第九章金融资产-金融资产的后续计量

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第九章 金融资产

知识点：金融资产的后续计量

● 详细描述：

（一）金融资产后续计量原则

金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价

值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；

2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；

3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；

4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融

资产时可能发生的交易费用。

（二）实际利率法及摊余成本

1.实际利率法

实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

（1）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

2.摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。

【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。

（三）金融资产相关利得或损失的处理

1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。

（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。

2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的

利得或损失，应当计入当期损益。

【摊余成本口诀】一般情况下

①不考虑减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字账户的余额；

②考虑减值准备的情况下，摊余成本等于丁字账户余额减去减值准备；

特殊情况下，摊余成本不考虑可供出售金融资产公允价值的变动。金融资产的初始计量及后续计量如下表所示：

例题：

1.2013年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买一套管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司2013年未确认融资费用摊销额为（）万元。

A.227.3

B.113.65

C.88.65

D.177.3

正确答案：C

解析：管理系统软件应当按照购买价款的现值4546万元作为入账价值，未确认融资费用2013年7月1日余额=(4000+1000)-4546=454(万元），长期应付款

类别

初始计量后续计量以公允价值计量且其

变动计入当期损益的

金融资产

公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,公允价值变动计入当期损益持有至到期投资

公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项

可供出售金融资产公允价值,公允价值

变动计入其他综合收

益（公允价值下降幅

度较大或非暂时性时

计入资产减值损失）

2013年7月1日账面价值=4000-454=3546(万元），2013年未确认融资费用摊销额=(4000-454)x5%x6/12=88.65(万元）。

2.2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，甲公司该持有至到期投资2013年12月31日的账面价值为( )万元。

A.1888.98

B.2055.44

C.2072.54

D.2083.43

正确答案：B

解析：该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值

=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(万元），2013年12月31日的账面价值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(万元）。

3.2010年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司2010年未确认融资费用的摊销额为（）万元。

A.227.3

B.113.65

C.88.65

D.177.3

正确答案：C

解析：管理系统软件应当按照购买价款的现值4546万元作为入账价值，未确认融资费用2010年7月1日余额=（4000+1000）-4546=454（万元），长期应付款2010年7月1日账面价值为4000-454=3546（万元），2010年年未确认融资费用摊销额=（4000-454）X5%X6/12=88.65（万元）。

4.下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有()。

A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量

B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量

C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用正确答案：A,B

解析：贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确;交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D错误。

5.下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有（）。

A.交易性金融资产

B.持有至到期投资

C.可供出售金融资产

D.贷款和应收款项

正确答案：B,D

解析：选项A,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；选项C，可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。

6.持有至到期投资在持有期间应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益。（）

A.正确

B.错误

正确答案：B

解析：持有至到期投资后续应当采用实际利率法按摊余成本计量。即在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

7.南方公司于2013年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、面值总额为3000万元、一次还本分期付息的公司债券，南方公司将其作为持有至到期投资核算，该债券每年年末支付当年利息，票面年利率为5%，实际支付价款为3130万元，另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。则南方公司在2014年

12月31日应确认的投资收益为（）万元。

A.124.2

B.125.29

C.124.3

D.150

正确答案：C

解析：该债券在2013年年末的摊余成本=(3130+2.27)+(3130+2.27)X4%-3000X5%=3107.56（万元），则在2014年12月31日应确认的投资收益

=3107.56X4%=124.3（万元）。

8.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。

A.确认的减值准备

B.分期收回的本金

C.利息调整的累计摊销额

D.对到期一次付息债券确认的票面利息

正确答案：A,B,C,D

解析：持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本），所以都应选。

9.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（）。

A.已计提的减值准备

B.债券投资在活跃市场上的报价

C.利息调整的累计摊销额

D.到期一次还本付息债券确认的票面利息

正确答案：A,C,D

解析：持有至到期投资的摊余成本就是其账面价值，故各个明细科目均影响其摊余成本。选项A，已计提的减值准备记入“持有至到期投资减值准备

”科目；选项C，利息调整的累计摊销额记入“持有至到期投资-利息调整”科目；选项D，到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“持有至到期投资-应计利息”科目，因此选项ACD影响其摊余成本。

