会计信息披露透明度的影响因素分析学士学位论文

企业会计信息披露透明度的影响因素分析

Enterprise Accounting Information Disclosure Transparency Influencing Factor Analysis

摘要

随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，现代市场经济中，实体经济与虚拟经济相互依存、对立统一，进一步折射出会计信息的重要性。企业会计信息披露的质量不仅会影响投资者、债权人等信息使用者的决策与利益，也可能使企业自身受到相应的波及并带来一定风险，会计信息披露的质量与透明度的研究及相关的会计问题也引起了越来越广泛的关注。针对如何提高会计信息披露的透明度，国内外相关机构和学者已做了多年的研究，出版面世了大量文献成果，但会计信息披露质量的问题仍未得到解决。笔者认为这是一个需要长期坚持并不断发展思路的课题，因此，本文将从会计信息披露透明度的影响因素这一角度对此问题进行分析研究。

从我国上市公司会计信息披露的现状来看，近年来会计信息披露的质量与透明度均在逐渐提高，证券机构对上市公司会计信息的多方面考核也呈现逐年好转的趋势，但违规造假事件仍时有发生，信息使用者对目前我国企业的会计信息披露状况也并不乐观。由于我国的会计环境还不够理想，如政府职能有待进一步明确，法律环境不够完善，从而不能给高透明度的会计信息披露起到辅助作用；企业自身的内部结构不够完善，外部监管经常缺位；会计从业人员职业素质与业务道德水平尚待提高；作为会计信息依凭的会计准则目前还尚不够全面完善，具有一定的局限性和滞后性，使会计信息造假有机可趁；巨大的利益将会计信息披露中的所有环节联系在了一起，一切违规行为都是为了追求利益，当违规的成本又非常低廉时，违规造假就势不可挡了。

本文主要采用调查研究与经验总结相结合、定性研究与定量研究相结合的研究方法，对这些方面一一加以分析研究，参考大量文献资料，考察典型案例，由此得到针对性的政策建议，提出了可行的解决办法。希望借由本文抛砖引玉，改善目前我国企业会计信息披露透明度的现状，净化市场环境，维护广大信息使用者的权益，使我国的经济活动更加繁荣有序

关键词：上市公司；会计造假；信息披露；影响因素；信息透明度

Abstract

Along with the economic globalization and the capital internationalization mobile aggravating, in the modern market economy, the entity economical and the hypothesized economy depends on each other mutually, unification of opposites, reflects the importance of accounting information further. Business accounting information disclosed of the quality will not only affect the investor, creditor and so on information users’decisions-making and benefit, also possibly caused enterprise itself receive corresponding affect and bring some risk simultaneously, the quality of accounting information disclosed and the accounting problems related arouse more and more widespread concern. In view of how to enhance the transparency of accounting information disclosure, the domestic and foreign related organization and scholars have done many year’s research, the publication have appeared on the market the massive literature achievement, but the quality of accounting information disclosed still not be solved. The author believe that this is an important topic that needs insisting for a long time and also developing new ideas, therefore, this article will analysis this problem from the perspective of accounting information disclosure transparency.

In recent years，looking from the present situation of our country enterprise accounting information disclosure, the quality and the transparency of the accounting information disclosed is gradually enhancing, the inspection of listed company accounting information from many aspects by negotiable securities organization have improved year by year, but the false violations event still sometimes occurred, the information users are not optimistic to the present situation. Our country's accountant environment is unsatisfactory; The function of government needs further studies; Legal environment comes imperfect, thus cannot give auxiliary function to the high transparency of accounting information disclosure; The enterprise own internal structure is not perfect, exterior supervision organization always vacant; Accountant practitiongers’professional quality and the service ethic level needs to be increased; Relied upon as the accounting standards of accounting information is still not fully complete yet, has certain limitation and lag, give opportunities to false accounting information ; The huge benefit links every parts of accounting information disclosure together , all illegal activities will be to pursue the benefit, when the cost also very inexpensive, false impression will be irresistible.

This article mainly uses combination investigation and experiences summarizes, qualitative investigation and the quantitative investigation unify, analytical study every performs and aspects, reference large number of documents and data, research illustrative cases, from this obtains the pointed policy to suggest, propose feasible solutions. With the hope to take advantage

of improvement the business accounting information disclosure transparency's present situation for our country, purifies the market environment, maintain the general information user's rights and benefits, make our country's economic activity more prosperous and orderly

Key words: Listed company; accounting fraud; information disclosure; influencing factors; transparency of information

目录

导论 (1)

一、会计信息透明度的内涵及要求 (3)

（一）会计信息透明度的内涵 (3)

（二）会计信息透明度的质量要求 (3)

二、我国企业会计信息披露透明度的现状 (4)

（一）相关数据统计 (4)

（二）我国企业会计信息披露透明度现状总结 (5)

三、影响企业会计信息披露透明度的因素 (5)

（一）会计准则因素 (5)

（二）法律环境因素 (6)

（三）外部监管机构 (6)

（四）表外信息披露 (7)

（五）公司内部结构 (7)

（六）会计人员职业素质与业务道德 (8)

（七）利益驱动与低廉违规成本 (8)

四、提高会计信息披露透明度的政策建议 (8)

（一）完善会计准则与制度 (9)

（二）改善会计环境 (9)

（三）加强外部机构监管作用 (9)

（四）修整公司内部结构 (10)

（五）改善表外信息披露现状 (10)

（六）提高会计人员职业素质与业务道德 (10)

（七）采取措施提高违规成本 (11)

结语 (12)

主要参考文献 (13)

导论

（一）研究背景与意义

公平、公开、公正是资本市场健康运转的基本要求和原则,也是其成熟与规范的集中体现,而这一切都需要建立在会计信息披露的规范化基础之上。会计信息的透明度会关系到信息使用者对企业了解的程度与情况，从而影响到决策的正确与否。高透明度的信息是投资者了解企业真实价值的重要保证，是实现证券市场资源合理配置的必要前提。如今，无论是发展生长成熟的英美资本市场等，还是正处于发展中的包括中国在内的新兴资本市场，都广泛存在着企业会计信息披露不透明的现象，这一问题已成为长期存在并被各国关注研究的焦点。

本选题通过对企业会计信息披露透明度的内涵以及国内外在此领域所处现状的了解和研究，找出其影响因素，并进一步对这些因素加以分析从而找到解决或缓和的措施与方法。目的在于对提高企业会计信息披露透明度提出可行的解决办法，使会计信息的透明与真实性能得到保证，由此改善我国企业在这方面的现状。意义在于通过这些改善，可以保护信息使用者的知情权，保证他们及时、准确、全面的了解企业的经营活动及状况，使会计信息对他们的分析决策起到积极的引导作用，同时在一定程度上维护了经济市场的公平、公正、公开性，对尚处于发展阶段的我国证券市场而言，尤其重要。另外，上市公司信息披露制度的完善也保障了实现吸引更多海外投资者和保护股东利益的要求。

（二）国内外研究现状

从20世纪60年代开始，上市公司会计信息披露就开始成为世界资本市场研究的重大课题。如今，随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，各国会计准则之间的差异、信息披露制度的完善及由此引出的相关会计问题引起了人们更多的注意，国内外政府机构与学者对此问题的相关研究也随之发展起来。

在国外，1991年Diamond 与Verrechia曾对企业信息如何披露才能达到预期的股票流动性做了较为准确的计量；1997年Botosan构建了涵盖五个方面信息①的信息披露指数；2003年Ball等人利用会计盈余反映经济效益的非对称及时性来衡量财务会计信息质量，同年，Bhattacharya等人针对披露信息的质量构建了披露指数；2004年Rinchard在研究年度财务报告透明度时，提出采用信息披露的结构体系、内容和深度这三个变量来衡量财务报告的内在质量；2005年Jinbae Kim在研究韩国公司透明度问题时，设计了公司治理分数、审计分数、披露分数以及会计信息分数这四个变量来衡量财务报告的透明

①五个方面信息分别为：背景、历史数据、关键非财务数据、建设项目信息和管理层讨论与分析。

度。

在我国，信息披露制度在1998年12月29日通过并于1999年7月1日施行的《证券法》中得以确立。随后2001年，王跃堂教授提出会计信息失真应包括两方面的问题，一是会计造假，而是会计操纵；2002年，《上市公司治理准则》的出台，规定了上市公司应严格按照法律法规和公司章程的规定，真实、准确、完整、及时的披露信息；同年，李爽先生主持编写了《会计信息失真的现状、成因与对策研究——会计报表粉饰问题研究》，其中分析了7个方面的国有企业报表粉饰动因、4个方面的上市公司报表粉饰动因以及2个方面的外商投资与私营企业报表粉饰的动因；2005年，唐跃军、程新生在《信息披露机制评价、信息披露指数与企业业绩》一文中对上市公司信息披露的真实性、及时性和完整性进行评价并得出信息披露指数；2006年《中华人民共和国证券法》对发行人、上市公司披露信息的质量做出要求，同年，《企业会计准则——基本准则》对会计信息质量提出了八项要求①；2007年《上市公司信息披露管理办法》对会计信息的披露提出了更完善深入的规定与要求，同年，王怀明、宿金香借鉴Botosan自愿披露指数构建了一个可应用于中国上市公司的自愿披露指标体系；深圳证券交易所自2001年开始，从信息披露的及时性、准确性、完整性与合法性四个方面对上市公司的信息披露进行考评，以统计监督会计信息披露的情况。

