3.合并报表编制理论知识(必读)详解

合并会计报表的编制原理与实务

【合并报表抵消有关内部交易而不调整或抵消盈余公积的说明】

引起内部单位利润发生变化的内部交易等业务，编制合并报表抵消分录时，只需

调整或抵消收入、成本以及资产等项目，不调整或抵消盈余公积项目。理由是：

1.调整和抵销分录是从经济主体的角度来编制的，而盈余公积属于法律主体概

念，编制调整和抵销分录涉及损益的，无需相应地调整盈余公积。

2.根据我国公司法的规定，盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)由单个企业

按照当期实现的税后利润(即净利润)计算提取。子公司当期计提盈余公积作为企业集团利润分配的一部分，在合并利润分配表中予以反映和揭示。另一方面，子公司当期计提盈余公积作为子公司利润分配的结果，已形成子公司内部积

累，从而也形成整个企业集团内部的积累。为了准确反映企业集团内部提取盈

公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必须将子公司提取的盈余公

积作为企业集团提取的一部分予以反映。因此，在合并会计报表中必须再通过

抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来，既调整合并利润分配表

中提取盈余公积的数额，也调整合并资产负债表中盈余公积的数额。如果合并

的是全资子公司，调整数为当期全额计提数；如果合并的是非全资子公司，调

整数为当期全额计提数按股权比例享有的数额。

以母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益为例：

分录一：母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益

借:股本 20,000,000

资本公积——年初 16,000,000

——本年 750,000

盈余公积——年初 0

——本年 1,000,000

未分配利润——年末 840,000

商誉 1,200,000

贷:长期股权投资 32,072,000

少数股东权益 7,718,000

分录二：将抵消子公司的盈余公积补提回来：

借：提取的盈余公积 1,000,000 *母公司控股比例

贷：盈余公积 1,000,000 *母公司控股比例

但需注意，这一补提的数额仅限于子公司当年提取的盈余公积中母公司所拥有的部分。换句话说，企业集团以子公司当年实现的净利润作为计提基数提取的盈

余公积，仅限于母公司按照投资比例应该享有的那部分而非全部。

3.合并报表是以母公司和各个子公司的个别报表为基础进行编制的，编制的主题

不是法律主体，而是会计主题（经济主体），因此不能根据合并报表的净利润来计提盈余公积来调整母子公司的盈余公积金。

第一节合并会计报表概述

企业合并情况有

创立合并在合并时编制合并时的会计报表，以后无需编制

吸收合并

控股合并：形成母、子公司关系，每年均应编制合并报表

母子公司条件：一是有投资关系；二是要能控制

子公司：被另一企业控制的企业。

控制：能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。

一、合并报表特点

合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。

（一）与个别会计报表相比

1．会计主体是企业集团：（画母、子公司框架图）

区分：会计主体：会计信息所反映的特定单位。

法律主体：能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系（企业集团都不具备）

2．反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。

3．以个别会计报表为基础编制：不是母、子公司的日常核算资料。

4．由集团中有控制权的母公司编制：不是集团中的所有企业。

5．编制有独特的方法：数据简单加总，编制抵销分录。

（二）与汇总会计报表相比

汇总报表：行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表

1．编制目的不同：合并：投资者、债权人

汇总：上级领导

2．确定编制范围的依据不同合并：控制

汇总：隶属关系

3．编制方法不同合并：独特的方法

汇总：数字简单加总

（三）、作用：

反映企业集团的会计信息：

避免人为粉饰会计报表：利用控股关系，转移利润或亏损

二、合并报表的合并范围确定

我国《合并会计报表暂行规定》中指出，凡是能够为母公司所控制的被投资企业

都属于合并范围：所有子公司纳入。

（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（定量）：50%以上1．母公司直接拥有：

例如，A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51%

2．母公司间接拥有：

间接拥有：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本（都有控制权）。

例如： A

80% A公司拥有B公司80%的股份，

B

60% B公司拥有其子公司C公司60%的股份

C

结论：A公司通过B公司间接拥有和控制C公司60%的股份，A公司在编制合并会计报表时，应当将B公司、C公司同时纳入合并范围。

3．母公司以直接和间接方式合计拥有：

是指母公司以直接方式拥有某被投资企业半数以下的权益性资本，但同时通

过间接方式拥有该被投资企业一定数量的权益资本，直接和间接合计能够拥有和

控制被投资企业半数以上的权益资本。

例如， A

A公司拥有B公司80%的股份拥有C公司40%的股份

B C

B公司拥有C公司30%的股份

结论：A公司以直接方式和间接方式共拥有C公司70%（40%+30%）的股份，A公司在编制合并会计报表时，应将B公司、C公司同时纳入合并范围。

必须注意的是：A公司间接拥有和控制C公司的股份是以B公司是A公司的具有控制权的子公司为前提的，否则结论不成立。上例中，若A公司只拥有B公司45%

的股份，则A公司不能控制B公司，因此不能将C公司纳入A公司合并会计报表的合并范围。

练习： A

70% 20% 纳入合并范围：A\B\D

B 25% C

55% 40%

D 15% E

（二）其他应纳入合并范围的情况（定性）

在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上权益性

资本的情况下，如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制时，这些被投资企业也应作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。

1.通过与该投资企业其他投资者之间的协议，持有该投资企业半数以上的表决权。

2.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。

3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。

4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。

注意：定性与定量规定相矛盾时，以定性为准。

（三）不能纳入合并范围的特殊情况

属于上述（一）、（二）两种情况的，一般应纳入合并会计报表的合并范围。

但由于一些特殊原因，母公司不能有效地实施控制或控制权受到限制，对于这些

子公司，在编制合并会计报表时，应当将其排除在合并范围之外。

1.已准备关停并转的子公司：由政府管理或不能正常经营。

2.已宣告破产的子公司：清算组行使管理和处分权。

三、合并报表编制前的注意事项

（一）统一母子公司的会计报表决算日和会计期间：

内资企业不存在此问题，境外企业存在：年度7.1-7.1

（二）统一母子公司的会计政策和会计估计。如折旧方法、坏帐准备

（三）母公司对子公司的股权投资采用权益法核算：

原因：一是权益法下，长期股权投资的金额随着被投资企业所有者权益的变动而

变动；二是符合合并报表的适用范围，即控制关系

（四）对子公司外币表示的报表进行折算：汇率的选择，如现行汇率法

四、合并报表的种类

（一）合并资产负债表

（二）合并利润表

（三）合并所有者权益变动表

（四）合并现金流量表

五、合并报表的编制原则

符合基本要求：即时间及时、格式标准、质量要求（数字真实、计算准确、内容

完整、说明清楚）

1．以个别会计报表为基础编制

2．一体性原则：将母公司和子公司看成一个整体。

企业集团的交易：和集团外的交易才是真正的交易，集团的交易不是。如内部的债权债务、内部的投资

3．重要性原则：指对企业集团重要的事项

若某项交易对个别报表重要，对集团不重要：和别的项目合并反映

抵销分录上：并不是对所有的内部事项抵销处理，对重要的事项处理

列举4类9项抵销分录

第一类：与长期股权投资有关的抵销

（1）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（2）母公司投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销

（3）调整合并盈余公积的数额

第二类：与内部债权债务有关的抵销：应收应付款项、发行和购买债券等

(1)内部债权债务的抵销

（2）内部利息收入与利息支出的抵销

（3）内部应收账款坏帐准备的抵销

第三类：内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。

第四类：内部长期资产交易的抵销

（1）内部固定资产交易的抵销

（2）内部无形资产交易的抵销

第二节与长期股权投资有关的抵销分录的编制

抵销分录中的项目名称：用个别报表中的项目原名称，如存货、未分配利润、提

取盈余公积等

一、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的

抵销

理解：从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资实际上相当于母公

司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的

增减变动。

母公司：长期股权投资；

子公司所有者权益项目：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润

权益法下：母公司长期股权投资与占子公司所有者权益的份额是一致的（解释）

1.全资子公司的情况：母公司拥有其100%的股份

（1）若两者的总额一致：无差额

例1：在编制报表年末，母公司对子公司的长期股权投资余额35000元，子公司所有者权益各项目的金额为：股本 20000元，资本公积 8000元，盈余公积 1000元，未分配利润 6000元。

