企业会计政策选择的动机分析

企业会计政策选择的动机分析

摘要：会计政策的选择是指企业在进行日常会计核算时所应遵循的相关具体准则及所采纳的具体会计方法。国家财政部门根据各个行业及企业所处的具体经济环境不同，而制订出诸多会计政策供企业选择。客观的讲企业会计政策选择都具有一定的动机，同时也会影响到不同利益集团的既得利益。本文将通过对一些上市公司及中小企业会计政策选择的分析，进而分析企业会计政策选择的动机，并提出规范企业会计政策选择的对策。

关键词：会计政策；治理结构；会计准则

企业管理当局或是管理者在确定一项会计政策时，会按照企业的长、短期经营目标选择适当的会计政策。不可否认的是企业会计政策选择行为是需要相关人员来完成的，因而在选择的时候就难免会有人为的动机在其中，最终也会影响到会计信息使用者的决策。本文从企业的上市融资动机、企业避免处罚及企业避税动机三个方面对企业会计政策选择动机进行分析。

一、企业会计政策的内涵及选择的动机

1.企业会计政策的含义

会计政策（英文Accounting Policies），是企业在进行日

常会计核算及出具会计报告时所采用的具体原则、方法和程序。会计政策其实质是会计人员在处理日常业务过程中所采用及遵循的会计准则、会计方法。会计政策的选择与企业会计人员的职业判断能力及其自身的职业操守有着很大的关系。往往是同一个经济业务，由于选择了不同的会计政策所产生的会计核算结果将不尽相同，最终影响到企业披露的资产状况、营利情况等方面。所以说，会计政策存在一个“选择”问题。

2.企业会计政策选择的动机

（1）影响会计政策选择的因素。企业会计政策的选择一般取决于该企业的外部因素及内部因素。外部因素包含国家相关的法律、法规及宏观经济政策、行业通行惯例等；内部因素一般包括企业组织结构、资本构成状况、企业生产经营特点及会计人员的职业判断能力和个人职业操守等因素。

（2）会计政策选择的动机。会计政策的选择过程中应遵循合法性与独立性相结合的原则、一贯性原则、成本效益原则及适应性原则等。企业会计政策选择的动机一般受到个体需要、环境制约以及管理者的意志等综合因素的影响。会计政策选择动机的出发点是基于企业会计政策选择的实施，改变相关会计数据的分布，进而影响到企业会计信息使用者的决策，由于会计信息的需求角度的不同，导致了会计政策选择的动机不同。

二、会计政策选择的动机分析

1.企业上市融资动机

企业若想迅速做大、做强，拥有雄厚的资金实力是先决条件之一，上市融资便是企业获得资金的重要途径。我国的资本市场为符合上市条件的企业提供了一个大的融资平台，但是对于上市企业的要求也是相当严格的，无论是从产业政策、资产规模及持续获利能力上都十分规范和严格的要求。少数企业上市“圈钱”心切，为了能够顺利上市而选择一些能够达到上市条件的会计政策。

2.避免被处罚的动机

目前，我国政府的相关管部门加强了对于上市公司的监管力度，相应的会计法规也日臻完善，上市公司在选择相关会计政策时，首先考虑的是如何避免处罚，从而竭力维护本公司的利益。我国资本市场处于各类部门的监管之中，这些监管部门对于公司上市前及上市后都着极为严格的要求。比如公司上市后，如果其连续三年亏损，所上市流通的股票将被终止在证券交易所挂牌交易（即退市处理）。然而，“道高一尺，魔高一丈”。上市公司为了保住其上市融资的资格，但有可能通过相关会计政策的变更使得其相关会计信息、数据达到监管部门要求，从而使自己避免遭受处罚。

现以“科龙电器”财务造假案例为背景，对上市公司为避免被“退市”处罚做具体分析：

科龙电器H股与1996年7月在香港上市，成为国内首家在香港联交所上市的乡镇企业，上世纪90年代末其生产的容声冰箱占据国内20%的市场份额。1999年，科龙电器成功在深交所上市。但是，好景不长该公司自从上市之始就出现巨额亏损，并于2000年亏损67，800万元，紧接着第二年则高达155，600万元。与其同时也被带上了ST的帽子。2001年底由于顾雏军对于科龙电器的收购，让人们似乎看到了科龙电器的希望。2002年顾雏军对于科龙电器进行了大幅度的民营企业改造，使得2002年-2004年三年间公司净利润增加了38700万元，是其真有使得公司“起死回生”之术吗？真相并不是这样。顾雏军为了让公司避免遭遇“退市”处理，使出了财务造假的手段，这其中利用会计政策的选择，实现“扭亏”就是手段之一。

