺垫。 1.更加熟练的运用word和excel办公软件。 2年初的年报审计项目，一个单位接着一个单位，由于是刚到事务所时间短，开始年报审计给我的感觉就是很机械的填表，填完一张再填下一张，好多表不明白是为什么需要填，得怎么填，只好经常性的请教项目经理。可是当做了几个年审项目之后，尤其是实质性底稿，当我再次填写底稿时，我对会计科目的认识也更进一步了，通过填写的财务数据，分析出企业今年与上一年的财务状况、经营成果变动原因。 2.通过对底稿的排版、整理、归档，也让我清楚了解到公司对底稿的要求以及相关的归档程序。 3.从最初的只能抽查、复印凭证，数据分析统计，到现在独立的查找问题，并写成问题底稿。 二、工作建议一面临的困难或需要部门解决的问题无二建议 1、执业能力方面知识结构、实践经验、创新能力审计业务质量在很大程度上取决于注册会计师的职业道德和专业技术水平，为此，在强化业务质量的同时，希望把职业道德和专业培训作为培训工作的核心任务。 2、学习能力方面我们要虚心向同行和同事学习工作和管理方面的经验，希望能够借鉴项目经理的工作方法，同时努力学习业

注会会计知识点(详细)(完整资料).doc

此文档下载后即可编辑 第一章总论 【高频考点】谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。 【高频考点】实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 【高频考点】可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： (一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 (二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【高频考点】收入与利得、费用与损失的区分

1.所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 2.所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失(其他综合收益)、留存收益等。 所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 3.所有者权益的确认条件

2019年注册会计师协会的年终工作总结

注册会计师协会的年终工作总结 一、以贯彻落实中组部和财政部党组《关于进一步加强注册会 计师行业党的建设工作的通知》为契机，力促行业党建工作实现新跨越 中央高度重视注册会计师行业党建工作，第一次写入中央政治 局工作报告，中央领导第一次提出明确要求，特别是第一次由中组部和财政部党组联合印发《关于进一步加强注册会计师行业党的建设工作的通知》。为了加强我省行业党建工作，省注协及时向厅党组和省委组织部汇报了我省行业党建工作现状以及下一步打算，就贯彻落实《通知》精神提出了具体意见。目前，已与省委组织部就贯彻落实意见的具体内容进行了多次沟通，近期省委组织部和厅党组将联合发文。按照《通知》要求，筹备成立河北省注册会计师行业党委，指导各设区市设立注册会计师行业党组织，实现对全省事务所党组织的归口管理。加快建立事务所党组织，力争XX年2月底前实现党的组织和工 作在行业的全覆盖。 二、以贯彻落实《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国 注册会计师行业若干意见的通知》为契机，力促行业又好又快发展实现新突破 国办56号文件第一次站在前所未有的高度，明确提出了加快发展行业的指导思想、主要目标和工作重点，是当前和今后一个时期行业改革与发展的纲领性文件。为了更好贯彻落实国办56号文件，省 注协召开了专题座谈会、深入事务所调研，广泛征求行业内外人士的

意见和建议，经处务会多次研究讨论，制定了我省贯彻落实国办56 号文件的具体意见，从政策扶持、注册会计师业务范围拓展、事务所的业务转型升级、行业人才培养等6个方面提出了15条举措，并与 工商、税务、物价、审计、教育、卫生、证券监督等13个省直部门 会签完毕，拟以省政府办公厅名义印发。待文件正式出台后，省注协将进一步加强协调，推动相关扶持政策的落实，帮助事务所解决贯彻落实文件过程中遇到的问题。 三、以民主评议工作为契机，力促行业发展环境实现新优化 民主评议活动是人民群众和社会各界有组织地监督政府部门及 公共行业政风行风的一项社会性、群众性民主监督活动。XX年首次 将河北省注册会计师协会在内的14个协会作为行业协会类列入参评 范围。省注协高度重视，严格按照省民主评议办公室要求，制定了工作方案，成立了领导小组及办公室，公开向社会做出4项承诺，设立行风热线电话和意见建议信箱，在协会网站开设了民主评议专栏，向会员发出了公开信，从事务所选取了一定数量的评议员，对照公开承诺进行了践诺公示。各项工作受到了省民评办的充分肯定和高度认可。通过参加民主评议活动，加大了协会办事的公开力度，拓宽了会员反映诉求的渠道，收集了一批会员所反映的突出问题，增强了协会工作的针对性，协会自身建设得到进一步加强，协会服务会员的质量得到进一步提高，行业发展环境得到进一步优化。 按照省人才党委安排，指导石家庄市各会计师事务所完成了第 一批学习实践活动。各支部均按照活动实施方案分阶段、有计划地进

