企业内部控制审计工作底稿编制指南_(Word版)

目录

学习贯彻企业部控制基本规促进我国企业又好又快可持续发展——财政部副部长王军在企业部控制基本规发布会上的讲话 (3)

发布实施控规服务经济社会发展一一财政部副部长王军在《企业部控制配套指引》发布会上的讲话 (8)

充分认识部控制审计制度重要意义将部控制审计业务做好做实做到位——中国注册会计师协会副会长兼秘书长毓圭在企业部控制审计业务培训班上的讲话 (15)

第一章计划审计工作 (21)

第一节初步业务活动 (21)

第二节计划审计工作时应当考虑的事项 (23)

第三节风险评估 (26)

第四节应对舞弊风险 (28)

第五节利用他人的工作 (29)

第六节重要性 (34)

第九节总体审计策略和具体审计计划 (40)

第二章自上而下的方法 (52)

第一节识别、了解和测试企业层面控制 (52)

第二节识别重要账户、列报及其相关认定 (54)

第三节了解潜在错报的来源并识别相应的控制 (56)

第四节选择拟测试的控制 (58)

第三章测试控制的有效性 (63)

第一节部控制的有效性的涵义 (63)

第二节与控制相关的风险 (63)

第三节测试控制有效性的程序的性质 (64)

第四节控制测试的时间安排 (66)

第五节控制测试的围 (69)

第四章企业层面控制的测试 (72)

第一节与控制环境(即部环境)相关的控制 (72)

第二节针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制 (73)

第三节被审计单位的风险评估过程 (74)

第四节对部信息传递和期末财务报告流程的控制 (75)

第五节对控制有效性的部监督(即监督其他控制的控制)和部控制评价 (76)

第六节集中化的处理和控制(包括共享的服务环境) (77)

第七节监督经营成果的控制 (77)

第八节企业层面控制对其他控制及其测试的影响 (78)

第五章业务流程、应用系统或交易层面的控制的测试 (114)

第一节了解企业经营活动和业务流程 (114)

第二节识别可能发生错报的环节 (115)

第三节识别和了解相关控制 (116)

第六章信息系统控制的测试 (154)

第一节信息技术审计围的确定 (154)

第二节与信息技术相关的控制 (155)

第三节信息技术部控制测试 (156)

第四节信息技术应用控制与信息技术一般控制之间的关系 (157)

第七章部控制缺陷评价 (197)

第二节评价控制缺陷的步骤 (198)

第三节部控制缺陷评价的特殊考虑 (202)

第四节部控制缺陷整改 (204)

第八章完成审计工作 (207)

第一节获取书面声明 (207)

第二节沟通相关事项 (208)

第三节形成审计意见 (208)

第九章出具审计报告 (216)

附录 (224)

附录一企业部控制审计指引 (225)

附录二企业部控制审计指引实施意见 (233)

附录三中国注册会计师协会负责人就发布《企业部控制审计指引实施意见》答记者问. 249

学习贯彻企业部控制基本规促进我国企业又好又快可持续发展——财政部副部长王军在企业部控制基本规发布会上的讲话

(2008年6月28日)

各位领导、各位同事、各位朋友：

今天，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会等部门联合在这里隆重举行企业部控制基本规发布会。在此，我谨代表财政部和旭人部长，代表中国企业部控制标准委员会，向出席会议的各位领导、各界代表、港澳朋友和国际友人表示热烈的欢迎!向多年来关心、支持财政、会计工作和控事业发展的各位领导、各有关部门、欧盟、世界银行、国际会计师联合会、会计师公会、澳门特区财政局和有关新闻单位的朋友们表示衷心的感!

根据我国市场经济发展要求和国务院领导重要指示精神，两年前的7月15日，我们在这里成立了中国企业部控制标准委员会，向全国乃至全世界重地发出了创建中国企业部控制标准体系的宣言。在各成员单位的共同努力和国国际有关方面的大力支持下，《企业部控制基本规》顺利制定发布了，并将于2009年7月1日起首先在上市公司围施行。同时，企业部控制评价指引和22项部控制应用指引，以及部控制鉴证指引案也一并公布，公开征求意见。这是继我国企业会计准则、企业审计准则正式颁布和顺利实施之后，财政、审计、证券监管、银行监管、保险监管和国有资产管理部门同心同德、群策群力，以实际行动贯彻落实科学发展观、促进企业和资本市场又好又快发展的又一重大举措，是依托企业部控制标准委员会这一科学决策平台、举各方之力、取各方之长打造我国控标准的可贵创新与重大突破。

第一，构建了一个标准框架。先进的标准就是生产力，就是竞争力，就是生命力。基本规的制定发布和若干指引的公布征求意见，科学构建了一套部环境优化、风险评估科学、控制措施得当、信息沟通迅捷、监督制约有力的部控制框架，初步形成了由基本规、评价指引、应用指引和鉴证指引四个部分组成的层次分明、容完整、衔接有序的部控制标准体系，有效解决了政出多门、要求不一、企业无所适从的问题，有利于提高部控制监管效率、降低监管

成本，有利于优化企业管理和增强企业竞争实力，有利于保障经济安全、维护资本市场稳定。

第二，强化了一种控理念。部控制不仅是一套技术和方法，更是一种精神和理念。基本规以促进企业可持续发展、维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益为宗旨，倡导“爱岗敬业、进取创新、团队协作和遵纪守法”的职业精神，强调“建立健全教育、制度与监督并重，惩防并举、重在预防”的反舞弊长效机制，要求企业将有效实施部控制纳入绩效考评体系，进一步强化了企业的社会责任感和风险防意识，实现了由部牵制、单一会计控制向全面、全员、全程的风险控制的观念转变，必将在全社会营造一种立信守诚、和谐进取、健康向上的控文化，对深化企业改革，推进金融改革，健全现代市场体系和构建和谐社会具有重要推动

作用。

第三，建立了一套控措施。控制措施是企业实施部控制的具体方式，是企业管理的载体和手段。基本规借鉴国际控理论与实践最新成果，扎根于我国企业鲜活实际，总结提炼出一套理念先进、方法科学、操作有效的控措施，对授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等提出了严格规的要求，进一步强化了对财务报告信息和其他管理信息的约束，提高了企业资源管理与利用的安全性和有效性，为维护投资者和社会公众利益提供了有力支持。

第四，夯实了一个制度基础。企业部控制基本规，自2009年7月1日起将首先在上市公司围施行，并鼓励其他非上市的大中型企业执行。基本规的制定实施，既是促进企业会计准则体系和其他有关法规制度有效执行的配套制度安排，同时也是推动企业部各项规章制度令行禁止的重要机制保障。这无论对于巩固企业防风险舞弊的“防火墙”，还是铸牢促进资本市场健康稳定发展的“安全网”，都将发挥十分重要的基础作用。

第五，确立了一个实施模式。基本规确立了以政府部门合力推进为主导、各单位组织实施为基础、会计师事务所等中介机构提供服务为支持，自我评价、政府监管和社会评价有机结合的部控制标准建设与实施模式。这种模式有效地化解了标准制定与实施过程中不同利益主体之间可能存在的矛盾和冲突，提高了控标准的严肃性、权威性和公认性，增强了标准的执行力。

第六，构筑了一个联动平台。在环环相扣、相互关联的大会计系统之中，完备的会计法规为会计改革与发展创造良好的法制环境；健全的会计审计准则体系为提高会计信息质量和做好资本市场信息披露工作提供制度基础；统一的控规体系为确保会计审计准则有效实施和维护社会公众利益构筑一道“防火墙”；协调的会计监管为促进会计审计、部控制目标实现

提供机制保障；创新的人才评价机制和会计考试制度为会计事业的发展壮大提供人才保证；科学的会计信息化标准和业务规为会计工作现代化提供技术支撑。会计、审计、部控制、监管、评价、信息化之间紧密联动、相互支撑。与国际会计审计准则等效的中国会计审计准则平稳实施后，随着部控制规的稳步实施，要求我们加快推进会计、审计、控、监管、评价、信息化之问的联动研究，力争创出中国特色，扩大国际影响，以利于中国更广泛、更深入、更主动地参与国际规则制定，维护国家和民族利益。基本规的制定发布，有如补齐了“木桶”的“短板”，构筑了一个联动的平台。有了这个平台，我们可以系统地开展联动研究；有了这个平台，我们可以将联动研究引向深入；有了这个平台，我们可以创出自己的特色，让中国会计准则、审计准则、部控制规、监管规则、会计人才评价和信息化标准越来越多、越来越影响国际规则的制定。

各位领导、各位同事、各位朋友：

行百里者半九十。我们应当有这样一种清醒认识，基本规的制定发布，只是我国控标准体系建设所取得的重要阶段性成果，下一步的任务更加艰巨、工作更加繁重；我们应当有这样一种壮志，基本规的制定发布，为我们继续推进下一阶段的各项工作奠定了坚实基础。只要我们坚持解放思想、坚持改革创新、坚持并肩奋斗，就一定能够推动我国控事业再上新台阶、再创新辉煌。当前及今后一个时期，要着力抓好以下几方面的工作：

第一，着力抓好实施准备工作。基本规对风险管理的职能强化、对信息技术的推广应用、对监管理念的深化拓展，值得我们高度重视并抓好落实。财政部将加强与证监会、审计署、银监会、保监会及国资委等部门的协调与配合，在吸收借鉴各方面有效做法和成功经验的基础上，加快整合现有控管理规定或指引，研究制定具体实施办法，科学选择部分企业和会计师事务所进行试运行测试，确保基本规平稳实施；要采取切实有效措施降低企业实施成本、提升控效能，在总结经验和优化完善的基础上，稳步扩大实施围，逐步由上市公司扩大到所有大中型企业；上市公司和有关会计师事务所，要充分认识贯彻实施基本规的重要性和紧迫性，引导和支持全体员工参加控教育培训，不断优化企业控环境，强化风险防意识，为实施基本规作出积极努力。

第二，着力加强控宣传培训。要利用发布基本规的大好契机，充分发挥各种宣介的积极作用，通过会计审计和管理人员喜闻乐见的各种形式开展广泛深入的学习宣传活动和扎实有力的教育培训活动，使广大企业尤其是上市公司、中介机构和社会公众了解、掌握基本规的主要容、基本要求和精神实质，提高对加强部控制建设重要性的认识，增强做好控工作的使命感、责任感和紧迫感，推动强化部控制真正成为我国企业的在需求、惯常思维和行为习惯，