借：股本 20000

资本公积 8000 数字来源：子公司资产负债表（表中原项目名称）

盈余公积 1000

未分配利润—年末 6000

贷：长期股权投资 35000（数字来源：母公司资）

解释几点：

A数字一定是编制合并报表年度的期末余额，而且各年度是变化的。

B未分配利润项目的数额在合并利润分配表部分抵销，其余在资产表

C盈余公积的金额包括本年提取数、以前年度累计提取数

（2）若两者总额不一致

商誉=长期股权投资-子公司的所有者权益*母公司持股比例

例2：母公司对子公司的长期股权投资40000元，子公司所有者权益各项目的数字

与例1同

商誉=35000元-40000元=5000元，说明为投资多付的款项。

借：股本 20000

资本公积 8000 子公司

盈余公积 1000

未分配利润 6000

商誉 5000（计算求得）

贷：长期股权投资 40000（母公司）

解释几点：

A 商誉可在借方（长期股权投资数额大于子公司所有者权益数额），贷方计入“营业外收入”

B商誉列入合并资产负债表中。

C商誉实质上是“股权投资差额”在资产负债表日的摊余价值

2.非全资子公司的情况：母公司未拥有子公司100%的股份

（1）少数股东权益处理：子公司的所有者权益

母公司拥有：所有者权益*母公司持股比例

其他投资者拥有：所有者权益*少数股东持股比例；

“少数股东权益”，作为负债列入合并资产负债表，发生额只能在贷方。

（负债、少数股东权益、所有者权益）

（2）两者的数额一致

例3：假设母公司拥有子公司80%的股份。母公司长期股权投资的数额为28000元，子公司所有者权益各项目的金额与例1同。

母公司在子公司中拥有的所有者权益的份额=35000*80%=28000元，与企业的投资额相等，不存在“商誉”问题。

少数股东权益=子公司所有者权益*少数股东持股比例

借：股本 20000

资本公积 8000 子公司全部所有者权益（资）

盈余公积 1000

未分配利润 6000

贷：长期股权投资 28000（母公司）

少数股东权益 7000（少数股东拥有）

疑问：为什么不按母公司的持股比例转销子公司的对应部分？

因为权益法下，长期投资的增加是按所有者权益乘持股比例，而不是各部分(股本、

资本公积、盈余公积和未分配利润)的持股比例，例如子公司提取盈余公积时，母

公司的长期股权投资的数额不变。

（3）若两者的数额不一致：差额计入“商誉”

例4：母公司对子公司长期股权投资数额为30000元，80%股份，其他条件见例1。子公司所有者权益中母公司拥有的份额=35000×80%=28000元

“商誉”的数额=30000—28000=2000元（借方）

“少数股东权益”的数额=35000*20%=7000元

或=35000—28000=7000元（注意：不要减30000元）

借：股本 20000

资本公积 8000 子公司

盈余公积 1000

未分配利润 6000

商誉 2000（计算）

贷：长期股权投资 30000

少数股东权益 7000（计算）

3．子公司相互之间持有的长期股权投资，也比照母、子公司的抵销处理（国外不

允许环状持股）如：例4，若母公司持有60%，其子公司持有20%，其他不变

借：股本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000

未分配利润 6000 商誉 2000（计算）

贷：长期股权投资-母公司（35000*60%）21000

-某子公司（35000*20%）7000

少数股东权益 7000（计算）

4．抵销该股权投资时，若已计提长期投资减值准备的，应抵销处理。

借：长期投资减值准备

贷：资产减值损失

二、母公司内部投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销

1．含义

（1）内部投资收益：母公司对子公司权益性资本投资所取得的收益，

=子公司的税后利润*母公司持股比例（与集团外部取得的投资收益无关）

（2）子公司的利润分配

期初未分配利润、提取盈余公积（法定盈余公积金、公益金）、应付利润（应付

普通股股例）、未分配利润（期末数）

2．原理 (一体性原则)

子公司的净利润：对集团公司来讲，应计算一次、分配一次

实际：母、子公司作为独立的法人，对子公司的利润计算两次，分配两次

母公司:计入“投资收益”（子公司净利*比例）净利润参与利润分配

子公司：实现的净利润子公司的利润分配

结论：重复计算，抵销一次，选择抵销母公司多计的利润（即内部的投资收益），还原为子公司的收入、成本；抵销子公司的利润分配各项目。（或者：已将长期股权投资抵销，投资收益无从谈起）

3．全资子公司的情况

例1：母公司拥有某子公司的全部股份，子公司期初未分配利润15000元，本年实现净利润100000元，本年共提取盈余公积10000元，应付给投资者利润73500元，本年期末未分配利润31500元

（1）等式关系：

子公司：期初未分配利润+本期实现利润=期末未分配利润+本期分配利润

即：子公司的期初未分配利润+母公司的内部收益 =期末未分配利润+子公司本期利润分配各项目

（子公司的期初未分配利润的数额包含在母公司的期初未分配利润中，抵销）

（2）分录

借：投资收益 100000（母公司投资收益=子公司的净利润*持股比例）期初未分配利润 15000

贷：提取盈余公积 10000 数字来源：子公司利润分配表应付普通股股利 73500

未分配利润——年末 31500

（注：

1.由于合并利润分配表是从整个企业集团的角度，反映对母公司股东的利润分配

情况，而无需反映子公司对母公司和少数股东的利润分配，而子公司的利润在母

公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额必

须予以抵消。

2.由于母公司本期投资收益就是子公司本期净利润，可以说母公司本期投资收益

和子公司期初未分配利润，就是子公司本期全部可供分配的利润，构成了子公司

对利润的分配（包括向投资者分配利润、提取盈余公积）和期末未分配利润。所

以，需要抵消的母公司投资收益和子公司期初未分配利润，与子公司本期利润分

配的各项目及期末未分配利润的数额是相对应的，也是相等的，应将其相互抵消。

3.年初未分配利润（借方表示减少）、未分配利润-年末（该报表项目借方表示减少）、应付利润（该报表项目贷方表示减少）、提取盈余公积（该报表项目贷方表

示减少）的数额在合并利润分配表部分抵销）

4．非全资子公司情况

（1）少数股东损益

母公司拥有：子公司净利*母公司持股比例

少数投资者拥有：子公司净利*少数股东持股比例，计入“少数股东损益”，发生额基本在借方，列入合并利润分配表（所得税、少数股东损益、净利润），减少集团的净利润。

（2）例2：假设例1中母公司拥有子公司80%的股份：

母公司拥有子公司的内部投资收益=100000*80%=80000元

少数股东损益为=100000*20%=20000元

借：投资收益 80000 少数股东损益 20000（计算）期初未分配利润 15000

贷：提取盈余公积 10000 应付利润 73500

未分配利润-年末 31500（抵销长期投资时在借方，此在贷方，数额应相等）

练习：某公司为母公司，需要编制2000年的合并会计报表，其纳入合并范围的子

公司有A公司和B公司。有关资料如下：

（1）母公司拥有A公司60％的权益性资本；母公司拥有B公司40％的权益性资本；A公司拥有B公司25％的权益性资本。

（2）母公司、A公司、B公司1999年个别会计报表数据见下表。

合并工作底稿

项目母公司A公司B公司

投资收益

对A公司投资收益60

对B公司投资收益- 16 - 10

年初未分配利润120 30 - 30 提取盈余公积(本期) 60 30 0 应付利润80 50 0 长期股权投资：

对A公司投资318 0 0 对B公司投资84 52.5 0 股本500 300 200 资本公积120 80 80 盈余公积200 70 0 未分配利润180 50 －70 （1）抵销A公司所有者权益

