BT学院 李彬2017 注会 会计重难点

BT学院——陪伴奋斗年华

致敬这个时代最有梦想的人

有时候会觉得自己很孤单，哪怕并不缺少亲人朋友关切的眼神。因为没有处在相同的境地，没有面临等同的压力，没有殊途同归的共同目标，所以有口难言，情绪都烂在心里。想要与志同道合的朋友喝酒聊天，想要在他们眼里找回激情和梦想，想要与保持着同一份初心的人一路前行。

陪伴，是最温暖的情怀，是最长情的告白，而BT学院就想要送你这一份温暖，陪伴奋斗年华。

学习知识固然重要，可是陪伴或许才是教育的本质。有“效率”的陪伴，应该是“双向沟通”，就像高效的学习不应当只是“单向传输”一样。老师懂你的困惑，你也能跟上老师的节奏，及时的互通和反馈才是陪伴的真谛！信息时代里，我们缺少的绝对不是那堆冷冰冰的知识，而是能有良师在授业解惑之余不断引导你培养终身受益的学习方法，也是益友持续鼓励你不渝前行，这或许就是教育的本质。这样的经历在我们学生时代也许并不陌生，只是多年之后再回首，那些坚定又充实的学习时光竟然是那般遥远。在BT学院里，我们想要给你陪伴，带你再回那段时光。

纵然无线wifi不能传递热能，可是陪伴却可以带来无限温情。直播间里，老师说“懂得了就扣1”，一连串的1111让我们透过屏幕感受到你们的欣喜和雀跃；班级群里，助教说“复习完了要打卡”，同学们较着劲儿的报进度，互相鼓励着去坚持，真切的觉得在奋斗的不只是自己。

纵使我们来自全国各地，可是有着相同的奋斗心情。我们在一群素未谋面的陌生人中嗅到了至真至纯人情味儿，让早读成为了习惯，拼搏至凌晨成为了常态。助教的督促，老师的答疑，同学的鼓励，让汗水终将换来理想成绩的感动。正是对这份温暖的向往，对目标的矢志不渝，让你在最美的年华，选择了奋斗在BT学院。一个人走得很快，一群人相伴可以走得更远。

熹微晨光中，鸟鸣和BT学院陪你，静谧的夜里，咖啡和BT学院陪你；没有休息的周六日，没有旅行的十月一，BT学院一直陪你，陪你！陪你遥望真理无穷，陪你感受每进一寸的欢喜，陪你平缓坎坷心情，陪你度过奋斗年华！

BT学院—陪伴奋斗年华。Best Time，最美的年华，奋斗在BT学院！

会计重难点

致各位考生：

2016年考前，无意中发现每章每节总有一些知识点会让大家产生误解，编写了第一版重难点解析为大家提示、解惑，没想到竟然极受欢迎，于我们来讲就是极大的欢欣和鼓舞了！于是今年我们也将继续推出重难点解析，新版在去年的基础上进行了更加细致的完善和修改，期待能给大家带来更多帮助。

当你收到这份重难点的时候应该离考试大概还有30天时间，请不要在最后的时间放弃考试，只要你足够努力，一定会遇上好运气，在最后的30天一定要注意以下事项：

1、真题为主，回归讲义。

做整套的真题，对与错已经无关紧要，主要是看自己哪些章节还有缺陷，然后针对性的回到讲义中，对相关知识点进行补充。以真题中的点带到讲义中的面，成块成片的消化知识点。

2、微观和宏观的有机结合。

很多同学进入了章节就出不来，这样不免会产生“零散”的感觉。在钻研一个点时，想要还有其他好多点没学到，心里也不免产生恐慌。这时候我们要学会在深入下去掌握每个细节的同时，也要对整体知识构架做到心中有数。一门学科框架就是一张地图，拥有敏感的GPS定位系统的你千万不要浪费自己的天赋，要随时定位自己学到了哪里，周围还有什么“建筑（知识点）”，不断转换平视和鸟瞰的视角，切换宏观和微的观层面，学习效果自然大有不同。

3、调整心态，应对考试。

越努力越幸运，努力了就安静的去考试，考前要注意学会克服焦虑情绪，可以给自己一些积极的心理暗示，或简单粗暴的去运动发泄。考试中要注意心态的平和，考场上不可能一帆风顺，而且每次你觉得一帆风顺的时候，往往容易得意忘形的跌了大跟头。所以要学会应对考试，适应考场节奏，学会在紧张的环境下敏捷思考，这是最后阶段需要提升的一个重要能力。

最后，祝各位考试顺利！

2017年9月13日

一、关于前言：

要会区分会计信息质量和要求：

比较重要的有：

?谨慎性（如计提资产减值准备）；

?实质重于形式（如：融资租赁）。

二、会计政策和会计估计及其变更

（一）区分会计政策和会计估计变更

常考点：

1.发出存货成本的计量方法的变更、存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提不是会计估计变更，而是会计政策变更，这两个很容易出错。

2.投资性房地产后续计量模式的变更也属于会计政策。

3.当期发生的交易或事项，与以前相比具本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更

（二）关于会计政策变更要注意几个事项

1、会计政策变更不涉及“以前年度损益调整”这个科目，而是直接计入“利润分配——未分配利润”这个科目

2、一定要注意所得税的影响！所得税的影响！而且这里一般影响的就是递延所得税！递延所得税！

3、会计政策的变更可以追溯调整也可以未来适用。

4、会计估计采用未来适用法。要注意的是，发出存货的方法改变虽然属于会计政策，但也是用未来适用法处理。

【例题1·单选题】甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。

A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1%

B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年

C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10%

【答案】C

【解析】选项A、B和D，属于会计估计；选项C，属于会计政策。

三、关于存货，有以下几个考点：

1、存货正常损耗计入成本；非正常消耗，不计入存货的成本，其中自然灾害造成损失计入营业外支出，管理不善造成损失计入管理费用。

非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用

企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费，应计入存货成本。

不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

企业采购用于广告营销活动的特定商品，计入当期损益（销售费用）

【例题2】某企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料300公斤，货款为8 000元，取得的增值税专用发票注明增值税税额1 360元；发生的保险费为500元，入库前的挑选整理费用为300元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。该企业该批原材料实际单位成本为（）元。

【答案】购入原材料的实际总成本=8 000+500+300=8 800（元），实际入库数量=300×（1-10%）=270（公斤），所以该企业该批原材料实际单位成本=8 800/270=32.59（元/公斤），

2、期末存货的计量：

存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。计算原材料、半成品等存货的可变现净值时一定要考虑考虑持有目的和有无合同。

（1）如果原材料直接卖掉，那就原材料销售价格-原材料销售费用-相关税费

（2）如果为加工某项存货而持有，那就是产成品的销售价格-还需的加工费用-产成品的销售费用-相关税费。切记，如果题目说了原材料是用于进一步加工，即使给出原材料的售价，甚至直接卖掉的收益比加工后卖掉的收益更高，也必须用产成品的售价-还需的加工费用-产成品的销售费用-相关税费。

（3）如果是有合同，那就按照合同价确认估计售价，如果一部分有合同一部分没有，那就严格区分开。

3、存货的存货跌价准备可以转回，在原减值损失的限额内转回。能够转回减值损失的资产还有金融资产、消耗性生物资产、递延所得税资产，其他资产减值损失不能转回。

【例题3】2×14年12月31日，某公司有B材料成本为110万元，市场售价为90万元。B材料是专门用于生产乙产品的。由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由260万元下降为230万元，将B材料加工成乙产品尚需投入140万元，估计乙产品销售费用及税金为8万元，估计B材料销售费用及税金为5万元。2×10年12月31日B材料的可变现