为贯彻实施基本规营造良好的舆论氛围和社会环境。

第三，着力健全控制度体系。控体系建设是一项系统工程，需要重点突破、分类推进，分步实施、逐步完善。根据企业部控制标准委员会前三次全体会议达成的共识，下阶段，第一步，要抓好企业部控制评价指引、应用指引、鉴证指引的研究制定工作，建立健全以基本规为统领，以评价指引、应用指引和鉴证指引等配套办法为补充的企业部控制标准体系。第二步，要抓紧建立健全以完善法制为推动、以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为保障、以各方面积极参与为促进的部控制实施体系。第三步，要由企业控标准建设向行政事业单位和非营利组织控标准建设延伸。总之，要让部控制这颗幼苗成长为替企业和单位遮风挡雨的“参天大树”、为金融安全和经济安全保驾护航的“守护神”。

第四，着力巩固决策机制。以企业部控制标准委员会为平台、桥梁和纽带，凝聚监管部门、大型企业、科研院所、行业组织、中介机构等各个方面的智慧、力量和心血，共同推进我国控标准建设和事业发展，是我们之所以能够在较短的时间取得可喜成绩的基本经验，也是令国际同行称道的一大特色。要继续维护好、巩固好、发展好这一科学决策机制，切实把各个方面的积极性、主动性、创造性激发出来，切实把基层单位的实践经验总结、提炼、升华出来，切实把理论研究成果和国际先进经验利用起来，为建设高质量的我国控标准体系提供强大智力支持。财政部将进一步加强和改善对各成员单位、委员和咨询专家的联系和服务，更好地发挥牵头单位的职责作用，为构建我国控标准体系竭尽所能、倾心尽力。

第五，着力推进控国际趋同。会计审计国际趋同，谱写了中国会计审计融入国际会计审计之林的壮丽诗篇。经济全球化和我国企业境外上市面l临的现实环境，要求我们以坚定的信念推进部控制国际趋同事业，在国际部控制领域树立中国部控制的品牌，在国际部控制舞台确立与中国经济改革发展进程相适应的地位，通过促成我国部控制标准与国际部控制框架的趋同乃至等效，为提升我国海外上市企业市场形象、减轻我国企业海外上市成本、支持我国企业又好又快地走出去提供积极支持。

第六，着力发挥体系联动效应，要在认真总结会计审计准则有效实施经验的基础上，从控的视角进行研究分析，致力健全完善会计审计准则及其实施机制；要切实整合监管资源，创新监管体制机制，不断提升监管效能；要进一步加强与金融和资本市场监管的协调配合，确保会计审计准则、部控制规不断与时俱进，更好地促进金融和资本市场制度创新和良性发展；要适应会计、审计、部控制、监管、信息技术发展的新要求，调整改革会计考试制度，创新会计教育方式方法和会计人才评价机制；要加快会计信息技术标准和业务规制定推广步伐，不断促进会计审计准则有效实施，不断促进部控制手段优化，不断促进市场监管措施持

续完善，使会计、审计、部控制、会计教育与人才评价、信息化建设之间的联动效应最大限度地得以发挥，更好地为经济社会可持续发展服务。

各位领导、各位同事、各位朋友：

今年是中国改革开放30周年。奥运会后，全国上下、各行各业都将总结30年来改革开放的辉煌业绩，探索今后30年进一步解放思想、深化改革、扩大开放的思路和措施、目标和任务。在这种时刻发布企业部控制基本规，一方面将为中国会计改革开放30周年再添一份光彩，另一方面也将为中国会计事业后30年的改革开放和发展吹响第一个号角！让我们继续解放思想，坚持科学发展，真抓实干，精心组织，将企业部控制基本规学习好、宣传好、实施好，持之以恒地推进部控制体系建设，为促进我国社会主义市场经济健康发展、全面建设小康社会作出新的更大的贡献！

大家！

发布实施控规服务经济社会发展一一财政部副部长王军在《企业部控制配套指引》发布会上的讲话(2010年4月 26 日) 在万物复、经济回暖之际，我们相聚在这里，共同见证《企业部控制配套指引》正式发布！在此，我谨代表财政部和五家主办单位，代表中国企业部控制标准委员会，向出席会议的各位领导、各位代表、世界银行、国际会计准则理事会、国际会计师联合会、会计师公会、澳门特区财政局和有关新闻单位的朋友们，表示热烈的欢迎！向为中国企业部控制规体系建设付出辛勤劳动和汗水、给予积极支持和帮助的各位专家、学者和国际同行表示衷心的感！

(一 ) 《企业部控制配套指引》的制定发布，标志着“以防风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的企业部控制规体系建设目标基本实现。这是继我国企业会计准则、审计准则体系建成并有效实施之后的又一项重大系统工程，也是财政、审计、证券监管、银行监管、保险监管和国有资产监管部门贯彻落实科学发展观、服务经济发展方式转变的重大举措。它再次表明，只要我们坚持改革创新，坚持真抓实干，就一定能够在会计审计标准、注册会计师行业发展、控规制定等诸多重要领域不断取得新突破，阔步迈入国际前列！《企业部控制配套指引》具有以下鲜明特点和主要创新：第一，既细化了基本规的各项要求，又构建了健全统一的指引体系。《企业部控制配套指引》作为《企业部控制基本规》的配套规，细化了《企业部控制基本规》所提出的目标、原则和各项要求。其中，应用指引就企业如何围绕控五要素建立健全部控制提供指引；评价指引就企业开展部控制自我评价提供指引；审计指引为会计师事务所执行企业部控制有效性审计提供指引。同时，每类指引又自成一体，构成一个完善的子系统，且三个子系统之间环环相扣、有机衔接、相辅相成、互为依托，构成完备的指引体系，连同《企业部控制基本规》, 形成了具有统一性、公认性和权威性的中国企业部控制规体系。由多个政府监管部门整合资源、合力攻坚，联合制定发布企业控规体系，是我国企业控体系建设史上新的里程碑，在世界主要经济体中也堪称首创之举。

第二，既具中国适应性，又具国际先进性。处在不同国家或地区、不同行业、不同规模、不同发展阶段的企业，所面临的市场环境可能不尽相同，自身所秉承的管理文化也会有较多差异。在制定控指引的过程中，我们一方面科学总结我国先进企业的风险管控实务及国相关法规；另一方面，系统借鉴发达市场经济国家或地区相关规及跨国企业易于操作的做法，从

而确保了指引既符合中国企业风险管控实际，又符合国际的先进做法。既弘扬了传统会计控制的精髓，又融合了现代部控制新理念；既适应中国国情为广大企业所认可，又能引导中国企业逐步迈向控建设世界领先企业的行列。在全球部控制标准制定领域享有盛誉的美国cos0委员会评价说，中国企业控规体系与国际通行的cOs0控框架在所有主要方面保持了一致，这是我们立足国情、借鉴国际的结晶，我们有理由感到骄傲和自豪。

第三，既适应了后金融危机时期社会对部控制审计提出的新要求，又切实考虑了注册会计师风险责任的可承担性。在企业部控制有效性评价方面引入注册会计师强制审计制度，综合考虑了本次国际金融危机给人们的警示，是企业部控制基本规和配套指引实施安排中的重要制度安排。这项制度安排将进一步增强公司财务报表信息的可信性，更好地维护投资者合法权益。需要指出的是，有人认为，要求对企业财务报告控制目标以外的控目标提供审计鉴证，超越了注册会计师审计的风险承受能力。但是，如果仅要求注册会计师针对财务报告部控制有效性进行审计并发表审计意见，又可能导致企业仅关注财务报告部控制，既不利于部控制规全面实施，也不利于企业风险管控能力的提升。部控制审计指引创造性地解决了上述矛盾。在借鉴发达市场经济国家成熟做法、汲取本次国际金融危机经验教训，并结合国市场监管要求和实务的基础上，明确指出，注册会计师不仅应当对公司财务报告部控制有效性发表审计意见，同时还应当向投资者提示非财务报告部控制重大缺陷。落实好这一制度安排，必将会收到事半功倍的成效。

第四，既抓住有利时机推动控规实施，又区别对待作出积极稳妥的实施安排。企业部控制基本规及部控制配套指引的实施容、时间和步骤，是企业、会计师事务所等有关方面特别关注的问题。如果不顾企业实际和市场承受力仓促实施，很可能导致流于形式；如果一味延后实施，就必然会坐失良机。为主动应对后危机时期的各种新挑战，我们在综合上述因素并借鉴国际经验的基础上，本着“突出重点、抓住关键、积累经验、稳步推进”的原则，要求部控制配套指引先在管理基础和人员素质较好的境外同时上市的公司施行，再过渡到主板上市的公司；对于中小板和创业板上市公司，由于控执行成本因素影响较为复杂，财政部和证监会将就此继续加强协调，更加科学缜密地确定实施步骤。对于非上市大中型企业，鼓励并积极支持其提前执行。具体来讲，从实施容上，考虑到全球金融监管体系改革仍处变化之中等客观因素，暂不发布涉及银行、证券、保险等业务的部控制应用指引，待时机成熟与相关部门协调后联合推出。从实施时间、围及步骤上，作如下稳妥安排：自2011年1月1日起在境外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在证券交易所、证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企

业提前执行。对执行企业部控制基本规及部控制配套指引的企业，要求其对部控制的有效性进行自我评价、披露年度自我评价报告、聘请会计师事务所对财务报告部控制的有效性进行审计。我们相信，这一积极而稳妥的实施安排，必定会为企业部控制规体系的成功实施打下坚实和良好的基础。

（二）

当前，我们正处在继续有效应对国际金融危机、保持经济平稳较快发展的关键点上。置身于风云变幻的国际经济政治大格局中，大到国家层面的宏观调控政策，中到一个区域、一个经济圈的政策规划和一个行业的振兴规划，小到一个微观主体、一个企业的发展之道，从政策制定、贯彻执行到相机完善、监督检查，实际上都经历了一个围绕战略目标识别风险、评估风险、应对风险、控制风险的过程。从这个意义上讲，治理一个国家、一个地区、一个行业、一个企业具有相通之处，管控好一个企业、一个行业、一个地区的风险，也对顺利实现一个国家的战略目标具有积极促进作用。发布实施旨在控制经营管理风险的企业部控制配套指引，对于服务经济社会发展大局，具有特别重要的意义。