教师资格中学综合素质考点归纳1.3：教师观

教师资格中学综合素质考点归纳1.3：教师观 第三节教师观 (一)教师职业概述 1.教师的概念 教师的概念有广义和狭义之分。广义的教师是指教育活动对教育对象施加影响的人，教育活动主要通过他们的活动来使受教育者的身心发生变化。他们既可以是家庭中的父母，也可以是社会上的其他人。狭义上的教师是指以学校为其活动背景的教师，他们在学校中以对学生的身心施加影响为职责。我同《教师法》对教师的概念进行了全面的界定：教师是履行教育教学职责的专业人员，承担教书育人，培养社会主义事业建设者和接班人，提高民族素质的使命。 2.教师职业的性质 (1)教师职业是一种专业性职业，教师是专业人员 1966年，联合国教科文组织在《关于教师地位的建议》中提出，应该把教师工作视为专门职业，认为它是一种要求教师具有经过严格训练而持续不断的研究才能获得并维持专业知识及专门技能的公共业务。 (2)教师是教育者，教师职业是促进个体社会化的职业 教师是教育者，承担了培养合格的社会人员，延续人类社会发展的重要职责。个体从自然人发展成为社会人是在学习、接受人类经验与消化、吸收人类文化的过程中逐渐实现的，这一过程是社会教化的结果。个体只有通过社会教化，才能适应社会生活，实现个体的社会化。 3.教师的社会地位及作用 (1)教师是人类文化和民族文化的继承者与传递者 教师是社会发展的“中介人”，联系着人类的过去、现在和未来。教师继承、传递人类社会和民族创造、积淀的社会文明，对人类科学文化知识、社会意识的继承与发展具有桥梁的作用。教师的劳动对于人类社会的延续与发展具有承前启后的作用。 (2)教师是社会物质财富和精神财富的间接或直接的创造者 教师通过向个体传授一定的生产知识和科学技术，使个体进入社会生产领域，成为物质财富的创造者。教师的劳动成为个体进行物质生产劳动、创造物质财富的前提和基础，教师在这个过程中实际上是物质财富的间接创造者。教师通过对学生

注会审计重点总结

第一章审计概述 重大错报风险与被审计单位风险相关，其独立于财务报表审计而存在（重大错报风险是客观存在的，注册会计师只能识别评估重大错报风险，不能通过审计工作控制或降低重大错报风险；注册会计师只能控制检查风险） 财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。 相关服务（会计服务管理咨询税务服务代编财务信息商定程序）均不需要提供保证（没有第三方） 职业怀疑是保证审计质量的关键要素；职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。 在评估一项重大错报风险时是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系 审计的目的是改善财务报表质量，增强预期使用者对财务报表的信赖程度 审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据 第二章审计计划 审计的前提条件：

①管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础 ②管理层对注会执行审计工作的前提的认同（执行审计工作的前提—管理层已认可并 理解其承担的责任3点） 只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序 除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，并要求管理层更正这些错报（没有超过明显微小错报临界值的可以不用更改） 财务报表整体重要性水平的应用： ①决定风险评估程序的性质、时间安排和范围 ②识别和评估重大错报风险 ③确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 ④在形成审计结论阶段，使用整体重要性水平和为了特定交易较低的重要性水平来评 价已识别的错报对财务报表的影响；评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响实际执行重要性的运用：确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目 注册会计师不能对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序（单个金额低于实际执行重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大；存在低估风险的财务报表项目；识别出存在舞弊风险的财务报表项目）