借：股本300

资本公积80

盈余公积70

未分配利润50

商誉18

贷：长期股权投资318

少数股东权益200 （2）抵销对A公司的投资收益借：期初未分配利润30

投资收益60

少数股东损益40

贷：提取盈余公积30

应付利润50

未分配利润50 （4）抵销B公司所有者权益

借：股本200

资本公积80

未分配利润－70

贷：长期股权投资（母公司）84

（A公司）52.5 少数股东权益73.5

（5）抵销对B公司的投资损失

借：年初未分配利润－30

投资收益（母公司）－16

（A公司）－10 少数股东损益－14

贷：未分配利润－70

第三节与内部债权债务有关的抵销

一、内部债权债务的抵销

1．内容

理解：从企业集团角度考虑它们只是集团内部资金运动，即不增加企业集团的资产，也不增加企业集团的负债。

内部应收帐款与应付帐款

内部预收帐款与预付帐款金额：编制报表时资产负债表日的余额

内部应收票据与应付票据

长期债权投资与应付债券

其他应收款和其他应付款

应收股利和应付股利

2．抵销分录：

借：负债类

贷：资产类

例1：若母公司的应收帐款15000元中有5000元为应收子公司的款项。

借：应付帐款 5000（子公司）

贷：应收帐款 5000（母公司）

例2：长期债权投资和应付债券抵销中的问题：

双方金额不一致：“投资收益”（借、贷）

母公司长期债权投资的数额为23000元，子公司帐上记载有20000元的债券为母公司持有

借：应付债券 20000（子公司）

投资收益 3000（差额）（借贷方均可）

贷：长期债权投资-子公司 23000（母公司）

总结：商誉包括，一是内部股权投资抵销的差额，二是内部债券投资抵销的差额。二、内部利息收入和利息支出的抵销

投资收益财务费用（资本化，在建工程）

例：母公司的长期投资中包含持有子公司的债券10万元，债券的利率为12%

利息=1200

借：投资收益 1200

贷：财务费用（在建工程）1200

三、内部应收账款、坏帐准备的抵销

1．初次编制合并报表时

例1：假设母公司只拥有一个子公司，母公司本期应收账款中有80000元为对子公司的应收账款，其应收账款的提取比例为5‰。

（1）抵销本期的内部母公司应收账款与子公司的应付账款

借：应付账款 80000

贷：应收账款 80000

（2）抵销内部应收账款的坏帐准备

借：坏帐准备 400

贷：资产减值损失 400（80000×5‰），（使期末未分配利润增加400元）注意：只调整本期的报表，不调整母子公司的个别报表。

2．连续编制第二年的合并报表时

（1）本年应收账款余额与上期余额相同。

例2：本期个别资产负债表中母公司对子公司的应收账款仍为80000元，

①抵销本期的内部母公司应收账款与子公司的应付账款

借：应付账款 80000（本年数）

贷：；应收账款 80000

②抵销上期内部计提的坏帐准备对本期期初未分配利润的影响数。

借：坏帐准备 400（上年数*比例）

贷：期初未分配利润 400（80000×5‰）

原因：上年400元准备增加期末未分配利润，个别报表未调整；

本年期初未分配利润：按个别报表合计的期初未分配利润少400元。

形式错误，调整后两者相等

（2）集团内部应收账款本期余额大于上期余额的处理

例3：假设例1中，本期内部母公司对子公司的应收账款为100000元。

①抵销本期数

借：应付账款 100000（本期发生数）

贷：；应收账款 100000

②抵销上期计提的坏帐准备

借：坏帐准备 400（上期数*比例）

贷：期初未分配利润 400（80000×5‰）

③抵销本期内部应收账款增加20000元而计提的坏帐准备

借：坏帐准备 100 （比上期增加数*比例）

贷：资产减值损失 100 [（100000—80000）×5‰]

抵销的坏帐准备合计（400+100）=本年应收账款*比例，只是分成两步调整）（3）集团内部应收账款本期余额小于上期余额的处理

例4：假设例1中，本期内部母公司对子公司的应收账款为700000元。

①抵销本期数

借：应付账款 70000 （本期数）

贷：应收账款 70000

②抵销上期内部计提的坏帐准备

借：坏帐准备 400

贷：期初未分配利润 400（80000×5‰）

②销本期内部应收账款减少10000元而冲减的的坏帐准备

借：资产减值损失 50

贷：坏帐准备50[（80000—70000）×5‰]

抵销的坏帐准备合计（400-50）=本年应收账款*比例，只是分成两步调整，目的调期初未分配利润与上期末的期末未分配利润相符。

3．在编制第三期合并会计报表时

第三期内部应收账款期末余额与第二期应收账款的期末余额比较，处理方法相同。

总结：

A将本期数抵销

B将上期内部应收账款计提坏帐准备对本期期初未分配利润的影响数全部抵销

C本期与上期应收账款差额而影响的坏帐准备抵销

第四节内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销一、当期内部购进商品

原理：

销售对集团外销售

母公司子公司甲

售价：35000；购买35000 销售：售价40000

成本：28000 A借：库存商品35000（成本+内部利润）

A借：银行存款应缴税金—增（进）

贷：营业收入35000（内部收入）贷：银行存款

应缴税金—增（销项税额）

B借：营业成本 28000 （对外销售真正结转成本）

贷：库存商品子公司销售时：

B借：银行存款

贷：主营业务收入40000（对外销售的真正实现收入）

应缴税费—增（销项税额）

C借：主营业务成本 35000 （内部销售成本）

贷：库存商品

用途：分析以下三种情况企业应抵销的内容

１、购买企业内部购入的商品全部未实现对外销售：形成期末存货

例1：母公司本期将某产品以35000元的价格售给子公司，子公司本期内部购入35000元产品全部未实现对外销售，母公司的销售毛率为20%。

方法一：（提倡）

A抵销本期内部收入成本：

借：营业收入 35000（销售企业全部的内部商品售价）

贷：营业成本 35000

B抵销本期期末存货中包含的为实现利润

借：营业成本 7000（35000*20%）

贷：存货 7000（期末存货价值即销售企业售价*销售企业毛利率）方法二：

借：营业收入 35000（销售企业内部售价）

贷：营业成本 28000（销售企业的产品成本）

存货 7000（购买企业的存货中包含的未实现内部销售利润）

判断：是否影响期末未分配利润？影响，数额为存货中包含的未实现利润，减少

7000元，连续编制合并报表时考虑

２、购买企业内部购入的商品全部实现对外销售：无存货

例2：子公司本期以35000内部购入的产品以40000元的价格在本期全部售出。借：营业收入 35000 （销售企业的内部售价）

贷：营业成本 35000 （购买企业的销售成本）

判断：是否影响期末未分配利润？收入、成本相等，无影响，连续编制时不考虑

3、购买企业内部购进的商品部分实现对外销售，部分形成期末存货

例3：假设母公司销售给子公司的35000元产品中，有20000元产品已售出，售价为25000元，其余未售出，形成期末存货。母公司产品的毛利率为20%。

A借：营业收入 35000 (全部的内部售价)