（三）研究内容与研究方法

本文主要分为四个部分：第一部分针对会计信息披露透明度的内涵与要求进行数据统计与理论分析；第二部分通过搜集统计资料着重阐述了我国会计信息披露的现状；第三部分，通过考查相关文献与案例，结合会计信息披露的要求，根据我国目前现状研究讨论影响企业会计信息透明度的因素；第四部分，根据第三部分中研究得出的影响因素，提出可行的解决办法与政策建议。

本文以国内外学者关于会计信息披露透明度的研究成果与相关文献为基础，主要采用调查研究与经验总结相结合、定性研究与定量研究相结合的研究方法，同时借助一些案例与数据的佐证，从而得到影响我国企业会计信息透明度的因素及其政策建议等结论。

①会计信息质量八项要求：可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

企业的会计信息是企业投资者、债权人、管理层和管理当局、政府部门等会计信息使用者做出决策的重要依据，信息披露的透明度会直接影响到信息使用者对企业经济状况的了解程度，进而关系到投资者、债权人等自身的根本利益与资本市场资源配置的优化与否。在资本市场的发展进程中，无论发达地区还是发展中国家，财务舞弊案件屡禁不止，会计信息披露失真、低透明度的情况层出不穷，误导信息使用者，危害了资本市场的健康运行与经济资源的有效配置。上海证券交易所曾举行的一次上市公司会计信息披露质量问卷调查①表明，投资者对上市公司披露的财务数据信心不足，财务数据失真非常严重，引发了人们对企业会计信息披露的信任危机。因此，企业会计信息披露的规范化与透明度已成为亟待改善解决的问题。

一、会计信息透明度的内涵及要求

（一）会计信息透明度的内涵

透明度的概念最早是在1997年由Levitt在关于高质量会计准则的演讲中提出的，其后即受到了相关领域的广泛关注。1998年9月，由巴塞尔银行监管委员会发布的“增强银行透明度”研究报告中，透明度被进一步定义为：公开披露可靠与及时的信息。同时指出，披露本身不必然导致透明，为实现透明，必须提供及时、准确、相关和充分的定性与定量信息披露，且这些披露必须建立在完善的计量原则上。2005年Jinbae Kim在研究韩国公司透明度问题中，设计了公司治理分数、审计分数、披露分数以及会计信息分数者四个变量来衡量财务报告的透明度。透明信息的质量特征包括：全面、及时、相关、可靠、可比、重大。实现会计信息披露的透明与规范，需要对会计准则的高度遵循，这套会计准则应当是准确、明晰、易懂、完整并被普遍认同的，并对信息使用者提供准确及时全面的信息，使会计信息使用者能通过披露的信息及时、充分、准确的了解到企业的经济状况与经营活动，从而正确决策。

（二）会计信息透明度的质量要求

1.全面客观充分

披露的会计信息应当真实、客观、全面，在会计信息真实公允的前提下，充分的披露，使其能够准确并尽可能多的反映企业的经济状况和经营活动。

2.及时且相关

企业应当在第一时间披露与信息使用者决策相关的会计信息。及时披露可以确保市

①调查结果显示：个人投资者认为上市公司披露的财务信息“完全可信”的占8.45%，“完全不可信”的占3.14%；调查的100家机构投资者中，认为“完全可信”的为0%，“基本可信”的占41%，“完全不可信”的占1%，大部分认为只是“部分可信”。

场的连续和有效、维护市场的公平原则并且有利于投资者及时的确定或修改投资决策；信息相关可以确保会计信息与使用者的经济决策相关，有利于使用者减少对经济事件不确定性的估计和预测，增大决策正确的可能性。

3.可靠与可比

可靠的会计信息要求能客观公允的反映实际情况，实质重于形式；会计信息的可比性要求不同的企业会计政策制度应当建立在相同的基础之上，使得在不同会计政策下披露的会计信息可比，经济情况相同时，会计信息能反映相同的情况，以便信息使用者从不同的经济情况中区分其异同。

4.清晰易懂

披露的会计信息应当是清晰明确，平白易懂的，使其能够被广大信息使用者易于理解与接受，对于部分过于专业的信息应当给出适当的注释，便于信息使用者据其决策。

5.一致性

会计信息应当要求会计主体采用的会计计量处理方法与程序在所有会计期间尽可能保持一致，防止在变更会计方法与程序的过程中出现粉饰报表作假舞弊的情况。

二、我国企业会计信息披露透明度的现状

在我国资本市场十多年来快速发展过程中,人们对上市公司会计信息披露的关注程序与日俱增,并对会计信息质量提出来了越来越高的要求,随着一些上市公司舞弊案的查处与披露,会计信息披露的不规范问题已成为我国社会经济发展、尤其是我国证券市场发展的一大隐患和无法回避的焦点之一。

（一）近年相关数据统计

笔者根据近年来上海证券报以及中国证券网的报道，统计了自2005年至2008年的上市公司违规数据，并通过图1-1（图中“上市公司”表示各年度出现违规记录的上市公司数量）反映了期间的上市公司信息披露违规状况。而2009年度，因违规而被监管部门查处的上市公司违规案件共有53起，较2008年增加了3起，综合图表可知，近年来信息披露违规记录逐渐下降的趋势有所反弹。

2005年2006年2007年2008年

图1-1 上市公司违规统计表

根据深交所对上市公司的信息披露考评，笔者同样制作了图1-2以反映自2005年至2008年，各年度被考评上市公司①的信息披露状况。根据图表可知，05-08年间，上市公司的信息披露状况正在逐年好转，合格率与优秀率均有小幅增长。但同时，2008年参加考评的上市公司中仍有17家考评不合格，这说明信息披露不规范问题仍然存在，不可轻视。

91

92

93

94

95

96

97

2005年2006年

2007年2008年7

7.588.5

99.510

图1-2 上市公司信息披露情况

（二）我国企业会计信息披露透明度现状总结

上市公司会计信息披露透明度的提高，其实是要求被披露的信息对于所有利益相关者都是公平有效的。目前，我国资本市场是一个弱势市场，由于经营权与所有权的分离，大股东与中小股东之间，机构投资者与散户投资者之间，上市公司内部管理层与外部信息使用者之间均存在着严重的信息不对称问题。信息披露的不透明，必然导致整个资本市场的逆向选择，从而进一步增加证券交易成本和投资者面临的风险与不确定性。

综合图1-1与1-2，不难发现，随着证券监管的强化和注册会计师事业的发展,信息披露制度的不断完善,上市公司会计信息披露工作不断规范,会计信息披露的质量也逐渐上升,

①被考评上市公司均为深市主板的上市公司，其中2005年为495家，2006年为490家，2007年为488家，2008年为486家。2009年度考评工作尚未结果。

但仍有一些上市公司采取非法管理手段或违规行为,甚至直接进行会计造假,对其财务会计报告等会计信息进行粉饰,人为降低会计信息质量,给我国证券市场发展造成一定负面影响。因此，会计信息披露的规范问题虽有所好转，但仍处于亟待解决的位置。

三、影响企业会计信息披露透明度的因素

基于上述对我国企业会计信息透明度的统计研究，结合会计信息披露透明度的内涵与要求，通过对相关文献资料及数据案例的整理与研究，笔者认为，影响企业会计信息披露透明度的主要因素有以下七点。

（一）会计准则因素

目前，我国的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾了一定程度的灵活性，这在建立了限制外活动空间以方便会计实际处理的同时，也给予了某些上市公司为了配股、扭亏、保壳、兑现管理人员奖金、平衡实际与预测盈利等目的进行会计操纵的便利，从而使会计信息失去了公平性、真实性。例如用延长递延资产摊销期、提前确认营业收入、变更会计处理方法等，实现虚增利润。

同时，会计准则相对于证券市场的需求存在着一定的滞后性，通常情况是，会计披露作假发生后，证监会等机构进行查处时，发现没有相关准则制度作为依据，在此背景下，一些准则才得以出台。如关联方交易准则的公布，就与证券市场危机不无关联：琼民源利用关联交易虚增收入5.66亿元，虚增利润5.4亿元，虚增资本公积6.57亿元，以此作为利好消息，进行自我炒作，事件发生后，相关机构才基于此案例出台了关联交易准则。

