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可抵扣暂时性差异

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可抵扣暂时性差异(deductabletemporarydifference)可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

差异分类

词语解释

暂时性差异

企业所得税暂时性差异 2006年2月财政部发布的《企业会计准则第18号——所得税》，成为新准则体系中实施难度最大的准则之一，该准则明确指出所得税会计采用资产负债表债务法，核算理念发生了重大变化，而计税基础与暂时性差异的确认则是关键所在。一、确认计税基础采用资产负债表债务法，要求企业的资产与负债分别根据会计准则与税法的不同要求进行计价，简称会计计价基础和税法计价基础。会计计价基础即账面价值，是企业在资产负债表日，根据会计准则规定，在账面上确认的资产或负债的金额；税法计价基础即计税基础，是企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产或负债的价值，也是申报所得税时该资产或负债的计税金额。（一）确认资产计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。显然，资产的计税基础是税法允许未来抵税的资产价值，即未来不需要纳税的资产价值，即现在不能税前列支抵扣的金额，也是现在需要纳税的资产价值，可用以下公式表示：资产的计税基础=未来可税前列支的金额＝成本－以前或现在已税前列支的金额具体确认资产计税基础时，应区分不同情况进行处理：（1）资产计税基础等于账面价值。如果该资产所产生的未来经济利益不需纳税，则资产的计税基础就是其账面价值。通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的。（2）资产计税基础与账面价值不等。通常在资产的后续计量中因会计准则与税法规定的不同，可能造成计税基础与账面价值的差异。例如，各项资产如发生减值，按照会计准则的规定应当计提相关的减值准备，而税法规定企业提取的减值准备一般不能税前抵扣，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，由此就产生了资产计税基础与账面价值之间的不等。在资产计税基础与账面价值不等的情况中有一种特殊情况需引起注意，即资产的计税基础为0，主要在与某项资产相关的收入享受免税或按收付实现制征税时产生，则该资产的计税基础为0。例如，一项国债投资的应收利息的账面价值为20万元，根据税法规定该利息收入免税，则应收利息的计税基础为0。（二）确认负债计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。显然，负债的计税基础是税法规定未来不可以扣税的负债价值，也就是未来需要纳税的负债价值，或是现在不需要纳税的负债价值，或现在可以税前列支抵扣的金额。可用以下公式表示：负债的计税基础=账面价值—未来可税前列支的金额由于资产与负债本身就是一对含义相反的概念，因此资产计税基础与负债计税基础的含义在理解上也是相反的。具体确认负债计税基础时，应区分不同情况进行处理：（1）负债计税基础等于账面价值。一般负债的确认和清偿并不影响所得税的计算，如短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，该负债引发的费用不允许抵扣未来的应纳税所得，即“计税基础=账面价值”。（2）负债计税基础与账面价值不等。某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，如某项负债引发的收入当前构成部分纳税所得，则负债计税基础与账面价值就会出现不等。与资产相似，在负债计税基础与账面价值不等的情况中也有一种特殊情况，即负债的计税基础为0，这往往是由于该类负债引发的费用允许抵扣未来的应纳税所得额引起的，所以其计税基础为0，这种情况通常发生在企业因或有事项确认的预计负债中。二、确认暂时性差异在上述资产计税基础与负债计税基础的确认与分析基础上，可引申出暂时性差异。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。其计算公式为：

