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浅析高新技术产业研发支出会计政策选择动机

浅析高新技术产业研发支出会计政策选择动机
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浅析高新技术产业研发支出会计政策选择动机

摘要

高新技术产业作为一种投资时间长研发难度大,但是一旦研发成功其回报率也是超过一般场上的投资回报率,所以高新技术产业在研发阶段如果没有之前产品所带来的利润的支撑,财务报表反应出的营业利润应该并不会特别的显眼。而我国对于研发支出的会计处理的规定的具体实施却是由企业进行的自主判断来区分阶段的,因此对于企业所投入的研发费用的处理,就可能会根据企业当年自身的需要或者外部的影响来进行特殊的处理以此来达到特殊的目的。

本文以总结的形式叙述分析各种可能的政策选择动机,这些动机包括:收入平滑动机,债务契约动机,政治成本动机,税收优惠动机,资本市场动机。并以此为依据选择分析了河南部分本土高新技术产业的财务报表,从其披露的信息中分析其采取政策的动机,而对于已经上市的高新技术产业,他们可能会受到更多方面的影响。研究采取河南的本土上市或者非上市公司来看,企业发展遭遇阻碍收入并不是很好的情况下采取研发支出费用化减低本年利润来消除税率带来的影响;或者在企业刚刚起步需要大量资金来支持的情况下,资本化的处理会让企业的报表更加符合企业申请获得资金的一种途径;

关键词:研发支出会计政策研发支出资本化选择动机

一、引言

(一)选题背景与研究意义

(1)选题背景

在“十二五”期间,我国在错综复杂的国际环境中,承受着艰巨繁重的国内改革发展稳定任务,以结构调整取得标志性进展,科技创新实现重大突破,基础设施水平全面跃升,人民生活水平显著提高为结果,向国家和人民交出了一份满意的答卷。

在2015年12月底的联合国教科文组织科学报告中,中国研发支出总额占全球研发支出总额的20%,升至全球第二。这表明我国对于自主创新能力的重视以及经济转型的规划。

从目前看高新技术产业园在各地区的发展良好。昆明高新区在2015年财政总收入约41亿元,地方公共财政预算收入约18多亿元,基础设施投资额约为14亿元;另外实际引进市外到位资金额约为105亿元,实现了引导昆明经济转型,带动昆明经济增长的作用;而对于河南省这个内陆城市,近年来高新技术产业也已经取得了长足的发展,高新技术对经济增长的作用也越来越重要。2年高新技术开发区技工贸总收入38亿元,工业总产值245亿元,占河南省省工业总产值的4%,并且出口创汇621万美元。可以说高新技术产业,不仅成为河南需要着重对待的经济增长因素,也是中国经济发展的增长点。

(2)研究意义

高新技术产业的发展是我国科技创新战略重要突破口,也是在日益激烈的市场环境下把握未来经济和社会发展的关键。我国科技强国

战略的成功依赖于起着举足轻重作用的高新技术产业的蓬勃发展,而高新技术产业的稳健增长则要源于企业永不停息的创新活动,而创新活动的积极开展还要依托充足的研发费用和高效的投入。可见,研发费用的重要意义绝对不能忽视,特别是在当前愈发激烈的市场环境下。对高新技术产业研发支出会计政策的选择动机的研究有以下几点意义

1通过对动机的分析可以明确企业是出于某种目的而不是按照正常应有的企业准则规定

2企业不同的处理会对未来发展产生影响,对企业,对投资者,对国家都有影响

(二)文献概述

我们从文献中可以得出,研发支出的范围界定存在主观人为操作可能,研发支出的政策变革确实给企业带来了良好的影响,但是也造成了一些企业会计信息质量的不对称。无论企业对于研发支出会计处理是费用化还是资本化都有其背后的动机,其选择都是一定经济影响的后果,但是选择必然也会对企业财务报告产生影响。

对于研发支出会计选择动机我们目前的文献资料可以总结如下几点:行业发展、盈余管理、债务契约动机、资本市场动机、税收优惠动机、政治成本动机、收益平滑动机等等。无论是什么动机下的选择都会给会计信息质量带来影响,虽然研发支出资本化提高了会计信息的可靠性、相关性,但由于该政策的具体施行依据极强的主观性和职业判断能力,这就会给管理当局采用盈余管理的行为创造机会,因

而会降低其会计信息的质量。因此,对研发支出会计政策选择的动机进行研究,对于管理当局的决策分析以及上市公司的状况分析有着重要的作用。

二、高新技术产业和研发费用相关理论概述

(一)高新技术产业相关理论概述

1高新技术产业定义

高新技术产业是企业集合,这种企业以高新技术为基础,并且从事一种或多种高新技术,高新技术产品的研究、开发、生产和技术服务。这种产业的特点是,核心技术开发难度大、投资收益回报率高于一般水平。

目前高新技术产业主要包括信息技术、生物技术、新材料技术三大领域。

2高技术产业与高新技术产业的区别

(1)划分标准不同。前者按照技术密集程度划分,而后者按照“新产品”划分;

(2)可操作性不同。前者可用定量的办法划分,后者用对象的特征加以划分,定量的办法难以操作;

(3)技术密集程度不同。前者技术密集度非常明显,后者并不显著;(4)分类的范围不同。前者只涉及少数高技术密集度的国际焦点行业,而后者涉及包括传统行业在内的众多行业;

(5)可比性不同。高技术产业是国际通行的叫法,可与国际比较,而高新技术产业是一种具有中国特色的产业集群。

(二)研发费用相关理论概述

1研发费用的构成

企业在研究开发活动中所发生的所有与研发活动相关的支出,都应该纳入研发费用的范围。

2研发费用的会计处理

2006 年我国财政部在借鉴了《国际会计准则第 38 号——无形资产》的基础上,颁布了我国《会计准则第 6 号——无形资产》。该准则规定将研究开发活动划分为研究阶段和开发阶段,研究阶段的支出全部费用化,并且记入当期损益;开发阶段的支出符合资本化条件的,确认为资产,不符合资本化调价的部分应当记入当期损益。三、研发支出会计政策选择动机的理论分析

(一)研发支出会计处理

(1)费用化

研发支出的费用化是指企业将当期发生的所有研发费用全部计入当期费用,而不确认为无形资产。这种做法遵循了谨慎些原则,并且处理方式简单易行。

(2)资本化

研发支出资本化会计处理模式是指在发生研发支出当期将全部研发支出确认为企业的一项资产,待后期收到与该项支出有关的收入时再对资产予以摊销。与研发支出全部费用化相比,资本化的处理办法更加符合权责发生原则,全面地反映了企业的资产。