2020年注册会计师《会计》知识点：合营安排

2020年注册会计师《会计》知识点：合营安排 合营安排 【所属章节】 第七章长期股权投资与合营安排 【知识点】合营安排 合营安排 一、概念及合营安排的认定 (一)合营安排 合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。 合营安排具有下列特征： 1.各参与方均受到该安排的约束; 2.两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 (二)共同控制及其判断原则 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过度享控制权的参与方一致同意后才能决策。 1.集体控制 如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。 2.相关活动的决策 主体理应在确定是由参与方组合集体控制该安排，而不是某一参与方单独控制该安排后，再判断这些集体控制该安排的参与方是否共

同控制该安排。当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与 方一致同意时，才存有共同控制。 如果存有两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。 3.争议解决机制 相关约定条款的存有一般不会妨碍某项安排成为合营安排。但是，如果在各方未就相关活动的重大决策达成一致意见的情况下，其中一 方具备“一票通过权”或者潜在表决权等特殊权力，则需要仔细分析，很可能具有特殊权力的一方实质上具备控制权，不构成合营安排。 4.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制 5.一项安排的不同活动可能分别由不同的参与方或参与方组合主 导 6.综合评估多项相关协议 有时，一项安排的各参与方之间可能存有多项相关协议。在单独 考虑一份协议时，某参与方可能对合营安排具有共同控制，但在综合 考虑该安排的目的和设计的所有情况时，该参与方实际上不一定对该 安排并不具有共同控制。所以，在判断是否存有共同控制时，需要综 合考虑该多项相关协议。 (三)合营安排中的不同参与方 只要两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，一项安排 就能够被认定为合营安排，并不要求所有参与方都对该安排享有共同 控制。对合营安排享有共同控制的参与方(分享控制权的参与方)被称 为“合营方”;对合营安排不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”。 (四)合营安排的分类

注册会计师个人工作总结

注册会计师个人工作总结 注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。以下是小编为大家精心整理的注册会计师个人工作总结三篇，供大家参考。 注册会计师个人工作总结 20__年，是我从事会计工作的第一年。这一年来，本人在领导及同事们的帮助指导下，通过自身的努力，由一名初涉会计行业，没有任何经验的新人，转变为煤炭销售会计的行家里手，个人无论是在敬业精神、思想境界，还是在业务素质、工作能力上都得到很大提高，圆满地完成了领导赋予的各项工作任务，并取得了一定的工作成绩，现将本人一年以来的工作、学习情况总结如下： 一、主要工作情况 1、加强业务学习，提高工作能力。 我是一名没有任何经验的会计人员，我深知销售会计是一项专业性相当强的工作，在煤炭销售这么重要的岗位担任会计人员，我感到肩头的担子是沉重的，压力是极大的。有压力才有动力，每当工作中遇到棘手的问题，我都虚心向身边的同事请教，直到弄懂弄通为止。同时，为了能熟练应用erp系统，我还利用业余时间自学了《erp系统操作指南》、《erp财务与会计》等书籍，提高了自己的业务水平，丰富了自己的营销理论知识，为更好地做好煤炭销售工作打下了坚实的基础。在20__年1月份，我刚接触erp系统时，每办理一笔业务需要2分钟以上，而现在办理一笔业务只需要不到1分钟，通过自己业务水平的提高，真正为客户带来了方便，受到了领导与客户的一致好评。在20__年11月份，举办的全面质量管理考试中，顺利通过，并取得了优异成绩。 2、勤奋敬业，热情服务。

