清产核资辅导记录稿

国资委－冯玲于2003年11月15日下午

在天健所辅导记录稿

（未经本人审阅）

辅导题目：中介机构清产核资经济鉴证

一、清产核资工作简介（中央企业196家合并后189家）

1、清产核资历程：我国清产核资共进行了五次，第五次是1995年，1995年以后成为日常工作；

2、清产核资原因:

(1)从企业年度决算中看出审计报告中的保留项目年年都有，即企业资

产不实、财务不清、信息不准的问题仍然存在；

(2)企业历史包袱很重；

(3)执行企业会计制度；

(4)国资委监管需要扎实的基础，这就要求资产核实。

3、清产核资的目的：

（1）核实资产，弄清家底；

（2）核实损失，为执行企业会计制度打基础；

（3）规范事业单位及10家军工企业的会计核算；

（4）核实境外企业的资产，并规范对境外企业的监管；

（5）加快推动企业的内部机构调整。

4、清产核资的内容：

（1）账务清理：对企业的银行账户、资金往来（包括各项内部往来款项）、

库存现金、有价证券进行清理，最终保证企业的账账相符、账证相符

（此内容参见清产核资工作手册第27页）；

（2）财产清查：对实物资产全面进行盘点，保证做到账实相符（此内容参见清产核资工作手册第28至32页）；

（3）价值重估:这次清产核资原则上不做价值重估，特殊情况1995年没有价值重估的徐申报批复后再做出外；

（4）损失认定：（此内容参见清产核资工作手册第33页）；

（5）资金核实：怎样核销资金（此内容参见清产核资工作手册第37页）；

（6）完善管理。

本次清产核资与以前的不同点（特点）：

1、要求提高了：

（1）规范性－以前文件较为零星，国资委成立后制定了一系列文件，一共5个文件；

（2）明确了需要中介机构介入（除了涉及国家机密的除外）；

（3）明确了责任：企业、中介机构以及国资委的责任明确；

2、范围扩大了：

（1）以前只涉及企业，本次涉及的196家对所属企业、事业单位、基建都要纳入；

（2）这次清产核资要求，不管涉及多少级次都要一清到底，整个集团都清；（3）内容全面了包括了有问题的资产和负债；

（4）损失认定范围增加了，有问题的负债及基建的损失也可以申报；

（5）对损失认定的尺度放宽了，中间有中介机构的经济鉴证可以作为确认资产

损失的证据，这对中介机构来说机遇和风险都增加了；

（6）损失处理的尺度放宽了，以前要求先由企业自行消化，如企业自行消化有困难的可以申报核减权益；这次改为经确认的资产损失首先冲减权益无权益可冲的，再由企业自行消化。

二、清产核资的文件体系：

五个文件有清产核资办法和清产核资工作规则，清产核资办法是纲，其中：72号、73号、74号和78号文件是清产核资工作规则它们是对办法的细化。

三、中介如何开展经济鉴证工作

1、经济鉴证工作的主要内容：

（1）损失挂账鉴证；

（2）专项财务审计；

（3）协助企业进行资产清查；

（4）提供咨询服务。

2、经济鉴证工作的作用：

（1）对企业：规范行为、提供资产损失证据、对内部管理提供帮助；

要求达到清查真实，帮助企业搞好清产核资工作，按国资委的文件要求把好关。（2）对国资委：（未记清楚）

3、损失挂账鉴证（7个方面）：

（1）经济损失挂账鉴证的中介机构种类（中介机构有审计、评估、律师事务所及其他有资质的中介机构都可以参与）；

A．对企业清产核资不进行审计的中介机构，仅对某项经济鉴证负责；如评估、律师事务所等；

B．对企业清产核资进行审计的会计师事务所，即对清产核资结果进行审计并出具专项审计报告，其专项审计报告就是对损失挂账进行经济鉴证的证明，不需要对每一项损失写出单项经济鉴证证明；

（2）损失挂账经济鉴证的实质：

A．是对发生的事实进行核实

B．是对发生损失的金额进行确认；

（3）损失挂账经济鉴证的内容：

A．企业虽然取得了一定的证据，但损失金额无法根据证据确定的；

B．难以取得外部证据的；

C．金额大、重要的资产损失；

D．各项盘盈、盘亏的资产；

E．各项潜亏及损失挂帐。

（4）损失挂经济账鉴证的依据（清产核资办法中有规定，详见清产核资工作手册第12页8项）：

A．外部具有法律效力的证据；

B．企业内部证据（无论是否有外部证据，有问题的必须提供内部证据，即首先企业要提供内部证据如：借款证明、说明等。来龙去脉要清楚、证据要齐全；C．其他中介机构的经济鉴证证明。

