会计中级经济法考点分析-第九章跨章节集训-第二节综合题集训

会计中级经济法考点分析-第九章跨章节集

训-第二节综合题集训

专题一：增值税销项税额、进项税额及应纳增值税税额

甲酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒。2014年6月发生下列经营业务。

⑴外购一批小麦作为原材料，取得的增值税专用发票上注明金额100万元、增值税税额13万元；支付给运输该批小麦的乙运输公司运费8万元，取得普通发票。

⑵外购一批高粱作为原材料，取得的增值税专用发票上注明金额200万元、增值税税额26万元。因管理不善，购进的高粱当月发生霉变，霉变部分占购进部分的10%。

⑶向农民收购一批荞麦作为原材料，农产品收购发票上注明买价40万元，委托丙运输公司运输，取得的丙运输公司开具的增值税专用发票上注明金额3万元。

⑷外购生产设备，取得的增值税专用发票上注明金额250万元。

⑸向某商贸企业销售粮食白酒一批，取得含税销售额585万元。

⑹提供技术转让，取得收入10万元。

已知：甲酒厂当月取得的相关票据在有效期内均经过主管税务机关认证。

要求：根据上述资料及增值税法律制度的规定，回答下列问题(涉及计算的，列出算式，结果保留到小数点后两位，单位：万元)。

⑴甲酒厂外购小麦负担的进项税额及支付运费负担的进项税额是否可以抵扣？分别说明理由。

⑵计算甲酒厂外购高粱可以抵扣的进项税额。

⑶计算甲酒厂收购荞麦可以抵扣的进项税额。

⑷计算甲酒厂外购生产设备可以抵扣的进项税额。

⑸计算甲酒厂销售白酒的销项税额。

⑹甲酒厂提供技术转让的收入是否应当缴纳增值税？如果缴纳，计算销项税额；如果不缴纳，说明理由。(2014年)

【答案】

⑴①甲酒厂外购小麦负担的增值税进项税额可以抵扣。理由：甲酒厂所购小麦用于生产应税项目，且取得了增值税专用发票，因此可以凭票抵扣进项税额。

②支付的运费负担的进项税额不得抵扣。理由：甲酒厂从乙运输公司取得的是普通发票，而非增值税专用发票，所以不得抵扣进项税额。

⑵因高粱霉变造成的损失属于非正常损失，霉变部分负担的进项税额不得从销项税额中抵扣，因此甲酒厂外购高粱可以抵扣的进项税额=26×(1-10%)=23.4(万元)。

⑶荞麦属于粮食类，适用13%低税率；根据“营改增”的规定，提供交通运输业服务的，税率为11%，因此甲酒厂收购荞麦可以抵扣的进项税额=40×13%+3×11%=5.53(万元)

⑷甲酒厂外购生产设备可以抵扣地进项税额=250×17%=42.5(万元)。

⑸甲酒厂销售白酒的销项税额=585÷(1+17%)×17%=85(万元)。

⑹甲酒厂提供技术转让的收入免征增值税。根据“营改增”规定，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务(即涉及“四技”合同)免征增值税。

专题二：增值税销项税额、应纳增值税税额及进口增值税

位于县城的某筷子生产企业系增值税一般纳税人，2014年4月份发生以下业务。

⑴月初进口一批优质红木用于生产经木工艺筷子，成交价折合人民币20万元，另向境外支付包装材料和包装劳务费用合计折合人民币1万元，支付运抵我国海关前的运杂费和保险费折合人民币2万元。企业按规定缴纳了关税、进口增值税并取得了海关开具的完税凭证。为将货物从海关运往企业所在地，企业支付运输费、装卸费、保险费和其他杂费共计5万元。

⑵委托某商场代销红木工艺筷子5 000套，双方约定，待5 000套全部售出并取得代销清单后，企业再开具增值税专用发票给商场。本月底尚未收到代销清单，但已收到其中的3 000套的不含税货款30万元。

⑶将红木工艺筷子4 000套按100元/套的不含税价格赊销给某代理商，双方约定，下个月的25日付款，届时再开具增值税专用发票。

⑷将自产红木工艺筷子1 000套在展销会上作为样品，在展销会结束后无偿赠送给参展的其他客商。

⑸向林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，给林业生产者开具了经主管税收机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元，收购款已支付。该批原木通过铁路运往企业所在地，取得运输业增值税专用发票上注明不含税价款为8万元。

⑹将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额40

万元。

⑺外购低值易耗品、自来水、电力，支付含税价款合计6万元，取得增值税普通发票。

⑻销售本企业已使用了半年的某台机器设备，取得含税销售额21万元。购买该设备时取得的增值税专用发票上注明的金额为20万元，本月账面净值为19万元。

(说明：假设红木的进口关税税率为35%；木制性一次性筷子的消费税税率为5%；月初增值税上期留抵进项税税额为0；本月取得的合法票据增色在本月谁并申报抵扣)