另外，会计准则的制定过程也存在着公开性不足等问题。我国的会计准则委员会制定会计准则的过程相对而言比较隐蔽，没有对社会各界公开其全过程，缺少了外界的监督；也没有向社会各界阐述各种可行的理论与方案，以广泛听取意见，导致可能的片面与偏见。这些对保证准则质量都是有着重要意义的。

（二）法律环境因素

我国对会计信息法律责任的规定，主要体现在《公司法》、《证券法》、《会计法》、《注册会计师法》、《刑法》等当中。此外，还有《股票发行与交易管理暂行条例》、《禁止证券欺诈行为暂行办法》等部门规章以及最高人民法院的相关司法解释规章。但这些法律规章，仍然存在一些问题。

对于虚假会计的认定，尚不存在一个明确而统一的规定。由于我国现行法律没有对虚假会计信息作出标准化的界定，不同领域与阶层的人员则可能产生不同的认定标准。各领域的人员会基于自己的环境，得出颇有出入的结果，专业人士通常以专业标准为依

据，而非专业人士则没有任何标准依赖，直观的认定虚假会计信息。一旦因会计信息引起法律冲突，在决定会计信息虚假与否的阶段，就会给司法实践带来困难。

其次，法律对于提供虚假会计信息的人员应承担的责任没有相关规定。由此必然出现的违法不纠、处罚不力甚至转嫁处罚的现象，导致法律失去了应有的威慑警戒作用，使信息质量失去了法律保障，会计信息披露作假者有机可趁，有空可钻，因而不能彻底落实规范会计信息的披露①。

（三）外部监管机构

目前，我国对上市公司会计信息披露直接监管的部门是证监会、两大交易所和中注协。政府则是最大的宏观调控者，其专门机构如证监会和国资委等，监管着我国资本市场，这在一定程度上使会计信息的披露有了宏观的标准，以保证会计信息的披露质量，但由于被监管的公司大部分是国有企业，在隶属关系上是政府部门的下属机构，由此必然使得一些会计信息带有浓厚的政治色彩，信息的质量也随之打了折扣。而由于中国证监会力量薄弱、权威性不足，证券市场又是多重利益冲突的焦点之一，政出多门，使得一些工作人员习惯于用行政管理办法来管理证券市场，不按证券市场的规律办事，导致有用的会计信息不能全面及时的传递给信息使用者与利益相关者。

在我国，各类大型企业及外商投资企业会计信息的披露，都需要经过中介机构（如会计师事务所）的审计认可，他们对会计信息起到了不可或缺的重要监督作用。就中介机构来说，一般情况下，由于中介机构的身份独立、服务专业，且为了自身的信誉，应能站在第三方的立场对公司披露的信息作出客观公正的评价。但实际当中，我国部分中介机构信用度不高，出现协助上市公司在信息披露方面利用各种方式隐瞒、粉饰、拖延与漏报信息，导致信息披露有效性不高。这些行为一定程度上助长了部分上市公司的违规与造假。

（四）表外信息披露

表外信息是指上市公司为了帮助信息使用者更好地理解报表内容，用于解释说明以及补充会计报表内容的重要信息。上市公司现行财务报告披露的是历史性会计信息，同时有一些事项与准则规定中的定义、确认、计量等标准冲突，无法在财务报表中反映，基于这些局限性，表外信息的作用不容小觑。表外信息可以对上市公司的会计信息的数量与质量均产生良好作用。使会计信息披露更加透明规范，会计信息也更加的全面、相关、可靠。另外，也可帮助非专业信息使用者更好更容易的理解被披露的会计信息。但目前我国上市公司披露的表外信息，无论数量还是质量方面均不理想。在数量上，我国上市公司提供的表外信息量很少，通常只有寥寥数笔；在质量上，由于表外信息披露准

①石文娟．上市公司会计信息披露的法律问题初探——以中国人寿案为例．兰州大学硕士学位论文．2009：14-15

则的缺少，表外信息的决策相关程度很低，并不能起到说明补充的作用，没有解决信息的不充分问题。这在一定程度上导致了会计信息披露的不透明不充分。

（五）公司内部结构

首先，董事会结构不合理，董事会中大股东完全掌控着决策权，使得董事会内部权能失衡，同时，董事会和管理层人员重叠兼顾，导致自己监督自己的现象出现，董事会原本的监督功能削弱，造成制衡缺失和监督不利，董事会形同虚设。

其次，由于我国目前对管理层人员业绩评价的指标单一，以公司利润为唯一评价标准，当公司经营状况不佳时，出于自身利益的考虑，管理层人员必然提供虚假信息为自己牟取最大利益。

第三，监事会对信息披露的监督作用难以发挥，在地位上，监事会与董事会平等，但我国上市公司监事会成员基本来自股东代表和职工代表，这些人员在行政关系上也受制于董事会和管理层，监事会没有独立性，不能处于第三方的立场，监督作用也就难以实现。

综合上述三点，不难发现，我国的上市公司内部环境导致其从上到下形成了一个利益共同体，各部分为牟自利，工作重点均会向着同一个方向发展。内部控制已然起不到应有的作用，从而使得会计信息披露的质量难以依靠公司的内部控制来制约与规范。

（六）会计人员职业素质和业务道德

会计信息的直接制造者与担负着审计上市公司会计信息披露责任的，均是会计人员。在经济活动中，会计的定义确认与计量核算方法与程序等，都在一定程度上需要会计人员客观公正的主观判断，如果会计人员不具备良好的职业素质与较高的业务道德，就不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去客观和公正，从而制造或同意虚假会计信息的披露，导致会计信息披露的不规范情况。无论任何一起会计舞弊造假案例，会计人员都在其中起着不可或缺的作用，或造假或协助。因此，会计人员的职业素质与业务道德是影响会计信息披露透明与规范的重要因素。

（七）利益驱动与低廉违规成本

一般来说，利益驱动是导致我国上市公司财务信息披露违规的根本原因。例如2004年发生的“中国人寿案”：2004年1月30日，国家审计署披露了中国人寿母公司中国人寿保险公司涉嫌违规资金约54亿元。国家审计署还列出了设计中国人寿保险集团的28种可能的违法行为，如中国人寿保险集团把客户的保险费不适当的用于贷款、投资和发放资金等。这些都反映了中国人寿不惜采取诸多违法手段以谋求巨大的经济利益。

由于公司内部治理结构的不合理，导致经营者与股东为追求自身利益最大化，在很

多情况下，会共同舞弊达到个人目的，而会计信息披露必须经过的中介机构审计过程中，一些注册会计师及事务所也为了自身的经济利益，协助上市公司舞弊作假，同时，一些国有企业及其改组公司由于隶属问题，能够帮助筹集资金发展地方经济以及提高地方政府的工作业绩，因此当地政府往往也为了自身的利益而助纣为虐。这一切的发生深究起来都是源于巨大的利益诱惑。

在造假带来巨大利益的同时，会计信息违规披露的成本又非常低廉。地方政府、券商、律师、注册会计师以及上市公司均由利益串在同一根绳上，不再充当应该担任的角色，不再担负应负的责任，导致违规造假被揭露的概率小之又小。其次，由于相关法律的不完善，即使被揭露，也不一定会受到处罚，即使被处罚，处罚的力度也不够大。综上所述，在巨大利益诱惑驱动与低廉违规成本的作用下，会计信息披露的违规造假是上市公司的大势所趋。

四、提高会计信息披露透明度的政策建议

根据第三部分中企业会计信息披露透明度的影响因素，结合中国实际现状，笔者提出了以下七点相应的解决方法与政策建议。

（一）完善会计准则与制度

针对我国上市公司利用会计准则的灵活空间与某些条规的缺漏而违规造假的现象，相关部门应对我国的会计准则与制度尽快进行修订，填补已发现的缺失之处；对灵活空间针对各种情况作出相关的限制；进一步研究讨论可能出现的危机，未雨绸缪，使今后经济发展可能带来的新会计模式有准则可依赖与约束，在一定程度上改善我国会计准则制度滞后的现象；也可向大众提供委员会的研究方案，广泛听取各界人士的意见，查缺补漏，全面考察研究。由此完善我国的会计准则制度体系，使我国的会计信息披露有一个可靠的依据。

（二）改善会计环境

基于本文的研究，针对企业会计信息披露透明度的提高，我国需要改善的会计环境应包括政府环境与法律环境。

1.政府环境

由于我国普遍存在的隶属关系，国有企业与政府部门的相互联系与利益相关，政府部门在此情况下起不到应有的监督管理作用。因此，要改善政府环境，需要使政府部门的社会管理职能人员与国有资产所有者分离，各自独立，尽量减少其中可能存在或出现的利益关联。从而使政府部门的监督管理作用落到实处，真正有效的实现国家的宏观调控，约束企业的会计信息披露质量。