第一，有利于进一步夯实宏观经济形势回升向好的微观基础。2010年一季度，我国GDP 同比增长11．9％。农业生产总体基本稳定，企业效益大幅提高，固定资产投资较快增长，市场销售平稳较快增长，对外贸易加快恢复……要巩固和发展宏观经济持续向好的态势，其中一个重要的方面就是要夯实企业群体的发展基础。在后金融危机时期，无论是前期遭受挫折需要尽快脱困的企业，还是蓄势待发准备化危为机、大展宏图的企业，都必须清醒而敏锐地认识到经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给、法律法规、文化传统、社会信用、技术进步、环境状况等各方面因素对企业发展提出的机遇和挑战，全面分析预判风险并采取科学有效的应对之策。发布实施企业部控制配套指引、健全企业部控制体系，将有助于进一步完善公司治理，防和化解企业因国外经营环境急剧变化形成的各类风险，积极促进企业更好更快更稳地实现其发展战略。

第二，有利于促进我国企业转变经济发展方式。本次国际金融危机带给我们的重要启示之一，就是要建立健全以全面风险管理为导向的部控制体系，不断提供企业全面协调可持续发展的生动力。我们认为，这也是为企业转变经济发展方式探寻到的又一路径。国际会计师联合会理事莫顿女士指出：“一个良好、综合的风险管理和蒸霾弱部控制体系对企业和市场的可持续发展大有助益。”与此同时，我们还注意到，那些经历过国际金融危机洗礼后仍保持强劲发展势头的跨国企业，其“经验之谈”中包括持续强化公司治理、秉持谨慎的风险管理理念、确保部控制机制有效运行，并在此基础上随企业外部形势变化适时调整经营发展战

略等。诚如世界银行高级专家南希女士所认为的那样，有效的风险管控机制虽然无法杜绝企业规避危机的冲击，但却可做到提前预警，从而及时寻求应对策略。在后危机时期，企业将获得更多更好的发展机会，但要让机会变为现实，就必须时刻注重防风险，注重稳中求进。部控制配套指引的发布实施，将有助于企业进一步健全在战略风险、财务风险、合规风险、安全生产风险、环境风险等方面的管控措施，提升管理水平，实现发展方式转变和健康可持续发展。

第三，有利于促进企业全方位参与国际经济竞争。并购是企业实现规模扩、整合市场资源、获得协同效应的有效途径。其中，境外并购已成为一国企业深度参与国际经济竞争、做大做强的重要选择。根据英国剑桥大学教授彼得·诺兰的统计分析，在1997年至2008年间，市值超过10亿美元的跨境并购交易多达2219项左右；即使是在国际金融危机爆发后，市值超过30亿美元的特大跨境并购交易仍有20余项之多。随着全球经济企稳回升的趋势逐步确立，无论是后危机时期企业需要调整全球战略，还是在危机中逆势前行的跨国公司为了寻找更好的投资机会，都在助推国际并购市场快速升温。这不仅带动了我国国并购市场，而且还引领中国企业在境外并购市场大显身手，在我国汽车行业异军突起的吉利收购沃尔沃就是一个典型例子。但是，对我国大多数企业而言，境外并购毕竟还有一个熟识过程，隐含着诸多风险。从并购战略确定到并购对象选择，从并购谈判到并购对价的确定，从并购交易达成到被并购方的法人治理，再到与被并购方经营、管理、人力资源乃至文化的融合……都对优化部控制流程和提升风险管控水平提出了严峻挑战。此外，随着后危机时期我国经济进一步对外开放，越来越多的企业将赴境外资本市场融资，一定程度上形成“倒逼”机制，要求我们的企业进一步强化风险管控、健全控机制。当此之时，发布企业部控制配套指引，针对企业可能遇到的上述风险，从多个角度、以多种方式明确提出应对之策，将可以为我国企业成功开展境外并购、广泛深入参与国际经济竞争提供有力保障。

第四，有利于维护经济金融稳定和社会公众合法权益。企业是金融市场的重要参与者，肩负着维护市场经济秩序和公众利益的重要责任。历史和本次国际金融危机一再表明，企业守信并稳健经营，投资者就充满信心，金融市场就风和日丽；反之，投资者就心有余悸，金融市场就人气凋敝。回望过去，“百年老店”巴林银行由于交易员里森私自操控交易期指造成巨额亏损而轰然倒闭，我国20世纪90年代初发展国债期货也因风险控制不当而出现重大风险；审视当前，日本丰田汽车召回案、美国高盛公司涉嫌欺诈案、印度软件外包巨头萨蒂扬电脑服务公司操纵账户虚夸利润案，以及我国极少数基金公司出现的“老鼠仓”事件，都对强化风险控制做了生动注解。这不仅让我们企业更深刻地领悟到健全的部控制机制对于防

外部风险、维护自身肌体健康的独特作用；同时，也进一步提醒我们经济金融监管部门，为了切实维护广大投资者和社会公众的合法权益，确保金融市场乃至整个市场经济的健康发展，需要采取更加切实有效的措施，强化市场监管。部控制配套指引的发布实施，不仅为后危机时期的金融监管提供了一个新的视角，同时也使监管容和手段更为丰富，必将

进一步提升监管效能，更好地保护社会公众的合法权益。

(三)

天下大事，必做于细；成之不易，用之更难。我们既要充分认识到贯彻落实企业部控制规体系的必要性和迫切性，也应清醒地意识到推进企业部控制规实施的艰巨性和复杂性。我们要拿出比制定控指引更大的劲头，花费比制定控指引更大的精力，抓紧抓好控指引的贯彻实施，使之真正成为中国企业经营管理再上新台阶的助推器，真正成为促进我国经济发展方式转变的好帮手。当前和今后一个时期，要着力抓紧抓好以下几方面的工作：第一，着力开展各种行之有效的宣传。各有关单位应当以发布企业部控制配套指引为契机，重视和加强控宣传。在宣传对象上，既要注重向企业会计、部审计和其他经营管理人员以及注册会计师的宣传，更要注重向企业管理层以上人员的宣传，还要注重向社会公众和相关监管人员的宣传。在宣传方式上，既要注重拓宽宣传渠道，有效利用国外各相关主流媒体尤其是特别贴近资本市场的经济类主流媒体，又要研究国外不同受众的特点，选择不同的宣传形式。在宣传容上，既要注重企业部控制规框架体系、重要容和风险管控措施等容的宣传，同时还要结合正反两方面的控典型案例，加强对企业、会计师事务所等方面的正确引导。要通过立体、持续的部控制宣传，在全社会营造一种注重风险防、强化责任意识、崇尚诚实守信、积极履行社会责任的控文化，为全面贯彻实施企业部控制规体系奠定良好的环境基础。

第二，着力实施全方位的控规培训。强化培训是确保企业部控制规有效实施的关键环节。凡事预则立，不预则废。自2010年下半年起，财政部将会同有关部门统筹规划，通盘考虑，确保培训工作富有成效。培训方案要尽可能具体细致，并依培训对象不同而有所调整。培训围要力争做到“全覆盖”，既包括上市公司又涉及非上市企业；既涉及企业高管层又面向相关操作人员；既面向注册会计师又涵括相关政府部门监管人员，以及高等院校相关人员。培训教材要统一，培训案例要有实务指导性。培训工作要常抓不懈，在总结经验基础上形成制度，将控规培训纳入会计等专业人员的评价和后续教育容。

第三，着力做好企业部控制规体系实施前的准备。确保《企业部控制基本规》和《配套指引》顺利实施，需要做大量的准备工作：一是，财政部等部门将仔细梳理现行法规、规则与控规之间的差异或冲突，作出相应修订或调整。二是，财政部、证监会、审计署、银监会、

保监会及国资委等部门将继续发扬合作精神，建立企业部控制规体系实施协调机制，及时解决控规实施进程中遇到的问题；同时，要寓监管于服务之中，注重提高部控制实施监管的效能。三是，各上市公司和有关企业要注重强化单位负责人部控制责任主体意识，成立或指定专门工作机构，健全风险评估机制，梳理风险管控流程，完善各项经营管理制度，优化部信息系统，建立控责任与员工绩效考评相挂钩的机制，为有效执行企业部控制规体系做好基础准备。四是，各具有证券、期货业务资格的会计师事务所及其他大中型会计师事务所，既要看到实施企业部控制规所带来的业务增长，还应意识到部控制审计对专业人员素质、审计方法、审计质量标准、审计独立性等提出的严格要求，更应认识到审计责任之重大，全方面做好应对准备。

第四，着力推进企业部控制规国际交流与合作。金融稳定理事会等国际组织在反思本次国际金融危机教训时强调，健全而有效的部控制对于防和化解金融风险具有重要作用。后危机时期，国际主要资本市场纷纷采用改进的公司治理、风险管理和部控制规，对上市公司风险管理政策和风险管控现状提出了更为严格的披露要求。我们要在抓好部控制规宣传、培训和组织实施的基础上，采取各种有效方式，密切与其他国家或地区部控制规制定组织、资本市场监管机构的交流与合作，抓住有利时机，利用各种机会，争取在公司部控制建设所依据的规、注册会计师开展部控制审计所遵循的准则及注册会计师相关业务监管要求等方面，建立互认机制，切实降低中国企业境外融资成本。

我想特别强调的是：中国古代曾经有过灿烂的部控制文明。美国会计史学家迈克尔·查特菲尔德在做了翔实论证后指出：“在部控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的。”我们要牢牢抓住当今世界经济大变革的重要机遇期，顺时而动，以发布部控制配套指引、实施企业部控制规体系为新起点、新契机，创造出无愧于前人、无愧于时代的部控制建设新成就!打造中国部控制新品牌，谱写部控制新篇章!