可抵扣暂时性差异的通俗解释

可抵扣暂时性差异通常通俗解释账面价值与其计税基础这对概念建立联系是新会计准则出来以后的事情，账面价值的概念是会计上的概念，早就有，不希奇。计税基础是新概念。计税基础说白了就是税务上用以计税的收入或费用（强调计税用的资产和负债），是地地道道的税务收入和税务费用，我们知道，收入和费用由于会计和税务站在不同的角度上看问题，天生就有差异，在它俩眼里，收入和费用的范围是不一样的。如，国债利息收入1000元，会计上是收入，税务上认为它不是收入，因为它免税，收入的账面价值是1000，计税基础是0，这就是账面价值与计税基础的差异。收入方面账面价值与计税基础不同的地方还不算多。资产和费用方面就多了。资产的账面价值与计税基础的差异：最典型的是折旧、摊销、提各种准备。以折旧为例：2008年12月购入资产100万元，双倍余额法5年折旧，残值不考虑，税务上按直线法5年折旧。2009年应提折旧：40万元，税务上承认提折旧：20万元，这就意味着有20万元折旧费税务上在2009年是不承认的（以后期间还是会承认），但站在2009 年末这个时点上看，账面价值与计税基础不同了，会计上账面价值是100-40=60万元。计税基础是100-20=80万元。产生账面价值小于计税基础,之所以账面价值小于计税基础是由于多提了折旧，多计了折旧费，账面价值小于计税基础，可理解成会计多计了费用没得到税务上承认。而所谓的多计少计又是站在不同的角度上看问题产生的,不是真正意义上的多计。会计上认为固定资产更新换代快，必须加速折旧，才能与收入配比，更好地体现权责发生制，这是会计法允许的，无可厚非，而税务上认为，加速折旧提前减少了税基，过早地多计了费用少交了税，所以它不承认，也无可厚非。如果税务上不承认，造成的结果是调整应纳税所得额，使企业应交所得税数字加大，应交所得税数字加大后马上使企业所得税费用的数字也随着加大，所得税费用数字一加大，企业的净利润就会减少，净利润一减少，收入和费用就没有配比，所以最终结果是税务上打破了会计上的权责发生制。为了不使税务上破坏会计上的权责发生制，解决方法是：把账面价值小于计税基础形成的差异用递延所得税资产表示，这样既满足了税务的计税需要也满足了会计上的权责发生制原则，是两全其美的事情。所得税会计就是这样应运而生。资产的账面价值小于计税基础，为什么会这样，不就是会计上提了些费用税务上不承认吗。再如，应收账款提坏账准备，会计上是进了资产减值损失的，税务上没有，所以形成账面价值小于计税基础。开办费，会计上于生产经营的当年一家伙进了管理费用，账面价值在摊销的当年末就一下子变为0，而税务上要分5年摊销，计税基础每年都有余额，到第5年才变为0，前4年都是账面价值小于计税基础。到这里可以看出，会计上进费用一个字：“快”，费用不能少计，体现的是谨慎原则、配比原则和权责发生制原则。税务上进费用则是另一个字：“慢”，体现的是实际发生原则、收付实现制原则和不侵蚀国家税基原则。它们是矛盾的共同体。有了上面的铺垫，负债的账面价值大于计税基础也是这个道理。如销售产品提质保金，一般企业都会提，有销售就肯定会有维修，所以会提质保金，提了就进了销售费用，而税务上对这个销售费用不承认，它要等实际发生维修时才承认，不允许企业乱提费用，侵蚀国家税基。提费用时会计上借：销售费用100万元（假定提100万元）贷：预计负债100，此时，负债的账面价值是100，税务上根本没有预计负债这个科目，连科目都没有，想想还会有计税基础吗，所以，预计负债的计税基础无论什么时候都是0，它永远也不会有余额，除非它承认会计上的预提费用。这就产生了负债的账面价值大于计税基础这一情况。

纳税筹划的必要性

实施纳税筹划无论从纳税人维护自身权利，还是从完善国家税收法律法规来说都是非常必要的。特别是在法制比较健全的国家，强调依法治税和强调保护纳税人的合法权利，倡导“用税”的理念，税收是国家提供给纳税人公共产品的价格，毕竟税收是对纳税人经济利益的直接侵犯。在市场经济不是很健全的国家，更是要强调纳税筹划，以便更好地维护纳税人的正当合法的权利。一、在履行纳税义务的同时，维护自身合法的权利我国法律规定，纳税义务人是税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人之一，也是税收法律关系的权利主体之一。在税收法律关系中，权利主体双方法律地位是平等的，只是因为主体双方是行政管理者与被管理者的关系，双方的权利与义务并不对等，这与一般民事法律关系中主体双方权利与义务平等有所不同，这是税收法律关系的一个重要特征。作为纳税义务人，应该熟悉自己有哪些权利，并充分享受法律、法规赋予自己的权利。但是，税收法律关系的保护，对权利主体双方应是对等的，不能只对一方保护，而对另一方不予保护，对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。根据我国税收征管法及其实施细则，我国纳税人及扣缴义务人主要有以下权利： (1) 延期申报权延期申报是指纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款的报告。延期申报的原因不外乎主观和客观两种情况。若是纳税人、扣缴义务人出于主观原因而未按期办理纳税申报的，应按征管法及其实施细则的规定，视情节轻重，给予处罚。如果纳税人、扣缴义务人因不可抗力和财务会计处理上的特殊情况，不能按期办理纳税申报的，纳税人、扣缴义务人可在报送期限内提出书面申请报告，经税务机关批准后，可以延期申报，但延长期一般不超过三个月。在延长期内，纳税人应按上期实际缴纳的税额或税务机关核定的税额预缴，然后在税务机关批准的延期申报期限内办理纳税申报。 (2) 延期纳税权《税收征管法》第三十一条第二款规定：“纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款；但最长不得超过三个月。在批准的延长期限内，不得加收滞纳金。” (3) 依法申请减税、免税权纳税人可以依照有关法律、法规的规定，按照规定的要求和程序，有权向主管税务机关书面申请减税或免税，税务机关应按规定予以办理。 (4) 多缴税款申请退还权纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后，应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关提出要求，税务机关查实后，应立即如数退还。 (5) 委托税务代理权

