论会计师事务所的质量控制体系
南昌工程学院本科毕业论文
摘要
随着经济的快速发展，中国的会计事务所数量和规模到一个前所未有的水平，但是与西方国家相比中国的注册会计师审计的职业生涯开始晚，虽然我们会计师事务所不断发展，而且发展的十分迅速，但隐藏在这种繁荣背后也有许多问题。在中国的注册会计师行业的历史上存在着一个很短的弯路，大多数会计师事务所不注意审计质量控制体系建设，突出绩效审计的不完善，同时也存在不完美的质量体系。本文拟从审计质量控制准则内容、新旧准则变化、与国际准则的趋同方面对新准则进行理解;通过分析会计师事务所执业质量控制失败的典型案例并结合审计实务剖析我国审计执业现状及其成因。最后结合审计实务对注册会计师事务所如何完善审计质量控制提出建议。
关键词：审计质量质量控制体系建议
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Abstract
With the rapid economic development, the number and size of accounting firm to an unprecedented level, but compared with Western countries, a Chinese registered accountant to audit his career started late, our accounting firm continuous development, but development is very rapidly, but there are many problems hidden behind the prosperity in this. With a short detour in the history of the Chinese CPA profession, most accounting firms do not pay attention to audit quality control system, highlight the imperfections of the performance audit, there is also the perfect quality system. Audit quality is generally low, and these issues are not unrelated. To strengthen audit quality control system, to promote the healthy development of the accounting profession is an important task is to improve audit quality.
Key words: quality audit;quality control system;problems and countermeasures
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目录
摘要----------------------------------------------------------------------------------------------------------1 Abstract------------------------------------------------------------------------------------------------------2 目录----------------------------------------------------------------------------------------------------------3 第一章引言-----------------------------------------------------------------------------------------------4
1.1研究背景与选题意义-------------------------------------------------------------------------4
1.2文献综述----------------------------------------------------------------------------------------4 第二章审计质量控制概论------------------------------------------------------------------------------5
2.1审计质量控制的含义------------------------------------------------------------------------5
2.1.1审计质量的内涵与特征--------------------------------------------------------5
2.1.2审计质量控制的内涵------------------------------------------------ ---------- 5
2.2审计质量控制的影响因素------------------------------------------------------------------6
2.2.1外部空间因素--------------------------------------------------------- ----------6
2.2.2事务所内部环境因素------------------------------------------------------ ----6
2.2.3监管环境因素--------------------------------------------------------------- ----6
2.3审计质量控制的作用------------------------------------------------------ -----------------7 第三章我国会计师事务所审计质量控制的现状及其原因分析---------------------- ----------8
3.1我国会计师事务所审计质量控制的现状--------------------------------------- --------8
3.2我国会计师事务所审计质量控制的现状形成的原因---------------------------------8
3.2.1 我国相关法律法规还不完善---------------------------------------- ----------8
3.2.2 监控不到位-------------------------------------- -------------------------------9
3.2.3 专业审计人员的匮乏------------------------------------------------------------9 第四章加强会计师事务所审计质量控制的对策------------------------------------- ------------10
4.1 健全相关的法律法规、加大宣传力度----------------------- ---------------------------10
4.2逐步推行有限责任合伙制------------------------------------- ----------------------- -----11
4.3 提升审计人员的能力--------------------------------------- ------------------------- ------11
4.3.1加强审计人员的后续培训--------------------------------------------- --------11
4.3.2强化审计人员职业道德意识---------------------------------------- ----------11
4.4加强风险控制管理--------------------------------------- ------------------------- ----------12
4.5不断完善信息系统建设--------------------------------------- ------------------------- ----12
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参考文献：------------------------------------------------------------------------------------ ------------12
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第一章引言
1.1研究背景与选题意义
审计质量是审计的生命，如果会计师事务所的审计工作不能保证应有的审计质量，也就从根本上失去了审计的意义。随着近年来我国乃至世界范围内财务丑闻案件的不断发生，注册会计师审计的质量屡屡遭受怀疑，因而弓}发了空前的审计行业诚信危机和道德危机。从国际来看，安然事件开始加快了各国审计、会计准则不断修订和完善的进程。国际会计师联合会(IFAC)也于2009年4月颁布了最新的审计质量控制准则。从国内来看，为了规范会计师事务所质量控制，中国注册会计师协会对原有的质量控制准则进行了相应修订，并于2006年2月发布了《会计师事务所质量控制准则第5101号一一业务质量控制}}和《中国注册会计师审计准则第1121号一一历史财务信息审计的质量控制》两项质量控制准则。为了提高被审计单位财务信息质量、进一步确保会计师事务所审计质量，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会于2008年5月22日联合发布了《企业内部控制基本规范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范围内实施，并鼓励非上市的大中型企业执行。