(四)

今天，《企业部控制配套指引》的隆重发布，为中国会计改革与发展事业又增添了浓墨重彩的一笔!财政部将继续坚定不移地走会计服务经济社会发展的道路，全面推进各项会计事业。我们规划，到2020年，要健全适应社会主义市场经济体制和经济全球化发展要求，容更加丰富、重点更加突出、作用发挥更加有效、国际影响更加卓著的中国会计体系。主要包括：健全以间接管理为主，经济、法律和行政手段并用，有利于发挥会计职能作用，有利于改善和加强宏观调控，有利于充分发挥地方、部门、基层单位和会计人员积极性和创造性的会计管理体系；健全与国际惯例持续趋同并与主要市场经济国家和经济体等效，实现会计、

审计、控、监督、评价紧密联动、互相支撑，具有中国特色、能够产生较好较大国际影响力的会计、审计、控和会计信息化标准体系；健全与现代企业管理和实施国际化战略相适应，满足不同服务对象需要、国外不同市场需要，能够提供多层次、全方位、精细化、高端化、信息化、网络化服务的会计审计服务体系；健全能够较好满足国家宏观调控、市场调节、企业和投资者需要，充分及时反映企业运行状况、资本市场变化和宏观经济走势并能与世界市场情况作对比分析的会计信息和指标体系；健全能够全面提升会计队伍业务素质和诚信水平，会计基础教育和职业继续教育相结合、具有国际水平并融人国际的会计人才培养、选拔和评价体系；健全既具中国特色又有国际影响、对会计教育和会计实务具有先导作用的会计理论方法体系。在此基础上，再经过一段时间的持续努力，让中国会计在世界会计舞台上发挥更大作用。

为促进实现上述目标，近期财政部将和兄弟部门一道着力抓好四件开拓性的工作：一是抓紧制定发布基于企业会计准则的XBRL．通用分类标准，着力推进我国会计信息化建设；二是全面贯彻“国办56号”文件精神，以奋力拓展会计师事务所执业领域和构建注册会计师行业合理布局为重点，着力培育打造一批具有世界水平的会计师事务所；三是研究推出中国会计指数，着力通过企业综合会计指数及时、形象、有效、科学反映宏观经济运行情况；四是充分利用已有的平台，着力开展中国会计审计准则、控规、监管规则、会计人才评价、会计信息化标准等系统间各元素的联动研究，形成更加科学、有效服务经济社会发展的大会计系统。

我们深知，前进的道路不会是一片坦途!艰辛成就伟业，奋斗创造辉煌。只要我们不断解放思想，抓战略、抓规划、抓推动、抓协调、抓配合，一件事一件事抓、一步一步抓、一层一层抓、一个系统一个系统抓，信守不抛弃、不放弃的精神，保持不达目的不罢休的斗志，就一定能够越过一岭又一峰、闯过一关又一坎，就一定能克服前进道路上的各种困难，更好地促进会计服务经济社会发展，并将事业推向一个又一个新的发展高度。

充分认识部控制审计制度重要意义将部控制审计业务做好做实做到位——中国注册会计师协会副会长兼秘书长毓圭在企业部控制审计

业务培训班上的讲话

(2011年11月14日)

同志们：

企业部控制审计业务培训班今天开班了。这次培训班是全面落实企业部控制审计制度，建立和完善企业部控制实施机制，确保企业部控制基本规和配套指引贯彻落实到位的重大行动。下面我讲三点意见。

一、充分认识实施部控制审计制度的重要意义

我国企业部控制规体系的核心包括三部分容，即部控制建设标准、部控制评价标准和部控制审计标准，其中部控制审计制度是推进部控制实施的关键环节和重要的监督、保障机制。对于实施部控制审计制度的重要意义已有多种表述，做过大量的宣传和讲解。在这里，我想用四个“新”字来概括实施企业部控制审计的重要意义。

首先，实施部控制审计制度是服务国家建设的新任务。今年年初，副主席、克强副总理，以及源潮等党和国家领导人对注册会计师行业发展连续多次作出重要批示，提出“促进行业科学发展，更好服务国家建设”的目标，对行业的作用和意义进行了新的、最高程度的概括。今年以来，中注协坚持贯彻中央领导的指示精神，深化对行业战略意义的认识，不断提高服务国家建设的能力。实施部控制审计制度正是注册会计师行业在新形势下进一步服务国家建设的新任务。

从国际来看，发端于美国的全球金融危机给世界经济带来重创。金融危机爆发的重要原因之一就是作为金融体系微观基础的金融机构的部控制出了问题。再看欧债危机，据报道，当初希腊加入欧盟时提交的宏观数据和债务比例信息是错误的，其真实状况已远超有关标准的底线。可见，无论是国家的金融风险、债务风险，还是企业的经营风险，都与部控制问题密切相关。所以，以G20峰会为代表的全球经济治理的核心机构提出，要建立一个持续、透明、稳定的金融体系。其中，部控制建设是重要容。

全球金融危机爆发以来，在党中央的正确领导下，我国牢牢把握和谐发展的主题，坚持科学发展、有序开放，有效应对了金融危机的冲击，保持了经济社会平稳较快发展。为防止欧美国家今天的问题在我国重演，就要取长补短，未雨绸缪，全面推进转变经济发展方式、加强宏观调控、完善包括企业部控制在的各项制度建设，全面提升我国经济可持续发展能力、抗风险能力和竞争力。

注册会计师行业承担着部控制审计的重要职责，服务于部控制规体系建设和企业风险防。可以说，这是行业为国家经济又好又快发展、为国民经济的平稳、可持续发展而担负的新任务。我们要从这个高度上正确认识实施部控制审计制度的意义。

第二，实施部控制审计制度是市场监管的新抓手。当今世界经济形势错综复杂，金融市场瞬息万变，在这一新的形势下，各国监管机构对微观主体的监管重心，逐渐从事后被动监管转变为过程控制，从财务信息质量监管转变为财务信息质量保证体系的监管，从大案、要案的查处转变为系统风险的防，以达到既治标也治本的监管效果。加强企业部控制建设，实施企业部控制审计，则是这一监管方式变革的重要组成部分。企业部控制审计制度的确立，改变了企业在上市或再融资时才委托注册会计师对部控制进行审计的局面，使得企业部控制审计与财务报告审计一样，成为经常性、周期性业务，有利于公司治理层借助注册会计师对部控制审计的成果，更好地履行监督部控制的责任，有利于防管理层凌驾于控制之上的风险，完善公司部治理机制。美国证券与交易委员会2009年关于实施《萨班斯一奥克利法案》404条款的调查研究表明，接受调查的公众公司财务总裁认为，通过部控制审计，公司财务报告部控制的质量、审计委员会对部控制的信心、公司防止和发现舞弊的能力等均得到提升。

第三，实施部控制审计制度是提高财务报表审计质量的新支撑。财务报表审计是注册会计师行业的传统业务，经过多年的实践已获得市场的认可。注册会计师行业对财务报告信息质量提供鉴证的作用，有效增强了市场信心，提高了市场效率，维护了投资者利益。这也是证券监管机构重视、支持注册会计师行业发展的重要原因。财务报表审计是以部控制评价为基础的。即使在引入了风险导向审计的情况下，部控制评价依然是做好财务报表审计的重要基础环节。今天我们更加强调部控制审计，是希望借助于注册会计师的独立鉴证作用，推动企业加强部控制建设，有效促进企业主动识别、评估和应对财务报告的风险，筑牢企业防财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，合理保证财务报告的真实性和完整性，使财务报表审计的基础更为坚实。所以说，实施部控制审计制度是提高财务报表审计质量的新支撑。

第四，实施部控制审计制度是拓展注册会计师服务领域的新机遇。在去年年底的中注协五代会上，财政部旭人部长向全行业提出要进一步创新发展模式，拓展服务领域，建立行业

发展新增长点的要求。中注协不久前发布的行业“十二五”发展规划把新业务拓展作为行业未来五年的一项重要战略。拓展新业务，意味着既要把传统的审计业务做好，覆盖包括行政事业单位、非营利组织在的更多领域，又要大力发展咨询业务。其中，部控制审计业务正是鉴证业务新的拓展，是财务报表独立审计制度的延伸。实施部控制审计不仅有政策做基础，又有充裕的市场资源，是拓展注册会计师服务领域难得的新机遇。从国际会计师行业发展趋势看，注册会计师的职业价值正从经济鉴证向价值管理转变，从合规性治理向经营性治理和风险管理转变。这就要求注册会计师顺势转变，发挥好“诊断”和“增值”等功能，帮助企业实现

其战略目标。通过部控制审计，注册会计师自身的管理能力、管理咨询服务的能

力、职业判断能力都将得到提升，有效锤炼会计师事务所人才队伍，为将来开发新的

业务奠定基础。

二、充分认识实施部控制审计制度的挑战

实施部控制审计业务意义重大、机会难得。我们要珍惜机遇，深刻领会肩负的责任。这项业务做得好不好，不仅关乎事务所自身的业务发展，也关乎证券市场乃至整个国民经济的发展。从前一阶段的业务开拓情况来看，部控制审计工作还存在着诸多挑战，希望大家认真对待。概括来讲，挑战主要来自以下五个方面。

一是控制系统的多样性挑战。部控制是一个复杂的系统，其有效与否是诸多因素共同作用的结果。不同的行业、同一行业的不同企业可能因面临的风险、历史背景、经营管理理念等的差异，采用的控制政策和程序各不相同，导致审计程序的通用性、标准化程度差，这给审计带来很大的挑战。

二是工作基础的薄弱性挑战。相对而言，我国现代部控制理念引入较晚，企业部控制建设科学化水平整体不高，部控制自我评价工作可利用程度较低。虽然被审计单位可能有很多管理制度，但是这些管理制度需要按照现代部控制的结构进行梳理，将风险——财务报表认定——控制进行科学对应，实现精细化。这种状况意味着注册会计师在实施控审计的头几年将面临更高的审计风险，投人更高的审计成本。

三是审计技术的创新性挑战。与传统的财务报表审计不同，部控制审计的对象是控制系统，是一套机制，这就决定了注册会计师要在创新中不断丰富、充实、完善审计技术。首先，部控制系统中的诸多要素，包括企业对部控制的重视程度、部诚信文化、组织和治理架构、人力资源政策、执行控制人员的专业胜任能力等等，注册会计师在审计测试时需要创新审计方法，以有效提高所收集审计证据的说服力，克服得出的审计结论的主观性等技术障碍。其

次，注册会计师需要考虑财务报表审计和部控制审计的关系，调整传统的审计业务流程，通过审计流程的有机整合，同时实现这两种审计的目的。

四是各方价值取向的博弈性挑战。部控制审计是法律法规的强制要求。一些企业对部控制重要性的认识尚未完全到位，仍把部控制建设和审计作为一种合规要求来被动应付，在认识上还没有从“要我建控”上升到“我要建控”，还没有充分认识部控制建设及审计的价值，导致部控制建设积极性不高或不到位，进而影响客户配合注册会计师的审计工作，以及支付单独的审计费用的主动性。