要求：根据上述资料，计算回答下列问题，每问需计算出合计数。

⑴计算该企业应缴纳的进口增值税。

⑵针对该企业委托商场代销红木工艺筷子的事项，计算本月的增值税销项税额。

⑶针对该企业向代理商赊销红木工艺筷子的事项，计算本月的增值税销项税额。

⑷计算该企业将展销会样品无偿赠送给参展客商的增值税销项税额。

⑸计算该企业销售使用过的机器设备应缴纳的增值税税额。

⑹计算该企业本月应缴纳的国内销售环节的增值税税额。

【答案】

⑴进口关税=(20+1+2)×35%=8.05(万元)，进口增值税=(20+1+1+2+8.05)×13%=4.04(万元)。

⑵销项税额=30×17%=5.1(万元)。

⑶销项税额=0(万元)

⑷销项税额=(30÷3 000)×1 000×17%=1.7(万元)。

⑸增值税税额=21÷(1+3%)×2=0.41(万元)。

⑹增值税税额=5.1+1.7+40×17%+0.41-[4.04+50×13%+8×11%+5×17%]=1.74(万元)。

专题三：应纳税所得额、应纳所得税税额及退(免)税

某境内工业企业2014年度生产经营情况如下。

⑴销售收入4 500万元；销售成本2 000万元，实际缴纳的增值税税额700万元，营业税金及附加80万元。

⑵其他业务收入300万元。

⑶销售费用1 500万元，其中包括广告费800万元、业务宣传费20万元。

⑷管理费用500万元，其中包括业务招待费50万元、新产品研究开发费用40万元。

⑸财务费用80万元，其中包括向非金融机构介款1年的利息支出50万元，年利率为10%(银行同期同类贷款年利率为6%)。

⑹营业外支出30万元，其中包括向供货商支付违约金5万元，接受工商局罚款1万元，通过市民政部门向灾区捐赠20万元。

⑺投资收益18万元，其中包括从直接投资外地居民公司分回的税后利润17万元(该公司适用的企业所得税税率为15%)和国债利息收入1万元。

已知：该企业账面会计利润628万元，该企业适用的企业所得税税率为25%，已预缴企业所得税157万元。

要求：根据上述资料，计算回答下列问题。

⑴计算该企业2014年度的应纳税所得额。

⑵计算该企业2014年度的应纳企业所得税税额。

⑶计算该企业2014年度应(退)补的企业所得税税额。

【答案】

⑴①广告费、业务宣传费扣除限额=(4 500+300)×15%=720(万元)。

广告费和业务宣传费应调增的应纳税所得额=800+20-720=100(万元)

②业务招待费扣除限额=销售(营业)收入×5‰=(4 500+300)×5‰=24(万元)。

业务招待费最高扣除限额=业务招待费×60%=50×60%=30(万元)

可确认的业务招待费扣除限额为24万元，应调增的应纳税所得额=50-24=26(万元)。

③新产品研究开发费用在计算应纳税所得额时可按实际发生额的50%加计扣除，应调减的应纳税所得额=40×50%=20(万元)。

④向非金融机构借款利息的扣除限额=50÷10%×6%=30(万元)，应调增的应纳税所得额=50-30=20(万元)。

⑤向供货商支付的违约金5万元可以在税前扣除，无须进行纳税调整。

⑥工商局罚款1万元属于行政性罚款，不得税前扣除，应调增应纳税所得额1万元。

⑦公益性捐赠扣除限额=628×12%=75.36(万元)，该企业实际捐赠额为20万元，无须进行纳税调整。

⑧居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益17万元属于免税收入；国债利息收入1成元属于免税收入。

⑨该企业2014年度应纳税所得额=628+100+26-20+20+1-18=737(万元)。

⑵该企业2014年度应纳企业所得税=737×25%=184.25(万元)

⑶该企业2014年度应补缴的企业所得税税额=184.25-157=27.25(万元)

专题四：销售收入确定、一般项目和特殊项目的扣除

居民企业甲公司主要从事日化产品的生产品和销售，2014年有关涉税事项

如下：

⑴为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件

售价40元(不含税)新型洗涤剂的，附赠一瓶原价10元(不含税)的洗洁精。公司

按照每件40元确认了新型洗涤剂的销售收入，按照每瓶10元确认了洗洁精的

销售收入。

⑵发生尚未形成列形资产的新产品研究开发费用42万元。其中，列支检测

器的折旧费2万元，该检测仪器既用于研发活动，又用于日常生产的常规性检测。

⑶4月购进一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票注明金额600

万元，增值税税额102万元(已抵扣)，公司按照5年直线法计提了折旧。该设备

不符合加速折旧的条件，计提折旧的年限为10年，不考虑净残值。

⑷以一项土地使用权对外投资，该土地使用权的账面原值为5 000万元，评

估的公允价值为8 000万元，评估增益3 000万元计入当期收益。

⑸向环保部门支付罚款5万元，支付诉讼费1万元。

⑹向关联企业支付管理费10万元。

要求：根据上述资料及企业所得税法律制度的规定，回答下列问题。

⑴甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的销售收入的确认是否正确？说明明理。

⑵甲公司在计算应纳税所得额时，研究开发费用允许加计扣除的金额是多少？

⑶甲公司在计算应纳税所得额时，购进的机器设备折旧费需要纳税调整的金额是多少？

⑷甲公司以土地使用权对外投资的评估增值收益，应如何进行企业所得税的税务处理？

⑸甲公司支付的罚款和诉讼费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除？说明理由。

⑹甲公司向关联企业支付的管理费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除？说明理由。(2015年)