贷：营业成本 35000

B借：营业成本 3000（购买企业期末存货价值*销售企业毛利率）

贷：存货 3000 （15000*20%）

判断：是否影响期末未分配利润？影响，数额为存货中包含的未实现利润，减少

3000元，连续编制合并报表时考虑

二、连续编制合并会计报表时的处理

1、内容

只考虑上期内部购进并全部或部分形成期末存货对本期期初未分配利润的影响。

2．原因：

本期合并会计报表期初未分配利润：包括了内部未实现销售利润。（个别报表）

上期合并会计报表的期末未分配利润：经过抵销处理的不包含内部销售利润的期

末利润。

这样使得两者不一致，出现错误，因此调整上期存货的未实现利润的影响

3．举例

例：母公司上期向子公司销售商品20000元，其销售成本为16000元，子公司上

期购进的商品全部未实现对外销售。本期母公司向该子公司销售产品30000元，销售成本为24000元；子公司本期实现对外销售36000元，销售成本为25200元。

母公司本期与上期的销售毛利均为20% 。

（1）将上期抵销的存货价值中未实现内部销售利润抵销

抵销金额=期初内部存货价值*上期毛利率=20000×20%=4000元

借：期初未分配利润 4000

贷：营业成本 4000

解释：贷方不是存货的原因，一是上期的存货在本期有可能已销售出去，二是假

设上期未实现的利润在本期已全部实现，即成本少，期末利润增加，实际未实现

的部分，以后调。

（2）抵销本期内部收入成本：

借：营业收入30000（本期销售企业全部的内部商品售价）

贷：营业成本 30000

（3）抵销本期期末存货中包含的未实现利润

本期内部期末存货=期初内部存货+本期内部购进存货—本期对外销售存货成本

=20000+30000—25200=24800元

本期期末存货价值中包含的未实现内部销售利润=期末内部存货*本期毛利率

=24800×20%=4960元

借：营业成本 4960

贷：存货 4960

（4）扩展：若本期与上期的毛利率不同

处理方法：若是先进先出法、后进先出法或加权平均法，按该方法处理

例：先进先出法，上期毛利率20%，本期毛利率30%，

期初抵销数=20000×20%=4000元

本期销售25200：销售上期20000元，销售本期5200元

本期末抵销数=24800×30%=7440元

三、若对期末存货计提存货跌价准备，抵销（与坏帐准备基本相同）

当期：借：存货跌价准备贷：管理费用

下期：A上期情况：借：存货跌价准备贷：期初未分配利润

B本期情况调整：借：存货跌价准备贷：资产减值损失（比上期多，冲销差额）借：资产减值损失贷：存货跌价准备（比上期少，冲回）

第五节内部固定资产交易的抵销

从企业集团的角度考虑，这种固定资产的内部交易，只是固定资产内部转移，或

者相当于企业内部自行建造固定资产。

一、三种类型（集团内部）

销售方：固定资产购买方：固定资产：抵销处理

销售方：产品购买方：固定资产：抵销

销售方：固定资产购买方：产品：不重要或不经常发生，不抵销处理

二、内部固定资产第一年抵销处理

1、企业集团内部企业将自身的产品销售给其他企业作为固定资产使用

母公司销售子公司

A借：银行存款借：固定资产（包含未实现内部利润）贷：营业收入35000 贷：银行存款

应缴税金—增（销项税额） ( 增值税忽略不计)

B借：营业成本 28000 （对外销售真正结转成本）

贷：库存商品

例1：1996年，母公司将其生产的产品销售给子公司作为固定资产使用，销售价

格为60000，销售成本为30000元，子公司对该固定资产按原价60000元入账，按4年直线法计提固定资产折旧，预计净残值为零，该固定资产于上年末投入管理部门使用。1996年

①将内部交易固定资产相关的收入、成本及未实现的内部销售利润抵销。

借：营业收入 60000

贷：营业成本 30000

固定资产——原价 30000 （内部销售收入—内部销售成本）

判断：是否影响期末未分配利润？影响，减少期末未分配利润，数额为内部未实

现销售利润，下年期初调整。

②将内部固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销

当期未实现内部销售利润多计提的折旧=当期未实现利润/使用年限

=30000/4=7500元

借：累计折旧 7500

贷：管理费用 7500

判断：使期末未分配利润增加7500元，调整下年期初数。

2、企业集团内部企业将自身的固定资产销售给其他企业作为固定资产使用

母公司子公司

A借：固定资产清理借：固定资产（含有未实现利润）

累计折旧贷：累计折旧

贷：固定资产银行存款

B借：银行存款

贷：固定资产清理

C借：固定资产清理

贷：营业外收入（企业的利润）

例：母公司将其固定资产以240000元的售价卖给其子公司作为固定资产使用，母公司实现利润4000元。

①抵销内部未实现销售利润：

借：营业外收入 4000（销售方未实现的利润）

贷：固定资产——原价 4000（购买方原价中包含的未实现内部销售利润）注：若为亏损(少) 营业外收入：数字负号表示或

营业外亏损：借：固定资产--原价贷：营业外支出

③多计提折旧的冲销：使用两年

借：累计折旧 4000

贷：管理费用 4000

三、以后正常使用会计期间固定资产交易的抵销

仍以例1为例。

1、1997年（第二年）编制合并会计报表时，应编制如下抵销分录：

理解：数额含在个别报表中，上年数未调整个别报表。

①①上年内部固定资产原价中含有的未实现内部销售利润调整期初未分配利润。

借：期初未分配利润 30000

贷：固定资产——原价 30000 （原价中包含的未实现利润）

②以前年度内部交易固定资产多计提的折旧调整期初未分配利润。

借：固定资产——累计折旧 7500

贷：期初未分配利润 7500 （96年）

护理三基理论考试试题及答案

内科三基理论试题 姓名：得分： 一、选择题（每空2分，共20分） 二、1、在无菌技术操作中，启封的无菌溶液在未被污染的情况下限用()。 三、A、2小时B、4小时?C、12小时D、24小时?E、36小时 四、2、一患者吸氧的流量为4L/min，其吸氧的浓度是()。 五、A、40%B、37%C、33%?D、27%E、25% 六、3、静脉输液时，下列哪项不是液体检查的内容()。 七、A、液体的名称B、浓度和剂量?C、生产日期和有效期D、开瓶时间?E、液体的质量 八、4、进行下述哪项检查时，不必通知患者空腹采集血标本()。 九、A、抽血检查甘油三酯B、抽血做交叉配血试验? C、检查血糖 D、检查二氧化碳结合力? E、检查肝功能 5、输液速度过快导致急性肺水肿的特征性症状是()。 A、呼吸困难、发绀 B、胸闷气促、烦躁不安? C、心悸、恶心、呕吐 D、呼吸困难、咳嗽、胸闷、咳粉红色泡沫痰? E、寒战、高热、呼吸困难 6、皮内注射的皮肤消毒剂为()。 A、络合碘 B、2%碘酊 C、70%乙醇 D、0.1%苯扎溴铵? E、2%过氧化氢 7、口臭患者应选择的漱口液是()。 A、1-4％碳酸氢钠溶液 B、1-3％过氧化氢溶液 C、0.1％醋酸溶液 D、2-3％硼酸溶液 E、0.02％呋喃西林溶液 8、取用无菌溶液时，先倒出少量溶液的目的是()。 A、检查瓶口有无裂缝 B、冲洗瓶口 C、查看溶液的颜色 D、检查溶液有无沉淀 E、嗅察溶液有无异味 9、进行青霉素皮肤试验前应重点评估的内容是()。 A、用药史和过敏史 B、意识状态与合作能力 C、目前诊断与病情 D、注射局部有无红肿硬结 E、目前心理状态与家庭经济状况