净值为（）。

【答案】本题由于B材料是专门用来生产乙产品的，由于乙产品发生减值，因此计算B材料的可变现净值时需要以乙产品为基础来计算的，即B材料的可变现净值=乙产品的售价-销售乙产品的销售费用及税费-用B材料加工成乙产品尚需要的成本。

B材料的可变现净值＝230－140－8＝82(万元)。

【例题4】20×3年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定：甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元（不含增值税）。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末，市场上A原材料每吨售价为18万元，预计销售每吨A 原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年年初，A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是（）。（2014年）

【解析】B产品的可变现净值=30×10-10×0.5=295（万元），B产品的成本=200+110=310（万元），B产品发生减值，故A原材料发生减值，A原材料的可变现净值=295-110=185（万元），甲公司20×3年12月31日对A 原材料应计提的存货跌价准备=200-185=15（万元）。

【例题5】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2015年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2016年3月6日向M公司销售笔记本电脑1 000台，销售价格为每台1.2万元。2015年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台，单位成本为每台1万元，账面成本为1 200万元。2015年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。2015年12月31日笔记本电脑应计提的存货跌价准备的金额为（）万元。

【答案】销售合同约定数量1 000台，其可变现净值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150（万元），其成本=1 000×1=1 000（万元），未发生减值；超过合同部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180（万元），其成本=200×1=200（万元），发生减值，应计提存货跌价准备=200-180=20（万元）。

四、固定资产的一些注意事项

（固定资产的考点包括：分期购买的固定资产、存在弃置费用的固定资产、固定资产的折旧、固定资产的改建、固定资产的持有待售以及固定资产的出售影响营业外收支（也就是利得））

1、什么叫固定资产？

以防出最基础的题目。一定要使用寿命超过一个会计年度。环保设备也属于固定资产。

2、分期购买的固定资产。

入账价值是折现或者按照当前的市场公允价值，看题目怎么给你条件。然后就是每一期确认的财务费用按照我们所说的摊余成本计量。多选题有可能考长期应付款的列报，实际上2015年的长期应付款的列报，就是2016年的年末摊余成本。

3、存在弃置费用的固定资产

其入账价值一定要将几十年后的弃置费用折现到现在计入成本，同时贷记“预计负债”。

4、固定资产的折旧：

?看到折旧，我们要条件反射一下当前的时间！残值率多少！以及折旧方法！

?固定资产当月增加当月不提折旧，当月减少当月要提！

?同时要在此强调一下双倍余额法，前面是按照2/N每年计提,但是前面几年不能减除净残值！不能减除净残值！只能最后两年变成年限平均法的时候才能减除净残值！

5、固定资产的改建：

看到固定资产的改建，很显然要考我们资本化的部分，如果有被替换的部件，很显然需要我们求出扔掉这块的账面价值（不是账面原值），然后要我们求改建完之后的账面价值！那就是改建前的账面价值-扔掉的部分的账面价值+改建的投入。

6、固定资产的持有待售

两个考点，一个是确认条件，一个是会计处理。

条件是：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该转让将在一年内完成。

会计处理：企业对于持有待售的固定资产，不再计提折旧，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

（这里不仅可以考文字内容，还可以单独考计算，然后还可以结合或有事项里面的重组事项一起出题）

7、无形资产、固定资产的出售

影响的是营业外收入或者支出，也就是利得，只影响利润总额，不影响营业利润。这里很容易出题，比如影响营业利润？比如影响利润总额？特别是跟债务重组搭配起来考。

五、无形资产的一些思考

1、无形资产的初始入账，要注意以下几个问题

首先是购进后的推广费用等只能计入当期损益；其次如果是自己研发的，要区分研究费用和开发费用，研究费用全部费用化，开发费用要符合条件的资本化形成无形资产，至于资本化的部分是多少，这个要看题目的规定。

2、商誉

不管什么商誉！都不是无形资产！同时无形资产分为使用寿命有限和使用寿命不确定的！对于使用寿命不确定的不能进行摊销，它跟商誉一样，必须每年进行减值测试

3、摊销

一般采用直线法，但是这不是强制的，税法规定不得低于10年，但是会计中并没有规定，请不要混淆。并且无形资产摊销有别于固定资产，当月增加当月要摊销，当月减少当月不用摊销。

4、关于影响营业利润和利得的问题

再次强调！固定资产和无形资产的出租计入的“其他业务收入”，因此影响的是营业利润，但是他们的出售也就是转让，计入“营业外收入”，影响的不是“营业利润”，而是“利得”。

说到固定资产和无形资产就不得不说一下递延所得税问题，首先固定资产和无形资产的计税基础=初始入账价值-按税法计提的累计折旧额，之所以产生递延所得税问题，是由于两个原因导致，一是二者的折旧（摊销）跟税法的规定不一样，二是由于减值导致。

一定要注意到无形资产的特殊之处，由于税法规定无形资产的费用化的部分可以加计50%扣除，资本化的部分可以按照150%进行摊销，首先费用化的部分在当年扣除肯定要加计50%扣除，这个倒不是考点，但是会计按照100%进行摊销，税法允许按照150%进行摊销，首先，影响当期所得税，要加计50%进行摊销，减少了当期的利润，其次，虽然计税基础和账面价值出现了差距，但是不确认递延所得税资产。

六、关于投资性房地产的思考

看到投资性房地产，80%都是考非投资性房地产转为以公允价值计量的投资性房地产，如果公允价值上升，计入的是“其他综合收益”，如果公允价值下降，计入的是“公允价值变动损益”。

1、投资性房地产的范围

已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。注意：企业以经营租赁方式

租入再转租的建筑物不属于投资性房地产。

2、投资性房地产的计量模式有两种

成本模式和公允价值模式！注意！公允价值模式不能折旧！经常考题都会欺骗你们！而且成本模式可以转为公允价值模式，但是公允价值模式不能转为成本模式！

3、经常给你们挖坑的地方

后续计量中成本模式转为公允价值模式跟非投资性房地产与投资性房地产之间的转换要区分开！

后续计量中成本模式转换为公允价值模式属于会计政策的变更！因此影响的留存收益！

而非投资性房地产和投资性房地产的转换，首先如果都是成本模式转为成本模式很简单，这个不会考，从公允价值模式的投资性房地产转换为非投资性房地产也简单，差额就计入“公允价值变动损益”就行。重点考察就是“非投资性房地产”转换成公允价值模式的“投资性房地产”，如果转换后的公允价值上升，则计入的是“其他综合收益”，如果转换后的公允价值下降，则计入的是“公允价值变动损益”。

4、本章如何出题？就出到底影响损益的金额多少

假设年中转换，之前是固定资产，而且转换后是公允价值模式的投资性房地产，那么影响损益的金额要包括三部分！三部分！一是转换前的折旧！二是转换后的租金收入！三是转换后持有期间出现的公允价值变动！那么转换本身影响损益就要看转换后公允价值到底是上升还是下降，如果上升计入的是“其他综合收益”，不影响损益；但是如果转换后公允价值下降了呢？那要计入“公允价值变动损益”，这也是影响损益的！所以要注意！

【例题6·单选题】甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项：

20×1年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

（1）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.出租办公楼应于20×4年计提折旧150万元

B.出租办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益175万元

C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3000万元确认为投资性房地产

D.出租办公楼20×4年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值

（2）上述交易或事项对甲公司20×4年度营业利润的影响金额是（）。

A.0

B.-75万元

C.-600万元

D.-675万元

（1）【答案】B

【解析】20×4年应计提的折旧=3000/20×6/12=75（万元），选项A错误；办公楼出租前的账面价值=3000-3000/20×2.5=2625（万元），出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日应按当日的公允价值确认投资性房地产的入账价值，选项C错误；应确认的其他综合收益=2800-2625=175（万元），选项B正确；出租办公楼取得的租金收入应当作为其他业务收入，选项D错误。