随着国内外审计质量控制准则不断的修订和完善，准则的变化也成为了学术界研究的对象，从而进一步引发了对会计师事务所审计质量及审计质量控制的理论研究，以及对其影响因素的研究。本文从会计师事务所审计质量控制理论入手，借鉴国内外相关研究经验，对会计师事务所审计质量一的影响因素进行分析，并结合我国国情和审计实践经验提出加强我国会计师事务所质量控制的建议。本研究具有重要的理论意义和实践价值，对于提高我国会计师事务所审计质量有着重要的作用。
1.2文献综述
所谓的质量控制，一些学者认为是质量管理。质量管理的定义是：确定的质量方针、目标和责任、质量体系。具体包括质量策划、质量控制、质量保证和质量改进，以及所有管理职能的各项活动的实施。质量体系是实施质量管理程序，和完善资源的组织结构。质量管理职能是用以反映各方面的规划、组织、指导监督和审计。可以成功地领导和运作一个组织，管理和针讨论所有利益相关者的需
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求，实施并保持一个持续改进的绩效管理体系。
在审计质量控制领域，美国最早的审计质量控制标准委员会成立于1978年，颁发的质量控制标准手册宝库了会计师事务所负责协助建立和实施质量控制标准和的建议。1981年，由国际会计师联合会颁布的《国际审计标准第7号一审计工作的质量控制》对审计质量控制的企业和个人的审计质量控制政策和程序两个层面上的审计标准进行了规范。乐教授于1981年发表的《会计和经济研究》从审计风险、审计质量声明、审计质量、审计失败以及审计诉讼之间的密切关系重新分析了审计质量控制。田纳西州立大学在美国的两位学者雷蒙德·杰福兹和迪巴基斯坦研究于得出，会计审计可以连续继续改善注册会计师事务所的质量以及全面质量管理，他们相信通过全面质量管理方法的使用注册会计师事务所，可以确定客户的需求和设计，满足工作程序的需求，并及时采取措施防止或者可以提高正确不合格的质量控制体系，以避免重大损失。此外，全面质量管理方法可以提供对他们的工作过程中的动态反馈和评价，以克服传统的定期检查和同行评议的局限性，分析会计师事务所规模、公司的人力资源和企业内部控制过程中，托马斯在2003年的文章，对审计质量审计对审计质量的经验和相应的控制措施做了新的描述。
在1997年由中国注册会计师协会制定并颁布了由财政部批准的《中国注册会计师质量控制准则规定》中指出，会计师事务所应当合理制定以下两个层次的质量控制政策和程序：会计事务所质量控制政策和程序和审计质量控制程序。并提供会计事务所应当合理运用全面质量控制政策和程序，使所有审计工作符合独立审计准则的要求，合理利用审计项目质量控制程序。按照独立审计准则进行工作，审计工作的基本准则包括道德原则和专业能力。会计师事务所应当制定和使用有以下几个方面的质量控制政策即：委托、监督、咨询、业务监控。上述规定，实际上是一家公司的质量控制分为两个层次，水平的企业级的全面质量控制和审计项目的质量控制。
目前环境下的我国事务所质影控制同样存在着一些问题，林蕾和孙玉琴的审计失败事件对审计报告以及验资报告的可靠性及真实性造成了巨大的影响，进而将责任被审计单位中的会计资任和以及相关的部转移到了注册会计师。李劲在2004年中提出了我国会计师事务所在质量控制中主要存在的几个问题，具体包
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括外部及部两方面的因素。在审计质量方面的研究最主要的有洗永光在2004年里阐述了审计质量的定义及特征，同时根据目前的现状集中剖析了社会审计质量之所以不能让人满意的根本原因。具体内容包括了会计师事务所、注册会计师、审计环境、外部监管和事务所的组织结构有需要提高的地方。孙坤在2005年中提出了审计质量的控制的本质，其本质就是对影响了审计质量的因素进行控制，需要充分利用存在的有利因素，或者克服被动因素，或者化被动的因素为主动的因素，这样才能提高审计上作的质量。
最后需要被提及的一点是，由于1993年中国的会计事务所是“官方”的色彩隶属于国家机关、公共组织机构。目前，虽然有少数会计师事务所实施的质量控制体系，会计师事务所的质量控制体系尚未引起重视，会计师事务所的质量控制理论家和实践者更全面，更系统的会计事务所质量控制系统极少数的研究课题。
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第二章审计质量控制概论
2.1审计质量控制的含义
2.1.1审计质量的内涵与特征
审计质量是注册会计师行业的生存和发展的基本要素和必要条件。审计质量的内涵是审计质量评价的出发点。但是到目前为止，审计质量的一个明确的概念尚未达成共识，大多数学者有不同的意见，各自表达他们的意见。目前，最得到国际认可的是迪安基洛的审计质量的定义。定义认为关闭广泛会计制度公共会计师是违规行为，并且披露这些违法行为，提出认证公共会计师发现客户端系统的不履约的可能性取决于注册会计师的技术能力和收入，报告违规行为的可能性取决于注册会计师的独立性。瓦特和齐默尔曼在1982年定义审计质量审计人员为核数师的报告，当局违约概率的默认行为的情况下，主要取决于两个基本因素：一种是审计人员发现的一个特定的概率违约，另一个是核数师已发现的违反申报或披露的可能性。通过了“审计质量”或“审计工作质量的各种报表，我们可以看到，虽然目前许多学者从不同的角度表达点在审计质量的概念和范围的基本含义，但其本质国外现有的研究成果是一致的，那就是：“审计质量”专业能力“和“独立”这两个元素的联合概率为建立审计质量评价体系，从而奠定了理论概念的基础质量。
审计是一项特殊的劳务，与其它劳务质量相比，审计质量具有一般劳务质量的共性，如有效性、经济性等特点，同时又具有其他劳务所不具备的特征。审计质量主要有以下几个特点：
1.系统性
审计质量的系统性表现在：审计质量不但取决于审计人员素质的高低、审计环境的好坏、审计工作管理的强弱、审计技术应用得是否恰当，还受被审计单位配合得是否默契等诸多因素的制约，审计过程中每一项具体审计工作，从签定审计业务书、制定审计方案到出具审计报告，都关系到审计质量的优劣。因而，审计质量的控制是一个系统工程，应从宏观、中观、微观三个层次建立全方位的质量控制体系。
2.隐蔽性
审计质量的优劣很难通过审计报告的外表来观察与识别，也不能在用户使用
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过程中及时评判，这可能促成了一些审计质量缺陷被长期潜藏下来。某份可能对投资者发生误导的审计报告，由于出自被审计单位与审计人员的合谋，使处在信息极不对称位置上的外部投资者等方面很难发现审计舞弊等问题，除非因被审计单位发生破产或出现内讧等情况，审计质量缺陷很难被揭发。正是基于一种复杂的利益关系，审计失败缺乏应有的“发现机制”，审计质量问题被长期埋藏下来。尽管会计职业界也经常采取抽查以及同业互查制度，政府的监管部门也对注册会计师执业质量进行监督，但由于时间较短、范围较小，视角局限等原因，使不少审计项目的质量问题仍然缺少发现的机会。基于审计质量的隐蔽性，部分审计人员可能存在侥幸心理，追求“效益”、忽略“质量”的现象难以避免。
3.经济性
审计质量与审计成本和审计收益有密切的关系。一般来说，审计质量越高，审计成本越高，带来的审计收益也会越大。但随着审计质量的提高，根据边际效用递减规律，审计成本的增长将大于审计收益的增长。从理论上讲，在法规不健全的情况下，如果审计人员违规执业带来的审计收益大于违规成本，那么，他们就有可能以牺牲审计质量为代价来换取审计收益。
4.多义性
从经济学意义上看，产品质量与工作质量是相对分开的。对社会公众而言，他们只关心产品质量而无须考虑生产企业的工作质量；对企业而言，他们以产品质量建立工作质量的服务保障体系，产品质量比工作质量有更高的地位。然而，注册会计师行业中，人们更注重工作质量，很少将工作质量与产品（报告）质量结合起来予以考虑；审计人员的工作质量与产品（报告）质量的分离是产生这种情况的根本原因：审计产品（报告）质量有时不能完全反映出工作质量；某些具有舞弊性质的审计报告（如只出报告，不查账）一直未被揭露，而具有了与高质量审计报告相同的用途，审计报告的使用者并未对审计报告实质性质量发生怀疑，在这时，审计报告形式上的高质量与审计工作的低质量在同一审计项目中并存。这表明，审计质量中的审计产品（报告）质量与审计工作质量并不具有严密的对等关系，应当从两种意义上理解审计质量的含义。特别是，应当纠正会计职业界主要关注审计工作质量控制，不大关心审计产品（报告）质量控制的错误倾向，以使审计产品（报告）对审计客户有更强的适用性。
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此外，关于审计质量的特征，也有一些其它的表述，如张龙平教授将其归纳为“系统性”、“统一性”和“模糊性”。
2.1.2审计质量控制的内涵
所谓的审计质量控制体系，是指一组建立审计机构及其核数师，以加强审计质量控制为目的，以达到预期的质量为标准的相互关联或相互作用的要素。它包括组织结构和材料是指审计质量目标、各机构的职责、工作标准和工作程序。审计质量控制体系可以有效地提高审计质量，是实现审计目标的重要保证。审计质量控制体系的建立，不会有一个共同的模式，必须根据不同条件，不同的审计组织的特点，开展全面质量管理的审计，继续深化和完善。
审计质量控制的目的在于合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规及注册会计师职业道德规范、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定，合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。
2.2审计质量控制的影响因素
2.2.1外部空间因素
我国目前会计事务所的组织形式主要有两种，即有限责任制和合伙制。有限责任公司股东以出资额为限对公司承担有限责任，公司以其所有资产对外承担民事责任。合伙制会计师事务所因其所承担的经济赔偿责任要远大于有限责任制所，故其对可能影响其经济赔偿责任的审计质量因素的重视会大大超过有限责任制会计师事务所。
2.2.2事务所内部环境因素