10.下列关于金融资产的后续计量的说法中，不正确的有（）。

A.贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

B.如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业视其具体情况可以将其

划分为持有至到期投资

C.贷款在持有期间所确认的利息收入必须采用实际利率计算，不能使用合同利率

D.贷款和应收款项仅指金融企业发放的贷款和其他债权

正确答案：B,C,D

解析：选项如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资；选项C，贷款在持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。实际利率和合同利率差别较小的，也可以按合同利率计算利息收入；选项D，贷款和应收款项一般是指金融企业发放的贷款和其他债权

，但是又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。一般企业发生的应收款项也可以划分为这一类。

11.对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明该金融资产或金融负债按实际利率计算的各期利息收入或利息费用与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。( )

A.正确

B.错误

正确答案：A

解析：

12.下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。

A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量

B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量

C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用正确答案：A,B

解析：贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确；交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D正确。

13.计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

A.正确

B.错误

正确答案：A

解析：

第37讲_金融资产的后续计量(2)

第四节金融工具的计量 二、金融资产的后续计量 （三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理 1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规定处理： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益。 （2）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。 该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。 （3）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（属于投资成本收回部分除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。 2.企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益： （1）企业收取股利的权利已经确立； （2）与股利相关的经济利益很可能流入企业； （3）股利的金额能够可靠计量。 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 核算科目：交易性金融资产 （1）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷：银行存款等 （2）持有期间的股利或利息 借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷：投资收益 （3）资产负债表日公允价值变动 ①公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （4）出售交易性金融资产 借：银行存款(出售净价，即价款扣除手续费) 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动(或借方) 投资收益(差额，也可能在借方) 4.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的会计处理 核算科目：其他债权投资 （1）企业取得金融资产

固定资产的确认、计量与处置

第三章固定资产 2006年和2007年考题分数 2006年2007年题目类型 题目数量题目分数题目数量题目分数 单项选择题 1 1 判断题 1 1 1 1 综合题 1 15 合计16 2 第一节固定资产的确认和初始计量 （1）掌握固定资产的确认条件； （2）掌握固定资产初始计量的核算。 【例题1】企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原价应按（）。 A．各项固定资产的重置完全价值确定 B．各项同类固定资产的历史成本确定 C．各项固定资产公允价值的比例进行分配后确定 D．各项同类固定资产的净值确定 【答案】C 【例题2】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。 A．冲减工程成本B．计入营业外收入 C．冲减营业外支出D．计入其他业务收入 【答案】A 【例题3】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为105万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。 A．103 B．108 C．100 D．105 【答案】A 【解析】融资租入固定资产的入账价值＝100+3＝103万元。 【例题4】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。

A．固定资产的成本以购买价款为基础确定 B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 【答案】B 【例题5】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100万元，增值税额为17万元，支付的运输费为3万元，设备安装时领用生产用材料价值20万元（不含税），购进该批材料的增值税为3.4万元，设备安装时支付有关人员薪酬2.6万元。该固定资产的成本为（）万元。 A．126 B．146 C．129 D．142.6 【答案】B 【解析】该固定资产的成本＝100+17+3+20+3.4+2.6=146万元。 【例题6】在筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（）。 A.销售费用 B.在建工程的成本 C.管理费用 D.营业外支出 【答案】D 【例题7】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。 A．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 B．工程人员的工资 C．工程领用本企业的商品发生的增值税销项税额 D．工程耗用原材料 【答案】 BCD 【例题8】下列有关固定资产的说法中，错误的有（）。 A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益 C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成 【答案】BD 【例题9】无论固定资产的各组成部分是否具有不同使用寿命或者是否以不同方式为企业提供经济利益的，都不能将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）【答案】× 【例题10】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（） 【答案】× 第二节固定资产的后续计量

中级会计实务讲义-第九章金融资产

第九章金融资产 考情分析 本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现，其中，客观题在3分左右，2009年还有一道计算分析题，分值为12分。本章属于重要的一章。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 注：2011年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。 内容介绍 内容讲解 第一节金融资产的分类 一、金融资产的概念和分类：