(3)有条件资本化

有条件的资本化是一种比较公允的做法,它避免了全部资本化和全部费用化的弊端,让配比原则在一定程度上得到体现。究其原因是因为研发活动本身具有较高的风险性,未来能否为企业带来经济利益的流入存在不确定性。那么如果将研发支出全部资本化处理,那就不符合会计的稳健性原则;而如果将研发支出全部费用化处理,在当期收益中冲销,那么既不符合费用要素的确认条件,也将严重影响会计信息质量。相比之下,有条件资本化恰好能够克服全部资本化和全部费用化处理模式的缺陷。

(二)研发支出会计政策选择动机分析

根据现行的准则,企业研发活动的研究阶段是探索性的,研发项目是否最终成功有很大的不确定性,而研发活动的开发阶段则是具备形成新产品的基本条件。显而易见,企业对于研究阶段与开发阶段的划分取决于自己的判断;另外,准则规定开发阶段的支出必须在同时满足五个条件时才能确定为企业的一项无形资产,但是对于确认这五个条件的方法却没有在企业实际判断中做出怎样的客观说明,事实上准则没有做出详细说明,而在实务中仅仅依靠企业的主观判断。这些都表明现行准则会在企业研发支出会计处理方法上为公司留下了选择的空间。不幸的是企业往往在面对这样一个客观存在的会计选择机会时,一般主观上都会做出有利于自身利益最大化的抉择。

(1)收益平滑动机

研发支出有条件资本化可以让公司将符合资本化条件的研发支出计入资产类科目,公司增加研发支出资本的金额能够直接增加资产和当

期业绩,并且会使当期的净资产收益率增加。由此可以得出,盈余水平与前期相比较低的公司更多的可能会通过提高研发支出资本化的强度来掩盖当期的低迷,以此来达到平滑收益的目的。但是由于研发支出具较强的滞后性,企业往往需要经过多年努力的才能得到研发投入的效果。如果想使公司业绩波动不大,现任管理层就会倾向于将研发支出更多的进行资本化处理。

(2)债务契约动机

对于上市公司而言,学者们认为如果上市违约的可能性很大或者该企业正好处于债务违约的边缘,那么就会有很大的可能性去修改当期会计盈余。

事实上债权方为了保证债务方有足够的偿债能力,降低自身的贷款风险,债权方通常要求债务方与其签订带有一定约束性质的契约。而债务方为了避免发生违约,保持资金的稳定性,那么他们很可能就会采取盈余管理的手段来让公司的状况满足贷款条件的要求。重要的是一个公司的基本生存和正常发展都需要大量的外部融资来支持和实现。那么为了使自身的财务状况达到债权人—特别是银行这样有着稳定资金和合理利率的债权人--债务契约的限定条件,公司往往会倾向于增大研发支出资本化的比例。因为一般情况下的债务契约都是关于公司的盈利能力以及公司的资产负债率,而研发支出资本化份额的增加会使公司的盈利能力提高变相的增加了公司的盈利能力,此外增加研发支出资本化的比例也会降低公司的资产负债率。这样一来,提高研发支出资本化的比例无疑成为了企业在面对这样的动机的时候

的一个不错的会计政策选择,尤其是那些财务杠杆较高的企业。(3)政治成本动机

一般来说,规模越大的公司在市场中的垄断地位也就越强。例如我们国家的电信三巨头:移动、联通、电信;而且在市场中占有垄断地位的公司更容易受到政府的重点监管和社会各界的监督。因此考虑到这种政治成本,公司为了降低当年的盈余水平并且将其当前的盈利转移至以后会计年度,采取研发支出的资本化的做法则会提高公司当期的会计利润,然后再通过对其已经确认的资产摊销来降低以后年度期间的盈余水平。所以往往规模越大的公司因为考虑到政治成本的影响而调低研发支出资本化的比例。

(4)资本市场动机

为了防止被证监会特别处理导致退市或者为了达到可以增发股票的目的,以及出于实现自身利益最大化的目标,这种资本市场动机是企业管理当局进行盈余管理的原因之一。因此,上市公司会增加研发支出资本化的分额来达到或实现扭亏为盈和增发股票的目的

(5)税收优惠动机

根据《企业所得税法实施条例》:“…研究开发费用的加计扣除..未形成无形资产计入当期损益…按照研究开发费用的50%加计扣除…形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销…”

无形资产在初始确认时的账面价值和计税基础存在差异,特别的是如果研发项目得以成功并且没有跨会计年度,那么费用化的研发支出可以直接抵减税前利润,从而减少当期所得税支出。可见,企业要

想最大程度地享受该项税收优惠政策就必须将研发支出全部费用化。但是,按照现行会计准则的规定,企业只有在研发活动的研究阶段才能将研发支出全部计入当期损益进行费用化处理。然而研发活动的研究阶段与开发阶段的界定准则并没有详细的规定,全凭企业的主观判断。这就会使企业盈余管理提有机可乘。当企业当期盈利水平较高时,有可能会利用相关的税收优惠政策,而将研发支出大量费用化处理四案例分析

(一)洛阳玻璃股份有限公司税收优惠动机

洛阳玻璃有限公司之全资子公司——龙海公司,于2010年11月8日经河南省科学技术厅审核并认定为高新技术产业,有效期三年,从2010年1月1日起按减15%税率缴纳企业所得税。从洛阳玻璃股份有限公司2011年财务报表看出,在其下属的子公司中龙海公司注册资本最多,其经营范围也是洛玻公司最著名的制造浮法平板玻璃及电子玻璃,这都是洛玻公司的主要经营项目。并且在2011年报表披露中,开发项目支出情况中列示6项开发项目共计8974204.51元,约900万元,占本期研究开发项目支出总额的比例为100%,龙海公司内部未形成无形资产,并且全部计入当期损益,而且上期研究开发费用为8231471.46,成上升趋势。其2011年国内主营业务收入同上期减少15.45%。

同时参考2012年洛玻研发支出情况,还是进行了费用化处理,研发支出总额占营业收入比例为1.63%,2013年也是如此,进行费用化处理,支出占营业收入比例2.38%。而2012年营业收入:本报告

期55,368.72 万元,较上年同期减少39.88%,主要系本期产能减少、销量降低所致;2013年营业收入:本报告期37,573.50 万元,较上年同期减少32.14%,主要系本期产品销量减少,售价降低所致;收入在不断的减少,市场环境不好,企业压力很大,这时候采取研发支出费用化的政策可以减低利润以此达到少交税的目的来达到稳定发展的状况。

(二)债务契约动机

根据河南省2014年第一批新认定高新技术企业名单中公布的121家企业来看,大部分都是研发能力很强最容易出新产品的医药,计算机,饲料,机器企业,我们选取周口永欣饲料有限公司来看,仅从其公司的网站上发布的新产品来看2015年就推出10余种新产品,由于其不是上市公司我们无法从正常渠道获取其公司报表但从其注册资本5000万,2012年河南省农业龙头企业来看其发展必然离不开资金的支持,而银行更是这些公司需要筹资的首选,因此我们也有理由相信,为了使公司更好的获得更多的资本,选择资本化处理研发支出会是这些企业的选择。