【答案】

⑴甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的销售收入的确认不正确。对于企业买一赠一等方式组合销售商品的，其赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入，其商品价格应以公允价格计算。因此，甲公司的洗涤剂每件应确认收入=40×40-(40+10)=32(元)；每瓶洗洁精应确认收入=40×10÷(40+10)=8(元)。

⑵甲公司在计算应纳税所得额时，研究开发费用可以加计扣除的金额=(42-

2)×50%=20(万元)。

⑶固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备提取折旧的最低年限为10年；则甲公司当年允许抵扣的折旧额=600÷(10×12)×8=40(万元)，甲公司提取的折旧额=600÷5×(8÷12)=80(万元)。因此，甲公司在计算应纳税所得额时，购进的机器设备折旧额应调增应纳税所得额=80-40=40(万元)。

⑷以土地使用权对外投资，发生了资产评估增值，土地账面价值5 000万元，

公允价值8 000万元，应对其增值部分3 000万元缴纳企业所得税。

⑸罚款不得扣除，诉讼费用可以扣除。按照税法规定，在计算应纳税所得额时，罚金、罚款和被没收财务的损失支出不得扣除。同时规定，罚金、罚款和被没收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。因此，本例中向环保部门支付罚款5万元不得在计算应纳税所得额时扣除，支付的诉讼费1万元可以在计算应纳税所得额时扣除。

⑹甲公司向关联企业支付的管理费10万元，不得在计算应纳税所得额时扣除。根据规定企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行内营业机构之间支付的利息，均不得在税前扣除。

专题五：应纳企业所得税、汇算清缴的所得税处理

某市软件生产企业(增值税一般纳税人)为居民企业，2011年3月份新设成立，当年获利。2014年度实现会计利润800万元，全年已累计预缴企业所得税税款200万元。2015年年初，该企业的财务人员对2014年度的企业所得税进行汇算清缴，相关财务资料和汇算清缴企业所得税计算情况如下。

(一)相关财务资料

⑴取得国债利息收入160万元。取得境内甲上市公司分配的股息、红利性质的投资收益100万元，已知软件企业已连续持有甲公司股票10个月。

⑵2014年4月购买《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备一台，取得增值税专用发票注明价款30万元，购入当月实际投入使用。

⑶当年发生管理费用600万元，其中含新技术开发费用100万元。

⑷全年发生财务费用300万元，其中支付银行借款的逾期罚息20万元、向

非金融企业借款利息超过银行同期同类贷款利息18万元。

⑸全年已计入成本、费用的合理工资总额200万元；实际发生职工福利费用35万元、工会经费3.5万元、职工教育经费10万元(其中职工培训经费4万元)。

(其他相关资料：企业所得税税率为25%)

(二)汇算清缴企业所得税计算情况

⑴国债利息收入和投资收益调减应纳税所得额=160+100=260(万元)。

⑵购买并实际投入使用的安全生产专用设备应调减应纳税所得额=30×10%=3(万元)。

⑶财务费用调增应纳税所得额=20+18=38(万元)。

⑷三项经费调整：

职工福利费扣除限额=200×14%=28(万元)

工会经费扣除限额=200×2%=4(万元)

职工教育经费扣除限额=200×2.5%=5(万元)

三项经费应调增应纳税所得额=35-28+4-3.5+10-5=12.5(万元)

⑸全年应纳税所得额=800-260-3+38+12.5=587.5(万元)。

⑹全年应纳所得税税额=587.5×25%=146.88(万元)

⑺当年应退企业所得税税额=200-146.88=53.12(万元)。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

⑴分析指出该软件生产企业财务人员在汇算清缴企业所得税时存在的不合法之处，并说明理由。

⑵计算2014年度汇算清缴企业所得税时应补缴或退回的税款(列出计算过程，计算结果小数的，保留小数点后两位小数)。

【答案】

⑴在汇算清缴企业所得税时存在的不合法之处有以下6点。

①连续持有境内上市公司股票不足12个月取得的股息、红利等权益性投资收益，不属于免税收入。在本题中，财务人员将股息、红利等权益性投资收益调减应纳税所得额，不合法。

②企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，而不是从应纳税所得额中抵免。在本题中，直接调减应纳税所得额，不合法。

③新技术开发费用应调减应纳税所得额=100×50%=50(万元)。根据规定，“三新”研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。