注：①贷款和应收款项泛指一类金融资产，包括金融企业发放的贷款和其他债权，也包括非金融企业持有的现金、银行存款、各类应收款项、持有的其他企业的债权（无活跃市场报价）。 形象地说，“贷款和应收款项”是个“杂物收纳筐”。 ②“贷款和应收款项”不是会计科目，它所包含的金融资产，各自有单独的会计科目进行核算。 ③金融工具确认和计量准则（第22号准则）中所规范的金融资产是狭义的金融资产，即上图所示的四类金融资产，是本章的主要内容。广义金融资产中的部分内容，如长期股权投资，不属于上述四类金融资产。 ④上图所示的金融资产“广义”与“狭义”的映射关系，是为形象说明，是一般情况下的映射关系，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，特别是管理者的持有意图，对金融资产进行核算分类。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 注：核算时，都是通过“交易性金融资产”科目核算。 （一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 2.基于管理上的需要。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 3.属于衍生工具。衍生工具是相对于基本金融工具（股票、债券等）而言的，是在基本金融工具的基础上衍生而来的。 根据准则规定，衍生工具通常要同时具备三个特征（了解）： （1）其价值随特定的利率或商品的价值等变动而变动，这体现了其衍生性，比如期货铜，会随铜价的变动而变动； （2）不要求有初始的净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资； 期货的交易是一个保证金的交易，假如保证金的比例为10%，则意味着一千万的保证金可以买到一个亿的期货合约。 （3）在未来某一日期结算交易。 衍生工具的核算也体现管理者的意图，其一是短期投机，即购买衍生工具的目的是为短期获利，这种情况下即可划分为交易性金融资产；其二是套期保值等，这种情况一般应遵循套期保值准则（第24号准则）的有关规定进行处理，不属于中级会计实务的考试范围。属于财务担保合同的衍生金融工具与此相同。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 注意：会计处理时，也通过“交易性金融资产”科目来核算。 只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（直接指定的原因）： 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 比如，同样性质的金融工具，假定企业发行该类金融工具时，将其作为以公允价值计量且其变

四大类金融资产的初始计量和后续计量(最新)

关于四大类金融资产的初始计量和后续计量 对其中标序号的部分作以下说明： ①广义上的金融资产还包括货币资金、长期股权投资，只是其适用单独的会计准则，不适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。对于股权投资，是作为金融资产（狭义，下同）核算，还是作为长期股权投资核算呢？很多学员不能很好地区分，请看如下表格： 其中，主要是对被投资单位不具有共同控制或重大影响的股权投资，也就是一般来讲持股比例小于20%的股权投资，其实要区分是否有报价两种情况看待，若有报价，则作为金融资产核算，若无报价，则作为长期股权投资核算。 需要说明的是，对于该部分股权投资，不管是否作为金融资产核算，其减值均应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定计提，但只要是作为长期股权投资核算的，其减值一经计提不允许转回。 ②除贷款和应收款项外，其余三类金融资产的公允价值均能够可靠计量。 大家在理解时，要将交易性金融资产和可供出售金融资产放在一起理解，两者都采用公允价值后续计量，但前者公允价值变动计入当期损益，而后者计入资本公积，并且规定交易性金融资产不得与其他三类金融资产重分类，在我国证券交易市场尚不健全的情况下，目的是遏制利润操纵行为。 ③对于债券投资和贷款，即可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款，共同点是都存在按照实际利率法确认投资收益的问题。对于一些不具有财务管理知识的学员来讲，始终不能很好地理解这部分内容。 先举一个小例子，假如您将100元钱存入银行，年利率为2%，3年活期，复利计息，每年末提取10元，到期后全部提取。那么： 第一年初，您的存款余额=100元； 第一年末，您的存款余额=100×（1+2%）- 10 = 92元； 第二年末，您的存款余额=92×（1+2%）- 10 = 83.84元； 第三年末到期时您将得到=83.84×（1+2%）= 85.5168元。 每年提取的现金分别为：第一年10元、第二年10元、第三年85.5168元。 按照2%的利率折现，那么其现值 = 10/(1+2%)+10/（1+2%）^2 +85.5168/（1+2%）^3 = 100