基于会计目标我国企业合并财务报表合并理论

东方企业文化?财会金融 2013年2月 198 基于会计目标的我国企业合并财务报表合并理论 研究 陈 蓉 （太原化工股份有限公司，太原，030021） 摘 要：合并财务报表因其编制的复杂性，作为财务会计的四大难题之一，正日益受到学术界和理论界的广泛关注。然而不同合并理论对合并报表产生了不同的影响，选择适当的合并理论编制合并报表，在一定程度上能够提高财务报表的信息质量，使得会计报表能更好地为报表使用者服务。本文主要从会计目标的角度对三种合并理论进行剖析，从而为进一步深入理解合并报表理论提供依据，最终为我国合并理论的选择和发展提出合理的建议。 关键词：合并理论 比较 选择 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2013）02—0198—01 目前，实体理论、母公司理论和所有权理论这三种合并理论是国际上通行的理论流派。本文将从会计目标的角度分析企业合并财务报表的这三种合并理论。 一、实体理论所体现的会计目标思想 1、基于会计信息服务对象的角度 实体理论认为，企业合并主体是由所有成员企业所构成的，对少数股东应当与多数股东同等看待，少数股东权益应当被视为股东权益的一部分。合并报表应当反映合并主体所控制的所有资源的运营情况，应当顾及到所有股东的信息需求，而不是只为母公司股东服务。故在实体理论的指导下所编制的合并报表能够对企业集团的财务状况和经营成果进行比较全面的反映和报告，从而满足不同信息相关者的信息需要。与之相对应，决策有用观认为会计信息使用者的范围非常广泛，包括企业所有股东、企业经营者、现有的和潜在的投资者、债权人及其他信贷者和政府相关部门等。合并报表的编制应当顾及到这些报表使用者的信息需求。因此，关于会计信息服务对象方面，实体理论与决策有用观是一致的。 2、基于会计要素计量属性的角度 在决策有用观理论中，由于会计报表所提供的信息要能够帮助信息使用者做出各种重要决策，所以，资产项目的计价不能一味地采用历史成本，必须考虑到资产项目的现时价值变动，即决策有用观主张多种计量模式并存择优。依据实体理论，在购买法下对子公司的资产负债表项目应当进行重新估价，即子公司的资产负债项目应按公允价值并入合并报表。可见，决策有用观和实体理论都对公允价值给予了充分的重视。 二、母公司理论所体现的会计目标思想 1、基于会计信息服务对一象的角度 母公司理论认为合并报表的中心服务对象是母公司股东及其利益相关者。对少数股东而言，合并报表是毫无意义的，因为少数股东不持有母公司的股权，对子公司的股权的持有比例也很小，对子公司资产不具有控制权，更不能享有子公司之外的其他集团成员的利益。所以，合并报表应按母公司股东及其利益相关者需要来编制。这与受托责任观所主张的合并会计报表的核心使用者是资源所有者即母公司股东这一观点是一致的。 2、基于会计要素计量属性的角度 按照母公司理论，对子公司的资产负债中属于母公司的部分，应按现时价值计价。这与决策有用观中采用多种计量模式的观点是一致的。而母公司理论中对子公司的资产、负债所属于少数股权的部分仍按历史成本计价这一观点与受托责任观是相符的。可见，母公司理论中关于计量属性的观点体现了受托责任观和决策有用观中和的思想。 三、所有权理论所体现的会计目标思想 1、基于会计信息服务对象的角度 谁是合并会计报表相关信息的中心服务对象，是各合并理论的主要区别之一。受托责任观认为，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源受托者就承担了向委托者报告其受托责任履行情况的义务。因此，财务会计报告的目标就是向资源所有者（即母公司股东）如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源经营管理及使用、处置的过程和结果。该观点强调合并报表信息的使用者是母公司股东。与此相对应，所有权理论强调母公司对子公司的拥有关系，母公司有权对子公司的资产进行经营、管理和处置，在整个集团公司的运行当中，母公司具有控制权和主动权。因此，编制合并报表就是为了向母公司提供相关财务信息，便于母公司的管理和决策。母公司股东即为合并会计报表服务的中心对象。 2、基于对权益本质的认识角度 在对权益本质的认识方面，所有权理论主张业主理论。业主理论建立在对业主所拥有的财产的终极所有权的强调基础之上，认为企业的一切经营活动以及有关资产的管理，经营等情况都应站在业主的位置来思考。与此相应，受托责任观同样强调了业主的中心显著地位。受托责任观源于资源的所有权与经营权的分离，资源所有者将资源委托给资源经营者即受托者，并赋予其对资源的经营、保管和处置等权力。受托者应按照相应的规则、制度和章程等对受托资源进行经营管理，并接受委托者的监督，及时向委托者报告资产运行情况。由此形成受托责任关系。此种思想强调会计的目的就是受托者向委托者即资源所有者提供资产运营信息，而整个会计活动的内容就是为委托者即企业主反映和报告受托者对企业经营运作的信息。此外，在会计信息的范围方面，所有权理论主张只按持股比例对子公司的报表项目进行合并，而对与母公司无关的非持股部分不予合并；受托责任观要求会计报告只反映业主权益范围内的相关信息，对次要的、业主权益不重视的信息大都舍去。由此可见，所有权理论和受托责任观都强调企业业主在整个会计中的显著地位。 四、我国合并理论的选择 总之，所有者理论是受托责任观的思想体现，实体理论是决策有用观的思想体现，而母公司理论由于其是所有者理论和实体理论的折中和修正，同时体现了受托责任观和决策有用观的部分思想。我国现时会计目标的定位体现了对受托责任观和决策有用观折中的思想，且发展趋势将是决策有用观，故由此可推定：我国目前的合并理论应选择具有折中思想的母公司理论并兼顾和体现实体理论，而实体理论将是我国未来的选择趋势。

三基考试基础护理学

基础护理学 1、护理学是 A.研究人文的科学 B.研究医学的科学 C.研究护理技术的科学 D.研究社会的科学 E.与社会、自然、人文科学相互渗透的一门综合性应用科学 ——————E 答案解析：解析:护理学是一门生命科学中综合自然、社会及人文科学的应用科学。 2、护理学的4个基本概念指的是 A.预防、治疗、护理、环境 B.病人、健康、社会、护理 C.人、环境、健康、预防 D.人、环境、健康、护理 E.病人、预防、治疗、护理 ——————D 答案解析：解析:现代护理学主要就人、环境、健康、护理等4个概念进行描述，它们是护理学的4个基本概念。 3、除下列哪项外都是护士必须具备的素质 A.慎言守密 B.关怀体贴 C.实事求是 D.情绪始终愉快 E.遇烦心事要忍耐 ——————D 答案解析：解析:社会的发展、护士的专业发展要求，护士必须具有较高的职业素质包括：（1）思想品德素质：①具有热爱祖国，热爱人民，热爱护理事业的“三热爱”精神，为人民服务，为人类健康服务“两服务”的奉献精神；②树立正确的人生观、价值观，以救死扶伤、实行人道主义为己任；③诚实的品格、较高的慎独修养和高尚的思想情操。（2）专业素质：①具有良好的业务素质。必要的护理理论和人文科学知识，以及参与护理教育与护理科研的基本知识，勇于钻研业务技术，不断开拓创新；②具有较强的实践技能、敏锐的观察能力和分析能力，能用护理程序的工作方法解决病人存在或潜在的健康问题；③具有良好的心理素质，乐观、开朗、稳定的情绪，健康的体魄和规范的言行举止，严谨的工作作风，实事求是的精神，高度的责任心、爱心，做到慎言守密，保持良好的人际关系。 4、下列哪种沟通形式不属于非语言性沟通 A.面部表情 B.手势 C.身体运动

护理三基理论考试试题(附答案)

2018年第一季度护理“三基”考试 姓名：得分：一、选择题（每题3分，共60分） 【A型题】 1、急性心肌梗死最突出的症状是（） A，休克B，心前区疼痛C，心律失常D，充血性心力衰竭E，胃肠道症状 2、急性心肌梗死常见的死亡原因是（） A，心源性休克B，心力衰竭C，严重心律失常D，电解质紊乱E，发热 3，世界卫生组织规定的高血压的标准是（） A，血压≥160/95m m H g B，血压≥140/90m m H g C，血压≥150/95m m H g D，血压≥150/100m m H g E，血压≥150/110m m H g 4，下列哪项不是心绞痛的疼痛特点（） A,阵发性前胸、胸骨后部痛B,劳动或情绪激动时发作 C,可放射至心前区与左上肢D,持续时间长，像刺刀扎样痛E，持续数分钟为压榨性疼痛 5、下列哪项不是右心衰的临床表现（） A，颈静脉充盈或怒张B，肝大和压痛C,周围型发绀D，咳嗽粉红色泡沫痰E，下垂性凹陷性水肿 6、Ⅰ型呼吸衰竭可出现（） A，低氧血症不伴有二氧化碳潴留B，低氧血症伴有二氧化碳潴留C,仅有二氧化碳潴留D,血气分析提示PaO250mmHg E，PaO2 ＞70mmHg 7，肺性脑病早期病人头痛、烦躁、失眠时可用的镇静药为（）A，巴比妥类药B，奋乃静或10%水合氯醛C，地西泮E,艾司唑仑 8、消化道出血应用三腔气囊压迫止血，放气的时间是术后（）A，12小时B，24小时C，48小时D，72小时E，96小时 9、肝硬化腹水产生的机制不包括（） A，门脉内压增高B，血清白蛋白减少C，肾小球滤过减少D，醛固酮分泌增多E，脾功能亢进 10、肝性脑病病人进行清洁灌肠，其溶液最好选用（） A，0.1%--0.2%肥皂水B，甘油稀释液C，50%硫酸镁溶液D，高渗盐水E，0.9%氯化钠注射液100ml加白醋10ml 11、溃疡病病人腹痛剧烈，疑有穿孔合并症，禁止使用（）A，阿托品B，甲腈咪胍C，甲氧氯普胺D，胃肠减压 E，吗啡 12、胃溃疡疼痛规律为（） A，进食—缓解B，进食--疼痛C，疼痛—进食—缓解