④银行罚息允许在税前扣除，无须调增应纳税所得额。

⑤三项经费的税务处理不合法。根据规定，软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费，可以全额在企业所得税前扣除。实际拨缴的工会经费未超过扣除限额，可以据实扣除，不需要调整应纳税所得额。因此，三项经费应调增应纳税所得额=35-28+(10-4)-5=8(万元)。

⑹未减半征收企业所得税不合法。根据规定，我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。该软件生产企业2011年成立并获利，2014年应减半征收企业所得税。

⑵该软件企业2014年应纳税所得额=800-160-50+18+8=616(万元)。

该软件企业2014年应纳所得税税额=616×25%×50%-30×10%=74(万元)。

当年应退企业所得税税额=200-74=126(万元)。

备考中级会计实务笔记总结

中级会计实务笔记 本书主要内容分为八部分： 1：总论 2：资产类：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资、资产减值； 3：收入负债类：收入、负债及借款费用； 4：特殊业务：非货币性资产交换、债务重组、或有事项、股份支付、政府补助、外币折算； 5：事业单位会计、民间非营利组织会计； 6:最重要税务类：所得税； 7：会计估计变更-会计政策变更-会计前期差错更正、资产负债表日后事项； 8：财务报告； 第一章《总论》 1.财务报告目标: ★财务报告目标：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况、有助于财务报告使用者做出经济决策（财务报告目标不再是满足国际宏观经济管理的需要）； ★会计基本假设：会计主体（空间范围，会计主体不一定是法律主体，但是法律主体一定是会计主体）（只要是独立核算的经济组织都可以成为会计主体，比如一个经济上独立核算的车间、企业、企业集团、事业单位等）、持续经营（时间范围）、会计分期（时间范围）、货币计量（计量手段）； ★会计基础：权责发生制、收付实现制（为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性）； 2.会计信息质量要求： ★可靠性（实际发生）、相关性（经济决策相关）、可理解性、可比性（横向比较、纵向比较）、实质重于形式（经济实质>法律形式）、重要性（金额、性质）、谨慎性（不得高估资产和收益，不得低估费用和负债）、及时性等； 3.会计要素及其确认及计量原则： ★资产：（特征）企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；（确认条件）与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠计量； ★负债：（特征）企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务；（确认条件）与该义务有关的经济利益很可能流出企业、未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量； ★所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益；主要包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积溢价）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益）、留存收益等（盈余公积、未分配利润）； ★收入：（特征）企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（确认条件）与收入相关的经济利益应该很可能流入企业、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少、经济利益的流入额能够可靠的计量； ★费用：（特征）企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（确认条件）与费用相关的经济利益很可能流出企业、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加、经济利益的流出额能够可靠的计量； ★利润：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额（日常活动）、直接计入当期利润的利得损失（非日常活动）； ★利得损失：分为直接计入当期损益的利得损失（营业外收支）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益-资本公积）；利的损失可能影响所有者权益，也可能影响当期损益，但是最终都会影响所有者权益； 价值、重置成本（盘盈）； ★计量属性都是按照购入以后的后续计量，购入的时候一般都是按照公平交易价购入的，后续如果每期期末体现资产的公允价值的就是公允价值计量，期末账面价值会调整为期末公允价值，比如交易性金融资产、可供出售金融资产、按照公允价值后续计量的投资性房地产、现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬等期末都是公允价值计量；其他资产期末不按照公允价值调整账面价值的，就是按照购入成本持续核算是历史成本计量； 第二章《存货》 1．存货的确认与初始计量：

2017中级会计师考试 中级会计实务 个人学习笔记【呕心沥血整理】

第一章总论 第一节财务报告目标 一、财务报告的目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，1、反映企业管理层受托责任履行情况；2、有助于使用者作出经济决策。 二、会计基本假设：1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量 会计主体：企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围 一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。 持续经营：持续经营界定了会计核算的时间范围。 会计分期：界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。 注意两个时间范围的区分 货币计量：货币计量应以币值稳定为假设 三、会计基础 企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。注意：预算会计和非营利组织会计的记账基础仍以收付实现制为主（如非盈利性的事业单位和行政单位） 第二节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体要求：1.以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映； 2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性； 3.会计信息应当是中立的、无偏的。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性（核算方法一经确定不得随意变更） 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。 具体要求：1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。 2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。（会计政策） 五、实质重于形式（售后回租、融资租赁、企业集团） ●经济实质重于法律形式。 ●大多数的业务交易，其法律形式反映了经济实质；但是，在有些情况下,法律形式没有反映经济实质，这就要求会计人员作出职业判断，按照业务的经济实质进行账务处理。 六、重要性（性质和金额（净利润为1）） 重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。 重要性的判断取决于性质和金额两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解。 七、谨慎性（加速折旧和计提减值、存货采用成本和可变现净值孰低法） 谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。