我们普遍认为，只有那些承担主管的注册会计师，才有较强的专业知识，技能经验和专业判断，为了调用一个合格的注册会计师专业人士，在许多方面必须有一个相应的保持和提高专业能力的责任。实施新的审计标准，引进核数师的自己的专业能力更高的需求，风险导向审计要求不仅要求认证的高水平的专业技能，丰富的经验，而且还要求他们以获取相关的知识和技能。对注册会计师的专业判断，是根据他们的专业知识和经验，在实践过程中，经过认证的会计师在审判事项和会计师事务所，以自己的行为作出分析估计，判决或选择，使整个审计活动的全过程。因此，不断提高他们的专业素质，增强责任感，培养良好的意识，
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总结实践经验提高专业判断，是一名注册会计师确保审计质量的唯一途径，只有这样，才能降低审计风险。
审计的独立性，要求审计人员执行审计业务时做出审计报告，以确保审计基本上正式独立于委托单位和其他机构的外部因素，这一要求的根本目的，通过减少在同一核数师的判断高品质，以增强投资者对上市公司财务报表的信任。根据独立审计准则的规范，审计的独立性是审计客户提供认证服务，要求会计师事务所小组成员是独立的主题。非审计客户提供的鉴证服务，如果该报告没有明确限制指定的用户，向非审计客户提供鉴证服务，如果该报告中明确指定的用户定义，并要求签证团队成员单独市顾客，会计师事务所不应该是一个重要的客户直接或间接的经济利益。
2.2.3监管环境因素
政府监管机构，注册会计师行业的行政机关的监督和管理。健全有效的监督制度和措施，可以加强对注册会计师行业的监管，是促进会计师事务所提高执业质量的一个重要组成部分。想要政府监管制度的完善，就必须从中国的注册会计师行业的实际情况出发，考虑到监管制度、监管措施和监管责任。
注册会计师行业的监督和管理，必须按照法律法规进行政府监管，市场的基本原则是以指导行业自律，建立健全统一的行业监管制度。对会计师事务所的统一管理，可以积极促进会计专业的发展注册，执业会计师根据“注册会计师法”，可以独立客观和公平的进行会计工作。
目前的监管制度，最突出需要解决的问题是妥善处理好三个方面的关系：首先是政府监管部门和行业协会的关系。依法成立的行业协会和政府监管部门，有效地发挥各自的作用，很好的在会计事务所执业质量控制之间的劳动权利划分。二是妥善处理好政府监管机构之间的关系。政府审计证券监管和金融部门需要进行协调，努力构建机制，以提高注册会计师的核查系统和定期，顺利和有效地协调。第三是有效地推动了统一的会计事务所，税务事务所，以及其他社会中介组织的管理过程。根据国务院及有关部门和合理的解决方案，我们的社会中介组织负责监测自己的方式，注册会计师行业的相关情况，注册会计师行业的监管机制更有效，更规范的执业环境要求的决心。
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2.3审计质量控制的作用
审计质量控制的作用在于:(1)它是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。也就是说如果没有质量控制，那么独立准则的运用就不能达到预期目标。
(2)它是会计师事务所内部控制体系的核心。(3)它是会计师事务所生存和发展的基本条件，也是整个行业赢得社会信任的重要措施。众所周知审计质量是注册会计师的生命，那么审计质量控制就是生命之源。
审计质量控制是会计师事务所的生存和发展的基本条件，是整个注册会计师行业已经赢得了社会信任的重要措施。换句话说，质量控制是好还是坏，不仅关系到会计师事务所的生存，而且也直接关系到整个注册会计师行业的生存。
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第三章我国会计师事务所审计质量控制的现状及原因分析3.1我国会计师事务所审计质量控制的现状
目前，中国的会计师事务所内部治理缺乏适当的指导。中国颁布的《中国认证公共会计师质量控制准则》要求企业要建立内部控制制度，但执行是不理想的。在财务部访问该公司的侵犯的情况下可以看出，企业不认真执行审计程序，认识不到审计风险，公司的质量控制流于形式。小公司将以更强的依赖上级客户，这大大方便了客户的控制和干扰，使注册会计师的独立性受到损失。规模小的企业、联系客户窄，不能在审计中积累了丰富的经验，不容易形成行业的专业知识。审计质量滞后，一些小规模的企业可能存在的机会主义行为，产生不恰当的审计意见，有侥幸心理。对于规模较大的公司有自己的长远发展目标，产生不恰当的审计意见成本太高，这需要大企业有更大的激励保持较高的审计质量。因此，公众普遍认为，中国的现状事务所执业低，是因为低数量，注册资本为低，其市场占有率低。小规模的公司提供审计质量与大型企业相比，没有形成自己的行业专业知识，并不能与国际大公司竞争。
财务部在2010年“会计信息质量检查公告（第19号）中检查发现，一些会计师事务所未严格执行新审计准则，63个会计师事务所受到行政处罚。执业质量不高，特别是在较小的会计师事务所执业标准的现象较为突出，主要表现在：内部治理内部控制薄弱，公司内的部门与股东，合作伙伴缺乏监督和约束的。实施审计程序不到位，特别是基于风险的审计程序流于形式，未能保持设立业务不要求报告的条件，出具虚假审计报告，甚至故意出具虚假的审计报告。
注册会计师执业能力主要取决于是否合格的会计师与必要的专业知识和足够的实践经验，实践经验和专业判断创新的具体表现和使用的审计方法可以判断出审计人员的能力。因此，从事合格的审计工作，必须有较高的专业能力。随着中国经济的快速发展，大量需求会计师，虽然数量上有所增加，但核数师的质量也要相应增加。因此，我们的审计人员老化严重，认证公共会计师的进步是没有相应业务的发展可能有提高审计技术，而只是报告的陈述，忽略一些行业因素和其他相关行业的知识缺乏所面临的经营风险，客户的经营状况并不了解。
在2009年，中注协执业质量检验结果中，给予133认证的公共会计师公开谴责，45个会计师的88位注册会计师给予行业内通报批评。他们受到惩罚，因
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为有伪造签字的注册会计师印章。在审计过程中的一些发现，有着千丝万缕的联系，与客户或为一己私利，发现问题不宣布，有的甚至在审计过程中与客户串通欺诈。这只是检查的会计师事务所的一小部分，审计发现的问题这么多，一部分确实是由于各种原因尚未公布，但是也显示出低道德的核数师。
3.2我国会计师事务所审计质量控制的现状形成的原因
3.2.1 我国相关法律法规还不完善
在我国因注册会计师违约、过失或欺诈给被审计单位造成损失的，按照有关法律的规定，应承担的法律责任包括行政责任、民事责任或刑事责任。这些在《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国公司法》、《关于惩治违反公司法的犯罪决定》和((中华人民共和国刑法》中做出了相关的规定。
从形式出发来看，中国的现行注册会计师行业监管体系基本上是由政府监管，包括证券及期货事务监察委员会、审计署和财政部等部门的监督部门，但是这些部门的分工是不很明确，在实践中往往是几个质量检查中具有相同内容的重叠。这多头管理责任不明的状态，很容易导致混乱的市场本身的监督不利，协调各机构之间的不当，都容易出现监管的一项空白，人为地增加了监督成本，影响调控的效果。这表面上的周期调控，似乎能够增加正在调查问题的概率，但其实有很多缺陷。例如检查的范围是不全面的，各方面资源的限制，政府部门要求检查事务所执业有限的范围，以便检查同时方便制订整体的结论是。检查标准不统一，许多职能的政府部门，专业的检验标准角度不能完全一样的，所以检查的结论可能是不一样的。检查结果如果结果不尽如人意，由于独立审计是一个检验部门，专业性很强，不是非专业人士可以容易理解和应用，因此，他们难以作出准确，客观和审计质量的公正的评价。同时监管多元化导致混乱的主要原因，处罚标准不同，也是行业监管的不便。
从会计师师的角度来看，给定的环境存在比较严格的做法和较高的法律风险，高审计质量将减少其可能接触到法律风险。相反，如果核数师高估了法律风险，他理性的行为应该是改善审计质量和减少法律风险。换句话说，要承担法律风险的大小由核数师审核其质量的关注程度决定，与降低审计质量密切相关。在美国通过高风险的保证审计质量，实体法和程序法的违规和欺诈行为已经完成，
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有利于创造投资者全面的民事赔偿安排具备的条件，同时要求向受害者和积极降低法律风险和成本高昂的法律诉讼的权利，迫使企业向更稳健的财务报表过度，会计师相应的行为更加谨慎。相比之下，中国的注册会计师的状态中现行法律，行政责任中占有重要的地位。注册会计师的公共权力的使用的范围，远远超过的保护个人权利的民事和商业法的强度，注重打击遏制忽却略公民权利的保护。3.2.2 监控不到位
监控不到位主要有三个层次的含义，一是，被审计单位管理层对内部控制制度的认识和监控不到位。二是，会计师事务所对业务执行的监控不到位。三是，监管部门对会计师事务所的监控不到位。
首先，良好的内部控制秩序是建立在一套严密的规章制度的基础上的，并使之能够得到有效的执行。尽管相关法律法规一再强调内部控制，但是很多被审计单位管理层对内部控制重视不够。具体表现为:公司治理结构混乱，没有相应的制衡机制，一个人说了算;独立董事和监事会制度没有加以贯彻或监督力度不够;管理层对会计责任不明确，弄虚作假被认为是理所应当;内部控制制度形同虚设，变成一纸空文，成为墙上和玻璃板下的装饰品;内部审计没有发挥真正的监督指导作用。这些状况无疑对审计质量造成了严重的威胁。
其次，前已述及，一些会计师事务所由于激烈竞争、行政干预和成本效益等多种因素的作用，不能或者不能有效的执行必要的指导、监督和复核程序。对新准则所规定的相关质量控制制度更不可能有效的执行，形成质量控制的隐患。
目前我国国家财政部、中国证券监督管理委员会、政府审计部门、国家税务部门、注册会计师协会都在对企业会计报表质量实施监督控制。审计报告质量的监控处于多头监督，重复监督的状况。注册会计师行业协会是注册会计师的自律组织，调动注册会计师才能起到有效的监督、管理和服务作用。国家政府机构过多的介入对会计师事务所的管理，导致注册会计师行业协会对其监管的相应减少，自律性组织的功能与职责无从实现，那么注册会计师协会的监管也就起不到更大的实质性作用了。这种国家政府机构和注册会计师协会的双重监管造成职责不明确，也是导致我国审计市场混乱、会计师事务所审计质量难以控制的重要诱因。这种监控体制很容易出现监督空白，同时又加大了监控成本，可谓得不偿失。
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3.2.3 专业审计人员的匮乏