(三)内外环境影响混合动机

我们选取河南新乡的华兰生物工程有限公司作为研究对象,这是一家有关生物制药的上市公司,同样的在2008年申请成为河南高新技术产业公司享受15%的企业所得税率。该公司研发情况

单位万元

2008 2,385.81 47,516.28 5.02%

2009 4,062.57 122,049.34 3.33%

2010 5,613.77 126,162.07 4.45%

2011 4,420.39 96,139.59 4.60%

2012 6,380.02 97,246.02 6.56%

2013 5,981.38 111,761.29 5.35%

2014 5,607.95 124,348.79 4.51% 从其报表披露的数据以及公司内外发展情况我们可以分析:2008年由于全球经济危机,华兰公司营业收入并不乐观,这时候最适合的做法就资本化研发支出,因为危机总会过去,况且由于其公司性质决定他们的产品或者领域是必不可少的是刚性需求,而从危机过后09,10年公司实现营业收入在09-14年最大,一方面因为甲型H1N1疫苗的研制与销售,另一方面也是由于我国人口密集对于这类疫苗的需求可观,这个时候研发支出可以大部分费用化可以降低公司利润以此来达到其目的;2011,2012遭遇企业发展及其困难的年份,之前年度的疫苗遭遇销售瓶颈,成本有所上升,这个时候也应该加大研发力度投资新的增长点,这时候可以大部分资本化研发支出来满足收益平滑以及稳定其股市的作用,2013,2014年是公司实现收入增长的年度,从其报表中我们也不难由于以前年度的研发成功,新的产品新的市场为公司带来新的利润增长点,这个时候公司可以一方面稳固其研发的新产品技术,另一方面也不能忽视新的研发可能会为公司带来的新的机遇。这个时候的研发支出大部分费用化可以降低企业的利润以此来

达到其目的。

同时我们也不难发现无论公司年度收入怎么样,其对于研发支出的投入基本都占营业收入的4%-5%左右,在公司需要新产品打开局面的时候自然而然的会加大研发投入,而且对于这样一个生物制药的企业,或者对于高新技术产业来说,将研发支出维持在一个占营业收入相对稳定的区间,无疑是对企业的发展起到稳固以及增长的作用。五、结语

通过笔者对于前辈们的关于研发支出会计政策选择动机的总结以及同时根据选取的案例论述的自己的看法,我们可以却不能肯定的来讲研发支出会计政策的选择确实是一个企业调控管理的一种做法,无论是选择费用化,资本化还是部分资本化,其都离不开企业内部因素以及外部环境变化所带来的影响,所以当我们分析一个企业会计政策选择动机的时候我们不能单一的根据现在已有的或者业界公认的理由来进行判断。在我们国家宏观调控这个大政策下,根据准则的变化,市场需要的变化,来做出最好的选择,做出最有利于企业发展的决策的这个动机其实才是企业会计政策选择的最根本动机。

论会计政策选择的原则

论会计政策选择的原则 摘要: 会计政策是企业在会计核算中应遵循的具体原则以及应采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择直接影响到企业各契约主体的经济利益,因此,企业会计政策的选择必须控制在企业各利益相关者可接受的范围之内。 关键词: 会计政策选择利益共享 会计政策是一种核算的规范和标准。现代企业实质上是由与企业合同有关联的并在企业具有一定产权的各种利益集团组成的。为了避免某个利益集团产生有损于企业价值增长的行为,便产生了会计政策如何选择的问题。新会计准则在基本准则的第二章对会计信息质量提出了新的要求,主要包括:真实可靠性与内容完整性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个方面的要求,这就要求企业在进行会计政策选择时,在考虑自身利益的最大化的同时必须遵循以上原则,确保会计信息的质量。 一、会计政策的概念及特性 (一) 会计政策的内涵 会计政策作为政策的外延之一,有其具体的限定内容。美国会计准则委员会认为,会计政策是“那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司财务状况、经营成果及现金流量情况,从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法”。上述定义都强调会计政策要能“最恰当地表述公司的财务状况和经营成果”。我国具体会计准则认为:“会计政策是指企业在会计核算中应遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。”就现实而言,会计政策根据其指定的面向整个国家及社会的,一些通用、重要的会计方针、原则及方法程序,通常以准则的形式固定下来;第二层是企业根据微观实际“, 量身定做”制定出的会计政策,其适用范围仅限于自身。在我国会计实务中,人们给了会计政策不同的定义,具有代表性的有以下几种:一是企业会计政策包括在编制财务报表上,企业管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。二是企业会计政策也称企业会计方针,是指企业编制会计报表时,为正确反映其财务状况和经营成果所采用的会计处理方法、原则及程序和列示方法。三是企业会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表所采用的具体原则、方法和程序。四是企业会计政策实质上是企业为编制会计报表而对会计原则、会计方法和会计程序的选用所作的决定。 (二) 企业会计政策的特性 1. 企业会计政策的主要内容,包括原则、基础、方法、惯例、规则和程序。但会计政策的实现都是一个客观的过程,这个过程表现为政策的阶段性,显示出重大政策、特殊政策和创新政策的区别,从而形成企业会计政策体系和过程,相辅相成,互为推动。 2. 企业会计政策的功能和作用,首先不是面向过去,而是面向现在和未来;其次它不仅解决局部问题,主要是解决大大小小的全局问题,一项会计政策往往影响一项业务、一张报表,甚至一个企业。 3. 企业会计政策的目标,包括日常会计事项的确认、计量、记录以及会计报表的编制和揭示行为。会计政策是报表编制的重要依据,也是报表揭示的组成部分,但它贯穿于日常的会计处理过程。通过日常业务和报表业务的规范,以正确反映企业财务状况和经营成果,满足报表使用者的要求。 4. 企业会计政策必须具备公认性。企业会计政策必须符合会计基本准则和具体准则的规范要求,一般不允许制定和使用不符合会计准则要求的会计政策。 5. 企业会计政策必须具备适用性。企业会计政策必须站在企业的角度,从本企业实际情况出发,适应本企业的会计核算和编制报表以及会计管理需要。 二、会计政策选择的客观必然性 企业会计政策的选择,既包括某项经济业务初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变

试论会计政策及其选择(一)