10_固定资产的确认和初始计量(3),固定资产的后续计量(1)

第一节固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 （三）租入固定资产 如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。 【教材例3-4】20×9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为20×9年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理如下： （1）20×9年1月1日，预付租金 借：预付账款——乙租赁公司 200 000 贷：银行存款 200 000 （2）20×9年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用90 000 贷：预付账款——乙租赁公司90 000 确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为90 000元。 （3）2×10年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用90 000 贷：预付账款——乙租赁公司90 000 （4）2×11年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用 借：管理费用90 000 贷：银行存款70 000 预付账款——乙租赁公司20 000 【例题?判断题】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。（） 【答案】√ （四）其他方式取得的固定资产 1.接受固定资产投资 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（在注册资本中享有的份额） 资本公积——资本溢价 2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。 （五）存在弃置费用的固定资产 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，

中级财务会计第三章金融资产2业务练习题答案

第三章金融资产（2）业务练习题答案 练习一 一、目的：练习带息应收票据的会计处理。 二、资料：A公司为增值税一般纳税企业，于2009年11月1日销售一批商品给B公司，增值税专用发票列明商品价款为50000元，增值税额8500元。商品已经发出，且于同日收 到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6％，符合收入确认的条件。 三、要求：根据上述资料 1、编制A公司收到票据时的会计分录； 借：应收票据——B公司58500 贷：主营业务收入50000 应交税费——应交增值税（销项税额）8500 2、编制A公司2009年12月31日计提票据利息的相关分录 应计利息＝58500×6％÷12＝292.50（元） 借：应收票据——B公司——应计利息292.50 贷：财务费用292.50 3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录 票据到期日2010年4月1日，当日办妥托收： 借：应收账款——B公司59962.50 贷：应收票据——B公司58500.00 ——B公司——应计利息1462.50 收到银行收款通知： 借：银行存款59962.50 贷：应收账款——B公司59962.50 4、若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。 收到银行退票时，暂不作账务处理，待查明原因再作相应的账务处理。 练习二 一、目的：练习应收票据相关业务的会计处理。 二、资料： （一）A企业为增值税的一般纳税企业，增值税率为17％； （二）2009年4月10日对外（异地）销售产品，符合收入确认的各项条件，增值税专 用发票列明销售产品价款共为800000 元（不含税售价），增值税额136 000元，产品发出时A企业以银行存款支付代垫运费 2 400元。上述销售款项均先以应收账款入账，而后于2009年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六 个月的带息商业承兑汇票两张，票面金额分别为93 840元和281 520元，票面利率均为4%。

第九章金融资产

第九章金融资产 一、单项选择题 1、蓝田公司于2008年6月10日购买运通公司股票300万股，成交价格每股9.4元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等45万元。10月20日，收到运通公司按每10股6元派发的现金股利。11月30日该股票市价为每股9元，2008年12月31日以每股8元的价格将股票全部售出，则该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额为（）万元。 A、－645 B、180 C、－285 D、－465 2、甲公司于2011年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元，则甲公司该项投资的入账价值为（）万元。 A、145 B、150 C、155 D、160 3、2013年1月2日，A公司从股票二级市场以每股3元的价格购入B公司发行的股票50万股，划分为可供出售金融资产。2013年3月31日，该股票的市场价格为每股3.2元。2013年6月30日，该股票的市场价格为每股2.9元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2013年9月30日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生大幅度下跌，该股票的市场价格下跌到每股1.5元。则2013年9月30日A公司正确的会计处理是（）。 A、借：资产减值损失 75 贷：可供出售金融资产——减值准备 70 其他综合收益 5 B、借：资产减值损失 75 贷：可供出售金融资产——减值准备75 C、借：资产减值损失 75 贷：其他综合收益75 D、借：其他综合收益75 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 75 4、在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（）。 A、持有至到期投资的减值损失