中级会计实务综合题目汇总

一、综合题 1、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。销售单价除标明为含税金额外，均为不含增值税价格。甲公司2016年12月1日起发生以下业务（均为主营业务）： 资料一：12月1日，向A公司销售商品一批，价款为100万元，该商品成本为80万元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品以融资租赁方式租回。 资料二：12月6日，向B公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为40万元，增值税专用发票上注明售价60万元。甲公司在办妥托收手续后，得知B 公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。 资料三：12月9日，销售一批商品给C企业，增值税专用发票上标明的售价为80万元，实际成本为50万元，甲公司已发出商品，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。 资料四：12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托甲公司销售其商品1000件，协议规定：甲公司应按每件0.35万元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付甲公司手续费。甲公司当日收到商品。12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税专用发票。同日将代销清单交与D企业，收到D企业开具的增值税专用发票，并向D企业支付商品代销款（已扣手续费）（假定此项业务不考虑除增值税以外的税费）。资料五：12月19日，接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入45万元，至年底已预收款项18万元，实际发生成本7.5 万元，均为人工费用，预计还会发生成本15万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度。 资料六：12月31日，甲公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收入银行；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（收回后作为库存商品核算，不考虑回收旧商品的增值税），相关款项已通过银行转账支付。 <1> 、根据资料一至六，分别判断甲公司是否应确认收入，简要说明理由并做出相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 1、 【正确答案】（1）资料一，不应确认收入。 理由：售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 借：银行存款 117 贷：库存商品80 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 递延收益 20 （2）资料二，不应确认收入。 理由：该业务不满足销售商品收入确认条件中的“相关经济利益很可能流入企业”的条件。借：发出商品 40 贷：库存商品40

中级会计师考试主观题答题技巧

书山有路勤为径，学海无涯苦作舟 中级会计师考试主观题答题技巧2017 年中级会计师考试进入冲刺阶段，最后一个月除了巩固核心 知识考点，做模拟试题，关键是练习的同时掌握做题技巧，培养解题思路。中级会计师考试主观题难度大，涉及知识点多，得分难，掌握一定的答题技巧，能让大家复习起来事半功倍，有效提分。一起来学习吧。 主观题(计算分析题与综合题) 中级会计师考试中的计算与分析题主要是测试考生分析问题和处理问题的能力，相对来说难度较大，涉及的概念、计算公式较多。但由于计算与分析题的分数在一份试卷中所占的份量一般较大(20%一40%)，必须予以足够的重视。如果本类题你得分不多，要想通过考试就很困难。所幸的是，在一门课程中，可作为计算与分析题的范围较窄，易于把握(一般来说，成功的中级职称考生可以在考前作出预测，并且预测的准确率在60%以上)，你可以在考前进行有针对性的训练。 答题技巧 (1)问什么答什么。不需要计算与本题要求无关的问题，计算多了，难免出错。如果因为这样的错误而被扣分岂不很可惜吗?有些考生，把不要求计算的也写在答卷上，以为这样能显示自己的知识，寄希望老师能给高分。而事实上恰恰相反，大多数阅卷老师不喜欢这类“画蛇添足”、“自作多情”的考生。 (2)详细阅读试题。对于计算与分析题，建议你阅读两遍。经验表明，这样做是值得的。一方面，准确理解题意，不致于忙中出错;另一方面，你还可能从试题中获取解题信息。 (3)注意解题步骤。计算与分析题每题所占的分数一般较多(5 一 10 分)，判卷时，多数题是按步骤给分的。而我们有些考生对这个问题没有引起足够的重视，以致虽然会做但得分不全。这就是有些考生满以

中级会计实务最实用笔记讲义

中级会计实务讲义 第一章总论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计→ 权责发生制 财务会计（过去时）行政单位：收付实现制 预算会计→事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公 众 三、会议基本假设（4 个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认→ 确定认可，是不是收入 计量→ 计算、量化、是多少 报告→反映主营业务收→营业收入 假设基本含义具体内容 总公司与分公司、母公司、子公司、集 会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是 投资者），空间范围 团 会计主体＞法律主体 会计主体不一定是法律主体，但法律主 体一定是会计主体。 持续经营假设企业长生不老，不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力 会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1 年会计中期＜1 年 货币计量以货币作为统一的度量（实物量度、记账本位币：一般是人民币

劳动量度）外币：记账本位币以外的货币 四、会计基础 1、会计确认基础： 收付实现制 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础：可变现净值 现值 公允价值 计量基础含义举例 历史成本（实际成本）取得或制造所需要发生的各项支出 通常情况下采用 固定资产购进时买价及相关杂费作为 入账价值 重置成本（现行成本）按当前条件重新取得，同样资产所需支出 ⑴ ⑵ 存货盘盈 固定资产盘盈 可变现净值将其变现后获得的净价值⑴ ⑵ 存货的期末计价 资产减值时，可收回金额的确定 现值（P）未来现金流量折算为现在的价值⑴ 固定资产以分期付款方式取得 ⑵ 无形资产以分期付款方式取得 ⑶ 分期收款方式实现的销售收入 ⑷ 固定资产的弃置费用 ⑸ 资产减值中未来现金流量的现值 ⑹ 融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值 ⑴交易性金融资产 公允价值（市价）在公平交易中双方自愿进行交换的价值 ⑵ ⑶ 可供出售的金融资产 公允价值计价的投资性房地产 ⑷股份支付 ⑸生物资产 例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D ） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8 个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）