注册会计师的执业注册会计师执业能力低，是否合格的会计师必须具有专业知识和足够的实践经验，实践经验和审计方法有助于审计专业判断的创新和应用的特定性能。因此，在以合格的审计工作，必须有较高的专业能力。随着中国经济的快速发展中形成的大量需求，会计师虽然在数量上的增加，但质量和却没有相应增加。
在调查中我们发现，审计人员超过40岁的占58.5的，因此我们的审计资格是老化严重的。这使得事务所的业务没能满足经济发展和网络技术，非传统的交易金融衍生工具十分复杂，公共会计师没有发展相应的业务，没能提高审计技术，而只是报告的陈述，忽略一些行业因素和其他相关行业的知识缺乏所面临的经营风险，客户的经营状况并不了解。
注册会计师职业道德素质低。在2009年，中注协对133家会计事务所的执业质量的测试结果中对88名注册会计师给予行业内通报批评。他们受到惩罚的原因有伪造签字的注册会计师印章，与客户或为一己私利发现问题不宣布，有的甚至在审计过程中与客户串通欺诈。虽然这仅仅是检查的会计师事务所的一小部分，然后还有许多审计发现的问题，由于各种原因尚未公布，这也显示出部分会计师的道德低下。
第四章加强会计师事务所审计质量控制的对策
4.1 健全相关的法律法规、加大宣传力度
加快建设配套法规和《审计法》的修订。首先，立法应积极改善《审计法》，以及“审计准则”的配套法规和审计标准。审计署自2002年以来，先后颁布了15个审计准则，这些准则规范审计程序对防范审计风险起到了不可估量的作用，但由于现代经济发展水平的信息技术和电脑化，审计的目的水平也由故障排除正确转向到绩效审计和风险导向审计，审计准则应扩大在这方面提高，提高《审计法》和其他法律的衔接。由于起步较晚，审计立法，审计法规和准则有许多不完善的
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地方，特别是和其他法律之间，来解决这些法律法规的衔接，不仅有利于解决审计机关和其他执法机构的权限问题，也关系到审计机关和其他执法机关如何以把法规落实到实处，共同维护法律的尊严。加大审计宣传，创造一个良好的审计环境，依法办事对审计工作起着非常重要的作用。然而，目前的状态下审计工作是没有做到足够的宣传，审计和监督的重要性和权力尚未受到社会广泛认，在一定程度上影响了审计工作的顺利进行。因此，各级审计机关应采取进一步加大审计宣传，如各种形式的审计结果公告制度的法律形式规定。
4.2逐步推行有限责任合伙制
会计师事务所组织形式包括个人独资和普通合伙，有限合伙和有限责任形式的会计师事务所在中国只占有很少份额的合伙形式。可以看出，有限责任会计师事务所的风险降到最低，所以我们的大多数企业都选择了有限责任的方式。2010年7月，财政部，国家工商行政管理总局联合下发“暂行规定”对促进组织的一种特殊的普通合伙形式给与肯定。同时要求大型会计师事务所在中国施行审计质量控制系统。
会计师事务所应于2010年12月31日前完成特殊的普通合伙组织形式转换成。特殊的普通合伙会计师事务所，在执业活动中的对于一个或几个伙伴组织形式因故意或者重大过失造成的合伙债务，应当承担无限责任或无限责任，其在合伙企业份额财产是有限的责任。特殊普通合伙组织化程度的形式来解决会计师事务所做大做强的制度瓶颈，但真正做大做强，增强核心竞争力，需要付出辛勤工作完成体质转换后才能实现。
4.3 提升审计人员的能力
4.3.1加强审计人员的后续培训
注册会计师提高专业能力，首先要提高工作人员的招聘机制。会计师事务所的最宝贵的资源是人力资源，企业只有通过招聘高素质人才，以确保高质量的审计。执业审计服务质量的质量直接决定因素，包括思想道德从业人员的业务能力和体能的要求。这对于确保审计执业质量是至关重要的，他们要求我们的道德准则和独立审计准则予以规定。获取审计资格，还需要经历一个非常严格的考核，并有从事一段时间的实践经验。一个国家决定进入注册会计师会计师会计师考试制度阈值水平的行业作为一个整体的业务水平的缩影，对行业起到了指导作用。
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4.3.2强化审计人员职业道德意识
我们必须重视教育的普及和后续培训会计师的职业道德。注册会计师职业道德的培训和教育应该是全面的，既要加强职业道德教育，应该进行必要的注册会计师考试，也注重后续教育和培训会计师，以确保注册会计师在实践的全过程可中具备必要的专业素养和道德。
4.4加强风险控制管理
新准则要求实施现代风险导向审计模式，这就要求审计人员实施风险评估程序，降低审计风险，提高审计质量。因此，会计师事务所的每一位审计人员都要从思想上、观念上牢固树立风险意识，加强对风险控制的管理，在处理任何问题时都要考虑其风险。主要从以下四个方面进行管理。
4.4.1加强独立性建设
独立性是审计的本质特征和灵魂，它要求会计师事务所不仅在组织上独立，而且要在经济来源和人员上均做到独立。会计师事务所必须独立于任何其他外部机构，才能保持真正的独立性，得到社会公众的信任;它还要求所有审计人员必须以客观事实为依据，独立、客观、公正的发表审计意见。
就我国目前的实际情况，首先我国会计师事务所应当尽快处理脱钩改制的遗留问题，将原来挂靠政府机构、单位的会计师事务所真正剥离出来，实现其真正的自主经营自负盈亏，摆脱挂靠分派审计的模式、脱离行政干预，只有在组织上先独立，才能做到职业上的独立。其次，要提高会计师事务所的进入门槛，加大违规执业所带来的高成本和高风险，让会计师事务所及审计人员在处理问题时三思而后行，也有助于增强会计师事务所的独立性。最后，我国会计师事务所应该尽快实现体制改革，推广合伙制。如前所述，我国目前绝大部分会计师事务所均采用有限责任制，有限的承担责任不利于会计师事务所和注册会计师保持应有的职业谨慎和独立性，还提高了风险。而合伙制是各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任，这样有利于提高注册会计师一的风险意识，从而增强注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。
4.4.2重视对被审计单位的选择
重视对被审计单位的选择，换句话说也就是重视业务承接的风险。业务承接是防范风险，保证质量的第一道防线。在承接客户前，必须详细了解被审计单位
南昌工程学院本科毕业论文
的业务范围、经营状况、行业背景、内部控制体系、机构设置、人员构成、财务报表主体及合并对象、主要帐务处理模式等等重要细节。对这些细节进行相关人员的询问、调查并形成工作底稿，用以评价企业的基本情况、内部控制完善程度及风险程度。同时，综合考虑会计师事务所的实际情况及胜任能力等因素后再行承接。了解被审计单位管理层的品格也是不可忽视的方面。如果有前任审计师的情况下，要与其进行充分沟通，了解被审计单位状况及解聘原因;必要时还可与当地税务等执法检查部门了解被审计单位的状况。
4.5不断完善信息系统建设
风险导向审计需要实施大量分析性测试程序，这就要求会计师事务所的审计人员对被审计单位业务范围、经营环境、行业发展、内部控制、组织结构等等有比较深刻的了解和认识，这样才能对被审计单位的风险进行正确的评估。另外，随着会计师事务所规模的不断扩大，和审计服务专业水平的提高，如果能够根据行业建立相关信息的数据库，根据行业和业务性质分类，就可以为审计人员对被审计单位的风险评估提供相关信息，包括以往同类被审计单位的参考资料、相关行业背景知识、风险评估信息、相关行业法律法规制度等。这方面可以借鉴四大会计师事务所的经验，他们每年会在全球花费大量财力和物力搜集信息，新建或者完善一个又一个数据库。只要公司员工在网内登录，不仅可以查找到本国相关行业的信息及类似客户信息，还可以在全球范围内进行搜索。对于一个行业的风险评估往往是有共性的，相关法律法规也是能够共享的，这些数据库信息能够给审计人员指明方向，提高效率，降低时间成本，保证审计质量。
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研究论文：我国企业会计信息质量的现状、成因及治理对策
105248 会计研究论文 我国企业会计信息质量的现状、成因及 治理对策 会计信息是反映企业财务状况，评价经营业绩进行再生产或投资的重要依据。企业可以通过财务报表向投资人、债权人或其他信息使用者揭示企业的财务状况和经营成果。但近几年来，由于会计工作者有意或无意制造假账的现象越来越泛滥，这不仅使企业的资产受到了严重的打击，还对国家的经济秩序造成了严重的影响。所以，如何确保会计信息的真实性，成了企业乃至国家最首要的任务。 一、会计信息质量失真的原因 会计信息失真是指财务报告反映出的情况与原始凭证不符。而产生这一现象的原因已经不仅仅是会计工作者的失误造成的。其中更多的是会计工作者违背职业道德故意做出的偏差。 1.会计工作者素质低下导致会计信息失真
会计工作者素质低下分为两种。第一种是业务素质低下。这样的会计人员对国家的会计法规，会计政策并不是十分了解，甚至对专业知识的熟悉程度都不达标。所以在日常的会计工作当中，必然会出现一些对事实的疏忽或者误解，甚至误用会计政策的情况。 第二种是职业道德素质低下，这样的会计工作者对会计准则，专业知识都有十分了解。但有些会计人员在面临诱惑的时候不能做到“洁身自好”，做出了伪造编造交易记录或凭证，隐瞒或删除交易，蓄意使用不正当的会计政策等恶劣行为。最终走上知法犯法的道路。还有些会计人员为了省时省力，对待会计工作不能做到认真负责，出现了对原始记录和会计数据的计算，抄写错误的情况，最后仅仅因为自己的粗心大意，使企业遭受了巨大的损失。 2.管理者的非法干预导致会计信息失真 有些企业的管理者为了企业的利益，要求会计工作者“帮忙”编造虚假会计信息，使企业减少税务方面的支出，或者多骗取出资人的投资资产等。还有些领导仅仅为了多获得一些用来个人挥霍的资产，就让会计人员填制虚假信息。有些会计人员因为具有较高的职业素养会拒绝管理者的要求，但这样的会计人员的结局可想而知。所以，更多的会计人员只能做到在刚开始的时候以《会计法》来
上公司会计信息披露质量研究[- +文献综述+开题报告]本科毕业论文
（2011届） 毕业论文（设计） 题目：上市公司会计信息披露质量研究 姓名： 专业：会计学 班级： 学号： 指导教师： 导师职称：
我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。 论文（设计）作者签名： 签名日期：年月日
学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。 论文（设计）作者签名： 签名日期：年月日