在销售会计工作中，本人始终以敬业、热情、耐心的态度投入到本职工作中。面对公司煤炭销量大、品种多、结算复杂的情况，严格按照《地销煤统一销售管理办法》、《__有限公司煤质运销部地销煤财务管理办法》的规定，从煤炭销售收入做原始凭证到审核、装订，记账凭证的填列，以及增值税发票的开具等等，都坚持实事求是的原则，每项工作都一丝不苟，做到了账清、账实、账表相符、账薄整齐。遵守财务保密制度，对未公开的煤炭价格、财务数据严格保密，决不泄漏。积极协调与计财部、银行、税务等部门的各项工作、各种关系。 3、工作敢于创新，提高工作效率。 本人积极配合本班组人员、科领导探索煤炭销售的新思路、新方法。不断规范财务工作程序，简化各种手续。例如：以前开具增值税发票时，一个订单一开，本人和同事积极探索新的工作方法，按厂家、品种将发票合开，然后再打好明细附在上方，既节省了发票的使用张数，又提高了工作效率而且方便了查找。二、存在的不足 20__年是紧张而繁忙的一年，自己所取得的成绩，除了自己努力工作外，更主要的是领导的指导和同志们帮助的结果，但这些成绩离上级的要求还有较大的差距，还存在许多不足。一是学习的深度和广度还需要加强;二是遇到困难强调客观原因较多，没有充分发挥主观能动性。上述不足，自己决心在今后的工作中将认真加以改正。 注册会计师个人总结 20__年在公司各领导的领导下和各位同仁的帮助下，我顺利的完成了公司的会计工作，取得了一定的成绩，现将主要工作总结如下：

小学教师资格综合素质知识点总结必过

小学教师资格综合素质知 识点总结必过 Prepared on 21 November 2021

小学教师资格证 知识点大总结------综合素质 第一章：职业理念 第一节、教育观? 1、素质教育： 素质教育是依据人的发展和社会发展的实际需要，以全面提高全体学生的基本素质为根本目的，以尊重学生个性，注重开发人的身心潜能，注重形成人的健全个性为根本特征的教育。 2、为什么要实施素质教育？ （1）实施素质教育是落实“科教兴国”战略的需要； （2）实施素质教育是当今国际教育改革和发展的共同趋势；（3）实施素质教育是我国基础教育改革和发展的需要；3、素质教育的要求：（1）坚持德育为先 （2）坚持能力为重? （3）坚持全面发展4、如何开展素质教育 （1）素质教育目的融入各教育环节；（2）构建对接社会现实的课程体系（3）启迪学生自主学习 （4）充分发挥教师的正能量（5）创新素质教育教学模式 第二节、学生观? 1、我国所倡导的学生观： 以人为本和全面发展2、什么是“人的全面发展” 人的道德、体力和智力的全面、和谐、充分的发展。（德智体美的全面发展） 3、为什么人要全面发展 （1）人的发展与社会生活条件紧密联系（2）传统分工导致人的片面发展 （3）科技革命为人类准备了全面发展的物质基础；（4）社会主义是人的全面发展的制度条件 （5）人的全面发展建立在人的劳动活动全面发展的基础上；（6）人的全面发展的唯一途径是教育与生产相结合（7）人的全面发展包括人的素质和个性的全面发展 4、什么是“以人为本” “以人为本”是一种肯定人的作用和地位，强调尊重人、解放人、依靠人和为了人的价值取向。 5、“以人为本”的具体含义： （1）人与自然的关系：在维护生态平衡的前提下满足人的生存需要；（2）人与社会的关系：在公平公正的前提下满足人的发展需要；（3）人与人