第13讲_固定资产后续支出(2),固定资产的处置

辅导 第二节固定资产的后续计量 二、固定资产后续支出 （二）费用化的后续支出（日常修理） 固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。 1.生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修 计入管理费用 理费用等后续支出 2.企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构 计入销售费用 相关的固定资产修理费用等后续支出 一般会计分录如下： 借：管理费用、销售费用等 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等 【提示】固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时计入当期损益。 【第2节总结】 固定资产折旧：已提足不提、单独计价入账的土地不提、更新改造不提、报废不补提 固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 第三节固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 二、固定资产处置的会计处理 一、固定资产终止确认的条件 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1.该固定资产处于处置状态。 处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 不再符合固定资产的定义和确认条件（“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”），应予终止确认。 二、固定资产处置的会计处理

辅导 固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 【链接】固定资产盘亏不通过“固定资产清理”科目核算，而应记入“待处理财产损溢”科目。 阶段账务处理 1.固定资产转入 清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生的清理费 用 借：固定资产清理（花钱） 贷：银行存款 3.出售收入、残 料等的处理 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理（收钱） 应交税费——应交增值税（销项税额） 4.保险赔偿的处 理 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理（收钱） 5.清理净损益的 处理 处理 原则 1.因已丧失使用功能（例如，正常报废清理）或因自然灾害发 生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支 （被动） 2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入 资产处置损益（主动） 净损 失 ①生产经营期间正常报废清理的处理净损失（被动） 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 ②属于自然灾害等非正常原因造成的损失（被动） 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理 ③出售、转让等原因造成的损失（主动） 借：资产处置损益 贷：固定资产清理

第九章金融资产-金融资产的初始计量

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第九章 金融资产 知识点：金融资产的初始计量 ● 详细描述： 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。增量费用，是指企业购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 例题： 1.B公司于2011年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融 资产，支付的价款中包括己宣告发放尚未领取的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。2011年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。 2012年4月1日，B公司将该项金融资产全部出售，共取得价款540万元。B公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（）万元。

A.40 B.120 C.90 D.119 正确答案：B 解析：出售时应确认的投资收益=(处置收入540－账面余额500)+[公允价值500－初始入账金额（450－30）]=120(万元）。 2.A公司2X11年3月1日支付价款3075万元（含已宣告但尚未发放的现金股利65万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2X11年4月3日，A公司收到现金股利65万元。2X11年12月31日，该项股权投资的公允价值为2900万元。2X12年2月4日，A公司将该项股权投资对外出售，售价为3050万元。假定不考虑其他因素，则A公司因该项股权投资确认的投资收益为（）万元。 A.150 B.30 C.95 D.40 正确答案：B 解析：A公司因该项股权投资确认的投资收益=现金流入（3050+65)—现金流出（3075+10)=30(万元）。 A公司的有关分录为：2X11年3月1日借：可供出售金融资产——成本3020应收股利65贷：银行存款30852X11年4月3日借：银行存款65贷：应收股利652X11年12月31日借：资本公积一一其他资本公积120贷：可供出售金融资产——公允价值变动1202X12年2月4日借：银行存款3050可供出售金融资产一一公允价值变动120贷：可供出售金融资产——成本3020投资收益150借：投资收益120贷：资本公积——其他资本公积120 3.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的全部支出作为初始确认金额。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚

金融资产的计量核算方法

第六章投资金融行业--金融资产讲义【大纲要求】 （一）掌握金融资产的分类 （二）掌握金融资产初始计量的核算 （三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 （四）掌握各类金融资产后续计量的核算 （五）掌握不同类金融资产转换的核算 （六）掌握金融资产减值损失的核算 【最近三年本章考试统计】 【考试内容】 前期知识准备:几个重要概念 金融是现代经济的核心，金融市场（包括资本市场）的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和不断创新。近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快发展。 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等；从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积下核算的认股权等。 金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等 衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： （1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系。 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反映的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 举例：期货：标准化的合约，具有套期保值和价格发现两大功能。市场预期不同：保值或投机套利。 某企业2007年有关期货业务发生的经济事项如下： 1、支付10万元以取得某期货交易所会员资格，另支付年会费3万元。 2、为进行期货交易交存保证金60万元。 3、该企业2月1日买入10手绿豆期货合约(每手10吨)，每吨价格2400元；