【会计知识点】暂时性差异

第93讲-暂时性差异,递延所得税资产及负债的确认和计量（1）第三节暂时性差异 ◇应纳税暂时性差异 ◇可抵扣暂时性差异 ◇特殊项目产生的暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。一、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（一）资产的账面价值大于其计税基础（二）负债的账面价值小于其计税基础【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2×20年3月31日甲公司购入一台不需安装的设备，购买价款为200万元（不含税），增值税税额为26万元，购入后投入行政管理部门使用。预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计规定相同，则2×20年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为（）万元。 A.35.1 B.170 C.30 D.140 【答案】C 【解析】2×20年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×9/12=170（万元），计税基础=200-200×40%×9/12=140（万元），2×20年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=170-140=30（万元）。【例题】2×19年12月1日甲公司因融券业务发生交易性金融负债100万元，2×19年12月31日交易性金融负债的公允价值为80万元，2×20年1月20日，甲公司支付款项80万元终止该交易性金融负债。 2×19年12月1日借：银行存款 100 贷：交易性金融负债 100 2×19年12月31日借：交易性金融负债20 贷：公允价值变动损益20 2×20年1月20日借：交易性金融负债80 贷：银行存款80 2×20年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调增20万元，站在2×19年12月31日来看，此项负债账面价值为80万元，计税基础为100万元，属于应纳税暂时性差异。二、可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：（一）资产的账面价值小于其计税基础（二）负债的账面价值大于其计税基础三、特殊项目产生的暂时性差异（一）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

会计税法暂时性差异一览表

序号暂时性差异项目产生暂时性差异的原因 1应收账款、其他应收款、预付账款等 (1)会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税不得扣除坏账准备；(2)利息、租金、特许权使用费收入会计(上)按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认；(3)分期收款销售商品收入，税法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。 2交易性金融资产会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。 3可供出售金融资产会计上按公允价值计量。税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需作纳税调整。可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。 4长期股权投资在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按《企业会计准则》规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。在权益法下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允价值份额确认当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。 5贷款呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。 6存货(1)存货减值准备(含建造合同预计损失准备)不得在税前扣除；(2)建造合同资产(建造时间超过12个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等)，因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。 7 持有至到期投资持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资，其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。 8商誉商誉在非同一控制下的企业合并时产生；商誉不得摊销，但可计提减值准备；税法规定，外购的商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除。

所得税汇算清缴时间性差异与暂时性差异比较

所得税汇算清缴时间性差异与暂时性差异比较《企业会计准则——所得税》从《国际会计准则》中引入了“暂时性差异”的概念，并要求“按照暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债”。目前大多数人仍然习惯于按照时间性差异确认递延所得税，对暂时性差异还很陌生。我们认为，只要理解了时间性差异和暂时性差异的内在联系和区别，就不难掌握暂时性差异。一、时间性差异与暂时性差异的联系时间性差异是指因税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额。从两者的概念可以看出，时间性差异是从损益表的角度进行定义的，而暂时性差异是从资产负债表的角度进行定义的，两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一

项暂时性差异。时间性差异与资产计税基础例1：xx年12月，甲公司购入一项办公设备，入账价值为150万元。该公司确定该设备的折旧年限为5年，按年数总和法计提折旧，预计净残值为0.税法规定该设备的折旧年限为不短于5年，按直线法计提折旧。因税法与会计扣除折旧的时间不同而产生的暂时性差异如下表，并确认递延所得税资产5万元；2016年应调增应纳税所得额10万元，并确认递延所得税资产万元；2016年不需要进行纳税调整；2016年应调减应纳税所得额10万元，并冲减递延所得税资产万元；2016年应调减应纳税所得额20万元，并冲减递延所得税资产5万元。从资产负债表的角度分析：《所得税准则》规定：“企业应当根据应税暂时性差异计算的未来期间应交的所得税金额，确认为递延所得税负债；企业应当将由于可抵扣暂时性差异、前期转入的未抵扣亏损和前期转入的尚可抵减的税款抵扣等，导致可抵扣未来期间所得税金额，确认为递延所得税资产。”在本例中，因为税法与会计扣除折旧的时间不同，造成了该设备账面价值与计税基础之间产生了暂时性差异。xx年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为20万元，因为该差额可在未来抵减应纳税所得额，所以应当确认递延