五是审计人才的稀缺性挑战。部控制审计给会计师事务所的人才队伍建设提出了更高的要求。部控制审计对注册会计师的业务技能提出了更高的要求，特别是对复杂系统的研究判断能力、职业判断能力、与非财务部门人士的沟通能力。此外，随着被审计单位信息技术运用的深度和广度不断加大，很多控制是由嵌人计算机程序自动运行的。在此背景下，会计师事务所普遍感觉到既懂会计、审计又懂信息技术的“两栖人才”的严重匮乏。因此，需要加紧培养和引入复合型人才。

三、对做好部控制审计的几点要求

保证部控制审计实施到位，既需要事务所作为一项重大战略任务来落实，又需要全行业上下齐心协力来抓，更离不开财政部、证监会等部门的大力支持和指导。对于落实部控制审计制度，我在这里提几点意见和要求。

一是会计师事务所要高度重视部控制审计业务，将其作为一项单独业务做好、做实、做到位。会计师事务所和广大注册会计师是执行部控制审计业务的主体，大家要以高度的责任感来认识部控制审计业务与财务报表审计业务在审计对象、重点等方面的不同，充分认识两者在对部控制了解和测试的目的、部控制测试围、部控制测试结果所要达到的可靠程度、对控制缺陷的评价要求、审计报告的容等诸多方面存在实质性差异。要把部控制审计作为一项独立于、而不是附属于财务报表审计的新业务来执行，确保注册会计师将部控制审计业务做好、做实、做到位，避免“走过场”，要让被审计单位、监管部门及资本市场感觉到注册会计师的额外投入和付出，感觉到审计带来的实实在在的好处，借此赢得专业上的尊重。

二是会计师事务所要积极参加培训，认真学习相关制度和文件精神。组织本次培训班从行业层面上体现了对实施部控制审计制度的重视。在前期准备工作中曾多次开会研究课程设置和容要点，我见证和参与了这个过程，深深感受到财政部、证监会等部委领导的重视与支持。在工作层面上，财政部会计司、证监会会计部以及中注协在基本规、指引和实施意见的研究制定上，在部控制标准设计、审计程序的研究上合作，倾注了大量的心血和精力。会计

师事务所要组织注册会计师加强对相关文件的学习，特别是企业部控制基本规和配套指引、上市公司实施企业部控制规体系监管问题解答、《企业部控制审计指引实施意见》、《企业部控制审计工作底稿编制指南》，吃透文件和政策的精神，掌握部控制审计的理论和实务。在座的各位同志都是部控制审计制度建设的“种子选手”，希望通过三天的培训，为我国锻炼出一批掌握和吃透部控制审计原理和方法的专家，使得部控制审计业务在中国的发展达到预期的效果，担负起我们行业应当担负的责任。

三是会计师事务所要尽早修改业务操作规程，建立和完善部控制审计业务质量控制体系。今年注册会计师行业创先争优的重中之重是深入开展“制度建设年”活动。推进建立包括部治理、行政管理、业务制度等在的现代事务所管理制度，是“制度建设年”的三大核心任务之一。希望各会计师事务所把建立和完善部控制审计业务操作规程和质量控制体系作为“制度建设年”活动的重要容，认真加以落实。要根据自身实际抓紧研究整合审计策略，及时更新审计技能，学会运用穿过部控制进行审计的综合性方案，调整业务规程。其次，会计师事务所要按照文件的要求，建立对部控制审计业务的质量复核制度，做到早实施、早得益，赢得主动。

此外，中注协将继续与有关部门通力合作，加强对实施工作的指导和监管。为配合部控制审计制度的实施，中注协相继制定了系列指导文件，利用《企业部控制审计指引实施意见》发布之机，精心组织宣传工作，其中特别强调了部控制审计业务的特点及需要客户配合的方面，证券业六大报分别予以头版头条或者整版报道、中央政府门户、新浪财经等知名媒体均进行了刊载，收到了良好的效果。

下一步，中注协将把贯彻落实部控制审计制度列入2012年工作重点。继续加大宣传工作，特别是面向上市公司的宣传，宣传部控制审计制度的重大意义，需要客户理解和配合的地方，例如独立性、审计收费等。希望证监会进一步引导上市公司重视并积极配合事务所工作，形成企业的财务会计人员与注册会计师的良性互动，企业部控制制度建设与部控制审计制度的联动。同时，在部控制审计过程中，中注协将密切关注部控制审计业务动态，对实施过程中遇到的专业问题进行研究解答，总结推广成功经验。在会计师事务所执业质量检查工作中，将有重点地开展对从事部控制审计业务会计师事务所的监管，有针对性地加大检查力度，督促其严格遵循执业要求，自觉规执业行为。发现存在执业质量问题和违背职业道德的，将严格惩戒。

同志们：

企业部控制基本规和配套指引的制定发布，是合作的成果。今天的培训班，也是合作的

成果。推动部控制审计的实施，同样需要我们同心同德、真抓实干，把部控制审计业务切实做好、做实、做到位，把部控制审计制度落到实处，建立起上市公司防财务报告风险的长效机制，不辜负财政部和证监会领导的信任，不辜负证券市场的期待，共同为我国资本市场的健康发展、为经济社会和谐科学发展作出积极的贡献。

最后，预祝本期培训班圆满成功!

审计工作底稿编制操作实务

审计工作底稿编制实务操作介绍－综合类工作底稿 一、综合类工作底稿的介绍 （一）综合类工作底稿在整个工作底稿中的地位 如果要对一本审计底稿进行审计、复核的话，入手之处肯定为“综合类工作底稿”，综合类工作底稿集中体现审计工作执行情况、执行结果，是所有审计工作底稿的灵魂、精髓。 （二）综合类工作底稿的分类介绍 综合类工作底稿按照审计执行进程阶段可以分为预备调查阶段等五个阶段，具体如下：

综合类工作底稿按其编制特点、编制人员等区分，可以分为：

二、综合类工作底稿的特点及其重要性 综合类工作底稿的特点及其重要性为： （一）综合类工作底稿贯穿整个审计过程，脉络清晰，条理分明； （二）客户承诺书、客户声明书类的工作底稿划清审计与会计的责任，明确客户（包括会计 人员）的责任需提供真实完整的会计资料，对客户的行为起到威慑及约束的作用，保证审计基础的真实性； （三）调查了解类的工作底稿，让注册会计师能够迅速了解客户的基本情况、控制环境、关客户承诺、声 明类工作底稿 分析复核类工作底稿 内部流转类工作底稿 审计情况总结 类工作底稿 特殊、重大会 计事项审计类 工作底稿 调查了解类工 作底稿 综合类审计 工作底稿

联交易等会计经营活动，从而帮助注册会计师能够及时、有效地执行审计业务； （四）分析复核类、特殊、重大会计事项审计类工作底稿单独归类，既能够提醒注册会计师必须重点关注此类会计事项，按照审计程序指引进行审计，又能够让查看审计工作底稿的人快速了解公司的重大事项； （五）审计情况总结类工作底稿，既是注册会计师对审计情况的归纳汇总，又能够帮助审计工作底稿阅读者比较迅速的了解公司最终审计调整及审定报表情况； （六）内部流转类工作底稿，注册会计师编制审计计划、小结以及出具最终审计报告，该部分工作底稿流转于事务所内部，进行三级复核，是保障审计质量的质量控制政策与程序之一，保障审计工作开展的顺利、严密。 三、综合类工作底稿的分类介绍 （一）所有审计程序完成情况的综合类工作底稿 综合审计程序（索引号Z1） １、底稿主要内容、编制目的介绍： 该工作底稿按照审计执行阶段分段记录审计工作的具体完成情况，详细记录具体每一审计步骤是否完成以及完成的底稿索引。该底稿系注册会计师在完成所有审计程序之后，最终完成的工作底稿；该底稿集中概括记录了所有审计程序的执行情况。 ２、编制该底稿时候需要注意事项：

规范审计工作底稿编制方法与技巧探讨(一)

规范审计工作底稿编制方法与技巧探讨(一) 审计工作底稿是注册会计师（简称CPA）在执行审计业务过程中形成的审计工作记录。它是审计证据的载体和形成审计结论、发表审计意见、出具审计报告的直接依据，也是评价考核执业CPA专业能力、工作业绩、知识水平和行业监管机构检查业务质量、明确审计责任的重要依据。所以审计工作底稿的地位和作用十分重要。注册会计师的审计过程实际上是收集审计证据，编制审计工作底稿，分析、判断、得出审计结论的过程。通过编制审计工作底稿，把业已收集到的数量众多但又不系统、零散的各种审计证据资料，系统地加以归类整理，从而使审计结论建立在充分和适当的审计证据基础之上。一、审计工作底稿的现状注册会计师审计离不开工作底稿。但在当前的独立审计实践中，无论就审计工作底稿的设计、编制、归档而言，都存在许多缺陷，严重影响审计质量。1、审计工作底稿设计不规范。按照国际惯例，只要符合独立准则要求，审计工作底稿一般由各家事务所自行设计。为了使会计事务所在设计底稿时符合“准则”要求，准则详细规定了底稿的基本要求、内容、底稿之间的钩稽关系，底稿的复核、分类、整理、归档保管，以及底稿应由符合性测试、截止测试、分析性测试和实质性测试、试算平衡表、审计差异调整表等组成。指南也规定了每张底稿应具备十要素：被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及页次、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其他应说明的事项。这些基本要素构成完整的审计工作底稿，缺一不可。但实际上许多会计事务所出于成本效益考虑没有或没有完全依据“准则”或“指南”的要求设计、编制底稿。表现为：内容不完整，要素不齐全，格式不规范，标识不一致，内容不清晰，结论不明确。只重视实质性测试，没有或即使有符合性、分析性、截止性测试，底稿设计也十分简单，不完全符合规范要求。部分底稿设计逻辑混乱、标题不当，底稿之间缺乏明确的对应关系。财政部1999年12月22日发布的“会计信息质量抽查公告（第三号）抽查100家国有企业中发现有28家事雾所审计工作底稿不规范，底稿摘录整理杂乱，格式标识前后不一，勾稽关系不明……。致使审计结论出现偏差，审计报告失实，一些企业重大会计信息失真问题未被充分揭示，有的连业务约定书也不全，重要条款遗漏。”可见问题之严重。2、审计工作底稿编制不完整、所附的资料不能相互印证、勾稽关系不明、法律法规引用不规范。由于我国注册会计师审计业务集中在下半年的10月份到上半年的4月份，时间紧、业务量大、外勤工作时间短，而为适应市场经济发展的需要，行业业务监管力度不断加大，不少会计师事务所迫于内外压力，往往只对重要项目或有问题的项目编制审记工作底稿或在外勤作业后填制底稿，或者只重视审计结果的记录，忽视审计过程的记录填写，出现审计工作底稿与审计结果、审计报告不符或者出现有审计过程而无审计结果、有审计结果而无审计过程的工作底稿。部分审计工作底稿没有审计人员签章，也没有审计组组长复核意见和相关人员签章；在审计工作底稿之间没有建立清晰的勾稽关系，相互引用时没有注明索引号，审计工作底稿印证关系不明，相互混淆，重复取证；有的工作底稿存在只对发现的问题列明定性依据，却没有列出正确处理问题所适用的相关法律法规，有的问题定性、处理依据的法规已经废止或已经不能适用，个别引用的法规在“法规名称、文号和具体条款”三要素上不齐全，有的定性依据与处理处罚的口径在同一份报告、同一类问题中都不尽相同。致使注册会计师业务质量低下、审计风险增大。 3、审计取证不充分。审计证据是审计人员在审计工作中作出审计结论和发表审计意见的客观依据。审计工作底稿应当附有其反映的审计结论或者审计查出问题的证据。但实际工作中发现普遍存在以下情况：一是支持审计工作底稿的审计证据遗漏、充分性不够。有的审计工作底稿描述的问题与所作出的定性结论以及提出的处理处罚意见之间，缺乏相应的审计证据予以支持，审计报告中涉及的审计评价、审计建议中提到的内容，缺乏相应的审计证据予以佐证；二是不相关的资料放在底稿中作为审计证据，引起不必要的歧议。有的审计工作底稿审计证据罗列过多，如总帐可以说明的问题，明细帐可以不必再作为审计证据；三是有的采