试论会计政策及其选择(一) 2000年7月1日施行的《会计法》第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更;确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的,属于违法行为,单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。很明显,法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权,但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。会计处理方法属于会计政策的内容,实际上法律赋予了各单位具有会计政策的选择权。目前实行的会计改革,要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断后再进行会计处理和会计核算,这对会计信息提供者的专业水平和职业道德都提出了挑战。在实际工作中,很少有人知道、了解、运用职业判断,从而进行会计政策的选择问题。相反,有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。本文想就此问题作一些探讨。一、会计政策的内涵我国制定的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的:指企业翟会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法,它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现;二是企业必须根据自己的实际情况,在政府所提供的原则和方法中,选择适合于自身的原则和方法。因此,我们可以直接明确地得出的结论是:会计政策的制定主体是政府,而不是企业;企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。我国企业会计准则和现行会计制度的内容,从会计政策的角度,大致可以分为两大类:一类是企业必须遵守执行、无权变更的,如会计期间、借贷记帐法等的规定;各类资产的划分;会计报告的格式等。一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法,如对于短期投资的期末计价在采用成本与市价孰低计价时,既可以采用按投资总体计提准备的方法,也可以采用按投资类别计提准备的方法,还可以按单项投资计提准备的方法。存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法,也就不得随意变更。下文所述会计政策均指的是后一类会计政策。二、会计政策产生的原因1.利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益,且利益不完全一致,尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受,从而使制定后的执行成本降低,因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定,以提供一些可供选择的会计处理方法。2.企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别,企业的经营规模、经营状况各不相同,为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发,最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况,准则、制度就有必要留有一定的弹性空间,即在统一性的同时还需要一定的灵活性,允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择,从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。3.会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段,采用一些特定的专门方法,对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此,会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断,这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法,从而产生不同的会计观点,并提出不同的处理意见,也由此就产生了会计政策。三、企业会计政策选择的客观必然性企业会计政策的选择,既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立,改变了国家与企业的关系,扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变,这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求,从而形成了企业会计政策选择的客观环境,使会计政策选择这项工作变得十分必要。1.会

企业会计政策的选择分析.doc

企业会计政策的选择分析 摘要:会计政策选择的合理性与否,关系着企业的未来发展,尤其市场经济条件下,企业选择会计政策具有更大的自主性,应将会计政策的选择当做重要内容加以考虑。本文对会计选择的原因进行分析,提出相关的对策,以供参考。 关键词:企业;会计政策;选择;原因分析 会计政策选择是否符合企业业务特点,不仅关系着会计工作质量,而且影响企业决策的正确性,因此,企业应充分认识到会计政策选择的重要性,做好充分的研究及原因分析工作,保证会计政策选择的合理性与科学性。 一、企业会计政策选择及原因分析 (一)企业会计政策选择 企业会计政策选择由微观选择与宏观选择之分,其中微观选择指在一定的规范下,企业选择能够顺利实现目标的会计政策。宏观选择指在严格遵守会计准则下,由指定机构作出的选择会计选择。需要注意的是会计政策选择是一个动态过程,即,企业可根据自身实际情况进行适当调整,以更好的促进发展。 (二)会计政策选择原因

通过对企业会计政策选择原因进行分析,得知以下因素是驱使企业进行会计政策选择的重要动力。首先,盈余管理需要。企业为追求效益最大化,让更多的股东满意,会对会计政策加以选择,在保证财务报告满足相关规范的基础上,促进财务报告质量与水平的提高。其次,履行债务需要。部分企业为履行债务需要,会对会计政策进行选择。债务代理契约关系是企业与外部关系的一种体现,尤其当企业与债权人的契约关系一旦确定,股东与债权人之间的利益冲突随之确立。这就需要债务契约解决这种冲突,对管理者的要求与行为进行约束,避免债券人的合法权益受到侵害。再次,纳税筹划需要。纳税是每个企业的义务,企业可根据自身实际情况进行纳税筹划。尤其可通过会计核算掌握利润情况,确定纳税款数额。通常情况下,规模较大的企业承受的税率相对较高,为最大限度的降低免税水平,企业会在纳税筹划中对会计政策进行选择,即,通过调整与变更会计政策,在相关法律法规范围内,对相关费用、成本、收入进行核算,合理的进行避税,因此,企业选择会计政策时,需重点考虑税负的不同,以减小税费支出。最后,核算工作需要。对企业而言选择会计政策也是会计实物核算的需要,众所周知,会计事务具有多样性与复杂性特点,为保证会计各项工作质量与效率,企业会根据会计工作实际情况,进行会计政策的选择,以更好的掌握各种经济投入与开支情况,为企业各项经济活动的顺利开展奠定坚实基础。 二、企业会计政策选择对策 为保证会计工作更好的促进企业发展,企业在进行会计政策选择时尤其应慎重考虑,结合自身业务特点及会计工作实际情

企业会计政策选择的动机分析

企业会计政策选择的动机分析 摘要:会计政策的选择是指企业在进行日常会计核算时所应遵循的相关具体准则及所采纳的具体会计方法。国家财政部门根据各个行业及企业所处的具体经济环境不同,而制订出诸多会计政策供企业选择。客观的讲企业会计政策选择都具有一定的动机,同时也会影响到不同利益集团的既得利益。本文将通过对一些上市公司及中小企业会计政策选择的分析,进而分析企业会计政策选择的动机,并提出规企业会计政策选择的对策。 关键词:会计政策;治理结构;会计准则 企业管理当局或是管理者在确定一项会计政策时,会按照企业的长、短期经营目标选择适当的会计政策。不可否认的是企业会计政策选择行为是需要相关人员来完成的,因而在选择的时候就难免会有人为的动机在其中,最终也会影响到会计信息使用者的决策。本文从企业的上市融资动机、企业避免处罚及企业避税动机三个方面对企业会计政策选择动机进行分析。 一、企业会计政策的涵及选择的动机 1.企业会计政策的含义 会计政策(英文Accounting Policies),是企业在进行日

常会计核算及出具会计报告时所采用的具体原则、方法和程序。会计政策其实质是会计人员在处理日常业务过程中所采用及遵循的会计准则、会计方法。会计政策的选择与企业会计人员的职业判断能力及其自身的职业操守有着很大的关系。往往是同一个经济业务,由于选择了不同的会计政策所产生的会计核算结果将不尽相同,最终影响到企业披露的资产状况、营利情况等方面。所以说,会计政策存在一个“选择”问题。 2.企业会计政策选择的动机 (1)影响会计政策选择的因素。企业会计政策的选择一般取决于该企业的外部因素及部因素。外部因素包含国家相关的法律、法规及宏观经济政策、行业通行惯例等;部因素一般包括企业组织结构、资本构成状况、企业生产经营特点及会计人员的职业判断能力和个人职业操守等因素。 (2)会计政策选择的动机。会计政策的选择过程中应遵循合法性与独立性相结合的原则、一贯性原则、成本效益原则及适应性原则等。企业会计政策选择的动机一般受到个体需要、环境制约以及管理者的意志等综合因素的影响。会计政策选择动机的出发点是基于企业会计政策选择的实施,改变相关会计数据的分布,进而影响到企业会计信息使用者的决策,由于会计信息的需求角度的不同,导致了会计政策选择的动机不同。