CPA审计知识点归纳

第一编审计基本原理 接受业务委托→计划审计工作→评估重大错报风险→应对重大错报风险→编制审计报告。 第一章审计概述5 【掌握】审计的定义和保证程度(相关服务不保证) 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 合理保证业务是综合运用各种方法，将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 一、审计业务的三方关系2014 注册会计师对由被审计单位管理层(责任方)负责的财务报表(鉴证对象信息)发表审计意见(提出结论)，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信任程度。 如不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成鉴证业务。 二、鉴证对象：历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象信息：财务报表 三、财务报表编制基础(标准)：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。 四、审计证据。信息缺乏也构成证据。 五、审计报告 【掌握】审计目标 总目标：1 不存在重大错报；2出具报告并沟通。 一、遵守审计准则、职业道德守则 二、保持职业怀疑 一种态度，采取质疑的思维方式，对可能导致错报的迹象保持警觉，进行审慎评价证据。 相互矛盾的证据；对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；可能存在舞弊的情况；需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形； 三、合理运用职业判断 (1)确定重要性和评估审计风险；(2)确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和围；(3)评价审计证据的充分性和适当性；(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断； (5)根据已获取的审计证据得出结论。 【掌握】审计风险 一、重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境有关。 交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，进一步分为：

注会会计知识点 详细

第一章总论 【高频考点】谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。 【高频考点】实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 【高频考点】可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： (一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 (二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【高频考点】收入与利得、费用与损失的区分

【高频考点】所有者权益的确认、计量及来源 1.所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 2.所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失(其他综合收益)、留存收益等。 所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 3.所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。 第二章会计政策和会计估计及其变更 【高频考点】会计政策与会计估计及其变更的划分 一、以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 二、以计量基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

【工作总结范文】注册会计师年终工作总结

2015注册会计师年终工作总结 xx年，中注协重点开展了以下工作： 一、大力开展行业“人才队伍建设年”主题活动，完善人才培养 机制，加强行业人才队伍建设 改进提升会员继续教育。以税收法规与纳税筹划、管理咨询、财 政投资绩效评价为主题，举办远程教育培训班3期。委托3所国家会 计学院举办各类主题面授培训班、研讨班、高级研修班、中小所定向 班41期，累计培训注册会计师2.3万人。针对中小事务所拓展新业务、加快业务转型的需要，先后在内蒙古、青海、陕西、云南、四川、重 庆开展“送教西部”活动，涉及中小企业审计咨询实务、财政预算绩 效评价和涉农资金鉴证咨询等主题，共培训注册会计师1500余人。启 动“分类分级分模块”培训模式课题研究。首次以“行业人力资源管理”为主题举办专题研修班。支持地方注协举办高端培训班和业务转 型培训班，提供课程设计和优质师资支持。组织落实2014年度海外非 执业会员继续教育计划，会同上海国家会计学院开设“中注协海外非 执业会员继续教育”专区，依托上海国家会计学院网络教学资源，合 作开发非执业会员网络课程，对海外非执业会员进行网络教育培训， 培训选学课程增至157门。 深入推进行业领军人才培养重点工程。积极改进行业领军人才管 理评价相关工作，启动行业领军人才选拔培养及管理制度机制研究， 开展“行业领军人才培养大纲”课题研究。落实《关于提升注册会计 师行业服务金融业发展能力的若干意见》，完成第四批35名金融审计 方向行业领军学员的选拔测试工作并开展培训，中国证监会、中国银 监会系统选派推荐10名业务骨干同期参加培训。组织第三批金融审计 方向行业领军学员赴境外（英国）培训。组织260余名行业领军学员 参加财政部“领军人才联合集训”。对行业领军人才第三批、第四批 以及主任会计师班第一批学员进行毕业考核，共有80名学员经过6年