(完整版)集团有限公司内部审计工作底稿暂行规定

****集团有限公司内部审计工作底稿暂行规定（试行） 第一章总则 第一条为了规范集团内部审计工作底稿的编制、复核、使用及管理工作，保证审计工作质量， 提高审计工作效率，依据《审计机关审计工作底稿准则》、《****集团有限公司内部审计管理制度》以及国家和集团其他有关制度，结合集团实际，制定本规定。 第二条本规定所称审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中所形成的与审计事项有关的 审计工作记录和获取的审计证据。这里所指的审计过程，包括审计计划阶段和实施阶段。 第三条审计工作底稿的全部内容是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是明 确审计责任、评价审计工作业绩的重要依据，并为以后的内部审计工作提供参考。 第二章审计工作底稿内容、编制方法和要求 第四条针对审计工作所处阶段不同，可分为： (一)审计计划阶段工作底稿： 1.被审计单位基本情况。主要指被审计单位的业务性质、经营背景、组织结构和经营政策等，一 般是审计人员针对首次开展内部审计的单位在实施现场审计之前所作的基本情况了解，在非首次开展 内部审计的单位可酌情减少。 2.审计工作计划。包括现场审计工作进度、时间预算、人员分工，以及审计内容和重点的初步规 划。 3.现场审计时被审计单位应首先提供的资料清册。 4.其它审计人员认为在审计计划阶段必要编制的工作底稿。 (二)审计实施阶段工作底稿： 1.针对具体审计事项的工作底稿。主要指针对具体审计事项所涉及事项的审计工作底稿，以及引 以证明审计人员在审计工作底稿中所记载审计结论的有关证据。 2.审计工作计划修改记录和时间预算执行情况。 3.被审计单位有关人员代为编制的各种报表。包括被审计单位自查表等。 4.审计人员编制的各种调查、测试表等。包括内部控制情况调查表、委派财务负责人测评表等。 5. 其它审计人员认为在审计实施阶段必要编制的工作底稿。 第五条审计工作底稿的基本要素： (一)被审计单位的名称。是指审计对象的占有方，若被审计单位为下属公司，则应同时写明下属 公司的名称。 (二)审计事项的名称。此项目一般填写审计业务类型，如：财务收支审计、离任审计等。项目名 称应尽量简练、清晰。 (三)审计事项时点或期间。此项目是为了明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度，应结合实 质性测试的具体对象区别对待，资产负债项目应填截止时点，损益类项目应填时间跨度。 (四)具体审计事项的名称。此项目是指实施审计时纳入审计范畴的具体审计事项，如：现金、银 行存款等。

清产核资专项审计工作底稿范例

第五章 清产核资专项审计工作底稿模板 5．1 清产核资专项审计前期调查方案模板 清产核资专项审计前期调查方案 一、公司基本情况 1、历史沿革： 2、行业特点： 3、经营围： 4、经营规模： 二、前期调查目的 1、了解公司基本情况； 2、布置公司清产核资前期准备工作；

3、制订清产核资具体实施方案，确立审计重点、制订出适用、切实可行的清产核资策略和方法。 三、前期调查围 1、调查单位围 抽查原则：选取不同行业、具有代表性的重点单位进行调查。根据上述原则随机抽取一定数量单位进行调查，以表格形式列明被抽查单位名称、时间计划及抽查简要原因说明等。 2、调查时间围 主要调查时间截止日为200х年хх月хх日。（调查截止日原则上选取距离调查日最近的会计报表日。） 四、前期重点调查容 1、公司历史演变过程、人员素质、会计核算方法、管理人员水平和生产特点等； 2、集团公司组织结构与清产核资围； 3、报表合并方式及公司合并围；

4、公司资产结构、规模； 5、长期投资核算方法及容； 6、资产损失主要分布会计科目、项目； 7、资产损失金额较大的公司的地理位置； 8、资产损失金额较大的公司行业分布情况； 9、重点会计项目（资产比重大或项目特殊）分析； 10、重大资产价值情况了解； 11、关联方交易、往来初步统计； 12、200х年度及以前年度审计情况； 13、部控制水平了解； 14、有无账外资产及相关账务处理方法； 15、其他重大事项。 五、前期调查策略 1、现场调查地确定为集团公司，对其他重点调查单位以或形式实施沟通，获取所需资料； 2、前期调查主要以符合性测试或审阅形式进行，对特别重大

(整理)审计工作底稿编制实务案例-财务费用.

审计工作底稿编制案例—财务费用 一、会计记录概况 被审计单位TR公司本年度财务费用发生数（未审数）16,270,659.28元，具体数据详见“财务费用明细项目分月发生额汇总表”（索引I8-1-1）。 二、审计目标 （一）确定财务费用的记录是否完整； （二）确定财务费用的计算是否正确； （三）确定财务费用的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确并核对与总帐、报表发生额及明细帐合计数是否相符 审计人员根据TR公司财务费用明细帐的记录，编制了“财务费用明细项目分月发生额汇总表”（索引I8-1-1）。经“三相符”核对一致，未发现问题。 提示：明细项目一般分为利息支出、利息收入、技改贴息收入、票据贴现支出、资金占用费、汇兑损益、手续费等。 （二）将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因 1、审计人员将本年“财务费用明细项目分月发生额汇总表”与去年进行了分析性比较，形 成了书面记录（索引I8-1），执行这一审计程序的目的在于发现财务费用的重大波动和异常情况，确定审计工作重点。 2、一般来说，利息支出（包括票据贴现支出、资金占用费）发生额会占到财务费用的大部 分，应作为审计的重点。 提示： 如被审计单位发生了拆借资金的利息收入、技改贷款的贴息收入等业务，相对较显异常，也容易发生问题，亦应作为审计的重点，并按会计准则、制度处理。 （三）审查利息支出明细帐，复核借款利息支出应计数 审计人员编制了“长期、短期借款利息检查情况表”（可参阅短期借款审计底稿，索引F1-1），将应计利息支出数与关联科目“预提费用－利息”进行核对，与“财务费用－利息支出”及关联的往来科目进行核对（索引I8-1-1）。 TR公司设立资金结算中心与下属子公司、分公司结算借款与利息支出的做法，是否属于企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，可以免征营业税？审计人员将此作为重点关注的问题，进行了必要的取证，形成了相应的审计底稿（索引I8-2）。 提示：

{财务管理内部审计}审计证据与审计工作底稿讲义

{财务管理内部审计}审计证据与审计工作底稿讲义

环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行专业判断所必须掌握的资料。也就是说，环境证据的作用是可以支持其他证据。 二、审计证据的特性 审计证据的充分性是针对于证据的数量而言的；审计证据的适当性是针对于证据的质量而言的。 （一）审计证据的充分性（数量特性） 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。但审计证据的数量不是越多越好，足够就行了。判断审计证据是否充分，应当考虑下列因素： 1、审计风险。 注册会计师对被审计单位估计的固有风险和控制风险水平与所需的审计证据数量成正向关系。固有风险和控制风险具体又受下列因素影响：①项目的性质、②内部控制的性质和强弱、 ③业务经营性质、④管理当局的可信赖程度。⑤财务状况、⑥时常更换会计师事务所。 2、具体审计项目的重要程度。 越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见。3、注册会计师及其业务助理人员的审计经验。 注册会计师及其业务助理人员缺乏审计经验时，少量的审计证据就不一定能使其发现被审事项是否存在错误或舞弊行为，因而应增加证据的需要量。 4、审计过程中是否发现错误或舞弊。 一旦审计过程中发现了被审事项有错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加，因此，注册会计师需增加审计证据的数量。

5、审计证据的类型与获取途径 所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，数量便可减少。 6、获取证据的成本。 注册会计师在获取证据时，可以考虑成本效益原则。在获取充分适当的审计证据前提下，考虑成本效益原则也是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由，注册会计师如无法取得充分且适当的审计证据，则可视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。7、总体规模与特征。总体越大，证据越多，但不成比例变动。 （二）审计证据的适当性。（质量特性） 适当性是指相关性和可靠性。审计证据的适当性会影响充分性，审计证据的相关性越强，可靠程度越高，所需审计证据的数量就越少。即审计证据的质量会影响审计证据的数量。（1）审计证据的相关性。 注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定管理当局所认定的事项。如：存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权的情况。 注册会计师采用符合性测试和实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项：

审计工作底稿编制要求内容

审计工作底稿编制要求 1.总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 2.审计工作底稿构成 2.1审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括： (1)审计业务约定书 (2)总体审计策略与审计总结 (3)具体审计计划 (4)程序表 (5)客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告 (6)审定表 (7)调查访谈问询表或记录 (8)分析表及分析程序，如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等 (9)核对及计算表 (10)抽样检查表 (11)询证函回函客户声明或说明 (12)观察及监盘或抽盘记录 (13)问题讨论与沟通 (14)咨询记录 (15)有关重大事项的往来函件 (16)客户文件记录摘要与复印件（如合同协议等），这些文件包括：企业法律和组织结构信息，重要的法律文件、协议和会议纪要等 (17)项目组及所部审批文件 (18)审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等