2.法律环境

由于在法律法规上缺少衡量虚假会计信息的具体标准及其责任界定，使得我国的会计信息披露过程中存在着违法不纠、处罚不力的情况，导致法律失去应有的威慑力与强制性。因此，我国应当针对这些问题尽快制定出统一标准，以认定虚假会计信息及其法律责任，并应适当的加大相应处罚力度，以遏制人们违规造假的冲动，使之能够自觉遵守相关规定，不在为追逐利益而涉险。这样才能完善会计信息披露的法律环境，协助监督管理、甚至强制执行会计信息披露的规范要求，以实现我国经济市场的法律保障。

（三）加强外部机构的监管作用

上市公司会计信息披露的质量与监管部门有着直接的关系，为了能在会计信息披露的审计与监管上公正严格把关，应完善加强外部机构的监管作用。对于我国的证监会等机构，需要明确各部门的职责，协调其中的各项工作，加大其实际的参与和监督权能；对于实行审计工作的会计师事务所等机构，应保障其立场独立，严格控制其与被审计单位之间的利益关联，或规定上市公司在年报中披露审计活动的收费情况，以防止企业以各种方式对会计师事务所施压，以保障审计工作公正严格的进行，得出准确全面的审计结论。

（四）修整公司内部结构

我国上市公司内部普遍存在的上下各部门利益一体化情况导致会计信息披露质量得不到应有的监督，相关人员起不到把关的作用。为改善这一状况，需要修整上市公司内部的结构。

1.完善董事会制度

首先要加大中小股东和重要债权人在董事会内的职责权限，平衡董事会内部权能；其次，实现董事长与管理层人员分离独立，从而落实并加强董事会的监督作用。

2.灵活制定管理层的业绩评价标准

为避免管理层为保证自身利益而涉足粉饰造假，不应继续以企业利润作为评价管理层业绩的唯一标准，而应当制定更为合理与灵活的业绩评价标准，从多方面考评，将企业自身特点、当时的金融环境、可能影响企业利润的其他因素等考虑周全，加入对管理层日常工作的考核，综合评定管理层的业绩是比较合理公正的方式，这样既可以增加管理层的工作热情，同时又有效的削减了其虚报利润违规造假的动机。

3.改善监事会结构，扩充监事会权利

企业监事会作为公司内部专门行使监督职权的机构，为更好的行使职能，应实现其立场独立，不受制于公司管理层，理清这之间千丝万缕的利益关系，建立起专门的考核监事会业绩的评价标准，委托第三方参与研究，或由公司全体部门监督考核，不能由管

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关于环境会计信息披露文献的综述 一、引言 人类在生产和生活过程中，不断从自然界取得资源，同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，人类要求从自然界取得的资源越来越多，同时排放到自然界中的废物也越来越多，超过了自然界的承受能力，导致生态破坏、环境污染等一系列环境问题。目前，世界各国都不同程度的存在着环境污染和生态破坏问题，各国的环境问题又共同造成了全球性的环境问题。面对越来越严重的环境问题，各国提高了对环境问题的重视程度，在世界范围内寻求合作以解决治理环境的国际协调问题。于是环境会计就在自然环境遭受严重破坏、生态环境严重恶化、经济发展的物质基础受到威胁的背景下，人们在分析了传统会计理论和方法的局限性基础上提出的，是在环境资源恶化和批判传统会计的基础上产生的。它是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。 而进行环境会计核算，披露企业环境会计信息,揭示环境资源的利用情况,环境污染的治理情况，向信息使用者提供环境信息和与环境有关的信息，从而充分满足他们决策的需要是消除当前严峻环境形势的必然要求,也是人们越来越关注的焦点。然而由于环境会计起步较晚，环境会计准则尚未出台，还存在很多理论与实际操作上的障碍，因此环境会计信息披露体系尚无统一的标准。以此为背景，本人尝试着对该领域内的研究人员的观点进行归纳，并梳理其理论逻辑，力求从环境会计信息披露在当今社会的重要性体现来对其进行正确的定位，继而简要提出在新的社会形势下，环境会计信息披露应在创新中不断发展。本文对文献综述基本上按环境会计信息披露的必要性和今后发展期望这两个方面来展开，并

会计信息披露论文

会计信息披露论文 ----WORD文档，下载后可编辑修改---- 下面是小编收集整理的范本，欢迎您借鉴参考阅读和下载，侵删。您的努力学习是为了更美好的未来！ 会计信息披露论文范文一：国内商业银行会计信息披露分析 摘要：随着全球金融一体化的逐渐成形、金融创新及衍生产品的高速发展，商业银行信息披露逐渐成为我国强化银行市场约束、提高金融透明度的重要措施，也关系到银行监管部门和相关者的利益。本文以质量特征为出发点，深入揭示了我国商业银行会计信息披露亟待解决的问题，然后结合我国会计信息披露制度以及相关法律法规提出适合我国国情的商业银行会计信息披露制度体系。 关键词：商业银行;会计信息;信息披露 一、引言 现阶段全球经济活动一体化过程中，监管不到位常出现在以中国人民银行为首的金融监管机构行使权力过程中。在如此情况之下，我们的解决方法是通过市场约束来达到补充监管的作用。商业银行在我国入世至今，信息透明度仍然被各方所怀疑，由此会计信息披露制度的建设也主要关注信息透明度。我国经济为了避免出现金融危机，政府以及各银行机构必须牢牢遵守国际巴塞尔协议中有关信息披露的内容，现阶段我国商业银行及其监管部门亟待解决的问题就是如何改善我国商业银行会计信息披露的现状。 二、我国商业银行会计信息披露的基本理论 1.会计信息供求主体。现阶段的我们国家，一般而言管理层是会计信息供给主体。企业管理层并没有参与会计信息的生成过程，然而他们更关注会计信息所反映的内容与产生的影响，尤其是相对于普通会计人员来说。因此他们或多或少会影响会计人员信息生成的过程，从而干预普通会计人员的工作。归根结底就是企业管理层在操纵会计信息的生成及传递工作。由此我们可以看到企业的管理层实质上是会计信息的最终主体而不是直接操作的会计人员。 2.影响会计信息供求的因素。 2.1成本效益原则。企业基于利益最大化及信息透明的考虑，他们会充分考虑到提供会计信息中可能出现的问题，而且会与别的企业或往期对比提供会计信

本科毕业论文会计本科毕业论文优秀范文

会计本科毕业论文优秀范文 会计本科毕业论文范文 (一)物流 物流成本学说权威、日本早稻田大学西泽修教授在20世 纪70年代提出了物流成本理论的核心――“物流冰山说”。他指出：企业外包物流成本是浮在水面上的，即为可知;内部物流成本 则是水面下的冰山，相互交错，不宜归集。当作为“第一利润源”的生产和“第二利润源”的销售达到一定极限时，人们开始关注“第三利润源”――物流[1].物流是提高客户服务水平、构筑企 业供应链、增强企业核心竞争力的重要途径。其实质和作用体现在：保证商品的质量和数量，使其在到达客户前使用价值不变;节 省自然资源、人力资源、能源;克服时间、空间和人的间隔[2].我 国《物流术语(国家标准)》中规定，物流是物品在从供应地向接 收地的实体流动过程中，根据实际需要，将运输、存储、搬运、 包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施的有机结合[3]. 企业物流是企业生产经营的组成部分。《物流术语(国家 标准)》中将企业物流定义为企业内部的物品实体流动。单个生产 企业的物流活动是一个采购――制造――产成品(――中间 商)――客户的全过程。 随着竞争战略的变化和物流管理运作方式的发展，越来 越多的企业为了优化资源配置、增强市场竞争优势，将不属于核 心竞争力范畴的物流业务外包，使得专业化的第三方物流(3pl)服 务市场逐步形成。企业物流运作模式包括自营物流和外包物流。 (二)物流管理

根据系统论的观点，物流管理是供应链管理的一部分， 二者是不同层次的企业经营管理理念。供应链管理是企业生产和 销售的组织方式，而物流管理是为企业的生产和销售提供支持服 务的。企业可以没有供应链管理，但只要采取供应链管理方式来 组织生产和销售，就需要物流管理的支持。《物流术语(国家标准)》中定义，物流管理是为了以最低的物流成本达到用户所满意 的服务水平，对物流活动进行的计划、组织、协调与控制[3]. 物流管理在本质上是对企业内外部一系列运输和仓储状 态转换过程的管理，所有其它的物流管理活动都是为了提高运输 和仓储的转换效率而展开的。这些活动经过抽象和提炼，共同构 成物流管理理念的外延，即围绕高效率、低成本的运输和仓储综 合管理活动。因此，物流管理涉及到物流成本水平和服务质量水 平两个方面[2].正是由于物流管理运作具有双重性特点，即由企 业内部协同运作要求所决定的跨边界性和由客户服务要求所决定 的开放性，使得由一系列相互关联的物流活动产生的物流总成本 既分布在企业内部的不同职能部门，又分布在企业外部的不同合 作伙伴那里。从企业产品的价值实现过程来看，物流成本既与企 业的生产和销售管理有关――实现产品价值的场所，又与客户的 物流服务要求直接相关――作为与客户互动的界面要求客户满意。 二、物流管理会计 (一)现状 纵观我国物流成本的现状，主要症结在于对物流成本的 构成认识不清，以及对物流成本的计算和控制分散，缺乏相对权 威的行业数据。在现有的会计制度下，成本按照人工和产品来分摊，不设单独的物流成本会计科目，相关成本都列在费用栏中， 所以在企业的财务报表中并无物流成本的直接记录，较难对企业 发生的各项物流费用作出明确、全面的计算和分析。在财务预、