（2）【答案】C

【解析】上述交易或事项对20×4年度营业利润的影响=-75+150/2+（2200-2800）=-600（万元）。

（看到没有，这里由于转换的时候公允价值上升，计入的是“其他综合收益”，因此不影响损益）

5、投资性房地产的卖出，计入的是其他业务收入！其他业务收入！同时，要转入其他业务成本，除了出售时账面价值，还有转换时其他综合收益、持有期间公允价值变动损益，都要转入其他业务成本。实际上是将成本恢复至转换前的账面价值。这个分录建议大家看看！

七、关于资产减值的思考

1、本章资产减值的范围要除“存货”和“金融资产”。

但是包含了“长期股权投资”，长期股权投资不管权益法还是成本法都是可以减值的，这个要注意，只是不经常考

2、资产可收回金额的计量，是公允价值减去处置费用与未来现金流量的现值孰高来计量！这里有一个选择题常考点。那就是在考虑未来现金流量的时候，要注意以下的事项：

（1）预计未来现金流量的基础，一般预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

（2）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

（3）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

（4）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

（5）内部转移价格应当予以调整

3、外币未来现金流量及其现值的预计，其基本路线为：

以外币估算未来现金流——以外币折现率折现——将外币现值折算成记账本位币现值

4、资产组的减值是个选择题常考点！

（1）资产组中一般会有商誉，如果要冲减要先冲减商誉，然后再冲减资产

（2）资产组的认定也是一个常考题，不过这个能够凭常识做题

（3）资产组的减值一定要注意按照比例！但是涉及到二次分配的问题（如果个别资产有减值底线，则不能超过底线部分要分摊至其他资产）

5、商誉的减值

解题步骤:

（1）计算控股股东商誉

（2）计算完全商誉：完全商誉=控股股东商誉/控股股东股权比例

（3）该资产包含商誉的账面价值：资产账面价值+完全商誉的价值

（4）将该资产的可收回金额与包含商誉的账面价值进行比较，确定减值金额

【例题7·单选题】甲企业在2015年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权，并能够控制乙企业的财务和经营决策。此前甲企业和乙企业无关联方关系。在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末,甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为1550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。则甲企业在2015年年末合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为（）万元。

A.300

B.100

C.240

D.160

【答案】D

【解析】合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1 600-1 500×80%=400（万元），2015年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=1 350+400÷80%=1 850（万元），该资产组的可收回金额为1 550万元，该资产组应确认减值损失=1 850-1 550=300（万元），因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东权益的商誉，因此合并财务报表中商誉减值损失=300×80%=240（万元），2015年年末合并财务报表中列示的商誉的账面价值=400-240=160（万元）。

八、关于金融资产的一些思考

1、关于交易性金融资产，考点归纳如下：

（1）交易费用计入“当期损益”，也就是“投资收益”，这是跟“可供出售金融资产”的区别。交易费用一般计入资产成本，但有2个特例，即交易性金融资产（计入投资收益）和控股合并（计入管理费用）。

（2）公允价值变动计入“公允价值变动损益”，而可供出售金融资产的公允价值变动计入“其他综合收益”。前者影响损益，后者不影响损益！

（3）卖出的时候：交易性金融资产的“公允价值变动损益”要转入“投资收益”，这个转入不影响“损益”。比较特别的还有，可供出售金融资产处置时其他综合收益要转入投资收益；投资性房地产处置时，要将其他综合收益、公允价值变动损益转入其他业务成本。

（4）交易性金融资产的计税基础是投资成本，也就是初始的投资成本，因此公允价值变动会产生递延所得税资产或者负债。

注意出题的区别：

（1）持有“交易性金融资产”影响损益的金额，那就是卖出收到的钱-买入支出的钱（也包括交易费用哦）+期中股利的收入！！！！

（2）卖出“交易性金融资产”这个行为影响损益的金额，比如2015年4月卖出，那就是卖出价格-2014年底的账面价值（公允价值）。虽然“公允价值变动损益”转入“投资收益”，但是不影响损益啊但是！但是！如果说是卖出“可供出售金融资产”这个行为影响损益的金额，由于在卖出的时候“其他综合收益”要转入“投资收益”，其实影响损益的金额就是“卖出收到的钱-买入支付的钱”

（3）我们要注意题目的问题，是让我们求“投资收益”还是“损益”

2、关于持有至到期投资的思考

对于持有至到期投资考题较简单，严格遵循我教给你们的摊余成本的方法：

期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-收到的钱

这个收到的钱是今年本应该收到的钱，比如是一年一付，但是需要第二年1月10日支付，这个也是今年收到的钱啊，但是约定到期一次支付，这个就不是收到的钱，这个要注意。

每期按照期初摊余成本×（1+实际利率）计入“投资收益”，与应收利息的差额，调整“持有至到期投资——利息调整”，这个分录建议你们都看一下。

持有者到期投资可以重分类为可供出售金融资产，重分类当日，剩余部分账面跟公允的差额要计入“其他综合收益”，注意这里不是“投资收益”。在该可供出售金融资产发生减值或处置的时候转出，计入“投资收益”。

持有至到期投资的减值要注意，是账面价值与预计未来现金流量现值比较，看是否减值。如果减值恢复，原确认的减值损失应该转回，计入当期损益，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

3、关于可供出售金融资产

可供出售金融资产的考点非常多，我在这里给大家详细整理一下

（1）交易费用计入成本！计入成本！条件反射！条件反射！

（2）公允价值变动计入“其他综合收益”，不影响损益！不影响损益！

（3）注意可供出售债务工具，一定要先计算出摊余成本，然后跟公允价值比较，差额计入“其他综合收益”

（4）注意卖出的时候“其他综合收益”转入“投资收益”，这是要影响“损益的”，注意这跟“交易性金融资产”的区别

（5）注意在减值的时候几个考点：首先是由于之前公允价值下降形成的“其他综合收益”要转入“资产减值损失”；其次是转回的路径不一样，可供出售权益工具只能通过“其他综合收益”转回，而可供出售债务工具通过“资产减值损失”转回

（6）在计算递延所得税资产的时候：可供出售金融资产不影响当期所得税，需要确认递延所得税资产或者负债，但是不影响所得税费用，因为分录是“借：递延所得税资产贷：其他综合收益”

4、关于金融资产的转移

这里要注意的就是符合终止确认条件和不符合终止确认条件的判断，不加详述！再就是如果不符合终止确认条件，那收到的钱要首先计入“短期借款”

九、关于长期股权投资和企业合并的思考

应该来说长投合并我们已经学习的滚瓜烂熟，不存在盲点了，但是在这里我还是要着重强调一下，也就是做题一定要形成条件反射！

（一）如果题目告诉我们购买的是30%（意思就是非控股啦），那么我们要瞬间明白想考我们哪些内容。

1、交易费用！交易费用！计入的是初始成本！不是计入当期损益

2、（必考点）为取得长投发行股票的，发行股票的“佣金”（区别于交易费用）直接冲减“资本公积——股本溢价”，这也是每年出题的必考点，也是选择题的可考点。

3、马上反应过来后续计量是权益法，六步调整“调初始、调利润、调股利分配、调超额亏损、调其他综合

收益、调资本公积（其他资本公积）”

4、要注意调整初始是后续计量，不是初始计量。如果初始投资成本小于被投资方可辨认净资产公允价值的份额，那要计入“营业外收入”的。“借：长期股权投资贷：营业外收入”