浅析我国中小企业进行税收筹划的必要性

[摘要] 税收筹划在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点；有关资料统计，中小企业占我国企业总数的99%以上的比例，因此，探讨中小企业税收筹划的理论依据和筹划思想，就成为迫在眉睫的问题。目前我国中小企业税收筹划能力普遍不高，因此，对于中小企业来说，正确认识税收筹划的意义，积极学习和掌握税收筹划的基本理论，进而能够规避税收筹划的风险及如何合理的进行税收筹划，是中小企业面临的一个重要课题。所以，本文对我国中小企业税收筹划的基本理论和其必要性、税收筹划的现状、风险控制及如何促进我国中小企业税收筹划的发展，提出了相应的对策和建议；并将税收筹划的基本方法进行了描述；随着我国产权制度明晰，依法治税深化，以及政府对纳税人从道德要求向法律要求过渡，必将极大促进税收筹划的发展。 [关键词]中小企业；税收筹划；应用

目录一、税收筹划的基本理论 (1) （一）税收筹划的概念及内涵 (1) 1.税收筹划的概念 (1) 2.税收筹划的特征 (1) （二）税收筹划的原则 (1) 1.不违背税收法律规定的原则 (2) 2.事前筹划的原则 (2) 3.成本效益原则 (2) 4.风险防范原则 (2) （三）税收筹划的现实意义 (2)

1.税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用 (2) 2.税收筹划有利于提高纳税人纳税意识 (2) 3.税收筹划有利于增加国家税收收入，不断调整和完善税收法律法规政策 (2) 4.税收筹划有利于提高企业的经营管理水平 (3) 5.税收筹划有利于企业参与国内外竞争 (3) 二、我国中小企业税收筹划的现状及风险控制 (3) （一）中小企业在我国的地位和进行税收筹划的必要性 (3) （二）中小企业税收筹划的现状 (3) 1.会计核算水平亟待提高 (3) 2.管理层忽视税收筹划 (4) 3.税收筹划缺乏合理性 (4) （三）中小企业税收筹划的风险防范 (4) 1.正确认识中小企业税收筹划 (4) 2.密切关注税收政策的变化趋势 (4) 3.关注当地税务机关征管的特点和其具体要求 (4)

会计税法总结34项暂时性差异和26项非暂时性差异值得.docx

（会计税法总结） 34 项暂时性差异和26 项非暂时性差异（值得背）暂时性差异一览表序暂时性差异号项目产生暂时性差异的原因应收账款、其(1) 会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税不得扣除坏账准备；(2) 利息、租金、特许权使用费 1他应收款、预收入会计 ( 上) 按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认；(3) 分期收款销付账款等售商品收入，税法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。交易性金融资会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。 2产可供出售金融会计上按公允价值计量。税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需作纳 3资产税调整。可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按《企业会计准则》规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。在权益法下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允价值份额确认当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资的长期股权投资账面价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收4 益转增股本，投资方不作账务处理。 5 税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。贷款呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。