环境会计信息披露研究(DOC)

南开大学成人高等教育 本科生毕业论文 中国上市公司环境会计信息披露研究 学号：14033000001184 姓名：赵丽丽 年级：1403 学院：现代远程教育学院 学习中心：南开区校本部 专业：会计 完成日期：二O一五年九月 指导教师：王志红

摘要（中文） 全球经济高速发展以来，环境污染也日益严重，我国的经济在飞速的发展中同样忽视了对经济环境的保护，从我国的环境会计的发展过程看，首先上市公司作在经济主体中扮演着重要角色，对其环境会计信息的披露很受关注，因此对上市公司环境会计信息的披露进行研究，会有很大用处。 在这个背景下，我采用统计整理和比较研究相结合的方法，通过对环境会计信息披露的比例、环境会计信息披露的内容，环境会计信息披露的形式进行对环境会计信息披露的实际层面的讨论，对我国上市公司环境会计信息披露的实践研究。然后论文以统计方式集中分析了我国会计信息的披露实践，重点讨论分析了其中的重点问题和问题的原因，对怎样构建环境会计信息披露提出了个人的观点，也提出了在新的环境下会计信息的披露的新模式。 关键词：上市公司环境会计信息披露

目录 一、研究背景 (1) 二、上市公司环境会计信息披露的现状及理论依据 (1) （一）我国环境会计信息披的比例 (2) （二）我国环境会计信息披露的形式 (3) (三）我国环境会计信息披露的内容 (3) 三、我国环境会计信息披露存在的问题 (5) （一）环境会计信息披露的相关法律规定不完善 (5) (二）环境会计信息披露的目标过于狭隘 (5) （三）披露的项目有限，货币信息量太少 (5) （四）环境会计缺乏审计、可靠性没有保障 (5) 四、上市公司环境会计信息披露问题的原因 (6) （一）环境会计法律及制度不健全、不完善 (6) （二）会计专业人才的缺乏 (6) （三）公共环境监督情况差 (6) 五、完善上市公司环境会计信息披露的措施 (7) （一）加强企业内部会计信息的披露制度 (7) （二）提高会计专业人才知识和环境保护意识 (7) （三）加强环境会计信息审计研究 (7) （四）构建环境会计信息披露模式 (8) 参考文献 (10) 致谢 (11)

会计的毕业论文答辩自述

会计的毕业论文答辩自述 要进行论文答辩了，同学们可以提前准备答辩稿，保证答辩的顺利完成。 会计专业论文答辩自述稿篇一 各位老师，你们好! 我叫xxx，xx级xx班，我的论文题目是《谈企业的成本控制》，论文是在肖老师的指点下完成的，在这里我向肖老师表示深深的谢意，向参加我的论文答辩各位老师表示衷心的感谢，并对我四年来的各位授课老师表示由衷的敬意。下面我将本论文设计的目的和主要内容向各位老师作一汇报，请各位老师批评指导。 首先，我想谈谈这个毕业论文设计的目的及意义。 从会计公式：收入–成本=利润可以看出，在收入一定的情况下，成本的高低直接影响着企业利润的高低会计专业论文答辩自述稿论文会计的毕业论文答辩自述。通过成本控制主体在一定职权范围内，把对成本控制产生影响的因素采取相应的预防和控制措施，一方面有利于提高企业经营管理水平，另一方面企业通过运用现代本管理理论，引进科学的成本控制方法，明确成本责任制度，调动工人的积极性，寻求更多更好的降低成本的途径，为企业创造更多的利润，取得更好的经济效益和社会效益，保证成本控制目标和企业利润最大化目标顺利实现。

其次，我想谈谈这篇论文的结构和主要内容。 本文运用理论研究和实证分析相结合的研究方法，采用归纳和演绎相结合，规范与具体案例相结合，本设计共分六章会计的毕业论文答辩自述。 第一章导论，阐明了成本控制的目的和意义，并说明了论文的研究思路第二章成本控制概述，对成本控制的含义、内容和影响因素进行分析 第三章当前企业成本控制的现状分析，从企业的体制、价值链和管理方面入手。第四章企业成本控制的创新思路，引入现代的成本控制方法第五章具体案例分析，重点剖析海尔集团的成本控制方法。第六章结束语，是整个设计的总结，说明了企业成本控制的重要性 最后，我想谈谈这篇论文和系统存在的不足 由于本人思维逻辑性不够严谨以及个人知识能力水平有限，使论文在内容严密上和结构的完整上有待提高。请各位评委老师多批评指正，让我在今后的学习中学到更多会计的毕业论文答辩自述。 谢谢! 会计专业论文答辩自述稿篇二 各位老师好! 我叫xxx，xx班，,我的论文题目是《论会计电算化财务软件的发展趋势》。论文是在xxx导师的悉心指点下完成的，

我国环境会计信息披露的现状与发展趋势

新疆财经大学本科毕业论文 题目：我国环境会计信息披露的现状与发展趋势

内容提要 现代工业的迅猛发展，人们赖以生存的自然环境，随着社会工业的建设而随之遭到不同程度的破坏，同时自然环境也成为人们关注的焦点。环境会计是从环境保护、成本、收益、利润去研究环境。环境会计信息的披露也成为环境会计工作的一部分，环境会计信息的披露，对环境建设、保护利用与开发起到了积极的作用。 长期以来，由于人类不注重环境保护，在生产过程中产生和排放大量的废弃物，对环境产生了极大的损害，进而影响了经济发展和人类的生活质量。要解决环境污染问题，只能把经济发展与环境问题协调起来，走可持续发展道路。开展环境会计信息披露研究，促使企业在关注经济效益的同时关注环境效益，无论是对我国经济的可持续发展，还是对会计理论的创新和完善都具有十分重大的意义。环境会计信息是企业环境行为和环境工作及其财务影响的信息。其形式具有多样化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。对于环境会计信息披露，一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示因环境问题引起的财务影响；另一方面可以编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。 关键词：环境会计会计信息可持续发展

目录 一、环境会计信息披露的必要性 (1) (一)环境会计信息披露 (1) (二)环境会计信息披露是企业信息使用者的迫切需要 (1) (三)环境会计信息披露是解除企业环境责任的需要 (2) 二、环境会计信息披露的内容 (2) （一）环境会计要素信息 (3) （二）环境绩效信息 (4) 三、目前我国环境会计信息披露存在的问题 (4) (一)企业环境和资源意识淡薄，参与积极性不高 (4) (二)环境会计信息披露缺乏统一规范 (5) (三)环境会计核算体系难以建立 (5) (四)缺少统一的、科学的环境考核标准 (5) 四、环境会计信息披露的模式 (6) （一）现有报表的拓展模式 (6) （二）独立环境会计报告 (7) 五、环境会计信息披露目标 (8) （一）近期目标 (9) （二）远期目标 (9) 六、促进我国环境会计信息披露发展的建议及措施 (10) (一)加强环境保护教育，转变思想认识 (10)

上市公司会计信息披露质量研究(毕业论文+文献综述+开题报告)

毕业论文（设计）题目：上市公司会计信息披露质量研究

摘要：会计信息披露质量研究是会计研究中的一个重要领域。会计信息是将企业经济活动会计信息系统化的产品。我国对会计信息披露质量特征的基本要求包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 随着资本市场规范化程度的日益增高，我国上市公司的会计信息披露质量也在逐步提高，但仍然存在着一些问题，影响资本市场的秩序，因此，解决会计信息披露质量存在的问题，寻找提高上市公司会计信息质量的对策，仍是当前需要认真探讨的问题。 本文在分析我国上市公司会计信息披露质量现状的基础上，指出我国上市公司会计信息披露存在虚假性、不充分性以及不及时性等问题，识别可能影响我国上市会计信息披露质量的因素，并提出了提高会计从业人员素质，加强监督管理机制以及完善上市公司内部治理等建议。 关键词：上司公司；会计信息；披露质量；影响因素；研究

Abstract：The disclosure quality research of accounting information Is one of the important fields of accounting research.Accounting information is the product of systematic the accounting information of enterprise's economic activities.The basic requirements of quality characteristics of accounting information disclosure in our country including objectivity, relevance, clarty, comparability, substance over form, importance, prudence and timeliness. As capital market standardization degree is increasing day by day, the accounting information disclosure quality of China's listed companies has gradually improved. But there are still some problems affecting the capital market order,which restricts the market economy high-speed and healthy development.Therefore, solving the quality of accounting information disclosure problems,finding ways to improve the listed companies' accounting information quality , is still need to seriously discuss in the present. Based on analysis of the public company accounting information disclosure quality based on the status quo of China's listed companies, and points out that the existing accounting information disclosure, not sufficiency and falsity, identify the timeliness may affect China listed factors on the quality of the accounting information disclosure, and put forward improving accounting practitioners quality, strengthen the supervision and management mechanism and perfect the internal governance of listed companies and so on. Keywords：Listed Companies；Disclosure Quality；Accounting Information；Influ- encing Factors；Research