教师资格证《综合素质》高中考点归纳重点总结

知识点归纳 已满十四周岁不满十六周岁的人，犯故意杀人、故意伤害致人重伤或者死亡、强奸、抢劫、贩卖毒品、放火、爆炸、投毒罪的，应当负刑事责任。 教育观：教育观的核心是“教育为了什么”，即教育的目的。 素质教育观：是与应试教育观相对的一种教育观，是把教育活动目的指向“素质”——人的全面素质的教育观。 素质教育的目标： 1.促进学生的身体发育 2.促进学生心理的成熟化 3.造就平等的公民 4.培养个体的生存能力和基本素质 5.培养学生自我学习的习惯、爱好和能力 6.培养学生的法律意识 7.培养学生的科学精神和态度 国家实施素质教育的基本要求： 1.面向全体 2.促进学生全面发展 3.促进学生创新精神和实践能力的培养 4.促进学生生动、活泼、主动地发展 5.着眼于学生的终身可持续发展 开展素质教育的途径和方法 1.深化教育改革，为实施素质教育创造条件 2.优化结构，建设全面推进素质教育的高质量的教师队伍 3.将教育目的落实到教学之中 4.教学内容要与生活实际紧密结合 5.调动学生的主动性和积极性 终身教育的积极倡导者和最终奠基人是教育家：保罗·朗格朗 《教育法》的基本原则 1. 教育必须坚持社会主义方向的原则。 国家坚持以马克思列宁主义、毛泽东思想和建设有中国特色社会主义理论为指导，遵循宪法确定的基本原则，发展社会主义的教育事业。 教育必须为社会主义现代化建设服务，必须与生产劳动相结合，培养德、智、体等方面全面发展的社会主义事业的建设者和接班人。 国家在教育者中进行爱国主义、集体主义、社会主义的教育，进行理想、道德、纪律、法制、国防和民族团结的教育。 2. 教育的公共性原则。 教育应当继承和弘扬中华民族优秀的历史文化传统，吸收人类文明发展的一切优秀成果。 教育活动必须符合国家和社会公共利益。 国家实行教育与宗教相分离。任何组织和个人不得利用宗教进行妨碍国家教育制度的活动。 任何组织和个人不得以营利为目的举办学校及其他教育机构。 汉语言文字为学校及其他教育机构的基本教学语言文字。少数民族学生为主的学校及其他机构，可以使用本民族或者当地民族通用的语言文字进行教学。学校及其他教育机构进行教学，应当推广使用全国通用的普通话和规范字。

会计师事务所项目经理工作总结

会计师事务所项目经理工作总结 年度总结 一、个人的学习体会 所以我抓住机会到国富浩华会计师事务所工作和学习，下面就是工作鉴定。 从2016年7月1日到2016年6月30日再到现在的工作以来，我接触到了很多的新鲜的事物，不再是实习时候接触国有企业年审的工作了，我还接触到了国有企业的发债审计，保险公司的离任审计，财政检查等工作，感触特别深的是保险公司的离任审计，这次离任审计对与我来说还真是有点特别，在将诶出的过程中发现不单单是审查公司的账务处理，还要看他们单位的内控是否完善，还有就是我第一次接触保险行业对与这个行业的专业会计术语要了解很多很多资料。头一次接触内控，真的是不知所措，再后来的慢慢吸收，觉得明白了很多，可能在学习的过程中给项目经理或者其他人带来了很多的麻烦，造成不理解的误会，至此我总结自己还是要好好学习，努力下去。我觉得在工作中应该要本着此次工作虽然结束，但是面对以后的工作，我将会更加努力拼搏，为自己的未来打拼出一片精彩！我是为了自己而努力，不在乎世俗的眼光。因为我知道只有不断开拓进取，才能在不断变化发展的社会洪流中“长风破浪会有时，直挂云帆挤沧海”。在最初工作那段期间，我主要从事抽查凭证、

简单的核算汇表格等工作。从进会计师事务所学习他们做的工作底稿，学习怎么抽查凭证，理解怎么核算表格开始，随着参加的项目越来越多，越来越复杂，随着对审计业务的熟悉，我开始喜欢上了事务所的工作。每一天，我都按时去上班，改掉了我睡懒觉的习惯。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都会解决一些审计实务方面的问题，让我的理论知识得到运用的同时，也让我认识到了理论与实务的一些区别。 。审计工作底稿，首先是要有一个关于底稿中的符号说明，还有索引号之类的。接着就是要有审计业务约定书、管理层声明书、审计后出具的报告以及审计过后的财务报表。关于被审计单位的营业执照、纳税登记表、基本情况说明一类的也应该整理于审计工作底稿中。如果被审计单位属于特殊行业，还应该提供相关的文件。最后就是实施审计程序的过程中所产生的一些工作底稿、各会计科目审定表和一些凭证抽查记录。实施了盘点程序的，还要有相应的盘点表。实施了函证程序的，函证也应该包括在其中。大概看懂了一点审计工作底稿后，我就开始整理工作底稿的工作了。其实这是一个重复性很强的工作，但由于每间公司的 业务不同，底稿的内容也各不相同，我就趁着这个机会努力吸取知识，找出不懂的地方抓紧时间请教上司。 抽查凭证也是一项非常重要的工作。因为每一年企业