5、我们马上要明白过来，很可能考我们调整利润如何调。两步走：一步是调整初始的时候的账面价值和公允价值的差异，记住这里是卖掉的和折旧掉的才影响利润（区别于内部交易损益）；第二步是调整未实现内部交易损益，这里是未卖掉的才影响利润。

6、发放“现金股利”，在我们的权益法下面，是冲减长投成本，不影响损益的，因为分录是“借：应收股利贷：长期股权投资”

（二）题目告诉我们70%（意思是控股），且之前没有关联关系（非同一控制），那我们就要明白考点在哪里：

1、交易费用计入当期损益！也就是“管理费用”

2、后续计量采用成本法，如果分配了现金股利或利润，要确认投资收益，这里要注意和权益法的区别，权益法下，是冲减长期股权投资成本。

3、多次购买取得非同一控制下的控股权

注意：要区分是“一揽子交易”还是“非一揽子交易”

如果是“一揽子交易”那就是“买买买，花了多少钱就是多少钱”

如果不是一揽子交易，那就要区分个别报表和合并报表

（1）个别报表（账面价值+公允价值）

合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的账面价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值

（2）合并财务报表（公允价值+公允价值）

①合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值

③注意，在合并报表中，权益法下的“其他综合收益”要转入“投资收益”，而在个别报表中并没有转入。

③这里还喜欢考我们商誉，在这里计算商誉的时候，注意是在合并报表中计算商誉，因此要以合并报表的入账价值（公允价值+公允价值）来计算商誉，商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额【例题8·单选题】甲公司于2012年1月1日以银行存款1000万元取得乙公司5%股份，作为可供出售金融资产核算，2012年12月31日可供出售金融资产的公允价值为1080万元。2013年2月1日，甲公司以银行存款6200万元取得了乙公司50%股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。

原5%股份在购买日的公允价值为1200万元。甲公司和乙公司属于非同一控制下的公司。则购买日甲公司合并财务报表中应确认的投资收益为（）万元。

A.20

B.120

C.80

D.200

【答案】D

【解析】甲公司购买日合并财务报表中应确认的投资收益=1200-1080+（1080-1000）=200（万元）。

【例题9·单选题】长江公司于2012年1月1日以货币资金1500万元取得了大海公司25%的所有者权益，对大海公司能够施加重大影响，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值为5000万元，大海公司2012年度实现净利润1000万元，没有支付股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益100万元。2013年1月1日，长江公司以货币资金2200万元进一步取得大海公司45%的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值为5500万元。原25%股权在该日的公允价值为1800万元。长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。则长江公司在合并报表中应确认的商誉为（）万元。

A.150

B.250

C.400

D.100

【答案】A

【解析】长江公司在合并报表中应确认的商誉=（1800+2200）-5500×（25%+45%）=150（万元）。

4、对于非同一控制，要注意一下确定购买日，这题目我们在之前遇到过，一定是必须要能够控制被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。

具体来说，主要是满足以下条件：

（1）合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过

（2）得到相关部门批准

（3）办理了必要的财产权交接手续

（4）购买法已支付了购买价款的大部分，并且有能力支付剩余款项

（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。

5、非同一控制下控股合并形成的长期股权投资的合并报表，考试通常是将个表报表，购买日的合并报表、购买日后的合并报表一起出题，所以这里你们经常混乱，要清楚的知道题目问的是什么，一般题目说，编制2014年度合并报表的相关调整和抵消分录，这里说的是合并日后。

购买日合并报表（1）个别报表确认长期股权投资

（2）确认“商誉”商誉=初始投资成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额（3）将被购买方从“账面价值”

调整到“公允价值”

借：相关资产

贷：资本公积——其他资本公积（或者反分录）

（4）将母公司长期股权投资和借：股本

子公司股东权益抵消资本公积——股本溢价

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资

少数股东权益

盈余公积

未分配利润（贷方差额）

购买日后合并报表（即合并后每个资产负债表日都需要重新编制）（1）将被购买方从“账面价值”

调整到“公允价值”（实际就是

重复之前的行为）

借：相关资产

贷：资本公积——其他资本公积（或者反分录）

（同时，由于从账面价值调整到了公允价值，相应的也会影响损

益，因为折旧或者摊销的金额肯定变了）

（2）将后续计量从成本法调整

成权益法

权益法调整

注意：①考虑公允价值和账面价值的差额会影响利润表；②内部

交易损益不影响这里的利润调整。

（3）将母公司长期股权投资和

子公司股东权益抵消

借：股本

资本公积——股本溢价

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资

少数股东权益

（4）将子公司的利润分配和母

公司的投资收益等进行抵消

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润—年初

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润

【例题10】甲公司2015年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2015年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2015年甲公司实现净利润2000万元，乙公司实现净利润为600万元。2015年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万

元，成本为60万元，至2015年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60%。2015年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元，至2015年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。假定：（1）合并报表中对固定资产的调整不考虑递延所得税的影响，（2）未实现内部损益的调整应考虑递延所得税的影响。则甲公司2015年合并利润表中归属于母公司的净利润为（）万元。

【答案】甲公司2015年合并利润表中归属于母公司的净利润=2000+[600-（600-500）/10-（100-60）×（1-60%）×（1-25%）]×80%-（200-100）×（1-80%）×（1-25%）=2447.4（万元）。

（三）题目告诉我们70%（意思是控股），且之前存在关联关系（同一控制），那我们就要明白考点在哪里：

1、同一控制下的长期股权投资入账价值是享有“被合并方”在最终控制方的账面价值的份额！账面价值的份额！

2、同一控制下的长期股权投资的入账价值跟投出的资产的账面价值的差额计入“资本公积——股本溢价”，记住，不是“资本公积——其他资本公积”

3、通过多次交换交易、分步取得股权最终形成同一控制下控股合并

在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额，作为该项投资的初始投资成本。

合并日初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值的份额

新增投资部分的初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资于合并日的账面价值

新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分投资所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和为分配利润。

4、同一控制下的企业合并，不产生新的资产和负债。被合并方在企业合并前账面上原已经确认的商誉应作为合并中取得的资产确认，但合并过程中不产生新的商誉。

5、同一控制下的合并，考试就是把长期股权的确认，以及合并报表合起来考，所以，这里经常你们混乱。做题的时候，要时刻保持头脑清晰，知道题目在问的是什么。

合并日合并财务报表的处理（1）确认长期股权投资（个别报表的处理，跟合并报表无关）

（2）将母公司的长期股权投资和子公司

的股东权益抵消（同一控制没有商誉）

借：股本

资本公积——股本溢价

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

（3）将子公司之前的留存收益转回借：资本公积

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

合并日后合并财务报表的处理（1）将长期股权投资从成本法调整到权

益法（合并报表需要调整）

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益等

（2）将母公司长期股权投资和子公司的

股东权益进行抵消

借：股本（实收资本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润——年末

贷：长期股权投资

少数股东权益

（3）将子公司的利润分配和母公司的投

资收益进行抵消

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末

（四）关于长期股权投资的计量方法的转换！

转换形式个别报表合并报表

（1）公允价值计量转换为权益法原投资调整到公允价值

公允价值+公允价值

1.原投资账面和公允价值的差额计入

“投资收益”

2.原投资公允价值变动计入的“其他综

合收益”转入投资收益

无合并报表

（2）权益法转换为成本法（非同一控制）原投资账面价值+新增投资公允价值

“其他综合收益”是不用转入“投资收

益”

原投资调整到公允价值

原投资公允价值+新增投资公允价值

1.原投资账面和公允价值的差额计入“投资收

益”