具体做法为：利用会计政策，调节减值准备方式，编造虚假财务报告，造成“扭亏增盈”的假象。据报道，该公司2002年-2004年的三年间，共计在其会计年报中虚增利润38，700万元。通过分析，可以看出科龙电器在2001年的中报中实现收入279，000万元，净利1，975万元。然而，到了年报则实现收入472，000万元，净亏155，600万元。公司下半年收入增加了接近200，000万元，反而为何却出现了亏损的情形？通过调查发现，科龙电器2001年下半年出现的巨额亏损的主要原因之一是，公司计提了减值准备63，500

万元。因此2001年的科龙年报被审计师出具了拒绝表示意见。科龙电器到了2002年之时，公司转回各项减值准备，对当年利润的影响是35，000万元。2002年科龙电器并没有什么证据可以证明其巨额资产减值计提及转回都是“合理且公允”的。如果科龙电器在2001年没有计提各项减值准备，那么公司在2002年实现扭亏为盈几乎是不可能；同时如果公司没有2001年的计提和2002年的转回，其在2003年也不会盈利。按照我国相关的法律规定，如果科龙电器业绩没有经过上述相应处理，公司有可能就被“披星戴帽”，甚至退市处理了。可见，科龙电器2002年和2003年根本没有盈利，ST科龙扭亏只是一种会计数字游戏的结果。2006年7月，证监会对于广东科龙电器公司及责任人的相关违法行为，做出了相应的行政处罚及市场永久性禁入的决定，这也是2006年新的《证券市场禁入规定》实施以来，证券监管部门做出的“第一罚”。由此案例可以看出，科龙电器公司为了免遭退市的风险，人为的虚增营业收入、同时虚增应收账款，应收账款的增多，也就必然需要计提坏账准备。因而选择会计政策-计提坏账准备，达到调节利润的目的。其动机就是为了保住公司的上市资格。但是，这种方法却是严重的违背了公司法及证券法的有关规定，给其投资者及国内广大的股民带来了极大的伤害，同时也给我国资本市场的健康发展形成了一种严重的阻碍。 3.会计政策选择的避税动

机

随着我国税收征收管理体制的日益完善，企业生产经营过程中的纳税成本已经成为其较为重要的一项生产经营成本。各项税收的计税依据直接来源企业的财务数据或以财务数据为基础，由于会计政策的选择影响财务数据，因此会间接影响企业各期的税费支出。例如企业收入确认时点的不同可能会影响流转税纳税义务发生时间；企业成本核算方法、固定资产折旧方法的不同会导致各期企业所得税支出存在

差异；企业建造的厂房、办公楼等由于资本化和费用化支出的界定标准不同会导致房产税的计税依据不一致。因此，企业出于自身利益的考虑，会选择能够减少纳税或者推迟纳税的会计处理方法。

三、规范企业会计政策动机的策略

企业在符合会计准则和会计制度的前提下，对一些经济业务的会计处理方法有着一定的决策权，但是，对于在选择会计政策时怀有“不良动机”的企业就应该坚决抵制。可以通过社会中介机构来对企业会计政策选用的恰当性予以评价。

1.提高中介机构对于企业会计政策选择的监督力度

首先，社会中介机构（如会计师事务所、税务师事务所），处于中立、独立的地位，对于企业会计政策的评价具有较高的客观性；其次，中介机构具备相关的专业知识、技能和经

验，通过对企业的审计，发现其选择不当会计政策的客观事实，可以督促企业改正，如果企业仍然一意孤行，就可以在审计报告中予以披露，提示投资者或是债权人等关注。

第三，对于一些以偷、逃税为目的而滥用会计政策、随意变更会计政策的企业，中介机构可以告知企业有关税务风险及有可能所要承担法律责任，同时可以提出一些整改的建议，以促使企业主动地改正违法行为。

2.完善企业治理结构，提高企业决策的内部博弈程度

之所以有很多企业选择会计政策上不规范、不科学，甚至随意变更会计政策，其内部原因就在于企业存在一股独大或内部控制人问题，这导致企业财务决策往往由大股东或实际控制人作出，在缺乏内部监管的情况下做出，这样的决策往往出于私利或某些特定团体的利益，而且往往缺乏科学性，不够规范，所以我国企业尤其是上市公司，应当完善自身的治理结构，使自身股份多元化，引入外部资本，积极完善监事会、独立董事制度，完善自身的内部审计制度，以内部审计委员会来规范自身会计政策选择的规范程度。这些措施的重点在于提高我国企业决策的内部博弈程度，这样就会使企业决策不是出于私利做出，同时决策过程也会相对理性和规范，使企业滥用会计政策的概率大大降低。