注册会计师考试会计知识点会计调整

注册会计师考试会计知识点会计调整

注册会计师考试《会计》知识点：会计调整网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望对广大考生学习 注会有帮助。 重要考点：会计政策及其变更 考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。 一、会计政策概述 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计政策的特点： 第一，会计政策的选择性。 第二，会计政策的强制性。 第三，会计政策的层次性。 二、会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 满足下列条件之一的，企业能够变更会计政策： 第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更; 第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 以下两种情况不属于会计政策变更： （1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 如：经营租赁设备租赁期届满又采用融资租赁方式签订续签合同，由经营租赁会计处理方法变更为融资租赁会计处理方法。 （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 如：低值易耗品由一次摊销法变更为五五摊销法。

三、会计政策变更与会计估计变更的划分 （一）以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 （二）以计量基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 （三）以列报项目是否发生变更作为判断基础 一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 （四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 四、会计政策变更的会计处理 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。 （一）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法一般由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数; 第二步，编制相关项目的调整分录; 「提示」会计政策变更涉及损益调整的事项经过“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项经过“以前年度损益调整”科目核算。 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额; 第四步，附注说明。 其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。即变更年度所有者权益变动表中“上年金额”栏目“盈余公积”和“未分配利润”项目的调整。 累积影响数一般能够经过以下各步计算获得：

注册会计师协会工作总结

**注册会计师协会 **年度工作总结和**年度工作要点 第一部分 **年工作总结 **年，在财政厅党组、主管厅领导和理事会的正确领导下，**注册会计师协会坚持以邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，围绕年初重点工作计划，启动行业做强做大战略，积极开展执业环境调查和执业机构内部治理工作，完善自律管理体制，加强自律监管，提高服务水平，各项工作圆满完成。 一、召开理事会会议，启动行业做强做大战略 **年5月26日，中注协在北京举行发布会，隆重发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》。中注协刘仲藜会长、财政部王军副部长在发布会上作了重要讲话，要求中注协及地方注协要以此为契机，积极推进执业机构内部治理和行业做大做强工作。 为贯彻执行行业做大做强战略，在经过周密筹备后，**年7月9日－10日，**注册会计师协会召开第五届理事会第三次会议及全疆主任会计师、评估机构负责人会议，**注册会计师协会长、

财政厅厅长弯海川，常务副会长、财政厅总会计师张立德，协会副会长、秘书长玛丽娅等领导出席会议，协会理事、机构代表100多人参加会议。弯海川会长在会议开幕时发表重要讲话，指出在**经济社会快速发展的形势下，注册会计师行业面临非常好的发展机遇，行业建设进入新的发展时期，他要求全行业要认真总结行业发展的经验和规律，全面把握行业发展面临的机遇和挑战，恪守准则，不断树立行业的权威，积极推进行业做强做大，要将开展内部治理作为事务所做强做大的长效机制和基石常抓不懈，积极树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念，推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化，协会要把做强做大作为当前行业建设的战略任务来抓，加强统筹规划、政策指导、沟通协调，及时研究新情况、新问题，总结新经验、形成新思路，全面指导和推进做强做大的各项工作。张立德常务副会长在会议讲话中要求协会在推进做强做大战略时要统筹安排、轻重有序，要把做强作为做大的基础，认真落实会议的各项决议、措施，加强执业监管，推动内部治理，鼓励、扶持一批有基础的机构先做强做大，来带动行业整体执业水平和竞争能力的提高，广大会员要和协会保持团结，紧密合作，共同做好自律工作，协会要不断加强自身建设，提高服务水平。