摘要：会计信息披露质量研究是会计研究中的一个重要领域。会计信息是将企业经济活动会计信息系统化的产品。我国对会计信息披露质量特征的基本要求包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 随着资本市场规范化程度的日益增高，我国上市公司的会计信息披露质量也在逐步提高，但仍然存在着一些问题，影响资本市场的秩序，因此，解决会计信息披露质量存在的问题，寻找提高上市公司会计信息质量的对策，仍是当前需要认真探讨的问题。 本文在分析我国上市公司会计信息披露质量现状的基础上，指出我国上市公司会计信息披露存在虚假性、不充分性以及不及时性等问题，识别可能影响我国上市会计信息披露质量的因素，并提出了提高会计从业人员素质，加强监督管理机制以及完善上市公司内部治理等建议。 关键词：上司公司；会计信息；披露质量；影响因素；研究
审计第二十章会计师事务所业务质量控制课后作业
第二十章会计师事务所业务质量控制(课后作业) 一、单项选择题 1.以下选项中，不属于质量控制制度要素的是（）。 A.对业务质量承担的领导责任 B.监控 C.对业务风险的承受能力 D.业务执行 2.以下关于对业务质量承担责任的描述中，恰当的是（）。 A.项目合伙人需要对质量控制制度承担最终责任 B.主任会计师不需要对质量控制制度承担责任 C.主任会计师需要对质量控制制度承担最终责任 D.事务所的所有合伙人对质量控制制度承担最终责任 3.以下关于独立性的书面确认函的描述中，正确的是（）。 A.书面确认函只能是纸质的 B.书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的 C.会计师事务所应当每半年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函 D.会计师事务所只能向本所员工获取书面确认函 4.在审计过程中常会出现意见分歧，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。以下选项中，不可以作为咨询对象的是（）。 A.会计师事务所 B.职业团体 C.监管机构 D.被审计单位管理层 5.会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员，以下选项中，通常不属于传达信息的内容的是（）。 A.对已实施监控程序的描述 B.实施监控程序得出的结论 C.如果相关，对系统性的、重复出现的缺陷或其他需要及时纠正的重大缺陷的描述 D.指明已发现的质量控制制度缺陷所涉及的具体业务 6.会计师事务所应当制定政策和程序，以合现保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。会计师事务所要制定政策和程序要满足的要求包括(?? )。 A.会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知项目合伙人 B.会计师事务所将识别出的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给主任会计师，主任会计师判断后决定是否传达给事务所相关人员，但不告知雇用的专家 C.项目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性约束的其他人员，在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题所采取的行动，以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动 D.受独立性约束的相关人员，在必要时先在项目合伙人的指导下处理违反独立性的情况，出具审计报告后将违反独立性要求的情况告知会计师事务所 7.以下关于独立性的说法中，不正确的是（）。 A.会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获
会计信息质量分析
会计论文：试论我国企业会计信息失真的原因及对策 摘要：企业会计作为一顶以提供会计信息为基本职能的企业管理活动，在我国社会主义市场经济发展过程中发挥着重要作用。我国加入WTO以后，会计信息对现代企业的发展越来越受到有关部门的重视，本文拟从会计信息失真的原因及对策方面进行较深入的探讨，希望得到有关专家的批评指正。 关键词：企业会计；信息失真，危害，原因；对策 会计作为一项管理活动，其目的主要是向会计主体外部提供会计信息。即向财务会计报告使用者提供与单位财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。高质量的会计信息必须满足真实、相关、及时、可比、清晰等方面的要求，其中，真实性是最根本的要求。然而，近几年，我国会计信息失真现象非常严重，以至于影响企业投资、纳税及相关会计信息的使用者的各个方面。保证会计信息的真实性，已经成为亟待解决的问题。为此，本文拟从会计信息失真的原因及对策方面进行较深入的探讨，以期对大家有所启发，并希望得到有关专家的批评指正。 一企业会计信息失真的危害 虚假的会计信息给国民经济带来的危害是极其严重的。从微观角度来看，假如企业的会计信息是虚假的，那么对于企业的投资者来说，有可能得不到应有的投资收益。若是国家资产的投资，则造成了国有资产的流失，这就产生了投资风险对于企业的债权人来说，有可能得不到应有的还本付息的结果。若国家银行是其债权人，则造成了呆账或死账，形成了金融风险。若公众是其债权人，则形成了债务纠纷。对于企业的经营管理者来说，有可能进入瞎指挥、盲目管理的状态，并使企业的商誉水平大幅度下降。从宏观角度来看，假如企业的会计信息是虚假的，那么国家对企业征收的税收收入有可能被大量地偷逃，国家就得不到应有的国库收入，国家机器就不能得以顺利地运转。国家应征收的税收收入大量散失在社会上，就会造成新的社会问题，激化社会在分配上的矛盾。 会计信息失真导致了宏观调控与微观决策的失误。会计信息失真导致传递给全国、全社会的信息失去真实性，影响所及诸如国民经济的国内生产总值、国民收入等统计资料误传给国家计划、统计部门，凭以制定的国家长、短期发展计划和宏观经济调控政策起误导作用。基层会计信息失真，给微观主体的决策也会造成决策失误的后果。如果会计信息失真，市场销售、资金流转、成本水平、效益状况等数据虚假，会导致宏观调控和微观决策失误，造成严重的经济后果。 二会计信息失真的原因 信息不对称引起的会计信息失真。不对称信息是指市场上由于买方和卖方之间各自掌握的信息不对称，从而导致市场失灵、资源配置效率下降。由于会计信息的不完全性和非物质性，使所有市场参与者面临由于信息不对称引起的市场风险，而会计信息供求关系的隐蔽性和复杂性使会计信息市场的不确定性大大增加了。 内部经济利益的驱动。我国经济体制改革以来，试行了各种方式，其基本思路是将企业的绩效与生产经营者的个人收入挂钩，以隶最大限度地调动经营者的积极性。企业的生产经营者为了实现个人的高收入，自然会努力工作，但在某些主客观原因不能实现预定的经营目标时，为了保护个人或小集体的利益不致减少或丧失，自然会将目标转到篡改其经营业绩的财务资料上，通过作假帐来达到预先确定的利润分配方式和比例的目的。这种内部经济利益的驱动是带有普遍性的。学会计论坛https://www.sodocs.net/doc/8514943356.html,
会计信息质量控制分析
会计信息质量控制分析 会计信息质量的控制是一个系统工程，首先需以人为本，提高会计人员的综合素质，然后在审计过程中采取有效的审计方法、加强会计信息制作过程的管理，最后通过外界的监督等多种措施来提高会计信息质量。 标签：会计信息；会计信息质量；控制 若从会计主体的角度出发，会计信息就是指由会计人员或会计部门对会计主体发生的经济业务收集、加工、整理和传递而形成的经济信息；若从会计信息载体的角度出发，会计信息则是指以会计凭证、账簿、报表、各种工作底稿及计算机软件等会计文件为载体而表现的经济信息；最后若从会计信息所反映内容实质的角度出发，会计信息是对价值运动及其属性的一种客观表述，是基于价值运动的各种错综复杂的变化及其特征的如实反映。 会计信息质量是受到会计信息的使用时间、使用地点、使用对象、社会环境、市场竞争等因素的影响的。具体地说，在使用时间一面，当时符合质量要求的会计信息，会因报告时间的延误而失去本来应有的价值；在使用地点一面，不同的区域，因技术因素、人文因素、自然资源和环境因素等不同，对会计信息质量有不同的要求；在使用对象一面，因使用对象的目标和用途及专业判断能力不同，对会计信息质量会有不同的要求；在社会环境一面，社会的发展，经济形势的变化，会使人们对会计信息质量的要求随之改变。 确定了会计信息质量概念，再谈会计信息质量控制。说到控制，必然有个预定的目标，否则，谈控制就没有意义，控制也就无从下手。1992年美国反虚假财务报告委员会COSO （CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreatyCommission）发布了《内部控制统一框架》（InternalControlIntegratedFramework）指出企业的内部控制有三项目标，（1）经营的效果和效率，（2）财务报告的可靠性，（3）合规性。我们可以参照COSO对企业内部控制目标确定的方式，结合会计信息质量的定义，确定会计信息质量控制目标：（1）对经济信息的正确反映，（2）表现形式的正确规范，（3）能正确、如实的反映经济运动的价值规律。 从系统论的角度看，会计信息质量控制应该是一个由各项控制机制组成的完整的质量控制体系，它涵盖会计信息制作的全过程，其核心就是对提供合格会计信息产品的过程进行控制，降低会计风险，提高会计效率，保证会计信息制作过程的合法、合规性。下面对如何增强会计信息质量的控制谈几点自己的看法。 1完善财务报告 会计信息的质量在很大程度上讲就是指财务报告的质量。现行财务报告模式的局限性，也就成了会计信息质量不能保证的主要原因之一。因此，为了提高会计信息质量，可以考虑从以下几个方面对财务报告进行完善：
上市公司会计信息披露质量研究(毕业论文+文献综述+开题报告)
毕业论文（设计）题目：上市公司会计信息披露质量研究