中级会计实务历年真题

2015年中级会计师《会计实务》考试真题及答案解析（ word 版） 一.单选题 1. 甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含 增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成后，全部 用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系 增值税一般纳税人，适用的增值税均为17%不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费 品的实际成本为（）万元 【参考答案】A 【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应 交税费一应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本 =30+6=36（万元） 2. 甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税100万元的价格售出 2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含 增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。

【参考答案】D 【解析】处置固定资产利得=100-（200-120-30）=50（万元） 3. 下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有 者权益类科目的是（） A. 坏账准备 B. 持有至到期投资减值准备 C. 可供出售权益工具减值准备 D. 可供出售债务工具减值准备 【参考答案】C 【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目“其他综合收益”转回。 4. 2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未 计提减值准备，当日，甲公司对该项无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。

成本会计品种法习题

品种法习题 资料：某厂为大量大批单步骤生产的企业，采用品种法计算产品成本。企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，还设有一个辅助生产车间－运输车间。该厂200×年5月份有关产品成本核算资料如下： 1、产量资料见下表（单位：件）： 2、月初在产品成本见下表： 3、该月发生生产费用： （1）材料费用。生产甲产品耗用材料4410元，生产乙产品耗用材料3704元，生产甲乙产品共同耗用材料9000元（甲产品材料定额耗用量为3000千克，乙产品材料定额耗用量为1500千克）。运输车间耗用材料900元，基本生产车间耗用消耗性材料1938元。 （2）工资费用。生产工人工资10000元，运输车间人员工资800元，基本生产车间管理人员工资1600元。 （3）其他费用。运输车间固定资产折旧费为200元，水电费为160元，办公费为40元。基本生产车间厂房、机器设备折旧费为5800元，水电费为260元，办公费为402元。 4、工时记录。甲产品耗用实际工时为1800小时，乙产品耗用实际工时为2200小时。 5、本月运输车间共完成2100公里运输工作量，其中：基本生产车间耗用2000公里，企业管理部门耗用100公里。 6、该厂有关费用分配方法： （1）甲乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配； （2）生产工人工资按甲乙产品工时比例分配； （3）辅助生产费用按运输公里比例分配； （4）制造费用按甲乙产品工时比例分配； （5）按约当产量法分配计算甲、乙完工产品和月末在产品成本。甲产品耗用的材料随加工程度陆续投入，乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。

要求：采用品种法计算甲、乙产品成本。(附表) 答案如下： 材料费用分配表 单位：元 会计分录如下： 借：基本生产成本－甲产品10410 基本生产成本－乙产品6704 辅助生产成本－运输车间900 制造费用1938 贷：原材料19952 工资费用分配表 单位：元 会计分录如下： 借：基本生产成本－甲产品4500 基本生产成本－乙产品5500 辅助生产成本－运输车间800 制造费用1600

中级会计实务笔记

01 第一章总论 知识点一、会计基本假设（会计前提） 知识点二、会计基础——主要解决收入和费用的归属期的问题 1.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 2.收付实现制：行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。

知识点三、会计信息质量要求（共8项） 知识点五、会计要素及其确认与计量原则

一、资产的定义及其确认条件 （一）资产的定义 资产具有以下几个方面的特征： 1.资产预期会给企业带来经济利益；（有用） 2.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权，融资租入）的资源； 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】 ①如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。 ②前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。 ③企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（中大奖） （二）资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2.该资源的成本或者价值能够可靠计量。（货币计量）

其中： 二、负债的定义及其确认条件 （一）负债的特征 1.负债是企业承担的现时义务；（法定义务、推定义务：习惯的做法、公开的承诺、公开宣布的经营政策） 2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（现金、实物资产、提供劳务、转为资本等） 3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。 （二）负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 三、所有者权益（净资产或股东权益）的定义及其确认条件

成本会计习题练习产品成本计算的品种法

产品成本计算的品种法（8） 资料：湘沙工厂设有一个基本生产车间，大量生产A、B两种产品，还设有供电、机 修两个辅助生产车间，该厂实行一级成本核算，由厂部财会部门集中按产品品种计算成本。有关资料如下： 3、各项费用分配方法 （1）A、B两产品共同耗用的原材料费用按各产品直接耗用材料比例进行分配。 （2）基本生产车间生产工人工资及提取的福利费按A、B两产品本月实际生产工时分配。（3）辅助生产费用按计划成本分配，每度电计划成本为1元，机修车间每小时计划成本为4元，成本差异全部由管理费用列支。 辅助生产车间的生产量与各车间耗用量如下： 、产品生产共同耗电按产品实际工时分配） （4）制造费用按A B产品实际工时分配。 （5）月末在产品按约当产量法计算，A、B两产品原材料均系生产开始时一次投入，月末在产品完工程度均按50%十算。 （6）辅助生产车间的间接费用不通过“制造费用”账户核算。 4、本期生产费用发生情况如下： （1 ）根据本月份现金付款凭证，汇总各部门发生的生产费用如下：