会计信息透明度衡量方法述评

会计信息透明度衡量方法述评 摘要：会计信息透明度是上市公司发展的基石。如何准确合理的衡量会计信息透明度已成为国内外各组织机构和专家学者研究的热点问题。笔者在回顾国内外关于会计信息透明度衡量方法的基础上，对相关衡量指标进行了述评，并指出适合我国上市公司的衡量会计信息透明度的方法。 关键词：会计信息透明度;透明度衡量方法;信息披露质量目前，关于上市公司会计信息透明度衡量方法的研究，概括起来主要有两个方面：国际相关组织建立的衡量指标和国内外研究者(机构)建立的衡量指标。 一、国际相关组织建立的衡量指标 (一)普华永道的“不透明指数” 普华永道于2001年1月发布了一份关于会计信息“不透明指数”的调查报告，指数值越大，说明信息披露质量越低，即会计信息透明度越低。该报告从腐败、法律、政府宏观与财经政策、会计准则与实务、政府管制等五个方面对包括中国在内的35个国家或地区的信息披露质量进行调查，然后对不透明指数进行评分和排名。虽然这一排序具有客观性，但仍会存在权重设置的主观性。“不透明指数”是通过调查各个国家会计的整体情况，虽然在一定程度上体现了国家整体会计信息透

明度差异，但它还不能确切地区分各国家公司之间的信息透明度情况，原因在于它没有基于公司水平上的调查。 (二)标准普尔的透明度和披露评价体系 “标准普尔透明度与披露研究报告”中指出评价公司的会计信息透明度的98项指标，共3个层面：董事会、管理层结构和程序的披露程度，包含于所有权与投资者两者关系的透明度，财务与信息披露的透明度，提供了该种信息就给予记分，最后得出总体的透明度与披露评分，即通过T&D评级评分。该评价体系重点关注的是公司是否提供某类信息，而不注重其信息的质量，以披露数量作为会计信息透明度替代变量的代表性指数。 (三)CIFAR公布的披露评分 CIFAR指数是由国际财务分析和研究中心所发布的，它用于评价各国公司的信息披露数量。该指数的度量标准主要是参照事先筛选出90个重要的披露项目在公司年报中披露数量，CIFAR指数的大小与披露数量呈正比关系，即披露数量越多，则指数越大，所衡量的会计信息透明度就越高。Bushman和Smith(2003)，Piotroskian 和Smithe(2004)使用该度量方法对各国公司的信息披露情况进行了评价。这种衡量会计信息透明度的评分方法广泛使用于投资界和理论界，但该方法只关注

会计专业毕业论文例文

X X 大学毕业设计 学校名称 年级名称 2008级 专业名称会计 课题名称试论会计的监督职能 学生姓名 2010年3 月1 日

目录 一会计监督的必要性 ●会计监督职能的定义 ●会计监督的必要性 二会计监督的内容 ●会计监督的主体 ●会计监督的分类 ●会计监督的基本内容 三会计两大基本职能的关系 四会计监督职能健康发展的条件 五结束语 六参考文献

试论会计的监督职能 【摘要】本文从会计监督的内容、在企事业单位建立建全会计监督的必要性、以及其基本内容与本质特征、监督分类等几方面对会计监督职能进行了全面的论述。对会计核算和监督职能的关系以及会计监督发展的条件进行一些有意义的研究和探讨 【关键字】监督职能核算职能必要性内容关系 一、会计监督的必要性。 会计监督的定义： 在会计工作中，通过记录、计算、分析和检查，对企业、机关、事业单位和其他经济组织等生产经营活动或预算执行情况进行监察和督促的一项管理活动。会计监督是会计的基本职能之一，在日常生产经营服务中起着非常重要的作用，同时又是经济监督体系的重要组成部分。会计监督可以分为单位内部监督、国家监督和社会监督。有效发挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，对健全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序，也起到重要作用。《规范》第四章在明确会计机构、会计人员履行《会计法》赋予的监督职权的基础上，提出会计机构、会计人员应当对单位内部的其他经济活动进行监督和控制，以更好地为单位内部管理服务；同时，对国家监督、社会监督问题也提出了相应要求。 实行会计监督的必要性有： （1）维护国家财经法规要求强化会计监督。财经法规是一切经济单位从事经济活动必须遵循的基本准绳和依据。会计监督正是依据国家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查，从而促进各单位严格遵守国家财经法规。会计工作是财政经济工作的基础。因此，有效地发挥会计监督职能，对于防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。 （2）有利于强化单位内部的经营管理。会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各单位改善经营管理，提高经济效益。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时，符合本单位的计划、定期、预算和经营管理要求，以便提高经济效益，或避免不必要的经济损失。 （3）市场经济要求强化会计监督。市场经济是法制化的经济，要求各单位的经济活动必须在法律、法规、制度规定的范围内进行。搞违法活动，是任何一个成熟而健全的市场经济国家所不允许的。会计监督作为我国经济监督体系的重要组成部分，必须在维护社会主义市场经济秩序、保障财政经济法律、法规、规章贯彻执行中发挥重要作用。有人认为，在社会主义市场经济条件下，各单位是独立的利益主体，应当“遵循利益至上原则”，追求利益最大化是各单位的“经济活动中心”，单位内部的会计

环境会计信息披露问题研究

2010年第7期（总第43期） 27 环境会计信息披露问题研究 福建师范大学协和学院管理学系 何李坚 [摘要] 随着人口的增长和工业的发展，人类社会相继出现了环境污染、生态失衡、资源匮乏等一系列问题，从而使人们越来越关注经济发展所带来的后果，以及对地球和人类未来的影响。人们已经认识到，不能以牺牲环境来谋求经济发展，各国政府也相继开始重视企业对环境保护的责任问题。因此，企业环境信息便成为一种重要的信息资源。环境信息披露在解决环境问题、优化资源配置和保证可持续发展战略的顺利实施方面具有重要的作用。该文将对环境信息披露的相关问题进行探讨。 [关键词] 企业环境信息 经济发展 环境保护 信息披露 1 国外环境信息披露概述 由于工业革命最早在西方国家发生，对环境问题的关注也源于西方。西方发达国家大都发布了相关的法律法规和会计准则对环境信息披露问题加以规范，下面通过对美国及西欧等国家环境信息披露发展的介绍，希望能为规范我国的环境信息披露提供有益的参考。 1.1 美国环境信息披露 美国是最早进行绿色会计信息披露的国家之一。美国的环境信息披露主要源于有关环境法律的规定。美国的环境法律规定，分为联邦、州及地方政府三级，对信息披露的要求繁多而复杂，主要由两大类构成：一是环境监测与污染防治的法律法规，另一类是环境清理与复原责任的法律法规。前者主要包括了《清洁空气法》、《清洁水法》和《资源保护和恢复法》等，后者主要由 《全面环境反应、赔偿和责任法》（也称《超级基金法》）、《超级基金修订与重新审核法》 等构成。这些法律法规都有专门条款对环境信息的披露做出规定。比如《全面环境反应、赔偿和责任法》赋予美国环境保护总署(EPA)要求“潜在的责任人”清除污染的权力，这些“潜在的责任人”包括：目前拥有者或经营者、以前拥有者或经营者、制造危险物质者及运输危险物质者等。如果企业被环境保护总署确认为某项环境事务的主要责任人，就必须披露相关信息。《超级基金修订与重新审核法》也规定，通过定期和不定期公布“有害化学物质排放报告”、“紧急计划报告”和“社区知情权报告”，将企业的环境信息公布于众。 上市公司除了遵循上述法律法规外，还必须按照美国证券交易委员会(SEC)的要求披露环境会计信息。美国的上市公司在注册登记时和日后持续经营中，凡披露非财务信息必须遵守证券交易委员会发布的《S －K 规则》。其中，对于披露环境会计信息的有关规定中，主要集中于以下三项：⑴在 遵守现行的联邦、州及地方关于排放物或环境保护的法律时对于公司及其子公司在资本支出、收益及竞争地位的影响；本年度和下一年度以及公司认为必要的期间内在环境控制设备方面的重要资本支出；⑵环境法引起的行政或司法诉讼；⑶对未来事项及趋势的估计。如果管理者认为结果不可能对财务状况和经营成果产生重大影响，则不必披露。根据这项规定，公司潜在的环境负债应加以披露。 除此之外，美国证券交易委员会还与环境保护总署就环境信息披露问题进行合作达成了协议，要环境保护总署按季向证券交易委员会提供某些环境信息。这些规定反映了美国证券交易委员会要以更严格的方式要求上市公司披露环境政策和或有事项的态度。美国财务会计准则委员会(FASB)也为环境会计的处理与披露问题发布准则和解释公告，明确了环境补偿的范畴，为企业披露环境信息提供了指南。《公认会计准则第 5 号——或有负债会计（SFASNO.5）》（1975）是处理潜在责任的权威标准，为企业揭示潜在环境责任的补偿成本提供披露标准，披露的程度取决于该成本费用能否确认和计量。与之配套的是财务会计准则委员会公布的第 14 号解释公告“损失值的合理估计”（1976）也涉及环境责任的确认和揭示。但这两个文件在确认和估计环境负债方面并不具体，这种状况一直持续到财务会计准则委员会的紧急问题工作组（EITF ）发布“EITF89-13 石棉清理成本的会计处理”和 “EITF90-8 污染处理费用的资本化”。1993 年，紧急问题工作组又发布了“EITF93-5 环境负债会计”，要求将潜在的环境负债项目从一般的或有负债中单独列出。 1996 年，美国注册会计师协会(AICPA)的会计标准执行委员会发布了关于“环境补偿责任”的业务报表第 96-1 号出版物（SOPNO.96-1），提出公司在报告环境补偿责任和确认补偿费用时的基本原则，也提供了对补偿责任进行揭示的不同方法，明确了补偿费用的范围。美国注册会计师协会发布