会计政策选择论文

会计政策选择论文 一、会计政策选择的动因 纳税是企业日常生产经营活动中的一个必然的环节,企业的纳税支出不仅是单方向的经济利益流出,而且还体现现金支出的刚性特点。企业为了获得更多的利润,往往通过有利的会计政策进行税收筹划,从而达到少交税或不交税的目的。会计政策与税法有一定的相似性,但各自的出发点却不尽相同。政府为了节约企业的纳税申报成本,给企业会计政策选择留有一定的空间,即税法有规定的,按税法规定处理,税法没有规定的,按会计政策的规定进行处理。由于会计政策存在可供选择性,这就为企业进行税收筹划提供了机遇,企业管理当局会通过合适的会计政策竭力降低相关税负的税基和税率。 (三)规避市场管制 二、会计政策选择对企业的影响 (一)对企业的损益产生影响 由于企业的会计核算采用权责发生制作为记账基础,收入确认于某一会计期间,就会直接增加该期间的会计收益;费用确认于某一会计期间,就会直接减少该期间的会计收益。因此,为了盈利的稳定性和可扩展,企业往往通过会计政策的选择来影响收入和费用的确认。例如,企业可以通过分期收款销售商品影响收入在不同会计期间的分布。 (二)对企业的股东产生影响 企业股东的目标是追求财富最大化,而在现代化的企业里,企业的所有权和经营权是相互分离的。这样,企业管理者在选择会计政策时,会首先考虑股东的利益。因为当企业满足了股东的相应偏好(比如派发现金股利),在不考虑其他因素的情况下,股东往往会愿

意为所“喜爱”的企业支付较高的股票价格,从而实现企业资本效益的最大化。 (三)对企业的债权人产生影响 债权人主要关心其债权的安全,即贷款本金和利息是否能够按时足额收回;而管理者往往较多考虑股东和自己的偏好,思考如何运用负债的杠杆为股东和自己谋取更大的利益。债权人为了降低风险,保护自己的利益,在出借资金的时候会在债务契约中规定一些限制性条款。当企业可能会出现债务违约时,管理者可能会选择将报告收益从未来期间转移至当期来的会计政策。 (四)对企业的市场价值产生影响 当会计政策选择的效应传导至资本市场时,必然会影响企业的股价,而企业管理者的报酬可能是与股票的价格挂钩,而股票的价格又受管理者的选择行为的影响,管理者的报酬又是来源于股价的。所以,管理者往往会通过会计政策选择这种特殊的手段来进行操纵收益。 三、完善会计政策选择的思路 (一)进一步完善会计规范体系 在制定会计准则等相关会计规范时,要适当缩小企业会计政策选择的操作空间。在市场经济环境下,给予企业一定的会计选择空间是必要的,但由于我国资本市场还不健全,会计信息可靠性不高,企业的信任度严重不足,现阶段应适当收紧企业会计政策选择的空间,这样才可以有效遏制企业通过会计政策的选择和随意变更以粉饰财务报告的蔓延趋势,努力降低会计信息的不对称性,增进相关利益人对会计信息的理解和运用。 (二)完善公司治理机构 会计政策选择动机与公司治理机构具有内在重要联系,合理的内部结构是达到会计政策目标的一份保证。公司具有一个合理的治理结构,企业的会计政策选择才会更加合理化。因而要积极完善公司

对会计政策选择问题的思考分析

对会计政策选择问题的思考分析 对会计政策选择问题的思考,针对会计政策选择的概念、遵守的原则、改革的思路进行认真的理论阐述,指出会计政策选择的重要性和必要性。 一、会计政策选择概述 国际会计准则将会计政策定义为在编制会计报告时,管理人员所采用的原则、基础、法规和程序。但在使用中需要根据的具体情况,选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策。而我国《会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正》规定:会计政策是指在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 (一)会计政策选择的概念 会计政策选择是会计主体一种有目的的、在会计政策中进行挑选的行为,它既包括某项经济业务事项初次发生时的初始会计政策选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,即对以往选定的会计政策进行调整。因此,会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程,贯穿于从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。同时,会计准则中的真空地带即没有规定的一些超前、特殊的经济业务如何进行会计处理之处,也属于会计政策的选择范围,此时拥有完全的选择权。选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,将导致各个关系集团之间不同的利益分配结果和决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。因此,各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。 (二)会计政策选择产生的原因分析 1.会计政策选择会产生一定的经济后果。所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论的含义影响如何,会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上说,经济后果就是认为的会计政策及其变化是有影响的,虽然可能不影响现金流量,但却能影响的价值及其股票价格。会计规范制在制定准则或规章时,要考虑制定会计规范的成本;会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。因此,会计规范是规范制定者和各利益集团相互斗争、相互妥协的产物;是在相互平衡妥协的基础上暂被利益各方认同的准则。 2.会计准则的不完全性。会计准则作为一种合约,它的制定并不是纯技术性的,而是各利益相关方相互间多次博弈的结果,在不断地博弈过程中,一次又一次地打破均衡,从而不断完善修订准则。因此,会计准则是一种不完全的合约,这

浅析会计政策选择的动机和空间

浅析会计政策选择的动机和空间 摘要:会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。随着市场经济的发展,会计制度改革也越来越多地体现“灵活性”,企业选择会计政策的空间也越来越大,本文主要从相关理论角度对会计政策选择的动机和空间进行分析。 关键词:会计政策选择;动机;空间 会计政策选择是企业在编制财务报告的过程中,对会计原则、方法、程序和惯例等作出选择的一种决策行为,其主要目的在于影响会计信息系统的产出,最大化目标主体的利益。由于会计计量属性的多样性,会计实物的复杂性和多变性,会计准则发展的滞后与职业判断的不确定性等一系列客观因素的存在,使会计政策选择便成为一种必然。 会计政策的选择,既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,转而采用新的会计政策。由于市场经济的发展,改变了国家与企业之间的关系,扩大了企业的自主权。同时,经济环境复杂多变,对企业的会计工作提出了很多新的要求,使会计政策选择这项工作变得十分必要。 一、会计政策选择的动因 现代企业是由众多的利益相关者组成的。每一个企业,其具体的利益相关者又处在不断的变化过程中。各利益主体均会关注会计政策的选择,也会试图影响会计政策的选择,通过对会计政策进行选择来实现对于自己有利的经济后果。因此,管理当局在面临会计选择时,势必会根据各个利益主体的博弈结果,选择“最优的”会计政策。本文将从股东、管理者、债权人、员工以及政府等利益相关者对会计政策选择的考虑出发,分析他们对会计政策的偏好或选择。 (一)股东价值最大化 企业的财务报告和会计信息是股东了解企业经营状况的一个重要渠道。股东是企业财务资本的投入者,其对资本有保值增值的要求,希望从企业获得更多的利益,会计政策选择关系到他们财富的多寡。 会计政策选择直接关系着会计信息的真实可靠程度,对股东来说有非常重要的影响。例如,资产减值损失通常是企业管理层依据有关因素对资产的可收回可能性做出的一种估计,这里存在着较大的利润调节空间。而新的会计准则不再允许大多数资产减值的转回,这在一定程度上抑制了管理层利用资产减值操控盈余的可能性,维护了股东的利益。 在不完全有效的资本市场下,市场并不能有效识别不同的会计政策。同时,不同会计政策下的财务信息会产生不同的市场反应,这必然会影响股东财富的变