(2)根据本月份银行存款付款凭证汇总各部门发生的生产费用如下: (3)根据本月份工资结算汇总表，汇总各车间、部门工资及其他薪酬费用如下: 生产工人工资、其他薪酬费用分配表单位：元

⑷各车间、部门计提的折旧费如下: (5)根据发料凭证汇总表，汇总各部门耗用材料如下:

(6)本月应摊销的费用

合计 会计分录： 基本生产成本一A 产品 生产成本——辅助生产成本——供电 生产成本——辅助生产成本——机修 制造费用

基本生产成本一B 产品 200件 期末在产品：60件 产品成本计算单 单位：元 完工：80件 B 30会计分录:

中级会计实务笔记全.doc

中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础： 可变现净值 现值 公允价值

例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50%

中级会计实务试卷试题.docx

中级会计实务练习题 (489) 答案见最后 多选题 1、按照建标 [2003]206号文的规定，下列各项中属于建筑安装工程企业管理费 的有 () 。 A．劳动保护费 B．职工教育经费 C．劳动保险费 D．财务费 E．工会经费 单选题 2、下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是() 。 A．计得的坏账准备 B．出租无形资产的摊销额 C．支付中介机构的咨询费 D．处置固定资产的净损失 多选题 3、下列交易或事项中，不需要进行追溯调整的有() 。 A．固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 B．因处置投资后不具有重大影响，将长期股权投资核算由权益法转为成本法 C．投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D．由于追加投资后具有重大影响，将长期股权投资核算由成本法转为权益法 单选题 4、( 二) 甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2009 年度财务报告经董事会批准对外报 出日为 2010 年 3 月 31 日， 2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 3 月 18 日完 成。甲公司适用的所得税税率为 25％，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲 公司 2009 年年初未分配利润为 36．145 万元；2009 年度实现会计利润 1850 万元、递延所得税费用 18．6 万元，按净利润的 10％提取法定盈余公积。甲公

司在 2009 年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项：(1)2010 年 1 月 1 日， 甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼于2007年 12 月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，人账价值1800万元，预计使用年限 15 年，预计净残值为零，会计上采用年限平均法计提折旧。 该办公楼 2009 年 12 月 31 日的公允价值为 1700 万元， 2009 年 12 月 31 日之前 该投资性房地产的公允价值无法合理确定。按照税法规定，该投资性房地产应作 为固定资产处理，预计净残值为零，采用年限平均法按照 20 年计提折旧。(2)2010 年1 月 10 日发现，甲公司于 2009 年 12 月 10 日与乙公司签订的供货合同很可能 违约，已满足预计负债确认条件，但上年年末未作相应会计处理。该合同约定：2010 年 4 月 15 日甲公司以每件1800 元的价格向乙公司销售 A 产品 150 件，如果甲公司不能按时交货，将向乙公司支付总价款20％的违约金。2009 年末甲公司准各生产 A 产品时，生产的材料价格大幅上涨，预计生产 A 产品的单位成本为2200 元。按税法规定，该项预计损失不允许税前扣除。(3)2010年 1 月20 日发现，甲公司2009 年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50 万元误记为 5 万元。 (4)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于2009年11月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发 生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 550 万元。该诉讼案 件于 12 月 31 日尚未判决，甲公司为此确认 400 万元的预计负债 ( 按税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除 ) 。 2010 年 2 月 9 日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公可经济损失 500 万元，甲公司不再上诉，并于 2010 年 2 月 15日以银行存款支付了赔偿款。甲公司无其他纳税调整事项，不考虑所得税以 外的其他相关税费。根据以上资料，回答下列问题。甲公司 2010 年末资产负债表 中“未分配利润”项目的年初数为（） A．1205．92 B．1287．83 C．1311．00 D．1586．50 多选题 5、股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事 项中，属于非调整事项的有() 。 A．出售对另一公司的控制股权 B．经有关部门批准发行可转换公司债券

2019中级会计实务主观题提分第1讲_存货期末计量,固定资产的会计处理,投资性房地产的会计处

主观题精析篇 【存货期末计量·2017年计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下： 资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。 2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售市场价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。 2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。 资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。 2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备—M材料”账户的贷方余额为5万元。 假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： （1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。 （3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。 【答案】 （1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×（45-0.18）=448.2（万元）； 对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×（42-0.15）=167.4（万元）； 所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）。 （2）S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。 理由： 对于有合同部分：S型机床成本=44.25×10=442.5（万元），可变现净值为448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值； 对于无合同部分：S型机床成本=44.25×4=177（万元），可变现净值为167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。 借：资产减值损失9.6 贷：存货跌价准备9.6 （3）M材料用于生产W型机床，所以应先确定W型机床是否发生减值，W型机床的可变现净值=10×（12-0.1）=119（万元），成本=80+50=130（万元），W型机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净值=（12-0.1）×10-50=69（万元），M材料成本为80万元，所以