对环境会计信息披露模式的探讨

内容摘要： [内容提要] 环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。笔者通过对环境会计总预算表、资产负债表、成本计算表、损益表、现金流量表等会计报表结构的编制，对环境会计核算中的这一难点问题进行了理论性探讨。 [内容提要] 环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。笔者通过对环境会计总预算表、资产负债表、成本计算表、损益表、现金流量表等会计报表结构的编制，对环境会计核算中的这一难点问题进行了理论性探讨。 [关键词]环境会计；信息披露； 一、环境会计信息披露的理论框架 环境会计的信息披露就是环境会计的会计报表。环境会计报表是在日常核算的基础上，提供给政府、环保部门、企业所在社区、管理者及职工以及全体社会居民等使用者，用以反映政府、行政事业单位、企业在环境资源的利用耗费补偿中的具体情况，以及履行社会责任情况和社会成本的情况，以实现经济效益、社会效益和环境效益情况的会计报表。 环境会计报表的目标能否实现，与环境会计报表的结构是否合理有着密切关系。因此，环境会计报表结构的编制是环境会计核算中的一个重点和难点问题。环境会计是在全球环境日益恶化的时代背景下产生的新的会计分支，它不仅是从投资者或债权人的角度来衡量，而且是从整个社会利益的角度来衡量环境治理活动的绩效。这就要求环境会计的服务对象从传统的为一个企业单位服务，扩大到凡是与环境资源有关的整个社会服务，环境会计的核算范围也就不仅限于企业内部环境效益的核算，而进一步要求企业外部由于环境、资源问题引起的社会成本、社会效益和环境效益的核算。因此，笔者认为环境会计的核算应包括环境预算会计（或宏观环境会计）和企业环境会计（或微观环境会计）两部分。 （一）环境会计总预算表 环境会计总预算表是由宏观环境预算会计编制，是以“预算收入=预算支出”为编制原则，是政府对所辖地区环境治理中的财政总投入，及在环境治理中的总收入做出总预算，以便政府及时了解在治理环境的绩效，正确核算社会成本并为宏观决策提供依据。环境会计总预算表是由各环境会计主体逐级上报汇总而形成的。 环境预算收入类主要包括：各项税收（环保税、资源税），环境污染费（或排污费）、罚没收入、企业上缴的环保基金、环保投资利润及利息等；环境预算支出类主要包括：环境治理资金投资、环保机构财政拨款（包括事业费支出、人员工资、福利费等）、环保设备投资等。 预算收入类金额预算支出类金额 1、各项税收 1、环境治理资金投入 资源税、环保税等 2、环保机构办公经费 2、环境污染费 3、环保机构人员工资 3、污染罚没收入 4、环保机构福利费用 4、企业上缴环保基金 5、环保设备投资等 5、环保投资利润 6、环保投资利息收入等 环境预算总收入环境预算总支出 （二）环境会计的资产负债表

浅析会计信息的透明度

论会计信息的透明度 —提高中国上市公司会计信息的透明度 内容摘要：以资本市场为核心的经济体系越来越依靠高透明度的会计信息，即上市公司会计信息披露的透明度是维护证券市场有效运转的前提。 关键词：国际化对外开放国际市场

论会计信息的透明度 —提高中国上市公司会计信息透明度 巴塞尔银行监管委员会在1998年9月公布的“增强银行透明度”研究报告中指出：会计信息透明度是指公开披露可靠与及时的信息，其质量特征包括：全面、相关、及时、可靠、可比和重大。对投资者而言，真实、透明的信息披露才能保证信息使用者作出正确的经济决策，会计信息透明度一旦缺失，投资者的投资就会于非个人主观因素导致投资失败。因此，提高上市公司的会计信息透明度是特不重要的。 关于上市公司会计信息透明度是近几年会计学研究领域的热点问题。目前，会计透明度也被普遍同意为衡量公司会计信息质量的一个重要标准。随着研究的不断深入，人们发觉从会计信

息透明度的角度，能够更好地理解资源配置、公司治理、资本市场有效运行等基础性问题。以资本市场为核心的经济体系越来越依靠高透明度的会计信息，即上市公司会计信息披露的透明度是维护证券市场有效运转的前提。上市公司的会计信息披露越及时、充分，证券价格就越能充分地反映各种信息，证券交易就越能使经济资源得到有效配置。我国上市公司会计信息质量较低，披露水平不高，会计违规造假行为屡禁不止，已是公认的事实。因此，进一步提高中国上市公司会计信息的透明度，增强投资者信息已是刻不容缓。 一、会计信息透明度概念 透明度这一概念最早由美国证券交易委员会(SEC)提出。1996年4月，SEC公布了关于“核心准则”的声明，提出三项评价“核心准则”的要素，其中第二项是“高质量”。SEC对高质量的具体解释是可比性（comparative）、透明度（transparency）和充分披露（full disclosure）。 在实务界，财务会计信息的透明度同样引起了普遍重视。巴塞尔银行监管委员会于1998年９月公布的“加强银行透明度”的研究报告中，将透明度定义为：公开披露可靠及时的信息，有助于信息使用者准确评价银行的财务状况和业绩、风险活动及风

老话题论文答辩的问题和回答

老话题：论文答辩的问题和回答 1、自己为什么选择这个课题？ 在大四下半学期找工作的时候，我应聘过很多公司的会计岗位，最终选择了在一家珠宝公司做实习会计，在工作中我发现珠宝公司因为其黄金珠宝税负较重，成本的相对透明，利润不是很高，作为一名会计专业的的学生，我是能够感受到珠宝销售企业节税的空间是很大的。加之平时在实际的工作过程中也遇到过一些疑问，所以对珠宝销售企业税收筹划这个问题，我是有很真切的切身体会的，在选题阶段，我的导师屠敏老师也让我选择比较有切身体会的东西来写，所以我就选择了珠宝销售企业的税收筹划这个问题来进行探究。 2、研究这个课题的意义和目的是什么？ 对珠宝销售企业的管理者来说，税收筹划是珠宝销售企业降低销售成本的重要手段，纳税人按照国家的税收政策进行合理的避税筹划，能促进产业布局的进一步发展，有利于涵养税源，促进社会的繁荣发展。结合所学的专业知识和工作中的实践，我对珠宝企业的税收筹划进行简要的举例分析，探讨珠宝销售企业如何合理税收筹划，利用各种手段提高工作效益，促进国民经济的良性发展。 3、全文的基本框架、基本结构是如何安排的？ 阐述了珠宝行业税收筹划的意义，列出了一些和本文有关的珠宝行业税收法规，之后的第三章各部分相互间有逻辑联系，相互配合，成为整体的有机组成部分，对珠宝销售企业需要缴纳增值税，消费税，企业所得税分别举例说明可筹划的节税空间，为展开论题服务。使得论文的结构更统一而完整，为更好的表达论文的内容服务。?? 4、全文的各部分之间逻辑关系如何？ 全文的逻辑关系论述现状——提出筹划的意义——分析可筹划税种——提出可行性的对策。 5、在研究本课题的过程中，发现了那些不同见解？对这些不同的意见，自己是怎样逐步认识的？又是如何处理的？ 对于大学生信用卡市场这个问题，不同的见解不是很多，主要分歧在于造成大学生信用卡市场发展的诸多问题的原因是在于银行还是在于大学生。传统的观点普遍认为在于银行，之后很多人又提出在于大学生，在我看来，这个双方面肯定都是有责任的，如果责任非要分出个轻重的话，我认为是四六开，银行占60%的责任 6、论文虽未论及，但与其较密切相关的问题还有哪些？个人信用制度的建立与完善这一点是感触最深的，个人信用制度与信用卡肯定是存在很密切的关系的，据我所知，大学生对个人信用制度普遍认识不够，很多大学生毕业后在打算买房时才发现自己竟然因为个人信用记录不良已经上了银行的黑名单。此外，信用卡发卡量激增的原因，银行对于大学生信用卡市场的营销策略等也存在比较密切的关系。 7、还有哪些问题自己还没有搞清楚，在论文中论述得不够透彻？对于信用卡市场的行业管理体制与制度这一块确实不是很清楚。例如信用卡透支利率、最低