2.权益法下长投的“其他综合收益”转入投资

收益

（3）公允价值法转换为成本法（非同原投资账面价值（公允价值）+新增投资

公允价值

原投资公允价值+新增投资公允价值

因个别报表原投资公允价值与账面价值相等，

一控制）所以无需调整

（4）成本法转换为权益法剩余投资追溯调整为权益法下的账面价

值

1、卖出的时点确认投资损益

2、剩余投资追溯调整权益法账面价值

剩余投资调整到公允价值（相当于整体卖掉）

1.账面价值和公允价值的差额确认“投资收

益”

2. 对个别财务报表中的部分处置投资收益的

归属期间进行调整（冲减投资收益）

3.将与剩余投资有关的其他综合收益、其他所

有者权益变动转入投资收益

（5）权益法转换为公允价值剩余投资调整到公允价值

1、卖出的部分确认损益，计入投资收益

2、剩余投资调整到公允价值，公允价值

跟成本的差额要计入“投资收益”

3、权益法下面的所有！是所有的“其他

综合收益”和“资本公积—其他资本公

积”转入“投资收益”

无合并报表

（6）成本法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值

1、卖出的部分收到的钱与成本的差额确

认损益，计入“投资收益”

2、剩余投资调整到公允价值，公允价值

跟成本的差额也要计入“投资收益”

无需调整剩余投资价值

1、权益法转为公允价值法，这里要注意，如果权益法卖掉一部分呢，剩下的还可以按照权益法核算呢？这个时候结转的“其他综合收益等”就是按照比例来结转，不是全部！

2、成本法转入权益法，要区分为个别报表和合并报表，这里详细讲述一下：

个别报表是三步走：

（1）卖出的时点根据卖出的价格和账面价值确认“投资收益”

（2）剩余的份额按照权益法调整，要追溯调整，那首先就调整初始咯，看是否要确认商誉或者“营业外收入”，如果跨年了，那就是按照比例确认的“盈余公积”和“未分配利润”

（3）从最初持有到现在的中间段按照“权益法”进行调整，跟权益法的处理一样，看是否确认“投资收益”还是“盈余公积及未分配利润”，还是确认“其他综合收益”

合并报表：

（1）合并报表确认的投资收益=（处置对价+剩余股权公允价值）-合并报表中按照公允价值持续计算的账面价值+其他综合收益转入投资收益。

（2）将剩余股权按公允价值计量，公允与账面价值的差额部分计入投资收益。

（3）将所有其他综合收益、资本公积-其他资本公积转入投资收益。

（4）调整个别报表投资收益归属期间，调整金额=处置部分股权享有被投资单位自起始日至上一资产负债表日（年度或者期中期末）的净利润（按初始时可辨认净资产公允价值持续计量）。

【例题11·单选题】20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100％的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70％的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有乙公司剩余30％股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。

（1）甲公司因转让乙公司70％股权在20×3年度个别财务报表中应确认的投资收益是（）。

A.91万元

B.111万元

C.140万元

D.160万元

（2）甲公司因转让乙公司70％股权在20×3年度合并财务报表中应确认的投资收益是（）。

A.91万元

B.111万元

C.140万元

D.150万元

（1）【答案】C

【解析】个别财务报表中应确认的投资收益就是处置70%股权时产生的投资收益，故应确认的投资收益=700-800×70%=140（万元）。

红色警戒：这里之所以不考虑追溯调整是否影响“投资收益”，是因为我们在20×3年1月1日卖掉的70%，也就是之前就算追溯调整会影响损益，实际上由于跨年了，我们也应该计入的是“盈余公积和未分配利润”

（2）【答案】D

【解析】合并财务报表中确认的投资收益=（700+300）-［(600+50+20+(800-600)］+20=150（万元）。

（五）关于内部商品交易的合并报表的处理（三种情况）

1、内部商品交易的正常处理（分为三步走）

（1）借：未分配利润——年初

贷：营业成本

（2）借：营业收入

贷：营业成本

（3）借：营业成本

贷：存货

2、内部商品交易的存货跌价准备！（可考点）

两条线：第一条线是个别报表的价格（也就是购买法的账面价值）；第二条线是合并报表的账面价值（也就是买卖前的账面价值）。记住：跌价只要不超过第二条线就要全额转回，如果超过，那就只转回两根线的差额。

比如账面价值400万元的商品，卖给子公司600万元！如果子公司说减值了100万元，只剩下了500万元，那站在合并报表角度并没有减值，所以100万元的减值全部转回！以此类推！

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

3、内部商品交易导致的递延所得税资产或者负债

三个价值：第一个是个别报表的价值，也就是买价；第二个是计税基础，计税基础就是税务机关认可的账面价值，那就是买价，因为是公允价值买过来的，税务机关才不管你是不是内部交易；第三个是合并报表的价值，也就是初始的账面价值！

比如400万元的商品卖给子公司600万元，个别报表的账面价值是600万元，计税基础也是600万元，而合并报表只有400万元！

因此！合并报表的账面价值低于计税基础，应该确认递延所得税资产200×25%=50万元！

加入子公司的计入了100万元的存货跌价准备，那么子公司的账面价值跟计税基础出现了100万元的差异，需要确认递延所得税资产100×25%=25万元，这个时候合并报表只需要补充确认25万元！

【例题12·单选题】2014年9月20日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到，该批商品成本为2200万元，未计提减值准备，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素的影响，甲公司在编制2014年12月31日合并资产负债时，“存货”项目列示的金额为（）万元。

A.440

B.600

C.160

D.702

【答案】A

【解析】甲公司在编制2014年12月31日合并资产负债时，“存货”项目列示的金额=乙公司个别财务报表上存货账面价值-内部交易未实现损益部分=3000×（1-80%）-（3000-2200）×（1-80%）=440（万元）；或者反映为甲公司成本金额440万元（2200×20%）。

（六）内部债权债务关系的处理

1、这里的处理很简单，基本就是做一个相反的分录

2、但是这里一定要注意，如果应收账款确认了坏账损失，那么我们的合并报表是要转回去的，因为不认！

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一、资产类 一、现金 1、备用金a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目） 贷：现金 b、报销时：借：管理费用（等费用科目） 贷：现金 2、现金清查a、盈余借：现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：营业外收入（无法查明） 其它应付款一应付X单位或个人 b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：现金 查明原因：借：管理费用（无法查明） 其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任） 其他应收款-应收保险公司赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 3、接受捐赠借：现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 二、银行存款 A、货款交存银行借：银行存款 贷：现金 B、提取现金借：现金 贷：银行存款 三、其他货币资金

A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等） 贷：银行存款 B、购买原材料：借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金-（明细） C、取得投资：借：短期投资 贷：其他货币资金-（明细） 四、应收票据 A、收到银行承兑票据借：应收票据 贷：应收账款 B、带息商业汇票计息借：应收票据 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借：银行存款 财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数） D、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司 贷：银行存款 （2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐借：银行存款 贷：应收票据 F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备） 贷：应收票据 G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收票据

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2010 新准则分录大全 一、流动资产 （一）货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本（实收资本） 资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 3、收到应收款项 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据 应收内部单位款 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借：库存现金（按实际收回的现金） 管理费用（按应报销的金额） 贷：其他应收款（按实际借出的现金） 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款—应收现金短缺款（××个人） 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位） 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项

借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 借：银行存款 贷：营业外收入 9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款 12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票 14、交纳税费 借：应交税费 贷：银行存款 15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 B、采用实际成本核算 支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库 借：原材料 库存商品 销售费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资 销售费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：库存现金 银行存款