摘要：会计信息披露质量研究是会计研究中的一个重要领域。会计信息是将企业经济活动会计信息系统化的产品。我国对会计信息披露质量特征的基本要求包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 随着资本市场规范化程度的日益增高，我国上市公司的会计信息披露质量也在逐步提高，但仍然存在着一些问题，影响资本市场的秩序，因此，解决会计信息披露质量存在的问题，寻找提高上市公司会计信息质量的对策，仍是当前需要认真探讨的问题。 本文在分析我国上市公司会计信息披露质量现状的基础上，指出我国上市公司会计信息披露存在虚假性、不充分性以及不及时性等问题，识别可能影响我国上市会计信息披露质量的因素，并提出了提高会计从业人员素质，加强监督管理机制以及完善上市公司内部治理等建议。 关键词：上司公司；会计信息；披露质量；影响因素；研究
Abstract：The disclosure quality research of accounting information Is one of the important fields of accounting research.Accounting information is the product of systematic the accounting information of enterprise's economic activities.The basic requirements of quality characteristics of accounting information disclosure in our country including objectivity, relevance, clarty, comparability, substance over form, importance, prudence and timeliness. As capital market standardization degree is increasing day by day, the accounting information disclosure quality of China's listed companies has gradually improved. But there are still some problems affecting the capital market order,which restricts the market economy high-speed and healthy development.Therefore, solving the quality of accounting information disclosure problems,finding ways to improve the listed companies' accounting information quality , is still need to seriously discuss in the present. Based on analysis of the public company accounting information disclosure quality based on the status quo of China's listed companies, and points out that the existing accounting information disclosure, not sufficiency and falsity, identify the timeliness may affect China listed factors on the quality of the accounting information disclosure, and put forward improving accounting practitioners quality, strengthen the supervision and management mechanism and perfect the internal governance of listed companies and so on. Keywords：Listed Companies；Disclosure Quality；Accounting Information；Influ- encing Factors；Research
(完整word版)会计师事务所内部质量控制制度
内部质量控制制度 为进一步提高我所执业质量水平，加强执业质量内部控制，依据《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》、《中国注册会计师职业道德守则》、《会计师事务所内部治理指南》规定，特制定本制度。 一、业务承接与保持 积极开拓，不断扩大市场占有份额，拓宽服务领域和服务空间，树立优良的执业形象是全所执业人员的重要奋斗目标。把好项目的入口关是提高项目质量的重要因素。 1、承接业务，应充分了解委托目的，客户基本情况，考虑自身的经验、对委托事项的熟悉程度和独立性，被审计单位管理当局是否正直与诚实，与前任注册会计师的关系及是否有利益冲突，是否有足够的能够胜任的人力资源并能按时完成委托等因素，初步评估风险后确定是否承接。事务所的全体人员都应积极承揽业务，但承接业务必需由部门负责人以上人员批准、统一委派。 2、各项业务均应由事务所统一接受委托，任何人不得以个人或其他单位名义承接业务。 3、应按规定与客户签订业务约定书，业务约定书由所长授权部门负责人代表本所签订。重要的项目由部门负责人报所长签字。 所有项目的业务约定书由办公室分别不同类别按顺序编号。在签定约定书时，重要的项目应充分考虑成本效益原则，与客户协商确定收费数额和收费方式，并负责按规定，及时将费用收取到帐。不得在未签订约定书之前进入企业进行具体的测试程序。不得为承揽业务而降低收费标准。
业务约定书原件由办公室集中归档，复印件存业务档案。 4、业务承接应对事务所的独立性进行评估，项目经理及以上人员的直系亲属委托事项，应报办公室备案，但相关人员不能参与该项目的执行。 事务所每年都应该取得全体人员对独立性的书面承诺。 5、业务承接应评估事务所自身的胜任能力，如，执业经验、专业胜任、人力资源配套、客户的时间要求、专家委派（聘请）等。 6、业务承接应对客户需求的背景进行了解，主要了解企事业成长的背景、在行业内部及社会公众中的形象、有无重大控制论事项、以往接受审计的情况（关注与前任审计师的关系）、本次审计的特定目的、有无特殊要求等。 7、执业人员、复核和监查人员应注意收集执业过程中客户存在的重大事项，对在本期或以前业务执行过程中发现有重大事项的客户，应评估对保持客户关系可能造成的影响。对发现可能无法保持关系的客户，应以书面报告形式报主任会计师处理。 8、办公室建立事务所的客户档案，连续记载审计结论的类型、社会公众及媒体的企业的不利评价及报道、特定问题的处理过程及结果、审前调查与执行的重大差异等。事务所不应与缺乏诚信的客户发生关系。 9、对执业、复核、监查过程中发现存在重大、可能影响事务所事项的客户，应评估是否维持合约的可能，如不能维持需要解除业务约定书的，应通过内部程序，向业务执行部门负责人书面提出，部门负责人与相关复核人员协商评估后，报报主任会计师批准。 10、业务承接的过程，应详细记载于工作底稿。
上市公司会计信息披露违规问题研究
龙源期刊网 https://www.sodocs.net/doc/8514943356.html, 上市公司会计信息披露违规问题研究 作者：黄秀龙 来源：《中国集体经济》2016年第01期 摘要：文章立足于我国上市公司的现状和未来发展，从我国的国情出发，研究我国上市公司会计信息披露机制存在的问题，使政策更趋于合理化，促进并规范和发展我国的资本市场，使上市公司的治理结构更趋科学，上市公司的发展更加规范，理论意义和现实意义都很重要。 关键词：上市公司；会计信息；披露 一、引言 证券市场伴随着我国经济体制的不断深入改革和发展，其发展潜力和重要性已经越来越明显。资本市场健康发展依赖于我国上市公司会计信息披露的合理机制，各方关注的焦点在于上市公司会计信息的披露质量如何提升。本文从上市公司会计信息披露质量的内涵分析入手，以分析论证影响上市公司会计信息披露质量的各类因素为基础，设想建立分析上市公司会计信息披露质量的框架，提出了有针对性地解决目前信息披露质量低下的基本方案，对于上市公司治理结构的完善，上市公司发展的规范，我国资本市场的规范和发展的促进，理论意义和现实意义都很重要。 二、我国上市公司会计信息披露存在问题的成因分析 我国上市公司会计信息披露，以及问题的产生和解决都具有特殊性，是由仍处在一个不断完善和发展过程中的我国的上市公司及其存在的金融体制、资本市场体系和经济体制决定的。分析我国的一些上市公司控制信息、披露虚假的会计信息屡禁不止现象的其深层原因，主要有三个：一是我国上市公司公司生存压力；二是公司业绩压力；三是自体制与制度安排带来的压力。 （一）上市公司会计信息披露过程质量一般因素 根据上市公司的各会计质量的组成要素在信息披露过程中的反映，从中所体现的披露信息的明晰性、全面性、及时性以及对所披露的会计信息易得性等方面。具体分析情况如表1所示。 （二）上市公司会计信息披露问题的严峻现状 尽管我国的上市公司的会计信息披露的整体水平己经有了明显的提高，但是上市公司会计信息的造假行为仍然层出不穷，中国资本市场仍旧需要更加严厉的监管政策和严厉的监管方。我国上市公司会计信息披露存在的主要问题包括会计信息披露不真实、不恰当、不及时和不规
会计信息质量要求