浅析环境会计信息披露

浅析环境会计信息披露 发表时间：2019-08-08T16:56:16.627Z 来源：《知识-力量》2019年9月37期作者：宋颖 [导读] 《孟凡利》（1999）认为：“环境会计是现代公司会计的一个新的分支。它以传统会计理论的基本原理和方法作为全面应用的基础。并采用多种测量方法和工具，以反映与环境活动有关的经济状况的控制"。 （广西科技大学鹿山学院，广西省 柳州市 545000） 一、环境会计信息披露的相关概念 1.环境会计的概念 《孟凡利》（1999）认为：“环境会计是现代公司会计的一个新的分支。它以传统会计理论的基本原理和方法作为全面应用的基础。并采用多种测量方法和工具，以反映与环境活动有关的经济状况的控制"。 《现代会计百科全书》中对环境会计的定义是“从社会利益的角度来衡量和报告企业、机构和其他社会活动的环境影响和管理的管理运动。其目的是指导经济资源的最有效利用和优化配置，以提高社会的整体效率”。 综上理解，我认为，环境会计是基于法律与政策之上，再结合传统会计，使用一些方法措施在核算与控制企业在于环境有关的经济活动，所以又被称之为“绿色会计”。 2.环境会计信息披露的相关概念 据了解，世界上第一个进行环境会计信息披露的国家毋庸置疑是美国。通过十年的长期的发展，也随着大力宣传环境保护与经济发展而相继颁布了许多的法律法规，涉及到企业环境会计信息披露的会计业务也渐渐的增多了。信息披露是指用特定的形式，把部分信息公布给社会群众，社会群众参考，可作为投资者投资的重要依据之一。由此看来，将环境会计工作的最终结果披露在社会群众的目光下，如环境资产，环境成本等，企业将揭示资源的利用和治理污染，这些信息不仅将作为群众的参考，也是保证资源可持续发展的重要条件。”.由此可知将环境会计工作的最终结果披露在社会群众的目光下，企业将揭示资源的使用情况和污染的治理，此信息不仅将作为社会群众与利益相关者的参考，也是资源可持续发展的强力保障。 二、环境会计的特点与披露原则 1.环境会计信息的特点 （1）多重性 环境会计信息与传统会计相比，它有着各种各样的性质与状态，从各个角度去解析会计信息，使得结论更为真实、具体，是环境会计信息更具有说服力，能更好的反映企业在环境方面的活动。 （2）不确定性 环境会计信息并不能够很精确的反映某种决策的结果。或者说，决策的结果会存在有一种甚至一种以上，这样便产生了环境会计信息的不确定性。由此之外，环境会计信息的不确定性还能在环境的污染与治理、对环保的投资与收益、将来可能会出现的环境问题作出预案等反映。 （3）时效性 时效性是指环境会计信息在不同的时间上，性质会有区别。因为环境问题的性质较为特殊，环境会计产生的背景，环境会计不仅仅要考虑过去企业对环境造成的污染问题，同时也要考虑未来对环境问题的预防，它是一个长期考虑的时间线，而不是某一个点。它可以使群众更客观的看待此企业。 2.环境会计信息披露原则 （1）成本效益原则 成本效益原则是指，在会计系统中，在某一企业的某经济活动中，其收益必须大于它的成本，这一经济活动的成本和收益，会对使用者的决策有着影响包括内部决策者和外部决策者。在财务管理中我们学到：企业的经济活动目的总体来说就是盈利，环境会计信息披露能够监管企业的环境会计活动，使企业的利益相关者器重环境成本从而达到保护环境的作用。作为一个企业，只用在收益大于其环境成本才能保证企业之后的经营活动能正常运行。 （2）公平公正原则 公平公正原则是在传统会计中同样存在的，是环境会计信息的基本原则。正因如此，为了贯彻公平公正原则，不管企业对环境有着什么样的重大污染，都应该严格的按照规定的进行环境会计信息披露。 （3）强制性与自愿性相结合原则 法律法规强制部分企业必须对部分环境相关的数据及方案用规定的形式进行信息披露，这一制度属于环境会计信息披露的强制性。而自愿性信息披露是指除了强制性的信息披露以外，有些上市公司会基于自己在社会群众眼中的形象、关系，从而自己主动披露的环境会计信息，这写信息对企业有着正面的影响。而环境会计信息披露的原则是要求强制性与自愿性相结合，在法律法规约束外，自愿的披露，这对于建立良好的企业环境会计有着重大的帮助。 三、环境会计信息的基础理论 1.可持续发展理论 可持续发展理论是指企业在对涉及生态环境和自然资源的经济活动进行决策时，必须考虑到可能对生态环境和其他因素产生的影响。他从经济发展、社会发展和生态环境三个方面入手，强调可持续的经济增长方式，既注重数量增长，又要求节约资源、减少污染、提高效率、提高质量。可持续发展理论的基本要求不仅是满足当代人对环境资源的需求，而且不危及下一代对环境资源的需求。 可持续发展要求在发展经济时考虑到环境的承受能力，将保护自然资源作为先决条件，并将环境活动对企业财务的影响信息纳入环境会计信息。同时，还必须显示企业生产活动中自然资源的使用效率和环境管理的环境绩效，使企业在开展经营活动的同时，不断关注这些经济活动对环境的影响。促进自然、社会和企业的和谐可持续发展。 因而，企业在日常的运营活动中应该严格落实可持续发展理论，将地球的生态系统维持在一个稳定的状态，在企业盈利的同时尽量避免对环境的污染。 2.社会责任理论 社会责任理论指，虽然企业的目的是盈利，但在企业盈利的同时也应该好好考虑考虑其社会责任，随着如今环境的污染问题，重污染企业也经常被媒体推到风口浪尖，对政府和企业提出质疑，基于此问题，企业应该严格向社会群众进行合理披露，在社会群众面前保持良好的企业形象，从而能够提高企业的口碑与关注度。

上市公司会计信息披露违规问题研究

龙源期刊网 https://www.sodocs.net/doc/476031129.html, 上市公司会计信息披露违规问题研究 作者：黄秀龙 来源：《中国集体经济》2016年第01期 摘要：文章立足于我国上市公司的现状和未来发展，从我国的国情出发，研究我国上市公司会计信息披露机制存在的问题，使政策更趋于合理化，促进并规范和发展我国的资本市场，使上市公司的治理结构更趋科学，上市公司的发展更加规范，理论意义和现实意义都很重要。 关键词：上市公司；会计信息；披露 一、引言 证券市场伴随着我国经济体制的不断深入改革和发展，其发展潜力和重要性已经越来越明显。资本市场健康发展依赖于我国上市公司会计信息披露的合理机制，各方关注的焦点在于上市公司会计信息的披露质量如何提升。本文从上市公司会计信息披露质量的内涵分析入手，以分析论证影响上市公司会计信息披露质量的各类因素为基础，设想建立分析上市公司会计信息披露质量的框架，提出了有针对性地解决目前信息披露质量低下的基本方案，对于上市公司治理结构的完善，上市公司发展的规范，我国资本市场的规范和发展的促进，理论意义和现实意义都很重要。 二、我国上市公司会计信息披露存在问题的成因分析 我国上市公司会计信息披露，以及问题的产生和解决都具有特殊性，是由仍处在一个不断完善和发展过程中的我国的上市公司及其存在的金融体制、资本市场体系和经济体制决定的。分析我国的一些上市公司控制信息、披露虚假的会计信息屡禁不止现象的其深层原因，主要有三个：一是我国上市公司公司生存压力；二是公司业绩压力；三是自体制与制度安排带来的压力。 （一）上市公司会计信息披露过程质量一般因素 根据上市公司的各会计质量的组成要素在信息披露过程中的反映，从中所体现的披露信息的明晰性、全面性、及时性以及对所披露的会计信息易得性等方面。具体分析情况如表1所示。 （二）上市公司会计信息披露问题的严峻现状 尽管我国的上市公司的会计信息披露的整体水平己经有了明显的提高，但是上市公司会计信息的造假行为仍然层出不穷，中国资本市场仍旧需要更加严厉的监管政策和严厉的监管方。我国上市公司会计信息披露存在的主要问题包括会计信息披露不真实、不恰当、不及时和不规