2019版中级会计职称《中级会计实务》练习题(I卷) (含答案)

2019版中级会计职称《中级会计实务》练习题（I卷） (含答案) 考试须知： 1、考试时间：180分钟，满分为100分。 2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。 3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_________ 考号:_________ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意） 1、下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（）。 A．采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失 B．采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量 C．采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积 D．采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量 2、甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2012年年初企业存货中包含甲产品1 800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2012年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2012年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素，该公司2012年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。 A、9 B、24 C、39 D、54

3、A公司于2010年12月29日以1000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2011年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权，当日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为950万元。A公司、B公司及B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2011年的合并资产负债表时，下列处理正确的是（）。 A、调整资本公积5万元 B、调整资本公积20万元 C、调整投资收益5万元 D、调整投资收益20万元 4、甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 4 月 1 日。属于资产负债表日后调整事项的是（）。 A.2017 年 3 月 11 日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回 B.2017 年 3 月 5 日，甲公司用 3000 万元盈余公积转增资本 C.2017 年 2 月 8 日，甲公司发生火灾造成重大损失 600 万元 D.2017 年 3 月 20 日，注册会计师发现家公司 2016 年度存在重大会计舞弊 5、在连续编制合并会计报表的情况下，由于上年坏账备抵销而应调整年初未分配利润的金额为（）。 A．上年度应收账款计提的坏账准备的数额 B．本年度应收账款计提的坏账准备的数额 C．上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额 D．本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额 6、甲公司经与乙公司协商，以其拥有的成本模式计量的投资性房地产（公寓楼）与乙公司持有的以交易为目的的股票投资交换。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为800万元，已提折旧160万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为900万元，营业税税额为45万元；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为600万元，在交换日的公允价值为800万元，乙公司另支付100万元给甲公司。甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。假定非货币性资产交换具有商业实质，则该事项影响甲公司利润总额的金额为（）万元。 A、215

中级会计职称考试主观题——会计实务(合并报表)

（九）合并会计报表专题 【例题1·综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下： （1）2013年度资料 ①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。 乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。 ②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。 ③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。 （2）2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。 ②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已按每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。 ③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。 ④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。 ⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。 要求：（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（4）根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示） 『答案及解析』 （1）甲公司取得乙公司70%有表决权股份的会计分录 借：长期股权投资15 000 坏账准备 800 营业外支出 200 贷：应收账款 16 000 （2）商誉=15 000-20 000×70%=1 000（万元） （3）2013年12月31日的抵销分录 借：股本10 000 资本公积 5 000 盈余公积 2 000 未分配利润 3 000 商誉 1 000 贷：长期股权投资 15 000 少数股东权益 6 000 借：营业收入 3 000 贷：营业成本 2 400 固定资产600 借：应付账款 3 000 贷：应收账款 3 000 借：应收账款90 贷：资产减值损失 90 （4）甲公司出售乙公司股份的净损益= 15 320-15 000=320（万元） 相关会计分录如下： 借：银行存款15 320 贷：长期股权投资15 000 投资收益 320 （5）甲公司编制的2014年度合并财务报表中应按如下标准列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量： ①乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2014年12月31日的合并资产负债表,不调整合并资产负债表的期初数：②乙公司2014年度的收入、费用、利润应纳入2014年度合并利润表； ③乙公司2014年度的现金流量应纳入2014年度合并现金流量表。 （6）甲公司2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录 ①2014年初合并日甲公司应编制的抵销分录： 借：股本150 000 资本公积 60 000 盈余公积 30 000 未分配利润—年初 40 000 贷：长期股权投资 280 000 ②合并报表前的准备工作---甲公司的长期股权投资由成本法追溯为权益法： 借：长期股权投资 960 贷：投资收益 960 借：投资收益 500 贷：长期股权投资 500 ③2014年末甲公司长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销： 借：股本150 000 资本公积60 000 盈余公积30 000 未分配利润—年末 40 460 贷：长期股权投资 280 460 ④甲公司投资收益与丙公司的利润分配的抵销 借：投资收益960 未分配利润—年初40 000 贷：对所有者的分配500 未分配利润—年末 40 460 ⑤甲与丙公司之间的存货内部交易抵销分录：

中级会计实务笔记讲义

中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入

更多会计实务精品：点击阅读>>> 四、会计基础 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础：可变现净值 现值 例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D ） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性：

横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 更多会计资料下载：点击下载>>> 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50% 很可能： 50%＜X≤95% 极小可能：0＜X≤5% ⑷递延所得税资产确认 ⑸无法估计销售退回可能性 8、及时性：收集、处理、报告及时 例：下列属于实质重于形式原则的有（A C ） A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入 B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性） C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账 D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行（可比性） 六、会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 七、利得和损失 利得记入当期损益：营业外收入 记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动 记入当期损益：营业外支出 损失记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（借方） 收入 日常活动 费用