合并报表理论的理解

一、合并报表理论 关于合并财务报表编制的理论基础，一般分为三种：所有权理论，母公司理论，实体理论。在合并财务报表的编制过程中，起初采用的是母公司理论，后来演变为实体理论，再到现在并没有单独采用某一种理论。这三种理论的区别点主要在于企业集团的界定，合并范围的确定和合并方法的选择三个方面。 1.所有权理论 所有权理论是业主理论在合并会计报表中的具体应用，其认为母子公司之间的关系就是拥有与被拥有之间的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。 2.母公司理论 母公司理论认为母公司并不拥有子公司，而是控制子公司的资产及负债，合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸，母公司股东被视为合并经济个体的股东，少数股东则是为合并经济个体的债权人。 3.实体理论 实体理论认为合并财务报表不应视为母公司财务报表达延伸。从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权股东不再被看作外人。 二、从不同角度看合并报表理论的选择 在新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》里最明显的变化是编制合并财务报表的理论基础发生了改变，从原来主要以母公司理论为编报基础改变为以实体理论为编报基础。之所以作出重大改变其原因主要包括以下几个方面： 1.从资产计价基础来的角度看 母公司理论对子公司净资产计价采用双重计价基础。母公司对子公司净资产中母公司享有的份额按公允价值计价，而对少数股东所享有那部分资产采用账面价值计量，因而采用的是双重计价基础。由此可以看出，母公司理论对同一个项目采用了两套计价基础，主观地对子公司的资产、负债等会计要素进行分割，违背了历史成本原则和一致性原则。 但实体理论对合并实体所控制的资源均按同一种计价方法，即公允价值计量。同时，实体理论对所有股东一律平等的做法，能更好地满足企业集团内部管理人员对会计报表的需要。较之母公司理论，实体理论在资产计价基础的选择方法上更为统一合理。 2.从会计信息质量的角度看 所编制的合并会计报表不仅要满足用户对会计信息的需求，而更为重视的是合并报表所提供的信息应该是尽量及时、准确、相关和完整的会计信息。因此，只要保证了会计信息的质量，就有助于会计信息使用者做出正确决策。 根据母公司理论所编制的合并报表，由于母公司理论在合并范围上重视母公司所控制的份额，编制的合并财务报表只包括母公司的收入、股利、权益、留存收益。因此，必然会忽略掉一部分相关信息，以至于损害了会计信息的完整性和准确性。但是，基于实体理论所编制的合并报表，由于实体理论强调为整个经济实体服务，平等对待对所有的报表使用者，还能反映期初、期末控股股东和非控股股东的权益、留存收益及本期各自的收入和股利。因此，与母公司理论相比，依据实体理论所编制的合并报表反映出来的会计信息更为完整、

合并报表的编制步骤教学内容

合并报表的编制步骤

合并报表的编制步骤 合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。 好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)

合并报表编制方法

合并报表编制方法 合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，其具体过程如下： 一：母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消 即资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：实收资本（股本）……………………………（子公司所有者权益中数据） 资本公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据） 盈余公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据） 未分配利润…………………………………（子公司所有者权益中数据） 合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资………………………（母公司对子公司的投资，期末余额） 少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额） 二：母公司投资收益与子公司利润分配， 即利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：投资收益……………………………（子公司本年净利润*母公司所

占分额） 少数股东收益……………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额） 期初未分配利润…………………………………（子公司利润分配表中数据） 贷：提取盈余公积………………………………………（子公司本年发生数据） 应付利润……………………………………………（子公司本年发生数据） 未分配利润…………………………………………（子公司本期末数据） 三：母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 ⑴存货业务 ①本期销售额抵销 借：主营业务收入……………………（本期销售额=购货方不含税购货金额） 贷：主营业务成本 ②本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销借：主营业务成本……（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率） 贷：存货 ③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分 借：期初未分配利润………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率） 贷：存货

合并报表模板及编制方法

合并报表模板及编制方法 最近正在学习关于合并报表的编制，正好找个一个模板和大 家共享下。 合并财务报表通俗理解给大家分享！ 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理

1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价 值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以 购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。

护士三基基础知识

一、填空题1、急性肺水肿患者氧疗时采用乙醇湿化,其浓度为(20~30%)。 2、进针角度最小的注射应该就是(皮内注射)。 3、给新生儿肌肉注射时,不宜选用臀大肌,最好选用(臀中肌)与臀小肌注射。 4、护士在无菌操技术操作前与接触患者前后必须要做的操作就是(洗手)。 5、患者暂离床活动应将病床改为(暂空床)。 6、、人体第一肾脏就是(双肾),就是因为肾脏可以通过产生(尿液)排毒。 7、当护士发现患者氧气表压力指针降至(5kg/c㎡)。 8、为防止交叉感染,具有针对性的措施就是(一份无菌物品只供一位患者使用)。 9、为患者肌内注射时,如果有两种药物,一定要注意(配伍禁忌)。 10、注射后的针头应放在(锐器盒内)。 11、当患者呼吸困难、重度缺氧时,护士不需要医生开医嘱就可以采取的急救技术就是(吸氧)。 12、对脉率低于60次/min或节律不齐的患者,不可服用(强心苷类)药物。 13、临床常见的排便异常有便秘、腹泻与(大便失禁)。 14、更换一次性口罩不超过(4小时)。 15、为准确观察患者的血压,测量血压时应尽量做到四定,即(定时间、定部位、定体位、定血压计)。 16、为尿潴留患者导尿时第一次放尿量不超过(1000ml)。 17、肥皂水灌肠时成人每次用液量为(500ml~1000ml)。 18、静脉注射时,在穿刺点上方约(6cm)处扎紧止血带。 19、体温计在使用之前,应先将水银柱甩至(35度)以下。 20、肝性脑病的患者禁用肥皂水灌肠,其目的就是(减少氨的产生)。 21、为患者吸痰时操作动作应(轻柔)(准确)(快速);每次吸痰时间不超过(15)秒,连续吸痰不得超过(3)次,吸痰间隔予以(纯氧)吸入。 22、青霉素过敏性休克的处理首选(盐酸肾上腺素)注射。 23、长期输液的患者,为保护及合理使用静脉,选择血管时应(由远心端到近心端)。 24、血标本严禁在(输液)、(输血)的针头处或同侧肢体抽取,应在(对侧)肢体采集血标本。 25、正常人血浆总蛋白的正常值就是: (60-80)。 26、正常人血浆白蛋白的正常值就是: (35-55)。 27、正常人血红蛋白的正常值就是:(男性120-160 ),(女性110-150)。 28、我们医院经过多年的研究与经验积累,经历了(口服中药)、(热敷中药)、 (浸浴中药)、圈疗中药等阶段的实践研究,获得了大量宝贵的中医治疗经验。 29、胸外按压时(肩、肘、腕)在一条直线上,并与患者身体长轴(垂直),(手掌掌根)不能离开胸壁。 30、进行无菌操作时,无菌物品一经取出,即使未用,也(不能放回)无菌容器内。 31、打开无菌钳包后的干镊子罐、持物钳应当(4)小时更换。 32、铺无菌盘前应先检查无菌包有无(破损)、(潮湿)、消毒指示胶带就是否变色及其(有效期)。 33、医院感染的形式有五种: 即交叉感染、环境感染、(自身感染)、(医源性感染)与( 垂直感染 )。 34、大量实践证明,( 手卫生 )就是控制院感最简单最有效的方法。 35、医院感染必须具备三个条件就是:(感染源)、(传播途径)、(易感宿主)。 36、医疗废物分类、收集后,置于医疗废物暂存点,并与医疗废物集中处置单位进行交接登记,记录单至少保存( 3 )年。 37、治疗车、换药车上物品应摆放有序,上层为(清洁)区,下层为(污染)区;利器盒摆放在治疗车的(侧面)。 38、肌肉、皮下及静脉注射、针灸部位、各种诊疗性穿刺等消毒方法主要就是(涂擦),以注射或穿刺部位为中心,由内向外缓慢旋转,共( 2)次,消毒皮肤面积应≥(5 )cm*( 5 )cm。 39、抽出的药液、开启的静脉输入用无菌液体须注明(开启日期)与(时间 ),放置时间超过( 2)小时后不得使用;灭菌物品(棉签、纱布等)已经打开,使用时间不得超过(24)小时。 40、医院感染就是指住院病人在医院内获得感染,包括在(住院期间)发生的感染与在医院内获得(出院后)发生的感染;但不包括入院前已开始或入院时(已存在)的感染。医院工作人员在医院内获得的感染也属于( 院感 )。