所得税会计中永久性差异与暂时性差异

所得税会计中永久性差异与暂时性差异关于永久性差异，可以从以下三个方面来理解：（1）永久性差异是由于企业一定期间的会计收益与应税所得之间计算口径不同所产生的差异；（2）永久性差异产生于当期，以后各期不作回转处理；（3）永久性差异源于这样一些项目：a、计入会计收益而永不计入应税所得；b、计入应税所得而永不计入会计收益。按永久性差异产生的原因和性质，可将其分为四类：（l）免税收入，如国库券利息收入。（2）不可扣除的费用和损失，如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。（3）非收入性课税项目，如企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。（4）非费用性扣减项目，如美国的超成本折耗（cost depletion），一些拥有消耗性资产的公司，在计算其应税所得时，税法允许扣除超过成本折耗的一定百分比折耗，目的在于鼓励对自然资源的开发。关于时间性差异，也可以从以下三个方面来理解：（l）时间性差异是由于企业某些收入和支出项目计入应税所得的时间与计人会计收益的时间不一致而产生的差异。（2）时间性差异发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。（3）如果只存在时间性差异，不存在永久性差异，那么从各期总和上看，应税所得和会计收益的总额将相等。时间性差异按收入、费用计入应税所得和会计收益的时间先后，可以分为以下四类：（1）先在财务报表上确认、后列入应税所得的收入和利得，如权益法下的投资收益，只有当实际收到股利时，才计入应税所得。（2）先列入应税所得、后在报表上确认的费用或损失，如会计上采用直线法折旧，税收上采用加速折旧法折旧。（3）先列入应税所得、后在财务报表上确认的收入或利得，如提前收取的租金在收到时就计税，但要在实际提供服务时才列入财务报表。（4）先在财务报表上确认、后列入应税所得的费用或损失，如预提的产品质量保证金。鉴于前两类时间性差异会产生未来应纳税的金额，后两类差异会产生未来可抵减应税所得的金额，故将它们分别称为应纳税时间性差异和可抵减时间性差异。由于时间性差异和永久性差异都是期间性的差异，因而企业某一个时期的计税差异将是这两类差异之和。（二）暂时性差异根据美国财务会计准则公告第96号、第109号及《国际会计准则12——所得税》，暂时性差异是指在资产负债表中一项资产或负债的帐面金额与其税基之间的差额。在某些税收管辖权内，暂时性差异还包括与资产和负债无关的出现在当年和以前年度中的某些累计时间性差异之和。这里一项资产或负债的税基是指计税时应归属于该资产或负债的金额。按照FASB的《财务会计概念框架》（CF），一项资产的确认意味着该资产的帐面金额在未来期间将以流入企业的经济利益的形式收回，如果该经济利益是应税的，则资产的税基就是税法上允许抵扣该经济利益的金额。如果在未来期间允许抵扣的金额小于应税经济利益的金额，即税基小于帐面价值，则有应纳税暂时性差异产生，反之有可抵减暂时性差异产生。如果该未来经济利益不纳税或是不可抵扣的，如按权责发生制纳税的应收帐款，则该资产的税基即为其帐面金额，无暂时性差异产生。

永久性差异和暂时性差异的纳税调整

递延所得税资产资产的形成就是当期会计上多扣除了成本费用或者收入，但是税法不允许，可以从会计角度理解为多交了所得税，所以多交的部分就相当于是税务局欠你的钱了，那么属于你的资产；递延所得税负债是说当期应该多扣除，但是会计上没有扣除，税法给你纳税调减了，会计角度就是少交了所得税，以后代表要多交一部分，所以是你会欠税务局一笔钱。【财考网- 永久性差异和暂时性差异的纳税调整】：一、永久性差异及其会计处理原则 (一)产生原因 “差异”是指会计与税法对某些收入、费用由于计入“利润总额”与“纳税所得”的“口径”与“时间”不同而产生的。由于双方“计算口径”不同而产生的差异为永久性差异。由此可见,永久性差异是指由于会计确认利润总额与税法确认纳税所得的计算口径不同而产生的一种差异,由于此差异永久性地存在于会计与税法之间,它既不会随着时间的推移而自动消失,也不会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异称为永久性差异。 (二)特点 “计算时期相同,计算口径不同”。这一特点是指会计上与税务上计算利润总额与计算纳税所得的时期是一致的,但在计算利润总额与计算纳税所得时的口径却是不相同的。如会计上计算2008年的利润总额,税务上确认2008年的纳税所得时,对于2008年企业发生的一项与税收有关的滞纳金和罚款是否应计入利润总额与纳税所得存在分歧。会计上计算利润总额时将其进行扣除,而税法明确规定计算纳税所得时不允许扣除,此时就产生了一项会计已扣,而税法不允许扣的永久性差异。 (三)类型 1.永久性差异的减项(又叫利润总额的备抵调整项目) 会计上已将其作为收入,收益计入利润总额,而税法规定不计入纳税所得的,企业在计算本年度应纳税所得额时,应将其作为利润总额的备抵调整项目,从本年实现的利润总额中予以扣除。常见的永久性差异减项主要有以下几项: (1)国库券利息收入。企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免征企业所得税。 (2)成本法下的股利收入。成本法下的股利收入是被投资企业税后利润的分配额,所以投资企业取得该项收益时,不再计算交纳所得税。 (3)技术转让收入。一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税,超过500万元的部分,减半征收企业所得税。 (4)可加计扣除的成本费用。 ①企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。 ②企业安置残疾人员的,按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。 2.永久性差异的加项(又叫利润总额的附加调整项目) 凡是会计上不作为收入、收益处理,而税法规定应交所得税的,或会计上已将其作为税前费用、损失扣除,而税法规定不能在税前列支的,或虽然可以按标准、按规定在税前扣除,但对于超标、超规部分,在计算应纳税所得额时,都应作为利润总额的附加调整项目予以考虑。 (1)标准差异按标准、按规定可以在税前扣除,但对于超标准、超规定的部分,在计算应纳税所得额时必须予以加回。