(财务管理)财务报告分析的四个视角

财务报告分析的四个视角 财务报告分析不是机械的比率计算,而是一个定性、定量的系统工程。本文从会计政策的选择、财务战略、财务比率、收益质量与成长性四个视角简述财务报告分析的过程。 一、会计政策选择分析 会计政策的选择形式上表现为企业会计过程的一种技术规范,但其本质却是经济和政治利益的博弈和制度的安排。公司经理人员被允许作出许多与会计有关的职业判断,因为他们最了解公司的经营和财务情况。公司管理层的财务决策对财务报告的形成有很大的影响,包括影响财务报表数据、分析人员对数据的理解、会计规则的选择、科目调整、格式选择和计量判断等。 财务报告分析的目的就是对交易和事项加以确认、评价公司会计数据反映经济现实的程度以及执行会计政策的正确性;分析公司运用会计政策灵活性的性质和程度,确定是否调整财务报告的会计数据,以消除由于采用了不恰当的会计方法而造成的扭曲。 一般来说,分析一个单位选择会计政策、估计的程序是:①辨明关键的会计政策;②评价会计灵活性;③评价会计战略;④评价会计信息披露的质量;⑤辨明潜在亏损;⑥消除会计扭曲。 二、突出财务战略的一个维度分析 财务报告分析是战略分析的必要步骤,它有助于对公司、竞争者以及经济环境量化的理解。从战略高度进行财务报告分析立足于量化分析的现实基础,通过辨明关键的利润动因和商业风险,帮助经营者作出现实的预测选择。 战略分析用于财务报告分析必然涉及管理会计,而平衡计分卡是财务会计和管理会计相融合的极好工具。根据美国GartnerGroup的调查,在《财富》杂志公布的世界前1000家企业中,有55%的企业运用了平衡计分卡系统。平衡计分卡从财务维度、客户维度、内部业务流程维度和学习成长维度等四个方面进行系统的分析,帮助管理层对具有战略重要性的领域作全方位的(“平衡”)思考,以保持经营战略一致。平衡计分卡方法最大的贡献在于引入了非财务评价指标而成为有效的战略执行的框架和工具。财务指标是企业追求的结果,其他三个方面的指标(非财务指标)是取得这种结果的动因。正如美国著名经济学家Kaplan和Norton所说,“所有维度的评价都旨在实现企业的一体化战略。” 三、财务比率参照性分析 财务比率是对财务报告信息进行重新组织的结果。比率分析旨在评价公司当前和过去的业绩,并判断其业绩是否能够保持。比率分析包括:将公司与同一行业内的比率对比;将公司在各个年度或各个会计期间的比率对比;将财务比率与一些独立的基准对比。比率分析能够提供对财务报表项目的可比性和加深对相对重要性的深入了解。

浙江上市公司会计政策选择现状与动机分析【开题报告】

毕业论文开题报告 会计学 浙江上市公司会计政策选择现状与动机分析 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 随着我国市场经济的逐步完善及资本市场的不断发展,会计政策选择在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色。会计政策的选择在形式上表现为会计过程的一种技术规范,但其本质上是一项社会经济和政治利益的博弈规则和制度安排,不同的会计政策选择,导致企业不同结果的会计信息,会对企业各利益相关者产生不同的利益分配结果和社会资源配置效率。因此,会计政策选择不仅具有广泛的经济后果,而且还是各相关利益集团为转移财富而进行的政治博弈和竞争。2006年2月15日,我国财政部《企业会计准则》正式颁布并在上市公司范围内的先行施行,一定程度上扩大了某些会计政策选择的空间,为上市公司利用会计政策选择进行利润操纵提供了更多的机会,严重干扰了我国资本市场的运作秩序,挫伤了投资者的积极性与信心,阻碍了我国资本市场的持续稳定发展,因此,对会计政策选择的研究及成果对于完善会计准则体系的研究,具有重要意义。 本文在分析浙江上市公司会计政策选择的现状及存在的问题的基础上研究了上市公司会计政策选择的动机,并对形成这些问题的原因进行分析,针对其在会计政策选择方面所反映的问题提出对策,希望对优化上市公司的会计政策选择有所借鉴。 2.国内外研究现状 2.1国内会计政策选择的概述 国内有关会计政策选择方面的实证研究成果是凤毛麟角,究其原因主要有以下几点:一是由国内资本市场发展水平决定,实证研究缺乏必要的基础,极大地制约了会计政策选择实证研究及其深入;二是我国股权结构、公司治理结构与西方国家不太一致,西方会计政策选择理论能否解释我国的会计现象,值得思考;三是国内会计制度的相对统一性,企业的会计政策选择具有同质性特征,使得会计政策选择的实证研究难以有效地进行;四是没有适用的模型、样本容量不足、数据不可比、结果解释的乏力、研究成本较高等因素。 陆建桥(1999)通过应计项目来研究会计政策选择。证明营运资金项目——尤其是应收应付项目、存货项目等有可能是当时上市公司利用会计政策进行机会主义行为的主要工具。

企业会计政策的选择及其影响

企业会计政策的选择及其影响毕业论文 标题:企业会计政策的选择及其阻碍 系别:会计系 专业:会计 学号: 姓名: 指导教师: 年月日 摘要 在我国,随着社会主义市场经济体制的建立,会计政策选择成为企业的必定。会计政策选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程,会计的过程事实上确实是会计政策选择的过程。本

文通过对会计政策的内涵、必定性、动机、原则及会计政策的选择的阻碍的阐述和分析,进而对企业会计政策选择展开深入探讨。 关键词:企业;会计政策;选择;阻碍 目录 摘要 0 名目1 1 引言2 2 企业会计政策及选择的差不多内涵2 2.1 企业会计政策的定义 2 2.2 企业会计政策的选择的定义 3

3 企业会计政策的选择的本质及必定性 4 3.1 企业会计政策的选择的本质 4 3.2 企业会计政策的选择的必定性4 4 企业会计政策的选择存在咨询题及其计策7 4.1 企业会计政策的选择存在的咨询题 7 4.2 解决企业会计政策的选择存在咨询题的计策8 5 企业会计政策的选择的阻碍 9 5.1 企业会计政策的选择的原则 9 5.2 企业会计政策的选择的阻碍 10 5.3 企业会计政策的选择的进展方向12 终止语12 致谢14 参考文献 15 企业会计政策的选择及其阻碍 1 引言 我国新企业会计制度的一个重要特点在于扩大了企业对会计政策的选择权,从而使得企业治理当局及会计人员面临如此一个咨询题:会计政策的选择对企业将会产生什么阻碍?企业会计政策的选择范畴有哪些?如何运用其职业判定能力;在国家会计政策的范畴内选择适合的会计政策?本文就此谈一点认识。 2 企业会计政策的选择的差不多内涵 2.1 企业会计政策的定义