会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： （一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 （二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【例题·单选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的是（）。 A.投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式 B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的无形资产减值准备全部予以转回 C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产的成本 D.因追加投资，使原投资比例由50%增加到80%，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制权，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算 【答案】D 【解析】选项A、B和C的会计处理不符合会计准则的规定，因此违背会计信息质量可比性要求。 五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 【例题·单选题】下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。 A.确认预计负债 B.对应收账款计提坏账准备 C.对外公布财务报表时提供可比信息 D.将融资租入固定资产视为自有资产入账 【答案】D 【解析】融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。 六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不
企业会计信息质量问题及对策-会计信息论文-会计论文
企业会计信息质量问题及对策-会计信息论文-会计论文 ——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印—— 摘要： 为了更好地提升我国企业会计信息质量，需要对其进行系统分析，对其中发现的问题，制定有效的应对和解决措施。本文主要通过对企业会计信息进行分析发现，我国企业会计信息发展过程中存在编造虚造收入、篡改费用、通过不等价资产置换虚造利润、虚造资产和负债营造不真实等问题，从而导致企业会计质量降低，阻碍企业发展。然后根据实际情况对相关问题进行系统性分析，并制定了相应解决措施。只有这样，才能更好地推动我国企业会计信息质量的提高，同时提高企业在市场中的竞争地位。 关键词：企业会计；会计信息质量；信息失真；解决措施；宏观调控 会计信息不真实是目前我国会计信息质量不高的一个突出表现。不实的会计信息反映出的会计主体的财务状况和经营成果也不真实、不完整，因不实的会计信息违背了会计信息的公正性、公平性等特点，因此，无法满足各企业对会计信息的要求。这不仅体现在企业内部自身
的管理上，不实的会计信息还将导致外部会计信息使用者不能做出正确决策，税收部门也不能正确地进行征税，进而影响统计效果，同时也不利于国家宏观分析和进行决策。在当前形势下，对我国中小企业进行会计信息质量问题分析就显得尤为有必要，本文通过分析我国企业现阶段的会计信息质量水平，找出一个能提高我国中小企业会计信息质量的有效途径，进而促使其健康发展。 一、我国企业会计信息质量基本现状 我国会计信息质量不高的一个主要体现是会计主体提供的信息存在虚假性。我国会计信息失真现象目前已广泛存在于上市公司和非上市公司内，不同程度地影响企业发展，之所以上市公司被披露出的较多，是因为上市公司由于受到“三公”原则的约束，其所受监管力度更大，从而被披露得更多。其他企业较少披露或没有披露并不代表他们的会计信息不存在问题。所以说我国的企业会计信息整体质量仍不高，随意改变会计要素确认标准和计量方法是企业违规问题的集中体现，他们人为地操纵利润，从而导致长期投资管理没有秩序。此外，大部分企业在进行会计报表合并编制时缺乏规范性。2013年8月，我国财政部发布了会计信息质量公告，并组织自治区财政厅和35个财政监察办事处，对我国的中央企业、上市企业、外资公司等95户企业和44家证券资格会计事务所进行会计监督检查。结果发现，部分国有企业存在财务管理和会计核算有待规范的问题，且个别企业还出现了
上市公司会计信息披露质量完善研究.docx
上市公司会计信息披露质量完善研究 一、上市公司会计信息披露质量的现状分析 （一）会计信息披露缺乏相关性 会计信息披露的质量将会直接影响到企业未来的发展情况，其具体表现在会计信息披露的相关性上，包含会计信息的反馈价值、及时性以及预测价值等。就会计的报告角度、计量以及确认的方面来说，会计信息的相关性与时间有很大的关系，信息披露的时间越早、越及时，就越具有相关性。但就目前来说，很多公司都忽略了这一重要问题，例如，当面临公司利润大幅度下降时，公司并没有做出及时的预警处理，给市场带来了较坏的影响。同时，在相关的会计报告中，很多上市公司都并没有严格按照国家规定对会计信息进行披露，甚至对国家规定必须要披露的信息只字不提。除此以外，大部分的公司在预警报告中对利润幅度下降的表达多模糊不清，甚至部分公司未对财务报表进行披露，这样的情况之下，投资者很难得到准确的会计信息并帮助自己做出合理地判断预测。 （二）会计信息披露缺乏可靠性 当前，我国会计信息普遍失真，各公司谎报、隐瞒会计信息严重，会计信息的真实性得不到有效保证，会计信息披露缺乏可靠性，其重要体现在重大事情披露不恰当、会计核算不真实以及虚构会计事项等方面。 1.重大会计事项披露不恰当。于大多数的决策者来说，重大会计事项在其决策的过程中都起着十分关键的作用。对于重大会计事项具体披露情况，我国的会计制度都有详细的说明，但在实际生活中，因为重大事项披露很有可能给公司造成不利影响，因此，很多上市公子都未对重大会计事项进行披露，或者是进行了不恰当披露等。 2.会计核算缺乏真实性。根据我国的相关规定，会计核算在进行的过程之中，可以根据公司的实际发展需求，对企业的相关事项和交易做出相应的评估，当会计事项或者同一交易发生变化时，则需要在财务报告中做出及时的调整。但是一旦上市公司在会计核算的过程中采取不恰当的会计估计或者会计政策，则很容易影响会计核算的真实性，甚至使得会计核算虚假。由此，会计信息缺乏真实性主要表现在两个方面，一个是采用的会计核算方法不当，一个是任意进行会计估计、会计政策的更改。 3.粉饰会计报表，虚构会计事项。对于上市公司来说，其利润实现的水平以及资产的规模都是衡量其业绩的重要指标，更是其获得配股上市资格的重要前提，因此，有些时候，上市公司为了获得上市条件，在盈利水平无法满足要求、资产规模较小的情况下，常常会采用虚增利润或者虚加资产等方法。再加之虚构会计事项很难查证、较隐蔽，因此，这种
会计师事务所质量控制准则主要内容
质量控制准则 一、质量控制制度的目的 会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。 质量控制制度的目的主要在以下两个方面提出合理保证： 1.（过程）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定； 2.（结果）会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。 项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。(定义取自1121和5101号准则） 第三十一条 会计师事务所应当建立并保持质量控制制度。 质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和程序： （一）对业务质量承担的领导责任； （二）相关职业道德要求； （三）客户关系和具体业务的接受与保持； （四）人力资源； （五）业务执行； （六）监控。 二、对业务质量承担的领导责任 业务质量的最终责任人——会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。 三、职业道德规范
（一）遵守职业道德规范的具体措施 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。这些途径有： 1.会计师事务所领导层的示范。 2.教育和培训。 3.监控。 4.对违反职业道德规范行为的处理。 （二）满足独立性要求 1.总体要求。会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。 2.获取书面确认函。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。 4.防范关系密切的产生的不利影响。对上市公司财务报表审计，应定期（至多5年）轮换一次项目合伙人。 四、客户关系和具体业务的接受与保持 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： 1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； 2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； 3.能够遵守职业道德规范。 五、人力资源 （一）人力资源管理的总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。 （二）项目组的委派 1.项目合伙人的委派要求：每项业务委派至少一名项目合伙人。会计师事务所应将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员； 2.项目组其他成员的委派要求：会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。
会计信息披露质量及其经济后果
会计信息披露质量及其经济后果 [摘要]本文以机构投资者、个人投资者、债权人、上市公司、中介机构、政府部门等利益相关者为调查对象，基于会计信息披露质量特征，采用问卷调查的方法考察了我国上市公司会计信息披露的质量及其经济后果。 一、引言 为了提高我国企业会计信息质量，全国人大、国务院、财政部与中国证监会等先后制定并发布了数十项相关的法律、法规与制度，如《会计法》、《公司法》、《证券法》、《企业会计制度》、《企业会计准则》(包括基本准则与38个具体准则)、《企业财务会计报告条例》、《公开发行证券的公司信息披露的内容与格式准则》等等，上市公司逐渐步入了规范化的信息披露的轨道。然而，从1997年琼民源案发，到后来的红光实业、东方锅炉、蓝田股份、黎明股份、通海高科、麦科特、猴王股份、亿安科技、银广厦等重大不实信息披露案件的频频发生，严重损害了利益相关者的利益，证券市场面临着严重的诚信危机。本文采用问卷调查的方法，考察了在目前“假账丑闻”盛行的背景下，利益相关者对我国上市公司信息披露状况的真实感受，为证券监管决策和上市公司规范运作提供有益的参考。 二、信息披露质量及其经济后果：问卷调查的初步证据 (一)研究方法 我们以会计信息披露质量特征为调查内容，并于2005年8月至2006年1月进行了问卷调查。调查对象包括：机构投资者、个人投资者、债权人、上市公司、中介机构和政府部门等。我们要求被调查者以信息使用者的身份回答问卷调查表中的有关事项。除个人投资者采用征询方式外，其余采用封闭式并全部采用邮寄方式发放和回收，问卷回收分布在我国25个省、自治区和直辖市。问卷调查表的有关情况见表1。 (二)调查结果及其分析 本次调查内容有别于其他关于会计信息质量特征的研究。我们从行为人的行为动机来界定了会计信息披露质量特征。由于篇幅有限，本文只报告了包括可靠性、相关性、可理解性、及时性、充分性、可比性、中立性和重要性等八个方面的调查结果及其分析结论。 1．上市公司信息披露的可靠性分析 现代会计的发展已经历经五百年，它的理论、方法、内容、形式都发生了深刻的变化。但是，会计数据和会计信息必须反映企业的经济真实这一基本要求却