如何去理解应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的转回问题

如何去理解应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的转回问题，区别在哪里？会计上本期提折旧100万，税法中规定可提80万，那现在要调增20万，那现在要交税，形成可抵扣暂行性差异。会计上确认公允价值变动损益100万，税法不认可，那现在可调减100万，那现在不要交税，形成应纳税暂性差异。可抵扣暂时性差异，计提时，增加应纳随所得额，多纳税，转回时，减少应纳税所得额，少纳税应纳税暂时性差异，计提时，减少应纳税所得额，少纳税，转回时，增加应纳税所得额，多纳税可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产，未来利益流入，所以现在多纳税，未来少纳税，转回时点开始体现这个利益流入。可抵扣暂时性差异，形成递延所得税负债，未来利益流出，所以现在少纳税，以后多纳税，转回时点开始体现这个利益流出。暂时性差异，字面理解是暂时性的，所以不能一直挂在账上，最后的结果就是递延所得税资产（负债）借贷方相等，余额为0 这里面要理解关键问题，税法永远是对的，而会计只是根据税法来进行调整，需要调整的原因是因为会计和税法的计算不一样

税法交的税，会计如果认为交多了，该交的还是要交，只是在会计处理的时候，把这部分会计认为多交的变成递延而已本期发生或转回的可抵扣暂时性差异（X）＝期末可抵扣暂时性差异余额－期初可抵扣暂时性差异余额当X＞0时，为“发生”；当X＜0时，为“转回”。期末可抵扣暂时性差异余额＝期末账面价值－期末计税基础期初可抵扣暂时性差异余额＝期初账面价值－期初计税基础可抵扣暂时性差异的会计处理 2006-11-4 15:2中华会计网校【大中小】【打印】【我要纠错】 [例]：可抵扣暂时性差异的会计处理。甲公司2006年12月20日购置了一台设备，价值为52万元（含增值税进项税额），在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。该公司2007年至2011年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元，所得税率为33%，该项会计政策与税法要求相符。2009年12月31日，公司在进行检查时发现该设备发生减值，可收回金额为10万元。假设整个过程不考虑其他相关税费，该设备在2009年12月31日以前没有计提固定资产减值准备，重新预计净残值仍为2万元，预计使用寿命没有发生变更。为简化计算过程，假定按年度计提固定资产折旧。第一步：确定一项资产或负债的税基及其暂时性差异单位：万元表注：

常见的非暂时性差异有以下几种情况分析

常见的非暂时性差异有以下几种情况（1）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；税法规定，一般企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。超过扣除标准的职工福利费和工会经费在以后年度不能扣除，因此超过部分形成了非暂时性差异。注意：职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的差别。税法规定，职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。即超过扣除标准的职工教育经费，超额部分在以后纳税年度是准予扣除的，因此计税基础=账面价值-未来期间准予税前扣除的的金额，与账面价值不相等，造成暂时性差异。（2）业务招待费允许扣除60%，但最高不超过销售（营业）收入的5‰；税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。即企业发生的业务招待费可以税前扣除，但是要以60%发生额为限，又最高不得超过当年销售收入5‰。对于超出部分不能在以后年度结转扣除，因此超出部分的金额，就形成了一项非暂时性的差异。注意：与广告支出的对比。税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。由此可见，超过当期扣除标准的广告费和业务宣传费，超额部分在未来期间是可以税前扣除的，因此就会减少以后年度的应纳税额，是一项可抵扣暂时性差异。根据财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知(财税[2017]41号)规定,自2016年1月1日起至2020年12月31日止,对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。根据财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知(财税[2017]41号)规定,烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除，就形成了一项非暂时性的差异（3）研发支出费用化部分加计75%扣除；.