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会计分录大全 一、现金核算 （一）现金收入 1.提现借：库存现金贷：银行存款 2.销售产品收到现金借：库存现金 贷：主营业务收入（材料销售为：其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.退回暂借多余现金借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款 4.盘盈现金批准前：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 批准后：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（无主款项） 其他应付款（有主款项） （二）现金支出 1.现金存入银行借：银行存款贷：库存现金 2.出差等暂借借：其他应收款贷：库存现金 3.发工资等借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金 4.购买或支付零星物资办公费等借：管理费用/销售费用/制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：库存现金 5.盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金 批准后：借：其他应收款（（责任赔偿部分） 管理费用（企业承担部分） 贷：待处理财产损溢 二、银行存款核算 （一）收入 1.现金存入银行借：银行存款贷：库存现金 2.销售产品收到货款借：银行存款 贷：主营业务收入（材料销售为：其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.向银行借款存入银行借：银行存款贷：短期借款/长期借款 （二）支出 1.提现借：库存现金贷：银行存款 2.用存款购买原材料借：原材料/在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 3.用存款购买固定资产借：原材料/在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 4.用存款支付相关费用借：管理费用/销售费用/财务费用/制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款 5.归还银行借款借：短期借款/长期借款贷：银行存款 三、其他货币资金核算 1.存入借：其他货币资金——XX 贷：银行存款 2.使用借：原材料/在途物资等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——XX 3.剩余转回借：银行存款贷：其他货币资金——XX 四、应收账款（应收票据）核算 1.销售货物货款未收借：应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.收回欠款存入银行借：银行存款贷：应收票据 3.应收票据到期无法收回借：应收账款贷：应收票据 4.给予现金折扣收回欠款存入银行借：银行存款 财务费用（现金折扣） 贷：应收账款 5.计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备 6.冲销多提坏账借：坏账准备贷：资产减值损失 7.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款 8.原坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款 9.商业汇票贴现借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 五、预付账款核算 1.预付时借：预付账款（预付额）贷：银行存款（预付额） 2.发货时借：原材料（材料款） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全额） 3.补付时借：预付账款（全额—预付额）贷：银行存款（全额—预付额） 六、其他应收款核算 （一）定额备用金 1.借用时借：其他应收款——备用金贷：库存现金 2.报销时借：管理费用/销售费用/制造费用贷：库存现金 （二）非定额备用金 1.借用时借：其他应收款——备用金贷：库存现金 2.报销时退回多余款（借大于用）借：管理费用/销售费用/制造费用 库存现金 贷：其他应收款——备用金 补足差额（借小于用）借：管理费用/销售费用/制造费用 贷：其他应付款——备用金 库存现金 （三）包装物押金等

17年注会考试会计真题及答案

2017年注册会计师考试《会计》真题及答案完整版 一、单项选择题 1.2×16年1月1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议,协议约定:等待期为2×16年1月1日起两年,两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的,高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股，按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股,授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2x16年12月31日,甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素,下列各项中,属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是( )。 A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值 C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值 D.董事会批准往该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值 【答案】B 2、甲公司为境内上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股2000万股;(3)5月5日,回购普通殷800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中,不会影响甲公 司2×17年度基本每股收益金额的是( ) 。 A.当年发行的普通股股数 B.当年注销的库存股股数 C.当年回购的普通股股数 D.年初发行在外的普通股股数 【答案】B 3、下列各项中,应当计入存成本的是( ) A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【参考答案】B 4、2×17年,甲公司发生的有关交易或事项如下(1)购入商品应付乙公司账款2000万元,以库存商品偿付该欠款的20%,其余以银行存款支付，(2)以持有的公允价值为2500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权,补价100万元以现金收取并存入银行(3)以分期收款结算方式销售大型设备,款项分3年收回。(4)甲公司向戊公司发行自身普通股,取得戊公司对已公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中,属于非货币性资产交换的是( )。 A.分期收款销售大型设备 B.以甲公司普通股取得已公司80%股权 C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 【答案】D

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献给会计入门的朋友--会计分录大全 会计分录大全 第一章货币资金及应收款项 1．现金 ⑴备用金 ①开立备用金 借：其他应收款－备用金 贷：现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金 ③撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款－备用金 ⑵现金长短款 ①库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人） 其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金溢余（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 2．银行存款 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出 贷：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购 贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款 4．坏账损失 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用

②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款 ⑵备抵法 ①提取坏账准备金时借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5．应收票据(见后) 第二章存货 1材料 （1）取得 ①发票与材料同时到借：原材料

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会计分录大全 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-MG129]

会计分录大全例题一 1、某企业从银行提取现金4,000元 借：现金 4000 贷：银行存款 4000 2、采购员王强从财务科预借差旅费2000元，现金付讫 借：其他应收款-王强 2000 贷：现金 2000 3、5天后王强到财务科报销差旅费1800元，余款退回企业 借：管理费用 -差旅费 1800 现金 200 贷：其他应收款-王强 2000 4、从某企业采购材料一批，价税款合计数为23400元，该企业适用的增值税税率为17%货款及税款未付，材料当日未运达企业 借：在途物资 20000 应交税金-应交增值税（进项）3400 贷；应付账款 23400 5、3天后上述材料运抵企业，验收入库 借：原材料 20000 贷：在途物资 20000 6、以银行存款如数支付上述购买材料的货款及税款

借：应付账款 23400 贷：银行存款 23400 7、从车间领用材料一批，总价值8,000元，其中生产产品直接耗用7,000元，车间一般耗用1,000元 借：生产成本 7000 制造费用 1000 贷：原材料 8000 8、分配本月工资费用20,000元，其中生产工人工资12,000元，车间管理人员工资5,000元，厂部管理人员工资3,000元 借：生产成本 12000 制造费用 5000 管理费用 3000 贷：应付职工薪酬 20000 9、以现金支付本月应付工资 借：应付职工薪酬 20000 贷：现金 20000 10、按工资总额的14%计提福利费 借：生产成本 1680 制造费用 700 管理费用 420 贷：应付福利费 2800

2017东奥注会会计基础班讲义(第三章.存货)

第三章存货 本章考情分析 本章内容涉及存货的确认和计量。近三年考试题型为客观题，分数2分左右，属于不太重要章节。 本章近三年主要考点 （1）存货成本的构成； （2）先进先出法期末存货的计量。 本章应关注的主要问题： （1）存货初始成本的构成； （2）发出存货的计量； （3）存货清查盘点的会计处理等 2017年教材主要变化 （1）增加“发出存货成本的计量方法”优缺点的说明；（2）增加“存货的清查盘点”；（3）将“期末存货的计量”移入“第九章资产减值”。 主要内容 第一节存货的确认和初始计量 第二节发出存货的计量 第三节存货的清查盘点 第一节存货的确认和初始计量 ◇存货的性质与确认条件 ◇存货的初始计量 一、存货的性质与确认条件 （一）存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 关键点：最终目的是出售 【提示】 （1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。 （2）下列项目属于企业存货 ①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）； ②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方

的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。 （3）对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。 （二）存货的确认条件 存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。 【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。 A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房 B.发出商品 C.低值易耗品 D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房 【答案】BCD 【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。 二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购存货的成本 【例题·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元。验收入库时发现数量短缺10%，经核查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36（元/公斤）。 （二）加工取得存货的成本 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

2017年注册会计师考试《会计》真题及答案(完整版)

2017年CPA会计考题（考生回忆版） 高顿CPA研究院 一、单项选择题（12×2=24） 1.甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将20万元补记的摊销额计入2×17年度的管理费用。甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20000万元和18000万元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求的是（）。 A.重要性 B.相关性 C.可比性 D.及时性 【答案】A 【解析】2×16年发生的费用没有入账，属于会计差错，同时补记金额相对于2×16年和2×17年实现的净利润而言整体影响不大，作为不重大的前期差错处理，因此题中在2×17年确认为当期管理费用，体现的是重要性原则。 依据：《会计》教材第一章《总论》。 2.下列各项中，应当计入存货成本的是（） A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【答案】A 【解析】选项A，季节性停工损失计入到制造费用，影响存货成本；选项B，超定额的废品损失，计入当期损益，不影响存货成本；选项C，新产品研发人员的薪酬，资本化的部分，计入到产品成本，费用化的部分，计入到当期损益；选项D，采购材料入库后的储存费用，计入到当期损益，不影响存货的成本。 依据：《会计》教材第三章《存货》。 3.甲公司为增值税一般纳税人。2×17年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2500万元，账面价值为2000万元；当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为3000万元，增值税进项税额为510万元，当年领用原材料按先进先出法计算发出的成本为2800万元（不含存货跌价准备）；当年末原材料的