浅析会计信息系统对会计信息质量的影响
中文内容提要 21世纪是以信息技术革命为代表的信息时代，是信息发展的新世纪。随着社会发展科 技进步，信息技术正在逐渐地改变着人们的生活方式，改变着人们的生存环境，进而改变着人们的思维习惯。会计作为处置信息、运用信息的一种管理活动，当然也会接受面临被信息技术冲击的挑战。随着会计环境的改变，特别是信息技术的迅速发展，财务会计在会计记录、信息系统的建设、财务报告体系的充实等方面取得了较为显著的成就，进而对以此为基础所产生的会计信息的质量特征也起到了巨大的推动作用。各单位的财务管理和内部控制可以通过现代的信息技术为其提供一套全新的管理模式，而现代信息技术与此同时也关于防备会计信息质量风险起着至关重要的作用。但是任何事物都要两面性，会计信息系统也是有利亦有弊，可以为企业创造出巨大效益，但同时也把新的不足和新的挑战带给企业的会计信息质量。本文结合信息技术这一背景，就其对会计信息质量的影响展开探讨。 关键词：会计信息系统会计信息质量影响 Abstract Is the twenty-first Century revolution of information technology as the representative of the information age, is the new century of the development of information. With the development of science and technology progress of the society, the information technology is gradually changing people's way of life, changing people's living environment, and changing people's thinking habit. Accounting as an information processing, management activities by means of information, is also facing the impact of information technology challenges. Modern information technology provides a new mode of management to financial management and internal control of each unit, to play a decisive role to guard against the risk of accounting information quality. However, the accounting information system on the one hand, for enterprises to create huge benefits, on the other hand, but also to the quality of accounting information of enterprises has brought new problems and new challenges. This text combines the information technology background, discusses its impact on the quality of accounting information. Keywords: accounting information system accounting information quality influence
会计信息质量管理浅析解析
会计信息质量管理浅析(1) 摘要:会计信息的质量目标,是保证会计资料的真实性、准确性、合法性、完整性和及时性。提高会计信息质量是当前及今后会计工作的首要任务,已成为加强经济管理和财务管理不可缺少的重要环节。 关键词: 会计; 信息;质量;管理 为积极配合财政部会计信息质量检查工作,加大会计监督力度,进一步整顿会计秩序,打击会计造假行为,促进会计行业健康发展,如何提高会计信息质量显得越发重要。 一、建立和完善内部控制机制,加强内部会计控制 会计的基本职能是对企业的生产经营活动进行科学的核算和监督。在履行这一职能的过程中,通过制定并执行适当的业务控制程序,科学合理地划分职责范围,建立相互协调、相互制约的机制,可使会计活动得到有效控制,尽量避免差错的发生。通过实施以职责分工为基础的各种内部控制手段以及制约和协调经济业务活动的各种方法和措施,可确保会计信息的准确性和可靠性。 健全、完善内部控制制度,有助于提高会计信息质量。会计作为一个信息系统,对内能够向管理层提供经营管理信息,对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。可靠的信息报告为单位管理层提供适合其既定目标的准确而完整的信息,支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控;同时,保证对外披露的信息报告的真实、完整,有利于提升单位的诚信度和公信力,维护单位良好的声誉和形象。 完善内部控制制度,减少会计信息产生的违规机会。这就要求各单位从会计控制和财务控制两方面做好会计工作。内部控制制度包括不相容职务的分离和制约,严格的会计核算程序,健全的财务收支审批制度,对外投资、资产处置等重要经济业务事项的审批制度,财产清查制度,内部稽核和审计制度,会计人员任职资格和考核制度等。 二、加强会计人员专业技能培训和职业道德教育,全面提升会计人员素质 (一)加强会计基础工作,确保会计信息质量 做好会计基础工作,是确保会计信息质量的第一道关。要求会计人员从会计账户的设置、科目的运用、账簿的记载、单证的流转、费用的分摊、指标的考核以及各种资料的积累等,每一过程都必须有一套规范的作业程序,才能形成有价值的会计信息。同时,还要尽可能采用先进的方法,提高会计信息的精确度。(二)加强会计人员队伍建设,提高会计人员素质,减少会计信息的非故意造假 会计人员是会计工作的主体,会计人员素质的高低,直接影响会计信息的质量。应通过多种方式加强会计人员的业务培训,提高其专业技能。抓好在职会计人员的后续教育,帮助会计人员更新会计知识,熟悉会计处理程序和核算办法,精通会计法规和会计制度,准确判断会计事项,恰当进行会计处理。使会计人员素质能适应现代企业制度和企业管理与国际接轨的不断发展的需要。 (三)全面实施道德教育,坚持会计诚信原则
提高企业会计信息质量的对策
商丘科技职业学院 毕业论文（设计） 题目如何提高会计信息质量 系别管理系 专业会计电算化 学生姓名 成绩 指导教师 2009年 4 月 目录 摘要·····························II
关键词............................II 绪论.. (1) 如何提高会计信息质量 摘要：
会计信息的质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，即会计信息为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。要想全面、正确地理解会计信息产品质量特征的本质，必须认识到会计信息质量受到信息的使用时间、使用地点、使用对象、社会环境、市场竞争等因素的影响，因此其基本本质是一个动态、变化、发展、相对的概念，而不是固定的概念，即要求内含的质量特性均满足用户需要，并在一定条件下实现诸特征的最佳组合。 关键字 :会计信息质量特征特性 Abstract： The quality of accounting information refers to the accounting information products to meet the requirements or potential needs of the characteristics and features combined. Qualitative characteristics of accounting information is the accounting information that should be met or to meet the basic quality requirements, that is, accounting information to meet the needs of the provisions of or potential must possess those characteristics and the characteristics of demand, which is the accounting system to achieve the accounting objective of the accounting information of the constraints . To fully and accurately understand the characteristics of accounting information quality nature of the quality of accounting information must be recognized by the use of information time and location of use, the use of objects, social environment, market competition and other factors,