论合并报表的理论体系

论合并报表的理论体系 “抓大放小”是我国国有企业改革的攻坚战略，必将形成大批企业集团，“在一组公司中，当一家公司直接或间接地对其他公司在财务上具有控制利益时，合并报表比个别报表就更有意义”（ARBNo．51）。本文欲从系统论出发，研讨我国合并报表理论体系的内容及其相互关系。 （一） 众所周知，体系，又叫系统。按照系统论的观点，任何系统不是由单一的要素组成的，而是由多个构成要素按照一定的方式形成的具有一定功能的整体。具有主观见之于客观性、发展性、多因素耦合性。我以为，合并报表理论体系的主要内容应包括三大部分：第一，合并报表的基础理论，主要是关于合并报表的本质、概念依据、目标、质量标准与功能的理论，起类似于“思想家”的作用。第二，合并报表的应用理论，是应用合并报表的基础理论指导实际动作所形成的基本规范,也包括对现行合并报表惯例的综合描述,在合并报表实践中，起“指导老师”的作用。第三，合并报表的发展理论，是关于发展与完善合并报表的动力、环境（条件）与发展趋势的理论，起“预言家”的作用。此三者相互依存地形成一个有机整体。 研究合并报表的理论体系，首先是现代会计理论研究的必然产物。

实践证明，我们这个时代的主导思维方法是19世纪40年代发展起来的系统科学方法，该方法的基本特点是，在分析问题是时：（1）从整体出发，构建系统的各组成要素；（2）综合地分析各要素的相互关系，建立模型；（3）从整体出发，优化系统的各组成要素，再确定系统。应用系统方法审视合并报表理论时，我们应该从整体结构着眼，研究其各组成要素及其相互关系，否则，我们就很容易陷入片面地、孤立地看问题的境地，而得出的某种理论，就可能很难与该系统中的其他理论要素有机地融合，耗散系统的整体功能。 在现代会计理论中，几乎没有一种理论不遭受这样或那样的批评，有关于此的原因固然是多方面的，但影响会计理论的各社会因素具有难以控制性、复杂性与多维性，是一个不容忽视的要因。为了增强会计理论的社会认同性、提高研究构成会计理论这一大系统的效应，必须从会计理论的整体出发研究社会经济问题并检讨现有的会计理论。若将这一原理应用于合并报表的理论研究，则要求我们，除应考虑构成合并报表理论系统的各组成要素本身的合理性外，还应考虑这些组成要素在系统中存在的性质、地位与作用、每一理论要素与其他理论要素的关系、该理论体系与有关社会环境的关系等，只有这样，我们构建的合并报表理论体系才能成为一个能指导、解释、评判合并报表实务，能适应社会环境变化，且各理论要素既独立又配合的有效系统；才能提高个别合并报表理论要素的研究效应。可惜但又令人高兴的是，这一过程总是在“肯定－否定－肯定”现行合并报表实务中循环，几乎

合并报表编制步骤

合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。

好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷：资本公积 (注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的) 借：营业成本 (存货售出时，按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用

合并财务报表的理论基础

合并财务报表的理论基础 1、创新合并财务报表理论本准则采用实体理论编制合并财务报表，不再采用母公司理论，这也是与国际会计准则趋同的结果。合并财务报表的一系列重要变化，均由基本理论的变化所致。 (1)母公司理论的主要特点 ①合并报表的目的和使用者。母公司理论认为，合并报表应按母公司股东的利益来编制，合并报表是母公司会计报表的扩展。合并报表的主要使用者是母公司的股东和债权人。 ②合并净收益。按照母公司理论，合并报表中的合并净收益是母公司所有者的净收益，子公司中少数股权股东所获得的净收益应排除在外。 ③少数股权的收益。在母公司股东看来，少数股权的收益是一项费用。 ④少数股权股东权益。从母公司股东观点看，少数股东权益是一项负债。 ⑤子公司净资产的合并。在子公司净资产中，母公司所占有的部分按母公司为其所获权益而支付的价格被合并，少数股权所占有部分则按账面价值被合并。 ⑥合并产生的商誉，属于母公司利益，与少数股权无关。 (2)实体理论的主要特点 ①合并报表的目的和使用者。实体理论认为，对合并主体中的多数股东和少数股东应一视同仁，合并报表应反映所有股东的利益，不能仅仅反映母公司的权益。合并财务报表的会计信息能完整地反映整个企业集团的财务状况和经营成果，为企业集团中所有的股东服务，而不是仅为母公司的股东或者大股东服务。 ②合并净收益。合并净收益应是企业集团全部股东的收益，要在多数股权和少数股权之间加以分配。 ③少数股东权益。在合并后的股东权益中既包括多数股权，又包括少数股权。也就是说，少数股东权益也是集团股东权益的一个组成部分。

④子公司净资产的合并，在合并财务报表中，子公司所有资产和负债均按市价反映。 ⑤未实现的损益。对于母、子公司之间的交易所产生的未实现损益，全部予以抵销。 ⑥合并产生的商誉由所有股东共享，而非仅由母公司享有。 2、扩大合并财务报表的合并范围 本准则要求根据是否控制来判断合并财务报表的合并范围。只要是母公司所控制的子公司都必须纳入合并范围，包括母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权但能够控制的子公司。 3、取消“未确认投资损失”项目 根据合并财务报表准则的实体理论，资不抵债的子公司的亏损应在母公司权益和非控制权益之间进行分配，“未确认投资损失”项目不再单列。、

2018年第一季度护理三基理论知识考试试卷

2018年第一季度护理三基理论知识考试试卷A（2018.03.26） （考试范围：医疗事故处理条例、医学临床“三基”训练护士分册（第四版）：人体解剖学及生理学） 科室：姓名：得分： 一、A型题（共10题，每题2分，共20分） 1、心动周期中心室内压力下降速率最快的是哪一期（） A、心房收缩期 B、等容舒张期 C、快速充盈期 D、减慢充盈期 E、减慢射血期 2、影响红细胞核成熟的主要因素是（） A、甘氨酸 B、Fe2+ C、珠蛋白 D、四氢叶酸 E、清蛋白 3、肾脏生成的激素有（） A、抗利尿激素 B、肾上腺素 C、红细胞生成素 D、去甲肾上腺素 E、醛固酮 4、维持血浆胶体渗透压的主要蛋白质是（） A、清蛋白 B、脂蛋白 C、糖蛋白 D、免疫球蛋白 E、金属结合蛋白 5、下述器官中，何者不在后纵隔内（） A、心脏 B、气管 C、食管 D、胸导管 E、胸主动脉 6、胆总管由（） A、左肝管与右肝管汇合而成 B、肝总管与胆囊管汇合而成 C、左肝管与胆囊管汇合而成 D、右肝管与胆囊管汇合而成 E、右肝管与肝总管汇合而成 7、红骨髓不存在于（） A、胸骨内 B、椎骨内 C、髂骨内 D、肩胛骨内 E、成人胫骨内 8、输卵管结扎术常在哪一部位进行（） A、子宫部 B、峡部 C、壶腹部 D、漏斗部 E、四部均可

9、肺动脉（） A、含动脉血 B、含静脉血 C、与主动脉相通 D、开口于左心房 E、引血回心脏 10、根据对患者人身造成的损害程度，医疗事故分为四级，造成患者死亡、重度残疾的属于（） A、二级医疗事故 B、一级医疗事故 C、三级医疗事故 D、四级医疗事故 二、X型题（共5题，每题5分，共25分） 1、与眼有关的神经包括（） A、三叉神经 B、动眼神经 C、展神经 D、滑车神经 E、面神经 2、体动脉压持续升高可能由下列哪些因素引起（） A、心钠素分泌过多 B、醛固酮分泌过多 C、肾素分泌过多 D、左心室肥大 E、慢性质呼吸衰竭引起的低氧 3、心室充盈期包括（） A、等容舒张期 B、快速充盈期 C、减慢充盈期 D、心房舒张期 E、心房收缩期 4、下列情形之一的，不属于医疗事故（） A、因不可抗力造成不良后果的 B、在紧急情况下为抢救垂危患者生命而采取紧急医学措施造成不良后果的 C、违反护理规范、常规，过失造成患者人身损害的 D、在医疗活动中由于患者病情异常或者患者体质特殊而发生医疗意外的 E、无过错输血感染造成不良后果的 5、以下哪种情况医疗机构应当在１２小时内向所在地卫生行政部门报告 （） A、导致患者死亡或者可能为二级以上的医疗事故 B、导致３人以上人身损害后果 C、导致2人以上人身损害后果 D、国务院卫生行政部门和省、自治区、直辖市人民政府卫生行政部门规定的其他情形 E、导致患者死亡或者可能为三级以上的医疗事故 三、填空题（共12空，每空3分，共36分）