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最新会计分录大全 第一章资产类业务会计分录大全 一、金融资产业务 （一）交易性金融资产 1、取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本【公允价值】 投资收益【交易费用】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【按实际支付的金额】 2、交易性金融资产持有期间确认的利息或股利收益（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日计算利息 借：应收利息【面值×票面利率】 贷：投资收益 3、交易性金融资产的公允价值变动 （1）资产负债表日，公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）资产负债表日，公允价值低于账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 4、出售交易性金融资产 借：银行存款【应按实际收到的金额】 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动【或在借方】 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益【或做相反分录】 （二）持有至到期投资 1、取得持有至到期投资 （1）分期付息、到期一次还本的债券投资 借：持有至到期投资—成本【面值】 应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】 持有至到期投资—利息调整【按其差额，或在贷方】 贷：银行存款【按实际支付的金额】 （2）到期一次还本付息的债券投资 借：持有至到期投资—成本【面值】 —应计利息【支付的价款中包含的已计提的利息】 —利息调整【按其差额，或在贷方】 贷：银行存款【按实际支付的金额】 2、持有至到期投资持有期间确认利息收益 （1）分期付息，到期一次还本的债券投资 借：应收利息【债券面值×票面利率】 贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持有至到期投资—利息调整【差额，或在借方】 （2）到期一次还本付息的债券投资 借：持有至到期投资—应计利息【债券面值×票面利率】 贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持有至到期投资—利息调整【差额，或在借方】 3、出售持有至到期投资 借;银行存款【应按实际收到的金额】 持有至到期投资减值准备【如果已计提减值准备， 应同时结转】 贷：持有至到期投资—成本 —利息调整【或在借方】 —应计利息【上述明细科目金额之和为其账面余额】 投资收益【贷方差额，若为借方差额则借记投 资收益】 4、持有至到期投资重分类 借：可供出售金融资产【重分类日的公允价值】 持有至到期投资减值准备【如果已计提减值准备，应同时结转】

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第一章货币资金及应收款项 1．现金 ⑴备用金 ①开立备用金 借：其他应收款－备用金 贷：现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金 ③撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款－备用金 ⑵现金长短款 ①库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：其他应付款－应付现金溢余（X 单位或个人）营业外收入－现金溢余（无法查明原因的）②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：现金 查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人）其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金溢余（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢2．银行存款 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出 贷：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购 贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款 4．坏账损失 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款 ⑵备抵法 ①提取坏账准备金时 借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5．应收票据(见后) 第二章存货 1材料 （1）取得 ①发票与材料同时到 借：原材料 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ②发票先到 借：在途物资（含运费） 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款－暂估应付账款 注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理 （2）发出 平时登记数量，月末结转 借：生产成本/在建工程/委托加工物资/… 贷：原材料 ⒉委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 ②支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资 应交税金－应交增值税（进） 贷：银行存款等 ③交纳消费税（见应交税金） ④加工完成收回加工物资 借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资） 贷：委托加工物资 3.包装物 （1）生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本 贷：包装物 （2）随产品出售且 借：营业费用（不单独计价） 其他业务支出（单独计价） 贷：包装物 （3）包装物的出租、出借 ①第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 贷：包装物 注：出租、出借金额较大时可分期摊销 ②收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 ③收取租金 借：银行存款 贷：应交税金－增（销） 其他业务收入 ④退还包装物（不管是否报废）， 借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金） 贷：银行存款 ⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金 借：其他应付款 其他业务支出（消费税） 贷：应交税金－增（销） 应交税金－应交消费税 其他业务收入（押金部分） ⑥不能使用而报废时，按其残料价值 借：原材料 贷：其他业务支出（出租）

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会计分录大全 第一章货币资金及应收款项 1．现金 ⑴备用金 ①开立备用金 借：其他应收款－备用金 贷：现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金 ③撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款－备用金 ⑵现金长短款 ①库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人） 营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：现金 查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人） 其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金溢余（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 2．银行存款 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出 贷：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购 贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款 4．坏账损失

⑴直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款 ⑵备抵法 ①提取坏账准备金时 借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5．应收票据(见后) 第二章存货 1材料 （1）取得 ①发票与材料同时到 借：原材料 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ②发票先到 借：在途物资（含运费） 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款－暂估应付账款 注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出 平时登记数量，月末结转 借：生产成本/在建工程/委托加工物资/… 贷：原材料 ⒉委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资

2017年CPA《会计》真题解析讲义

CPA 2017年《会计》考题解析 章节目录 CONTENTS PAGE 1.会计近3年考试题型题量 2.17年《会计》考题分析 3.18年《会计》备考指导

会计近3年考试题型题量 3 Part1：会计近3年考试题型题量 2015年2016年2017年 题量分值题量分值题量分值 单项选择题122412241224 多项选择题102010201020 计算分析题-220220 综合题456236236 英文附加题151515 合计105105105

Part2：会计近3年考试方向 选择题考试方向——范围广、难度低（近三年计算量下降） 计算综合题考试方向——范围窄、难度高 （一）考试时间安排 选择题：50分钟 计算综合题：2小时10分钟 （二）计算及综合题涉及范围 第一梯队：金融资产；长期股权投资与企业合并；所得税；合并财务报表；财 务报告（前期差错及其更正） 第二梯队：投资性房地产；资产减值；负债和所有者权益（股份支付）；收入、 费用和利润（借款费用，政府补助）；资产负债表日后事项；每股收益 17年《会计》考题分析 6

Part1：单选题考点汇编 【考点1】会计信息质量要求（第1章 总论） 【考点2】存货的入账成本（第3章 存货） 【考点3】存货的期末计量（第3章 存货） 【考点4】持有待售固定资产的账务处理（第4章 固定资产） 【考点5】自主研发的无形资产的账务处理（第5章 无形资产） 【考点6】长期股权投资权益法的后续计量（第8章 长期股权投资与企业合并）【考点7】股份支付的确认和计量（第10章 负债和所有者权益） 【考点8】金融工具和权益工具的划分(（第10章 负债和所有者权益） 【考点9】所有者权益是否能重分类进损益的划分 （第10章 负债和所有者权益）【考点10】非货币性资产交换的认定（第12章 非货币性资产交换） 【考点11】最低租赁付款额的组成（第16章 租赁） 【考点12】基本每股收益的影响因素（第20章 每股收益） Part1：多选题考点汇编 【考点1】会计政策的认定（第2章 会计政策和会计估计及其变更） 【考点2】专门借款的账务处理（第11章 收入、费用和利润） 【考点3】长期股权投资的计量（第8章 长期股权投资与企业合并） 【考点4】资产组减值的会计处理（第9章 资产减值） 【考点5】职工薪酬的确认（第10章 负债和所有者权益） 【考点6】资产负债表列报（第10章 负债和所有者权益） 【考点7】债务重组的会计处理（第13章 债务重组） 【考点8】外币交易的会计处理（第15章 外币折算） 【考点9】合并现金流量表的会计处理（第17章 财务报告） 【考点10】合并资产负债表和利润表的会计处理 （第18章 合并财务报表）