注会会计-第13讲_固定资产后续支出,固定资产的处置

第二节固定资产的后续计量 二、固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 （一）资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产入账价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 会计分录： （1）将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程（按原固定资产的账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）扣除被替换部分的账面价值 借：银行存款（被替换部件售价） 营业外支出（差额） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） （3）发生资本化的后续支出时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬、原材料等 （4）达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 【教材例4-7】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下： （1）20×7年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。 （2）20×9年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。 （3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。 （5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。 本例中，生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 有关的账务处理如下： （1）20×8年1月1日至20×9年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前： 该条生产线的应计折旧额=1 136 000×（1-3%）=1 101 920（元） 年折旧额=1 101 920÷6≈183 653.33（元） 这两年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用183 653.33

第三章金融资产

第三章金融资产 一、本章重点、难点 [本章基本要求] （一）掌握金融资产的概念及分类 （二）掌握金融资产初始计量的核算 （三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 （四）掌握各类金融资产后续计量的核算 （五）掌握不同类金融资产转换的核算 （六）掌握金融资产减值损失的核算 [重点、难点] 金融资产的4种分类； 金融资产初始计量和后续计量的核算； （3）金融资产减值损失的核算。 二、名词解释 金融资产 摊余成本 实际利率 名义利率 可供出售金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 三、简答题 无 四、单项选择题 1.下列各项不作为企业金融资产核算的是（）。 A.购入准备持有至到期的债券投资 B.购入不准备持有至到期债券投资 C.购入短期内准备出售的股票 D.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资 2.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。A．交易性金融资产B．持有至到期投资 C．应收款项D．可供出售金融资产 3.企业购入B股票20万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.103 B.98 C.102 D.105 4.2007年12月31日某股份公司持有某股票10万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为17元．2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是（）万元。 A．18.6 B.33.6 C.20 D.15 5.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（）。 A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票 B.企业购入有意图和有能力持有至到期的公司债券

各种金融资产会计处理以及会计分录精华版

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 会计分录 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等

（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）

同时: 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 、持有至到期投资的会计处理 会计分录 （一）持有至到期投资的初始计量

借：持有至到期投资成本（面值） ――利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方） 三、贷款和应收款项的会计处理 （一）贷款 1 ?未发生减值 （1）企业发放的贷款

借：贷款——本金（本金） 贷：吸收存款等 贷款——利息调整（差额，也可能在借方） （2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定） 贷款——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定） 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入（3）收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款——本金 应收利息 利息收入（差额） 2．发生减值 1）资产负债表日，确定贷款发生减值

2019中级会计实务98讲第10讲固定资产的后续计量(2),固定资产的处置

第二节固定资产后续计量 二、固定资产的后续支出 3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。 该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。 为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。 新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 120元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。 假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为： 【答案】 （1）固定资产转入在建工程 本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值； 2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）

①转入在建工程 借：在建工程——升降机械240 000 累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000 ②扣除替换部分的账面价值 借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000 贷：在建工程——升降机械51 000 上述两个分录组合即为教材分录 借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000 在建工程——升降机械189 000 累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000 （2）更新改造支出 借：工程物资——新电动机82 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 120 贷：银行存款95 120 借：在建工程——升降机械97 000 贷：工程物资——新电动机82 000

中级会计师第九章金融工具专题

第九章金融工具 一、单项选择题 1、甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20 万元，另支付相关税费10万元。该项债投资的初始入账金额为（）万元。 A、1 510 B、1 490 C、1 500 D、1 520 2、2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，该债权投资2×18年12月31日的未来现金流量现值为1 900万元，则2×19年12月31日应确认的利息收入为（）万元。 A、76 B、172.54 C、2 072.54 D、2 083.43 3、企业购入一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付的价款为206万元，其中包含已到期但尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4万元。该项金融资产的入账价值为（）万元。 A、206 B、200 C、204 D、210 4、企业取得的金融资产，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认时，将其直接指定为（）。 A、以摊余成本计量的金融资产 B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 5、甲公司2×19年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，支付价款为104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2×19年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2×20年1月5日，收到A债券2×19年度的利息4万元；2×20年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A 债券时确认投资收益的金额为（）万元。 A、2 B、6 C、8