(19)审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和控系统的证据、重要审计领域审计结论 (20)其他有助于形成审计结论的资料 2.2关于程序表 本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序，即不需要实施的审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。 如何选择实施审计程序非常重要，总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。程序表中列举的程序执行的详略程度取决于： ——风险评估结果 ——审计对象的复杂程度 ——重要性 ——审计人员的专业能力和经验 2.3关于明细表 明细表系会计科目审计的总导引底稿，由被审计单位提供，地位十分重要。一般情况下，明细表尽可能填列详细些。对于客户已经编制了明细表的，取得项目经理分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照项目经理下发的模板填写各科目明细表。 本所“企业填报明细表”单列于工作底稿中，便于审计人员进场前或进场后将该空白明细表提供给审计客户，由被审计单位填报，以提高审计工作效率。 2.4关于审定表 (1)未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。 (2)调整数：在底稿编制人移交底稿至项目经理前，如客户已确定是否调整，则应将调整情况写到调整数当中；如在底稿编制人移交底稿至项目经理前，客户尚未确定是否调整，则应先假设客户同意调整，再将调整情况写到调整数当中。如底稿编制人移交底稿至项目经理后，客户不同意进行调整，应修改相关底稿，以与最终审定报表一致。 (3)审定数：根据未审数、调整数的确定而确定。 (4)审计过程中识别出的错报事项：即审计调整分录过入，并简要说明错报调整的原因。

附录7-内部审计文书及工作底稿

附录7 部审计文书及工作底稿 本部分包括：计划类底稿（3种）、通知类底稿（4种）、证据类底稿（16种）、结果类底稿（8种）。 一、计划类底稿（年度计划、项目审计计划、审计方案）（一）年度计划 某集团公司审计部200×年度审计计划 为了做好200×年度部审计工作，更好地发挥部审计在公司经营管理活动中的作用，根据《部审计具体准则第1号——审计计划》规定，制定本计划。 一、年度审计目标 200×年度部审计工作将以科学发展观为指导，认真贯彻200×年度公司经营管理方针，在公司董事会及其审计委员会的领导下……突出审计重点，积极探索经营审计和管理审计，进一步完善部控制评审，积极稳妥地开展部门和分公司经理的经济责任审计，继续规财务报表审计……以促进健全部控制、强化公司治理、实现价值增值。 二、具体审计项目 （一）财务报表审计 某商贸有限责任公司、某零售有限责任公司和某酒店200×年度财务报表审计，由审计一处负责实施。200×年度财务报表审计要继续与单位负责人任期经济责任审计和经营、管理绩效审计相结合…… （二）经济责任审计 某商贸有限责任公司总经理某、某零售有限责任公司总经理某、某酒店总经理林某、集团公司企划部经理金某、人力资源部经理某任期经济责任审计，分别由审计一处和审计二处负责实施。经济责任审计，要在核实被审计负责人任职期间资产、负债和损益的基础上，分清被审计负责人对所在单位存在的问题应负的主管责任和直接责

任，为公司选拔优秀高级经理人员提供科学依据。审计二处负责编制经济责任综合审计报告，并于200×年×月底前上报集团公司董事会、总裁和人力资源部。 （三）经营和管理审计 某商贸有限责任公司200×年度经营情况审计、某酒店和集团公司营销部200×年度绩效审计，分别由审计一处和审计三处负责实施…… （四）部控制评审 某零售有限责任公司、集团公司企划部和营销部的部控制评审，分别由审计一处、二处和三处负责实施。部控制评审的重点是控制执行是否有效…… （五）建设项目审计 某展示厅竣工决算、某营业大楼预算执行审计和某生产流水线绩效审计，由审计四处负责实施…… （六）专项审计调查 集团公司销售合同执行情况、集团公司应收账款回收情况的专项审计调查，由审计三处负责实施…… 三、后续审计 考虑200×年度审计报告下达后，有些部门和公司没有在规定的期限提出整改的措施和纠正意见，拟安排对某食品公司、集团财务部实施后续审计，由审计一处和审计三处负责实施。 四、工作要求 （一）各业务处室要认真落实年度审计计划，如无特殊情况，已安排的审计项目一般不予以调整。 （二）各业务处室要努力克服审计任务重和部审计师少的矛盾，严格按照部审计准则的规定，认真做好审前调查，编制切实可行的项目审计计划和审计方案，按时完成年度审计任务。 （三）本计划在执行过程中，如有什么问题，请及时告知办公室，以便及时调整本计划。 附件：200×年度审计项目计划安排表 某集团公司审计部 二○○×年×月×日 200×年度审计项目计划安排表

(整理)09年度会计报表工作底稿审计要点.

年度财务报表工作底稿审计要点 （2009年审计工作适用） 一、资产负债表各科目审计要点： （一）货币资金： 1、编制工作底稿 ⑴现金：年初数、年末余额、审定数。 ⑵银行存款：按开户银行、账号、分户列出年初数、年末余额、审定数。 ⑶其他货币资金：按外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资额各明细项目列出年初数、年末余额。 2、取证 ⑴库存现金盘点表。（会计账簿记录齐全的，应采用《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》第79页的《现金监盘表》）。 ⑵银行存款对账单或银行存款询证函；账面余额与对账单不符的，增附银行存款余额调节表。 ⑶其他货币资金：银行存款对账单或银行存款询证函。 （二）短期投资： 1、编制工作底稿：按股票投资、债券投资、基金投资和其它列出明细项目的年初数、年末余额、审定数。 2、取证：获取证券投资询证函或债券盘点表。 （三）应收票据： 1、编制工作底稿：按银行承兑汇票或商业承兑汇票列明各票据出票日期、出票人、持票人、到期日期、是否属带息票据、票据金额及本期应收票据贴现情况等内容。 2、取证：获取应收票据复印件。

（四）应收股息和应收利息： 1、编制工作底稿：按明细项目列出年初数、年末余额、审定数。 2、检查应收股利、应收利息当期和期后的收款情况，检查应收股利、应收利息的内容，比较应计利息、已计利息是否存在差异，是否均为已到期尚未领取的股票利息和债券利息。 3、取证：获取被投资单位的分配利润的董事会决议和财务报表;债券复印件。 （五）应收账款、预付账款、其他应收款： 1、编制工作底稿：使用《往来账项审查表》。按金额大小排序前五名，按1年以内、1-2年、2-3年、3年以上四个时段进行账龄分析，判断确定债权的存在性？ 2、取证：选取账龄长、金额大或异常的款项，实施函证。无法函证的，要附对方欠条、购销合同复印件或实施其他替代程序。 （六）存货： 1、编制工作底稿：按存货分类列出明细项目：物资采购、原材料、辅助材料、燃料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品（商品）、委托代销商品、分期收款发出商品、材料成本差异、商品进销差价等的年末余额、审定数。 2、编制产品生产成本计算测试表。 （如房地产企业，对于其开发成本，要核实未售出房屋的存量建筑面积，计算平均单位成本，与已售出房屋转销的平均单位成本进行比较，判断其存在性。） 3、对存货实行监盘或抽查，检查存货入账基础的正确性、一贯性以及计价方法的正确性。关注权属，关注有无长期呆滞或残损物资。 4、取证：附存货抽查计划。实物盘点表、存货抽查表。 （七）待摊费用： 1、编制工作底稿：列出明细项目年初数、本年增加、本年摊销、年末余额、审定数。 2、检查是否按规定摊销，余额保留是否合理？ （八）长期股权投资： 1、编制工作底稿：按股权投资、其他投资分别按对子公司、合营企业、联营企业、其他企业列出明细项目年初数、本年增加、本年减少、年末余

编制审计工作底稿

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审计完成阶段工作底稿

与被审计单位的沟通： 参加人员： 被审计单位：_________________________________________________ 审计项目组：_______________________________________ 被审计单位的意见： ___________________________________________________________ ___________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ 结论： 是否同意上述审计调整：______________________ 被审计单位授权代表签字：___________________________日期：______

与被审计单位的沟通： 参加人员： 被审计单位：_________________________________________________ 审计项目组：_______________________________________ 被审计单位的意见： ___________________________________________________________ ___________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ 结论： 是否同意上述审计调整：______________________ 被审计单位授权代表签字：________________________日期：______

审计工作底稿编制案例介绍

审计工作底稿编制案例介绍—应交税金 一、会计记录概况 A公司（生产企业）应交税金期初余额为-1,736,805.41元，期末余额为-987,058.97元，按照税金的种类设置了若干个明细帐，具体数据如下： 本年度共发生以下事项： 1、6月与B公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价500万 元转让给B公司使用；协议规定B公司于当年的6月30日前向A公司付款500万元。 无形资产转让手续已经办理完毕。A公司所作的账务处理为： 借：银行存款 5,000,000.00 贷：其他业务收入5,000,000.00 2、本年公司销项税账面累计发生额为286,635,348.11元，审计人员向公司获取的增值税 纳税申报表为286,805,348.11元。

3、本年公司进项税账面累计发生额为266,483,095.60元。 4、本年A公司主营业务收入为1,502,972,456.20元，其他业务收入—材料销售收入为 172,637,345.03元。 二、审计目标 （一）确定应计和已缴税金的记录是否完整； （二）确定未交税金的余额是否正确； （三）确定未交税金的披露是否充分。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制应交税金明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序 1、向客户索取或编制“应交税金余额明细表”（底稿见索引F9-0-2） 2、复核加计正确并将合计数与总帐、报表数核对相符，标注相应的审计标识。 提示： 如未审合计金额与总帐、报表不符，应查明原因并作更正，并作相应的处理。“审计调整数”与“审定金额”在该项目审定后填入。 （二）执行“核对年初应交税金与税务机关认定数是否一致”程序 执行过程：审计人员取得上年度经税务机关盖章确认的增值税、所得税、营业税申报表，申报表期末的应交数和客户的账面数一致。（底稿见索引F9-0-2）

进一步审计程序工作底稿格式(doc 20页)

进一步审计程序工作底稿格式(doc 20页)

