第十章负债
(一)单项选择题
1.A 2.B 3.B 4.D 5.C 6.A 7.A 8.D 9.A 10.A 11.D 12.B 13.C【解析】应计入在建工程成本的金额=300+500×17%+500×10%=435(万元)
14.B 15.C 16.A
17.C【解析】2009年1—6月应付债券的实际利息=1 090×2%=21.8(万元)
2009年6月30日应付债券的摊余成本=1 090+21.8-1 000×3%=1 081.8(万元)
2009年7—12月应付债券的实际利息=1 081.8×2%=21.6(万元)
2009年12月31日应付债券的摊余成本=1 081.8+21.6-1 000×3%≈1 073(万元)
18.B【解析】2009年6月30日应付利息=50 000×3%=1 500(万元)
2009年6月30日应确认实际利息=52 802.1×2%=1 056.04(万元)
2009年6月30日利息调整金额=1 500-1 056.04=443.96(万元)
2009年6月30日应付债券摊余成本=52 802.1-443.96=52 358.14(万元)
2009年12月31日应付利息=50 000×3%=1 500(万元)
2009年12月31日应确认实际利息=52 358.14×2%=1 047.16(万元)
2009年12月31日利息调整金额=1 500-1 047.16=452.84(万元)
2009年12月31日“应付债券——利息调整”的余额=2 802.1-443.96-452.84
=1 905.3(万元)
19.C 20.C 21.A 22.C 23.D 24.A 25.C 26.D 27.C 28.D 29.A 30.B 31.A 32.B 33.C 34.A 35.D 36.D 37.D 38.C 39.A【解析】债务重组损失=1 400-200-500-560-60=80(万元)
40.B【解析】债务重组利得=650-400-40=210(万元)
(二)多项选择题
1.BC 2.ABCDE 3.DE 4.BCDE 5.ABDE 6.ABDE 7.ABCD 8.ABC 9.BCDE 10.BCDE 11.ABCD 12.AD 13.ACD 14.ACD 15.BD 16.ABE 17.ACE 18.ABD 19.ABD 20.AD 21.CD 22.AD 23.ACDE 24.AE 25.ABCD
(三)判断题
1.×2.×3.×4.√5.×6.√7.×8.√9.×10.×11.×12.√13.√14.×15.×16.×17.×18.√
(四)计算及账务处理题
1.实际利率计算表见表10—1。
表10—1 实际利率计算表单位:元
日期应付利息实际利息利息调整摊余成本
2007年12月31日7 755
2008年12月31日360 437 77 7 832
2009年12月31日360 442 82 7 914
2010年12月31日360 446* 86 8 000
合计 1 080 1 325 245 ——*系尾数调整。
(1)2008年12月31日发行债券时:
借:银行存款7 755 应付债券——利息调整245
贷:应付债券——面值8 000 (2)2008年12月31日计提利息时:
借:在建工程437 贷:应付债券——利息调整77 应付利息360 (3)2010年12月31日计提利息。
借:财务费用446 贷:应付债券——利息调整86
应付利息360
(4)2011年1月10日还本付息时:
借:应付债券——面值8 000 应付利息360
贷:银行存款8 360 2.(1)资本化期间为:2007年4月1日—2008年3月1日,2008年7月1日—2008年12月31日。
(2)2007年6月30日计提利息时:
本期专门借款应付利息=1 000 000×6%×6÷12=30 000(元)
本期应收利息=1 000 000×0.03%×3+500 000×0.03%×3=1 350(元)
专门借款资本化期间应付利息=1 000 000×6%×3÷12=15 000(元)
专门借款资本化期间应收利息=500 000×0.03%×3=450(元)
资本化利息=15 000-450=14 550(元)
借:在建工程14 550 应收利息 1 350
财务费用14 100
贷:应付利息30 000 (3)2007年12月31日计提利息时:
本期应付利息=1 000 000×6%×6÷12+2 000 000×7%×6÷12=100 000(元)
专门借款资本化期间应付利息=1 000 000×6%×6÷12=30 000(元)
专门借款资本化期间应收利息=500 000×0.03%×3+200 000×0.03%×3=630(元)
资本化利息=30 000-630=29 370(元)
借:在建工程29 370 应收利息630
财务费用70 000
贷:应付利息100 000 (4)2008年6月30日计提利息时:
本期应付利息=1 000 000×6%×6÷12+2 000 000×7%×6÷12=100 000(元)
专门借款资本化利息=1 000 000×6%×2÷12=10 000(元)
一般借款资本化利息=300 000×2÷12×7%=3 500(元)
资本化利息合计=10 000+3 500=13 500(元)
借:在建工程13 500 财务费用86 500
贷:应付利息100 000 (5)2008年12月31日计提利息时:
本期应付利息=1 000 000×6%×6÷12+2 000 000×7%×6÷12=100 000(元)
专门借款资本化利息=1 000 000×6%×6÷12=30 000(元)
一般借款资本化利息=300 000×6÷12×7%=10 500(元)
资本化利息合计=30 000+10 500=40 500(元)
借:在建工程40 500 财务费用59 500
贷:应付利息100 000 3.甲公司应编制的会计分录如下:
(1)确认销售收入和债务重组利得。
借:应付账款——乙公司234 000 贷:银行存款50 000 其他业务收入120 000
应交税费——应交增值税(销项税额)20 400
营业外收入——债务重组利得43 600 (2)结转材料成本和存货跌价准备。
借:其他业务成本97 000 存货跌价准备 2 000
材料成本差异 1 000
贷:原材料100 000 乙公司应编制的会计分录如下:
乙公司已计提的坏账准备=234 000×1%=2 340(元)
借:银行存款50 000 库存商品120 000
应交税费——应交增值税(进项税额)20 400
坏账准备 2 340
营业外支出——债务重组损失41 260
贷:应收账款——甲公司234 000 4.A公司应编制的会计分录如下:
借:库存商品30 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 5 100
坏账准备 5 850
应收账款——债务重组57 330*
营业外支出——债务重组损失18 720
贷:应收账款——B企业117 000 *(117 000-30 000-5 100)×(1-30%)=57 330(元)
B公司应编制的会计分录如下:
借:应付账款——A企业117 000
贷:主营业务收入30 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100
应付账款——债务重组57 330
营业外收入——债务重组利得24 570 借:主营业务成本20 000 贷:库存商品20 000 5.(1)发行债券时:
借:银行存款 6 095 238 贷:应付债券——面值 6 000 000 ——利息调整95 238 (2)2008年12月31日计提利息时:
借:财务费用304 762 应付债券——利息调整55 238
贷:应付债券——应计利息360 000 (3)2009年12月31日计提利息时:
借:财务费用320 000 应付债券——利息调整40 000
贷:应付债券——应计利息360 000 (4)债务重组时:
借:应付债券——面值900 000
——应计利息108 000 贷:股本200 000 资本公积720 000
营业外收入——债务重组利得88 000 借:固定资产清理500 000 累计折旧200 000
贷:固定资产700 000 借:应付债券——面值600 000
——应计利息72 000 贷:固定资产清理640 000 营业外收入——债务重组利得32 000 借:固定资产清理140 000 贷:营业外收入——处置固定资产利得140 000