2020年中级会计师 会计实务 第13讲_固定资产的后续支出

第二节　固定资产的后续计量 2★★） 【考点 】固定资产的后续支出（ （一）资本化的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。企业应“在建工程” 当通过 科目核算。 1.将固定资产账面价值转入在建工程： 借： 在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 　贷：固定资产 2.发生可资本化的后续支出时： 借： 在建工程 —— 应交税费 应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款

工程物资 应付职工薪酬等 3-4 【教材例 】 甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下： 12×1912600000（ ） 年 月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为 元； 3%6 采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的 ，预计使用年限为 年。 22×211231 （ ） 年 月 日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。 1 【答案】（ ）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 =600000×1-3%=582000固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额 （ ） （元）=582000÷6=97000 年折旧额 （元） 112×211231 2×20年 月 日至 年 月 日两年间，各年计提固定资产折旧： 借：制造费用 97000 　贷：累计折旧 97000 22×211231406000[600000-97000×2]（ ） 年 月 日，将该生产线的账面价值 元 （ ） 转入在建工程 ——406000 借：在建工程 饮料生产线 累计折旧 194000 ——600000 　贷：固定资产 饮料生产线 32×22430 资料：（ ）至 年 月 日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为 2100002730084000元，增值税税额为 元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬 元。 【答案】（ ）发生改扩建工程支出 3 借：工程物资 210000 ——27300 应交税费 应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款 237300 ——294000 借：在建工程 饮料生产线 　贷：工程物资 210000 应付职工薪酬 84000 42×22430 （ ） 年 月 日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产： ——700000 借：固定资产 饮料生产线 ——700000 　贷：在建工程 饮料生产线 资料：（ ）该生产线改扩建工程达到预定可使用可使用状态后，大大提高了生产能力，预计4 74% 尚可使用年限为 年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的 ，折旧方法仍为年限平均法。 假定甲公司按年计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。

第3章习题金融资产(答案完整版)

第三章金融资产 一、单项选择题： 1.“持有至到期投资”科目的期末借方余额，反映企业持有至到期投资的（）。 A.净值 B.实际成本 C.账面成本 D. 摊余成本 D 2. 资产负债表日交易性金融资产的公允价值发生变动，即交易性金融资产公允价值与其账面价值的差额应直接计入（）。 A.“投资收益”的借方 B.“投资收益”的贷方 C.当期损益 D.资本利得 C 3.企业在持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应编制的会计分录为（）。 或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，或“应收利息”科目，贷记“”科目。 A.借：应收股利 贷：投资收益 B. 借：应收利息 贷：投资收益 C. 借：银行存款 贷：应收股利 D. 借：交易性金融资产 贷：投资收益 A 4.2009年5月4日，A公司以银行存款10000万元购买B公司800万股普通股，每股含有已宣告尚未领取的现金股利0.05元，共计40万元，另支付交易费10万元。A公司将其作为交易性金融资产，该资产的入账价值是（）。 A.9950万元 B.9960万元 C.9970万元 D.10000万元 B 5.2009年5月4日，A公司以银行存款10000万元购买B公司800万股普通股，每股含有已宣告尚未领取的现金股利0.05元，共计40万元，另支付交易费10万元。A公司将其作为可供出售金融资产，该资产的入账价值是（）。 A.9950万元 B.9960万元 C.9970万元 D.10000万元 C 6.2009年5月5日，甲公司以每股8元的价格从某证券交易所购入乙公司200万股普通股票，每股含有以宣告尚未领取的现金股利0.01元，另支付交易费24000元。甲公司将其划分为交易性金融资产，2009年12月31日，该交易性金融资产的账面价值是（）。 A.1580万元 B.1582.4万元 C.1600万元 D.1660万元 C 7.交易性金融资产初始计量的金额是（）。 A.原始价值 B.公允价值 C.实际成交金额 D.历史成本 B 8.可供出售金融资产后续计量的金额是（）。 A.原始价值 B.公允价值 C.实际成交金额 D.历史成本 B 9.持有至到期投资后续计量的金额是（）。 A.原始价值 B.公允价值