进一步审计程序工作底稿格式范例 为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿，本附录以对被审计单位的销售交易为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。 本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以[×××]表示）。注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。 本范例列示的审计工作底稿的格式并不是唯一的。在实务中，针对不同项目，所实施审计程序的性质及结果等均不相同，因此注册会计师应当根据具体情况在以下范例的基础上加以调整。审计工作底稿的编制不应拘泥于格式是否与本范例相符，而在于是否符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求。 一、背景资料 被审计单位：A 公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。该公司所在行业发展状况较稳定。根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的收入及净利润增长。A公司坏账准备是根据账龄分析法下的个别认定法计提。 在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下：

风险的性质 识别的重大错报风险重大错 报 风险水相关账户 及列 相关认定 为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅度增加。管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。 同时，管理层为扩收入发生、截止和 准确性 高 应收账款存在、计价和 分摊 高 坏账准备坏账准备的 计价 和分摊 高管理费用 -坏 管理费用-坏 账的准确性 高 二、进一步审计程序工作底稿 [本部分包括进一步审计程序表（L1）①、应收账款明细表（L1-1）、控制测试工作底稿格式范例（L2-1）、细节测试工作底稿格式范例——应收账款函证（L3-1）、应收账款函证核对表（L3-1-1）及实质性分析程序工作底稿格式范例（L3-4）] 进一步审计程序表 交易类别：[销售] 被审计单位名称[A公司] 财务报表期间 [截至20×1年12月31日止] 工作底稿索引号 [L1] 编制人及复核人员签字： 编制人：[AA] 日期：[20×2年2月6日] 复核人[如项目经理/项目 负责人]：[BB] 日期：[20×2年2月25日] 项目质量控制复核人（如适 用）：[CC] 日期：[20×2年3月12日] ①本附录所用审计工作底稿索引号仅为示例之目的，会 计师事务所可以根据具体情况统一制定适合本所情况的审计工作底稿索引号。

审计工作底稿编制方法

审计工作底稿﹑审计证据及索引号编制方法 审计工作底稿 审计工作底稿是在审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录和资料，是审计证据的载体，也是编制审计报告的基础，在整个审计项目实施中处于相当重要的地位。在编制审计工作底稿时应做到“事实阐述要清楚、问题定性要准确、引用法规要适当”。根据《国家审计准则》要求，结合编制审计工作底稿要素，应注意以下几点： 一、明确审计客体。即是被审计单位名称，也就是接受审计的单位或者项目名称。注意要写单位名称的全称或审计项目全称。 二、明确审计内容。即审计实施方案确定的审计项目，注意项目名称要与实施方案中审计内容相对应，使用语言要专业、精准，尽量简练、清晰。 三、明确审计范围。审计项目时点或期间：明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度，应具体审计对象区别对待，资产负债项目应填截止时点，损益类项目应填时间跨度。 四、审计人员及编制日期，即实施审计项目并编制审计工作底稿的人员及编制日期,明确工作职责，便于追查审计步骤及顺序。 五、审计结论必须经过必要的审计程序后做出的专业判断，它直接支持最终的审计结果，因此，审计结论应清晰、简明地表述，不能含糊其辞，模棱两可。审计结论及问题性质，定性要准确。如：问题性质：“大额支付现金”，一般应根据《财经违法行为审计处理处罚

手册》等相关审计定性指南书进行定性，切记自取名称，随意定性。引用的定性及处理处罚所依据的法律、法规，应注意与审计发现的问题相对应，法律、法规的条款应按要求写全。这将关系到审计报告的质量和审计决定是否客观公正、合理有据、经得起考验。此外，要做到定性准确，除了问题情节表述客观公正、简明清晰、数据精确以外，还必须要求对所运用的法规、依据充分有效，不能使用废止、失效、没有追溯力、和其他不适用的法规。 六、编写问题摘要及主要事实时，注意语言简练，用词准确事实清楚，即对审计发现问题进行阐述，应说明问题发生的时间、数量、金额、地点、方式、用途等必要情节、内容都必须表述清楚，用以证实每项经济活动的过程及结果，从而客观、公正地反映事实真相，使人一目了然。 七、明确复核责任，审计组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿进行复核。在履行必要的复核程序后，复核人员除签名外，还应将相应的复核意见、复核中发现的问题及处理意见书面记录下来，以利于编制者修正或明确审计责任划分。应当根据不同情况分别提出下列意见（一）予以认可；（二）责成采取进一步审计措施，获取适当、充分的审计证据；（三）纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。 八、索引号及页码。审计工作底稿要编索引号及统一编号的页码，页码编排时应连续，防止跳号、缺号或重号。审计工作底稿的索引号要与审计证据材料的索引号相对应。

审计工作底稿编制日期的常见问题

审计工作底稿编制日期的常见问题 审计工作底稿编制时间的填列，是审计中的一个细节。虽然是小事，却让不少执业人员感到困惑，不知道时间如何填列才是合理。尤其是在执业质量的检查中，为了日期填列而被扣分未免可惜。其实，对于日期如何填列，关键是理解了审计工作底稿的整体框架与逻辑，就不会犯日期填列不合理 比较容 程序及进一步审计程序。4、具体审计计划中列示的时间与实际执行时间 差异较大。实务中，应制定审计计划后并据此执行审计业务。这部分底稿的时间填列顺序可以参照这样的步骤：了解被审计单位及其环境——未审财务报表分析——风险评估结果汇总表——控制测试。比较常见的问题是：

1.了解被审计单位及其环境底稿的日期晚于控制测试的时间，或与控制测试的时间一致。只有先了解被审计单位及其环境，并对了解到的风险进行评估后，方可执行包括控制测试程序在内的进一步审计程序。 2.风险评估结果汇总表的编制时间早于了解被审计单位及其环境的时间。在审计工作底稿中，风险评估结果汇总表起到一个承上启下的作用。在了解被审计单 3.控制 出具审计报告。比较常见的问题是：1.期后事项的编制日期与审计报告出具日时间差异较大。如果期后事项的编制日期早于审计报告出具日时间较久，就意味着执业人员对期后事项的关注不够。如果对期后事项已履行了相关的审计程序，时隔数日出具审计报告时，仍应对这段间隔期是否存在

重要的期后事项予以关注。2.已审财务报表分析日期晚于项目复核时间。项目复核应是相关的审计程序均履行完毕后的程序，不应早于相关程序的执行日期。3.审计总结日期晚于项目复核日期。只有对审计项目进行总结并草拟报告初稿后方可提交部门及合伙人复核。4.管理层声明书晚于审计报告日期。在实务中，管理层声明书和审计报告日期通常为一致。

{财务管理内部审计}内部审计文书工作底稿范本

{财务管理内部审计}内部审计文书工作底稿范本

某商贸有限责任公司200×年度经营情况审计、某酒店有限公司和集团公司营销部200×年度绩效审计，分别由审计一处和审计三处负责实施。…… （四）内部控制评审 某零售有限责任公司、集团公司企划部和营销部的内部控制评审，分别由审计一处、二处和三处负责实施。内部控制评审的重点是控制执行是否有效，…… （五）建设项目审计 某展示厅竣工决算、某营业大楼预算执行审计和某生产流水线绩效审计，由审计四处负责实施。…… （六）专项审计调查 集团公司销售合同执行情况、集团公司应收账款回收情况的专项审计调查，由审计三处负责实施。…… 三、后续审计 考虑200×年度审计报告下达后，有些部门和公司没有在规定的期限内提出整改的措施和纠正意见，拟安排对某食品公司、集团财务部实施后续审计，由审计一处和审计三处负责实施。 四、工作要求 （一）各业务处室要认真落实年度审计计划，如无特殊情况，已安排的审计项目一般不予以调整。 （二）各业务处室要努力克服审计任务重和内部审计师少的矛盾，严格按照内部审计准则的规定，认真做好审前调查，编制切实可行的项目审计计划和审计方案，按时完成年度审计任务。 （三）本计划在执行过程中，如有什么问题，请及时告知办公室，以便及时调整本计划。 附件：200×年度审计项目计划安排表 某集团公司审计部 二○○×年×月×日 200×年度审计项目计划安排表

（二）项目审计计划 某公司200×年度财务报表项目审计计划 根据《内部审计具体准则第1号——审计计划》规定和审计部200×年度审计计划，编制本项目计划。 （一）审计目标和范围 1.审计目标：通过对某公司200×年度财务报表的审计，提出建立健全内部控制制度的建议，为进一步规范公司治理结构、促进企业健康发展和增值服务。 2.审计范围：200×年度财务报表，包括200×年度资产负债表、利润表、现金流量表、权益变动表及其附注。 （二）重要性和审计风险的评估 1.重要性水平：以总资产的0.5%为会计报表层次的重要性水平，并按此比例确定账户或交易层次的重要性水平…… 2.审计风险：因内部控制不够健全，审计风险评估为较高水平……

审计工作底稿的编制方法及技巧

审计工作底稿的编制方 法及技巧 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-

审计工作底稿的编制方法及技巧 审计工作底稿是和助理人员在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和取得的资料，它不仅是形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是证明CPA按照独立审计准则要求完成审计工作、履行应尽职责的依据。规范、高效率、高质量地编制各种审计工作底稿是执业CPA业务素质和知识水平的体现。本文拟就审计工作底稿的编制方法和技巧谈几点个人意见。 的审计过程实际上是收集审计证据，编制审计工作底稿，进而作出审计结论的过程。通过编制审计工作底稿，把业已收集到的数量众多但又不系统、没有重点的各种审计证据资料，系统地加以归类整理，从而使审计结论建立在充分和适当的审计证据基础之上。 一、编制审计工作底稿的规范性要求 《独立审计准则》对编制审计工作底稿提出了规范性的操作要求，主要包括： （一）必要性规定。《独立审计基本准则》中规定“注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿”（第15条）。“《》同时规定”注册会计师应当对审计工作进行记录，形成审计工作底稿。“（第19条）编制审计工作底稿是对CPA执行审计业务的强制性规定。没有审计工作底稿的审计报告无疑是一份地道的虚假报告。 （二）技术性规定。《》第五条对编制审计工作底稿提出了具体的技术性规定，即“内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确”。 （三）适当性规定。规范的审计工作底稿并不是各种书面文字的简单堆砌，应当体现已收集到的审计证据和最终形成的审计意见之间内在的逻辑关系。审计工作底稿种类繁多，且有不同的来源和编制人，为保证审计工作底稿的适当性，《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》中规定“注册会计师应当对审计工作底稿进行必要的检查和复核”