浅谈会计政策及其选择

第26卷第7期2010年4月 甘肃科技 Gansu Science and Technology V ol.26N o.7 A pr.2010浅谈会计政策及其选择 徐彦英 (甘肃省轻工业联合会,甘肃兰州730000) 摘要:对我国5企业会计准则)))会计政策,会计估计变更和会计差错更正6中的会计政策的内涵、特征、产生的原因及会计政策选择的客观必然性、选择原则进行了论述,对企业会计政策选择中存在的问题进行了分析,并提出了一定的对策。 关键词:企业;会计政策;会计政策选择;应对之策 中图分类号:F275 我国5会计法6第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更,确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的,属于违法行为,单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应当承担相应的法律责任。法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权,但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。在实际工作中,很少有人知道、了解、运用职业判断,从而进行会计政策的选择。相反,有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。就此问题作一些探讨。 1会计政策的内涵、特征及产生原因 1.1会计政策内涵 我国5企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正6对会计政策定义为:指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。包括两个层次的涵义:一是政府必须制定可供企业选择的原则和方法,主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现;二是企业必须根据自己的实际情况,在政府所提供的原则和方法中,选择适合于自身的原则和方法。因此,会计政策的制定主体是政府,而不是企业;企业只能是选择、执行、采用会计政策的行为主体。 我国企业会计准则和现行会计制度的内容,从会计政策的角度,大致分两大类:一类是企业必须遵守执行,无权变更的(规定动作);一类是给企业留下选择余地的,一经选定不得随意变更(自选动作)。1.2会计政策的特征 第一必须具备适用性。第二必须具备公认性。第三会计政策内容的完整性。第四政策的功效性。第五会计政策的规范性。 1.3会计政策产生的原因 (1)利益共享性。企业财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等),充分披露其会计信息。 (2)企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业的经营规模、经营状况各不相同,准则、制度在统一性的同时还需要一定的灵活性,允许企业在进行会计处理时,在不同的具体原则、多样性的会计处理之间进行选择,也留给会计人员进行职业判断的余地。 (3)会计计量与报告中的主观性。这个过程是人们主观地期望以货币计量为手段,采用一些特定的方法,对会计对象加以反映,提供相关可靠的会计信息的过程。因此,会计核算过程在一定程度上掺杂了人的主观判断,对同一经济业务事项会有不同的看法,并提出不同的处理意见,由此产生了会计政策。 2企业会计政策选择的客观必然性及其原则 企业会计政策的选择,既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,而选择采用新的会计政策。 2.1会计政策选择的客观必然性 (1)会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量,经济业务的初始确认和计量,及以后的再确认和计量,就是对具体

企业会计政策的选择-----以某企业为例

会计政策选择问题研究 改为 企业会计政策的选择-----以某企业为例 摘要: 随着我国社会主义市场经济的不断发展和经济全球化背景下的企业会计环境的日益复杂化,会计政策的合理选择将对企业的发展起着越来越重要的作用。本文分析了会计政策产生的原因,会计政策选择的客观必然性及我国企业会计政策选择的现状,提出了解决我国会计政策选择存在问题的对策。 关键词:经济的发展;会计政策;存在问题的对策 Abstract: With the continuous development of China's socialist market economy and under the background of economic globalization, corporate accounting environments become increasingly complex, Reasonable choice of accounting policy on the development of enterprises play an increasingly important role. This paper analyzes the causes of the accounting policies, the objective necessity of accounting policy choices and choose the status quo of China's corporate accounting policies, the countermeasures to solve our problems accounting policy choice. Keywords: Economic development ;Accounting policies ;Existing Problems

关于企业会计政策选择存在的问题及对策研究

本科生毕业设计(论文) ( 2012 届) 设计(论文)题目关于企业会计政策选择存在的 的问题及对策研究 作者陈梦婕 分院经济管理分院 专业班级会计学081班 指导教师(职称)潘自强(教授) 论文字数8299 论文完成时间 2012年4月12日 杭州师范大学钱江学院教学部制

关于企业会计政策选择存在的问题及对策研究会计学081班陈梦婕指导教师潘自强 摘要:文章首先论述了会计政策选择的概念、会计政策选择的现状,通过对企业进行会计政策选择的现状分析,针对企业进行会计政策选择存在的问题,结合企业会计政策选择的发展现状提出企业会计政策选择的建议。旨在通过会计准则和会计制度的不断发展与完善,缩小会计政策选择的空间,提高会计人员的素质和职业判断力,完善企业内外部的监督机制,创造会计事业的持续繁荣,带来可观的经济和社会效益。 关键字:会计政策;会计政策选择;存在问题;对策 The Study of Accounting policy Choice on the Problems and Countermeasures Accounting Instructor:ChenMeng jie Abstract:The article first discusses the concept of choice of accounting policies, accounting policy choice of the status quo, through the enterprise of accounting policy choice situation analysis, accounting policy choice for the enterprise problems, combined with the development of corporate accounting policy choice status quo of Accounting Policy Choice recommendations. To accounting standards and accounting system through the continuous development and improvement of accounting policy choices narrow space, to improve the quality of accounting personnel and professional discretion, improve external oversight mechanism within the enterprise, and create sustained prosperity of the accounting industry, generate substantial economic and social benefits. Key words: Accounting Policies; Accounting Policy Choice; Problems; Countermeasures