税收筹划对于公司发展的重要性

税收筹划对于公司发展的重要性企业存在于市场的意义在于盈利，为了更好的管理市场经济，企业在运营过程中会受到那些管控以及企业需要承担那些义务呢。一个想要做大做好的企业势必在公司成立之初就会成立做好税收筹划，好的税收筹划也是可以为企业达到一个更好的盈利。税收涉及的方面是很广的，所以在做税收筹划的时候需要从很多方面考虑问题，一定是合理合法的筹划以及能够为企业达到利益收益蕞大化的。税收筹划的方式有很多种，比如1利用税收优惠政策2通过分散税金3利用税法弹性4利用税法空白5通过转让定价6通过延期纳税7利用会计核算方法。 7种方法的税收筹划，我是倾向于第一种的利用税收优惠政策。税收优惠政策是合理利用了国家对于市场中发展企业的一种扶持，政府方面出台的政策也是对于我们企业的一种态度。其次，税收筹划本身是一件复杂的事情，不过化繁为简的方式就是利用税收优惠政策，税收优惠政策是固定的，变化的是企业如何根据自身的情况来合理运用好这样的方式。税收优惠政策也是有很多的形式，给大家介绍最简单的一种方式，总部经济招商----企业入驻税收低洼地。这样的方式很简单，企业无需改变实际的经营地址，只需要注册一家分公司或者新公司在税收低洼地，即可享受当地的税收扶持。而且，企业可享受办理的一站式服务。总部经济招商的税收优惠政策是十分的适合全国各行各业，税收扶持方式十分简单。主要扶持税种为增值税和所得税。营改增以后，地方

所缴纳所收税款，需要上缴国库一部分。这在一定程度上也造成了地方财政吃紧的状态，同时也是为了更好的发展当地经济，所以进行了一系列的招商引资政策。通过这样的方式既可达到扶持企业的效果又可对当地经济做出贡献。具体的办理方式以及扶持如下一、办理细则： 1行业几乎无限制。提供一站式后期服务。 2办理时间快，一周内出执照，税务报道三天后可领发票。 3注册费用3000元，提供代账服务（小规模300/月，一般纳税人500/月）。 4个人独资企业一般纳税人可以核定。三类医疗器械可做，只需要法人质量管理员到场即可。 5有限公司注册一年后可以核定企业所得税，税率2.5%。 6税务报道和银行开户需要法人亲自到场，时间为一天内，之后不需要再去。有限公司注册一年后可以核定企业所得税，税率2.5%。二．享受方式只要将企业注册在税收低洼地 (注册式，不用实地办公)，两种方式：1、有限公司(一般纳税人) 增值税根据地方财政（50%）所得部分的50%-70%予以财政扶持奖励; 企业所得税按照地方财政（40%）所得部分的50%-70%予以财政扶持奖励。

企业实施纳税筹划的必要性

企业实施纳税筹划的必要性企业实施纳税筹划的必要性表现在以下几个方面：（1）目前，纳税人税费负担过于沉重，通过纳税筹划，实现税负的减轻，是企业的唯一选择。当纳税人面临沉重的税收负担，而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变的情况下，纳税人只有三条路可以选择：①逃税，即通过违法行为实现规避税负的目的。纳税人的逃税行为并非完全由于自身的原因，国家税法政策上的不合理，在一定程度上助长了纳税人选择逃税的可能性。例如，目前在北京房屋租赁市场中，很少存在合法纳税行为，这主要是因为如果要合法纳税，则需要交7种税，税收占到了租金收人的30％。面对如此高的税收负担，纳税人也往往只有选择逃税。但是，逃税的违法性，注定了这种行为只能是一条“死胡同”。②纳税人产生逆向选择行为，消极对待，压缩经济活动规模，最终会导致整个经济的萎缩。这一点根据“拉弗曲线”也可以得到印证。按其观点，只有较为合理的税负才会扩大生产，从而税基增大，税收收人增加，而较高的税负只会抑制生产，最终破坏税基。正所谓“源远才能流长，根深方能叶茂”。但是，在国家宏观税负不能立即减轻的条件下，选择这种做法，最终只能被市场竞争所淘汰。③进行纳税筹划，实现合理避税。这才是企业迎接WTO挑战，依法治税的必由之路，是面对目前政策法规的必然之举。（2）中国加人WTO，企业竞争国际化的趋势，使得纳税筹划变得更为意义重大。中国人世后，中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健，可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。在目前市场竞争日益激烈，企业通过“开源”，即营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下，中国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到“节流”，即企业内部财务成本的控制上。作为财务成本很大一块的税收支出，如何通过纳税筹划予以控制，对企业来说就变得相当关键。（3）实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求。改革开放以来，国内三资企业在利用纳税筹划实现合理节税上对国内企业产生了积极的影响。这也正体现了其作为一个独立的市场竞争的主体，产权清晰，法律意识强的特点。反观国内企业，长期以来在纳税上一直走的是“关系税”、“人情税”之路，逃税风盛行。在当前国内企业市