4、原制度损失挂账鉴证的政策把握：

（1）资产损失是实实在在发生的，尚未发生的不能确认为损失；

（2）会计技术性差错不能确认为损失（指当年发生的会计技术性差错，如果是以前年度发生的，经核查确认的，可以作为资产损失申报）；

（3）母公司对子公司的投资确认原则：一般不能确认为损失，如果是破产清算的子公司、已不存在的子公司其投资损失通过核查，取得合法证据的可以申报损失；

（4）企业内部往来不能确认为损失。对于企业内部对不上账的，现暂不能作为损失申报，对于这部分，我们正在考虑，以后如果可以申报损失，我们会下文件的；

（5）违规经营的损失不能作为损失申报；

（6）国家特种储备物资不属于清产核资的范围，但可以清理，也可以鉴证，但不能处理，可在专项报告的作重大事项说明；

（7）有问题的负债比照资产处理（如外欠款长期无法支付的—潜盈；长期挂账的赤字，如：应付福利费）；

（8）专项固定资产报废和毁损可以以企业内部技术部门鉴定为依据，但其必须是集团级的；

（9）盘亏、报废和毁损的存货应转出的进项税，可以随同资产损失一同上报（即按存货损失的账面价值确定相应的增值税－－进项税额，如存货损失100万元按117万元申报）；

（10）原制度的资产损失与新制度的预计损失不能重复计算，即不能重复申报；（11）已执行企业会计制度的企业，可能减值准备提得不足；未提足部分可按新制度上报预计损失（05表），但要有充分的证据。

四、专项财务审计

（一）审计程序

（1）核对账面数；

（2）审核损失挂账；

（3）对其他中介机构的经济鉴证进行审核；

（4）对内控制度进行审计（可以单独出具审计报告或是专项审计报告中的一项）；

（5）出具专项审计报告。

（二）审计权责

（1）主审所必须达50％以上；

（2）对参审所负责。

（三）处理好与客户的关系，明确双方的责任

（四）清产核资与年审的关系（清产核资两个时点：2002年12月31日、2003年12月31日）

1、两项工作可以结合起来做，将年审工作做得更细一点；

2、年审中发现的潜亏挂账，当年的直接调账不享受清产核资政策，以前年度的，可作为资产损失在清产核资中申报损失；

3、两项工作同时做时：清产核资的事项可做为重大事项披露；另外清产核资范围大，合并报表的范围与年审不同，要一清到底。

（五）政策的把握

对于经济鉴证仍无法确认的损失可以作为预计损失，不能减少账面值，只能作为2004年年初的减值准备，原制度的损失可以调整账目。

（六）审计报告

1、个数:必须要有集团公司的总报告，损失挂账严重的单位（下属子公司）要单独出具报告；对下属子公司是否都出具报告与客户协商；

2、格式：出具报告要到二级（汇总二级）。

五、企业清产核资报表

企业清产核资报表分为两类：一类为工作情况表（6张），另一类为损失挂账分项明细表（13张）。

（一）清产核资工作情况表（01表）

1、账面数：原始账面数；

2、基准数：经过财务清理对会计技术性差错进行调整后形成的新账面数（不能申报的作为内部调整）；

3、清查数：实实在在的数，即将有问题的资产和负债扣除后的金额；

如：账面数基准数清查数

应收帐款1000 900 700

（说明调整了100、有问题的资产为200是清查出来的损失）。

（二）集团上报（企清工作02表）

企清工作02表的第九项超支挂账情况：应付工资、应付福利费、应付税金、其他超支挂账，第十项欠发欠缴情况：欠发工资、养老保险、基本医疗保险失业保险，这两项要关注国作为要了解。

（三）资金核实申报表

企业申报与中介审核可以不一致；损失核销冲减的顺序：未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本；股份制企业核销要同比例核销。

其他说明事项：

挂账：是指潜亏，即该提未提或政策性的；

损失：是指实物盘亏；

事业、基建单位按企业会计制度转表不是转账；

无形资产损失如：A、十年摊销期但在摊销期未摊销完，即超期；B、不需要十年的摊销期（如软件）；C、没有过摊销期，但未按金额摊销，即有应摊未摊的；

账外资产：是指账外账，如小金库、没有报出的账；

盘盈：是指负债盘盈、资产盘盈。

中介机构出具报告：要有附表，企业的整套表（表中的各项均以正数填列）都要审计；国资委要求的附表，损失挂账分项明细表单户罗列汇总、清产核资工作情况表要报03表（资金核实申报表）、05表（企业预计损失情况表），多报更好。企业集团上报表：损失挂账分项明细表01－13按单户填报，每一项按明细填列；

集团附表附到二级子公司，要报05表（企业预计损失情况表）、06表资金核实分户表。