2020注会会计分录

注册会计师《会计》240条分录 一、资产类业务 1.外购存货 借：原材料/库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额）【可以抵扣的增值税进项税额】 贷：应付账款/银行存款【含税价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费等】2.自行生产加工的存货 借：生产成本 贷：原材料【按发生的直接材料费用】 应付职工薪酬【按发生的直接人工费用】 银行存款【按支付的燃料动力等费用】 制造费用【分配的制造费用】 产品生产完工入库时： 借：库存商品 贷：生产成本 3.委托加工取得的存货 （1）发出委托加工的原材料 借：委托加工物资 贷：原材料 （2）支付加工费用 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额）【可以抵扣的增值税进项税额】 贷：银行存款 4.委托加工应税消费品，受托方代收代缴的消费税 ①收回后继续生产非应税消费品或以不高于受托方的计税价格出售 借：委托加工物资【受托方代收代缴的消费税不得抵扣，计入存货成本】贷：银行存款/应付账款等 ②收回后继续生产应税消费品，或以高与受托方的计税价格出售 借：应交税费——应交消费税【受托方代收代缴的消费税可予抵扣】贷：银行存款/应付账款等 5.委托加工完成后收回存货 借：库存商品 贷：委托加工物资【上述三个步骤中委托加工物资科目的金额之和】 6.接受投资者投入的存货 借：原材料/库存商品等【按存货的公允价值】 应交税费——应交增值税（进项税额）【可以抵扣的增值税进项税额】 贷：实收资本（股本）【按投资方享有注册资本或股本的份额】 资本公积——资本溢价（股本溢价）【差额】 7.盘盈存货 批准处理前： 借：原材料/库存商品等【按其重置成本】 贷：待处理财产损溢

2017注会《会计》每日一大题：每股收益

2017注会《会计》每日一大题：每股收益【知识点】每股收益 【计算分析题】甲公司为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下： (1)2015年1月1日发行在外的普通股股数为90000万股。 (2)2015年5月1日发行可转换公司债券，债券面值10000万元，票面利率为6%，规定每份面值为100元的债券可转换为面值1元的普通股80股，债券自发行之日起3年内可转换为股权。假设不考虑可转换公司债券在负债成份和权益成份之间的分拆，且票面利率等于实际利率。 (3)2015年12月1日回购普通股24000万股，以备将来奖励职工。 (4)2016年1月1日，上述可转换公司债券有40%行权。 (5)2016年3月1日分派股票股利，以2016年1月1日总股本(行使转换权之后)为基数每10股送3股。 (6)甲公司归属于普通股股东的净利润2015年度为50000万元，2016年度为62000万元。 不考虑所得税等其他因素。 要求： (1)计算2015年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。 (2)计算甲公司2016年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的2015年基本每股收益。(计算结果保留2位小数)。

【答案】 (1) 甲公司2015年度利润表中列示的基本每股收益=50000/(90000×12/12-24000×1/12)=0.57(元/股)。假设行权调整增加的股数=10000/100× 80=8000(万股)，增量股每股收益=10000×6%×8/12/(8000×8/12)=0.08(元/股)，小于基本每股收益，具有稀释作用，稀释每股收益=(50000+10000×6%×8/12)/(90000×12/12-24000×1/12+8000×8/12)=0.54(元/股)。 (2) 2016年基本每股收益=62000/[(90000-24000+8000×40%)×1.3]=0.69(元/股)。2016年稀释每股收益=(62000+10000×6%×60%)/[(90000-24000+8000×40%+8000×60%)×1.3]=0.65(元/股)。 重新计算的2015年基本每股收益=0.57/1.3=0.44(元/股)。 【解题思路】 (1)基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/当期实际发行在外普通股的加权平均数 发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间稀释每股收益=净利润÷(发行在外普通股加权平均数+假设行权增加的普通股股数加权平均数)

2017年注会会计真题 下载版

2017年度注册会计师全国统一考试 《会计》试题 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项） 1.甲公司2×16年发生以下交易或事项：（1）销售商品确认收入24000万元，结转成本19000万元；（2）采用公允价值进行后续计量的投资性房地产取得出租收入2800万元。2×16年公允价值变动收益1000万元；（3）报废固定资产损失600万元；（4）因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认公允价值变动收益800万元；（5）确认商誉减值损失2000万元，不考虑其他因素，甲公司2×16年营业利润是（）。（按新教材修改） A.5200万元 B.8200万元 C.6200万元 D.6800万元 2.企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项有关确定公允价值的表述中，正确的是（）。 A.在确定资产的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用要价作为资产的公允价值 B.使用估值技术确定公允价值时，应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值 C.在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据交易费用对有关价格进行调整 D.以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的最有利市场进行 3.甲公司拥有对四家公司的控股权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定。不考虑其他因素，甲公司在编制2×16年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是（）。 A.将子公司（乙公司）1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为与甲公司相同的计提比例5% B.对2×16年通过同一控制下企业合并取得的子公司（丁公司），将其固定资产、无形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整 C.将子公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式 D.将子公司（戊公司）闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售非流动资产并相应调整后续计量模式 4.2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20万元/吨。每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件；当日，乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。甲公司2×16年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨，其中乙原材料价格为19.6万元/吨，丙产成品的价格为21.7万元/件，甲公司在2×16年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料是应当计提的存货跌价准备是（）。 A.80万元

2017年最新注册会计师考试分录大全

目录 第01章总论——————————————————————————————————————见电子稿第02章金融资产————————————————————————————————————第02页第03章存货——————————————————————————————————————第28页第04章长期股权投资及合营安排—————————————————————————————第36页第05章固定资产————————————————————————————————————第80页第06章无形资产————————————————————————————————————第94页第07章投资性房地产——————————————————————————————————第99页第08章资产减值————————————————————————————————————第107页第09章负债——————————————————————————————————————第114页第10章所有者权益———————————————————————————————————第132页第11章收入——————————————————————————————————————第145页第12章财务报告————————————————————————————————————第161页第13章职工薪酬————————————————————————————————————第177页第14章或有事项————————————————————————————————————第193页第15章非货币性资产交换————————————————————————————————第200页第16章债务重组————————————————————————————————————第207页第17章政府补助————————————————————————————————————第212页第18章借款费用————————————————————————————————————第216页第19章股份支付————————————————————————————————————第220页第20章所得税—————————————————————————————————————第232页第21章外币折算————————————————————————————————————第255页第22章租赁——————————————————————————————————————第260页第23章会计政策、会计估计变更和差错更正————————————————————————第270页第24章资产负债表日后事项———————————————————————————————第278页第25章企业合并————————————————————————————————————第289页第26章合并财务报表——————————————————————————————————第304页第27章每股收益————————————————————————————————————见电子稿第28章公允价值————————————————————————————————————见电子稿

CPA注会考试真题与答案_2017会计

2017年注册会计师考试《会计》真题及答案完整版公布 一、单项选择题 1.2×16年1月1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议,协议约定:等待期为2×16年1月1日起两年,两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的,高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股，按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股,授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2x16年12月31日,甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素,下列各项中,属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是( )。 A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值 C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值 D.董事会批准往该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值 【答案】B

2、甲公司为境上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股2000万股;(3)5月5日,回购普通殷800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中,不会影响甲公司2×17年度基本每股收益金额的是( ) 。 A.当年发行的普通股股数 B.当年注销的库存股股数 C.当年回购的普通股股数 D.年初发行在外的普通股股数 【答案】B 3、下列各项中,应当计入存成本的是( ) A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【参考答案】B 4、2×17年,甲公司发生的有关交易或事项如下(1)购入商品应付乙公司账款2000万元,以库存商品偿付该欠款的20%,其余以银行存款支付，(2)以持有的公允价值为2500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权,补价