暂时性差异几种类型的分析与比较

暂时性差异几种类型的分析与比较暂时性差异的定义和分类暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债。过去，我们经常说税法与会计准则的差异包括暂时性差异和永久性差异。应予说明的是，在资产负债表债务法下，仅确认暂时性差异的所得税影响，原按照利润表下纳税影响会计法核算的永久性差异，因从资产负债表角度考虑，不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础的差异，即不形成暂时性差异，对企业在未来期间计税没有影响，不产生递延所得税。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（一）资产的账面价值大于其计税基础一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要缴税，产生应纳税暂时性差异。例如，一项无形资产账面价值为万元，计税基础如果为万元，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应缴所得税的增加。在其产生当期，在符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。（二）负债的账面价值小于其计税基础一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，本质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额(即与该项负债相关的费用支出在未来期间可予税前扣除的金额)。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应缴所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转

税收筹划意义

在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。一个企业如果没有良好的税收筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效的财务管理，也无法达到理想的企业财务目标。对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业税收筹划的重心所在。税收筹划就是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策，适当安排投资者行为和生产经营业务流程，通过合理的财务协调和有机的会计处理，巧妙地安排税收方案，在合法的前提下，实现税后利益最大化为目标的涉税经济行为。从市场法人主体来看，实施税收筹划有助于获得额外的税收利益，增强市场法人主体的竞争能力。其主要表现在：（1）降低了纳税成本，节省了费用开支，同时提高市场法人主体的资本收益率，使市场法人主体获得的利润直接增加，进而增加市场法人主体可支配的收入。（2）通过一些经济性选择条款的合理充分运用，可以把即期应纳税款延期缴纳，使市场法人主体资金调度更为灵活。（3）有助于市场法人主体正确进行投资、生产经营决策，选择那些税后盈利最大化的方案，以获得最大化的税后留利。市场法人主体实施税收筹划，不仅有助于抑制偷税、逃税行为，而且有助于提高市场法人主体的经营管理水平和财务管理水平。第二，对国家而言，实施税收筹划有助于优化产业结构和投资方向，增加国家财政收入。社会主义市场经济的发展离不开政府的宏观

调控，税收作为一种经济杠杆，自然有着不可忽视的作用。税收政策就是国家依据本国宏观经济发展战略，以及产业结构调整的需要而制定的。在市场经济条件下，追求经济利益是市场法人主体从事一切经济活动的原动力。因而，市场法人主体为了获得更多的税收利益，必须按照国家政策导向行事，进而使得国家税收政策的调节效应得以实现。市场法人主体按照国家法律和立法意图从事生产经营活动，以获得税收利益的过程就是税收筹划。税收筹划的意义主要有（一）有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负，税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。（二）有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。（三）税收筹划有利于使企业在获得较大利益的同时降低经营风险。企业进行税收筹划是在不违反税法规定的前提下进行的，这样企业就不会因为偷、逃税而担惊受怕或被处罚，从而规避了因为违反税法而带来的经营风险。税收筹划不但可以减少纳税人的税收成本，还可以防止纳税人因违反税法而缴更多的税款和罚款，从而使企业在获得较大利益的同时降低经营风险。

应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差

产生应纳税暂时性差异：（1）资产账面价值大于其计税基础—→产生应纳税暂时性差异。一项资产的确认价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。（2）负债账面价值小于其计税基础—→产生应纳税暂时性差异。一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。负债账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应税所得和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。产生可抵扣暂时性差异（1）资产账面价值小于其计税基础—→产生可抵扣暂时性差异。从经济含义看，资产未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税。（2）负债账面价值大于其计税基础—→产生可抵扣暂时性差异。负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。一项负债账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来经济利益中扣除，减少未来期间应税所得和应交所得税。资产负债表债务法下，当所得税税率变动时，应调整递延所得税资产或递延所得税负债账户的余额。若税率调高，应该调增递延所得税资产（或负债）