四种合并报表理论及其优缺点

合并报表基本理论 简单介绍目前比较流行的几种合并理论 (一).母公司理论 该理论认为合并会计报表是母公司会计报表的扩展，其编报的基本目的是从母公司的角度出发，为母公司股东的利益服务在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外部债权人。 主要特点： (1).在合并会计报表中，母公司的资产和负债可按市价反映，按照公允价值改记的子公司净资产，仅限于归属买方的部分，少数股东权益依旧以账面价值反映，因为它认为属于少数股权的部分并没有被购买，应当保持被购买前的账面价值,也就是说, 按母公司理论在购买方式合并下，对子公司的同一资产项目采用了双重计价，属于母公司权益部分按购买价格计价，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计价。 (2).合并过程中产生的商誉属于母公司, 不确认属于子公司的部分。 (3).子公司中的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示。 (4).少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目(即少数股东损益）列示。 (5).公司间未实现利润在顺销时全额抵销,而在逆销时则按母公司所享有的权益比例抵销,抵消计算非常复杂。 母公司理论缺点： (1).它假设一个集团是由控制着许多子公司的母公司构成。没有考虑一个集团可由两个以上规模相当的公司合并而成,也没有考虑到联合控制。 (2).忽视了少数股权股东的利益和除股东外其他利益当事人的利益。 (3).过分强调母公司和少数股东的差别,将少数股东视为债权人,违背股份经济的基本法则：同股同权。 (二).实体理论 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，侧重于集团的全部企业,合并会计报表应从整个企业集团的角度出发,为全体股东的利益服务,并不过分强调控股公司股东的权益。它把公司所控制的资产与负债看作是不可分割的，无论是属于多数股权还是少数股权,对于拥有公司所有权的股东以同等重要地位来对待。因此，在实体理论下，合并会计报表应该以整个合并实体的观点来编制。 主要特点: (1).和母公司理论的双重计价不同,实体理论认为凡是该合并实体所能控制的资源，其计价方法都必须相同。 (2).强调公允价值,子公司的所有资产负债均按公允市价计量，商誉按子公司的全部公允价值推断而得,包括少数股东权益享有的商誉。 (3).子公司净资产的列示，应以母公司购买股权的代价作为基础。子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司权益同列。 (4).合并净收益属于企业集团全体股东的收益，子公司的净利和股东权益都应以全体股东的观点来衡量，子公司的净利以相同的方法分配给所有股东。 (5). 无论是顺销还是逆销，所有内部交易未实现利润在合并时全部抵消。 实体理论缺点: 该理论过分地强调母公司股东与少数股东的共性, 而事实上,从控股票权和重要决策权的角度来看,母公司既然掌握有重要决策权，企业在重大经营决策时必定会以母公司利益为导向，也就是说，母公司和少数股东显然是有本质差别的。

合并报表工作底稿的编制方法及技巧

合并报表工作底稿的编制方法及技巧 一、抵销分录如何登入工作底稿 （一）资产负债表 1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。 ２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。 ３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。 （二）损益表 １、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。 ２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。 （三）利润分配表 １、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。 ２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。 ３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。 说明： 1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。 二、合并数的计算 （一）资产负债表 1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加 5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益 （二）损益表 1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和 4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益 （三）利润分配表 1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数 说明： 关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。 合并报表六大抵消分录 ㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润

护理三基理论考试试题及答案

内科三基理论试题 选择题（每空2分，共20 分） 1、在无菌技术操作中，启封的无菌溶液在未被污染的情况下限用 （ 2、一患者吸氧的流量为4L/min ，其吸氧的浓度是 A 、40% B 37% C 33% D 、27% E 、25% A 、液体的名称 B 、浓度和剂量 C 生产日期和有效期 D 、开瓶时间 E 、 液体的质量 进行下述哪项检查时，不必通知患者空腹采集血标本 （）。 呼吸困难、发绀 B 、胸闷气促、烦躁不安 C 心悸、恶心、呕吐 D 、呼吸困难、咳嗽、胸闷、咳粉红色泡沫痰 E 、寒战、高热、呼吸困难 6、皮内注射的皮肤消毒剂为（）。 A 、络合碘 B 、2%碘酊 C 、70%乙醇 D 、0.1%苯扎溴铵 E 、2%过氧化氢 7、口臭患者应选择的漱口液是（）。 A 、1-4%碳酸氢钠溶液 B 、1-3%过氧化氢溶液 C 、0.1%醋酸溶液 D 、2-3%硼酸溶液 E 、0.02%咲喃西林溶液 A 、2小时 B 、4小时 C 、12小时 D 、24小时 E 、36小时 ）。 3、静脉输液时，下列哪项不是液体检查的内容 （ ）。 4、 A 、 抽血检查甘油三酯B 抽血做交叉配血试验 C 、 检查血糖D 、检查二氧化碳结合力E 、检查肝功能 5、 输液速度过快导致急性肺水肿的特征性症状是 （）。 A 、

&取用无菌溶液时，先倒出少量溶液的目的是 （）。 A 、检查瓶口有无裂缝 B 冲洗瓶口 C 查看溶液的颜色 D 、检查溶液有无沉淀 E 、嗅察溶液有无异味 9、进行青霉素皮肤试验前应重点评估的内容是 （）。 A 、用药史和过敏史 B 、意识状态与合作能力 C 目前诊断与病情 D 、注射局部有无红肿硬结 E 、目前心理状态与家庭经济状况 0、在无菌技术操作中，启封的无菌溶液在未被污染的情况下限用 A 、2小时B 、4小时C 12小时D 、24小时E 、36小时 二、填空题（每空2分，共20 分） 1、无菌技术是指在执行医疗护理操作过程中，不使 被污染，并使之保持 ■勺技术。 2、静脉输液调节输液速度时，一般成人 3、铺好的无菌盘有效期为 4、除颤器电极板上“ A ”表 _________ ,其位置放置于 在 _________ ; ” S ”表 ________ 其位置放置于 __________ 三、是非题（每题2分，共20分。在每题后的括号内， 是”划“《”非”划 1、皮下注射时应于针头刺入2/3后迅速推药。（） 3、慢性炎症使用冷疗可促进炎症的消散。（ ） ()。 2、 般左上肢血压高于右上肢。（ ）

浅谈合并报表会计方法的理论结构

合并报表会计方法的理论结构 [摘要]本文追溯世界合并会计报表理论进展的轨迹，体现国际最新的合并会计报表理论观点，试图 对合并报表会计方法的理论结构进行总结和归纳。文中提出了一个划分为四个层次的合并会计报表理论框架，并对其具体内容进行了分层阐述，进而指出今后理论研究与准则制订中应予关注的若干问题，希望对今后相关会计准则的建立有所助益。 [关键词]合并报表；理论结构；收买法；联营法 一、引言 20世纪90年代以来，世界范围内掀起了新的一轮企业合并浪潮，正对全球经济与社会的进步产生着深刻的阻碍，也对当代会计的进展不断提出新的挑战和研究课题，集中表现在对合并会

计报表理论与实务进展的积极推动上。历史地看，合并会计报表的使用始于美国，加世纪初美国的一些企业己经尝试编制合并会计报表，形成了合并会计报表的最初模式。尽管合并会计报表在西方国家进展的时刻也不算专门长，但通过理论与实务界的共同努力，他们在长期探究、解决复杂的理论课题与操作方法的过程中，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系。近年来，我国会计界对国外合并会计报表的方法进行了大量的介绍，相关理论与实践探究也在积极展开。特不是制订适合我国企业集团实际情况的合并报表具体会计准则，无疑要借鉴和汲取西方发达国家已有的成果和经验。但必须注意的是，只有从总体上全面地了解和把握西方合并报表会计理论与方法的总体结构，而不仅局限于某些局部的理论或现行方法，才有利于当前我们对合并会计报表问题研究的深化。基于以上认识，本文依照作者对西方合并会计报表理论的理解和研究，试图对合并报表会计方法的理论结构进行总结和归纳。 二、合并会计报表理论结构 合并会计报表是当今国际公认的会计三大难题之一，这既是