企业会计政策选择的影响因素分析

内容摘要: 摘要:影响企业会计政策选择的内部因素是选择的动因、经济成本、会计人员职业判断能力和职业道德。外部因素是经济、政治、法律和社会环境。企业如何选择会计政策,将直接影响到会计信息的质量,以至于影响市场经济秩序,因此,会计政策选择时,应遵循谨慎性原则、重要性原则和一致性原则。 摘要:影响企业会计政策选择的内部因素是选择的动因、经济成本、会计人员职业判断能力和职业道德。外部因素是经济、政治、法律和社会环境。企业如何选择会计政策,将直接影响到会计信息的质量,以至于影响市场经济秩序,因此,会计政策选择时,应遵循谨慎性原则、重要性原则和一致性原则。 关键词:会计政策选择;影响因素;遵循原则 一、影响企业会计政策选择的因素 (一)企业内部的因素 1.企业会计政策选择的动因——从契约理论的角度 在契约框架下,企业被看作是理性主体之间的一组契约。这些主体包括股东、经理、债权人、职工、政府、顾客、审计人员等,这些主体之间自发的相互合作使这家企业成为可能。不同主体有不同的偏好和不同的资本、技能和信息禀赋。契约要求每个主体向组织贡献资源资本、技能或信息,并且,作为回报,允许每个主体从组织获得利益。主体是理性的,这就意味着在他们的机会和信息的约束范围内,他们将选择对其获取资源有利的行动、方针。在所有权与经营权分离的企业中,我们主要来关注一下这几个主体——股东、经理、政府三者的贡献和利益。 政府、股东、经理等各契约主体出于不同的动机而选用不同的会计政策,从而影响企业对外披露的财务报告的信息质量。政府作为契约主体的一部分,本身也是一个利益集团,在我国,政府是会计政策的制定者,通过制定管制性的规章、制度,将社会资源的控制权转移到自己的手中。经理和股东作为契约的一部分,他们的利益存在不一致,通常会签订奖酬契约,主要包括经理人报酬计划、分红计划和业绩计划。这些计划则是通过会计收益来衡量经理人的业绩并对之进行奖励。根据信息不对称原理和代理理论,经理往往拥有大量股东所没有的信息。这样经理就存在利用其所拥有的私人信息,行使其会计政策的选择权,如根据奖酬计划来选取会计信息,将会计收益由未来期间提前到本期确认,以提高自己的报酬。而股东作为投资者,处于剩余价值要求的地位,对于因会计政策的不同而造成的盈余差异,则试图作出调整,可能选择将现在的盈余递延至未来期间,以避免因高额利润而受到政府的管制。会计信息的公开披露对股东尤为重要。股东之间也存在着不同的利益驱动。大股东希望采取能使企业持续、稳定发展、实现股东财富最大化的会计政策,而小股东则更偏好能增加当期收益、发放更多股利的会计政策。大股东比小股东承担更多的会计政策选择成本,所承担的风险也更大。这样,大股东可能会利用自己的权力,要求经理选择对自己有利的而牺牲小股东利益的会计政策。 整个社会的财富总量是一定的,各契约主体的经济利益是相互冲突、此增彼减的,各契约主体为了追求自己利益的最大化,必然选择不同的会计政策。会计政策选择的结果,最终导致一部分契约主体在会计政策选择中获益,而另一部分契约主体在会计政策选择中则蒙受损失。企业会计政策选择的过程,实际上是一个各主体利益调整和利益分配的过程。各个利益主体的相互作用,制约着会计政策的选取。

浅析高新技术产业研发支出会计政策选择动机

浅析高新技术产业研发支出会计政策选择动机

摘要 高新技术产业作为一种投资时间长研发难度大,但是一旦研发成功其回报率也是超过一般场上的投资回报率,所以高新技术产业在研发阶段如果没有之前产品所带来的利润的支撑,财务报表反应出的营业利润应该并不会特别的显眼。而我国对于研发支出的会计处理的规定的具体实施却是由企业进行的自主判断来区分阶段的,因此对于企业所投入的研发费用的处理,就可能会根据企业当年自身的需要或者外部的影响来进行特殊的处理以此来达到特殊的目的。 本文以总结的形式叙述分析各种可能的政策选择动机,这些动机包括:收入平滑动机,债务契约动机,政治成本动机,税收优惠动机,资本市场动机。并以此为依据选择分析了河南部分本土高新技术产业的财务报表,从其披露的信息中分析其采取政策的动机,而对于已经上市的高新技术产业,他们可能会受到更多方面的影响。研究采取河南的本土上市或者非上市公司来看,企业发展遭遇阻碍收入并不是很好的情况下采取研发支出费用化减低本年利润来消除税率带来的影响;或者在企业刚刚起步需要大量资金来支持的情况下,资本化的处理会让企业的报表更加符合企业申请获得资金的一种途径; 关键词:研发支出会计政策研发支出资本化选择动机

一、引言 (一)选题背景与研究意义 (1)选题背景 在“十二五”期间,我国在错综复杂的国际环境中,承受着艰巨繁重的国内改革发展稳定任务,以结构调整取得标志性进展,科技创新实现重大突破,基础设施水平全面跃升,人民生活水平显著提高为结果,向国家和人民交出了一份满意的答卷。 在2015年12月底的联合国教科文组织科学报告中,中国研发支出总额占全球研发支出总额的20%,升至全球第二。这表明我国对于自主创新能力的重视以及经济转型的规划。 从目前看高新技术产业园在各地区的发展良好。昆明高新区在2015年财政总收入约41亿元,地方公共财政预算收入约18多亿元,基础设施投资额约为14亿元;另外实际引进市外到位资金额约为105亿元,实现了引导昆明经济转型,带动昆明经济增长的作用;而对于河南省这个内陆城市,近年来高新技术产业也已经取得了长足的发展,高新技术对经济增长的作用也越来越重要。2年高新技术开发区技工贸总收入38亿元,工业总产值245亿元,占河南省省工业总产值的4%,并且出口创汇621万美元。可以说高新技术产业,不仅成为河南需要着重对待的经济增长因素,也是中国经济发展的增长点。 (2)研究意义 高新技术产业的发展是我国科技创新战略重要突破口,也是在日益激烈的市场环境下把握未来经济和社会发展的关键。我国科技强国

会计政策判断与选择

单选题:(共10道试题,每题2分) 1. L公司以生产经营用的客车和货车交换M公司生产经营用的甲设备和乙设备。L公司换出客车的原值为45万元,已计提折旧3万元;货车原值37.50万元,已计提折旧10.50万元。M 公司换出甲设备的原值为22.50万元,已计提折旧9万元;乙设备原值63万元,已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质,不考虑增值税的影响。则L公司取得的设备 的入账价值为()万元。 A. 55.5 B. 63 C. 69 D. 13.5 2.下列项目中,属于非货币性资产交换的是()。 A.以一项账面价值为200万元的商标权交换一项公允价值为220万元的长期股权投资,并收到补价20万元。 B.以一项公允价值为500万元的固定资产交换一项准备持有至到期的债券投资,并且收到补价40万元。 C.以一批不含增值税的公允价值为500万元的存货换入一项无形资产,同时收到补价为150万元。 D.

以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融 资产,且收到补价为75万元。 3.下列关于非货币性资产交换表述,正确的是()。 A. 在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中,换出资产的公允价值和 账面价值之间的差额计入当期损益 B.企业持有的应收账款、应收票据以及预付账款,均属于企业的货币性资产 C. 在同时换入多项资产,具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分 配,确认各项换入资产的成本 D.在不具有商业实质的情况下,交换双方也应该确认损益 4. YI将其持有的一项投资性房地产与L公司的一项无形资产交换,该项交易不涉及补价。假设该项交换具有商业实质。YI该项投资性房地产的账面价值为250万元,公允价值为300万元。L公司该项无形资产的账面价值为260万元,公允价值为300万元。YI在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。YI换入该项无形资产的入账价值为()万元。 A. 250

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