3.提高企业会计人员的守法意识和职业道德

我国很多企业之所以能够违背会计准则随意选择并变

更会计政策，虽然有企业管理层的恶意授权，但是我国企业会计人员作为直接执行者，相当多的会计人员却存在着知法犯法，帮助企业管理者滥用会计政策以达到操纵财务数据的目的，这说明我国企业会计人员守法意识和会计职业道德较为低下，所以有必要提高他们的守法意识和职业道德。

我国财政机关应当定期对企业会计人员进行培训，以真实的案例教学来提高他们的守法意识，使他们认识到违背会计法同样要承担法律责任，即使是作为协同犯罪，也同样免不了受到法律的制裁，使我国企业会计人员自觉提高职业道德水平，对经济法律有敬畏之心，对于滥用会计政策导致财务舞弊的要求能自觉抵制，甚至能劝诫企业管理层遵法守法，守法并规范地制定会计政策，这样就能从根本上杜绝企业会计政策选择的不当动机。

四、结束语

不同会计政策的选择，往往会对于企业披露的经营成果及财务状况产生相对迥异的影响，企业为了达到某种目的一般都会选择有利于自身的会计政策。其会计政策选择的合法、合理与否的鉴识及评价，对于企业的投资者、债权人及政府相关监管部门来说有着一定的难度。而社会中介机构恰好可以弥补这个不足，可以通过提高中介机构对企业会计政策的选择和运用的持续的评价、监督程度，完善企业内部治理结构，提高会计人员的职业道德和守法意识等措施，从而

督促企业合法、合理地选择会计政策。

参考文献：

[1]刘畅，纪海荣.会计政策选择探讨[J].合作经济与科技，2015（14）.

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[6]杨钰，杨乐.新资产减值准则的实施效果研究--基于盈余管理视角的实证检验[J].当代会计评论，2011（02）.

论会计政策选择的原则

论会计政策选择的原则 摘要: 会计政策是企业在会计核算中应遵循的具体原则以及应采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择直接影响到企业各契约主体的经济利益,因此,企业会计政策的选择必须控制在企业各利益相关者可接受的范围之内。 关键词: 会计政策选择利益共享 会计政策是一种核算的规范和标准。现代企业实质上是由与企业合同有关联的并在企业具有一定产权的各种利益集团组成的。为了避免某个利益集团产生有损于企业价值增长的行为,便产生了会计政策如何选择的问题。新会计准则在基本准则的第二章对会计信息质量提出了新的要求，主要包括：真实可靠性与内容完整性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个方面的要求，这就要求企业在进行会计政策选择时，在考虑自身利益的最大化的同时必须遵循以上原则，确保会计信息的质量。 一、会计政策的概念及特性 (一) 会计政策的内涵 会计政策作为政策的外延之一,有其具体的限定内容。美国会计准则委员会认为,会计政策是“那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司财务状况、经营成果及现金流量情况,从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法”。上述定义都强调会计政策要能“最恰当地表述公司的财务状况和经营成果”。我国具体会计准则认为:“会计政策是指企业在会计核算中应遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。”就现实而言,会计政策根据其指定的面向整个国家及社会的,一些通用、重要的会计方针、原则及方法程序,通常以准则的形式固定下来;第二层是企业根据微观实际“, 量身定做”制定出的会计政策,其适用范围仅限于自身。在我国会计实务中,人们给了会计政策不同的定义,具有代表性的有以下几种:一是企业会计政策包括在编制财务报表上,企业管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。二是企业会计政策也称企业会计方针,是指企业编制会计报表时,为正确反映其财务状况和经营成果所采用的会计处理方法、原则及程序和列示方法。三是企业会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表所采用的具体原则、方法和程序。四是企业会计政策实质上是企业为编制会计报表而对会计原则、会计方法和会计程序的选用所作的决定。 (二) 企业会计政策的特性 1. 企业会计政策的主要内容,包括原则、基础、方法、惯例、规则和程序。但会计政策的实现都是一个客观的过程,这个过程表现为政策的阶段性,显示出重大政策、特殊政策和创新政策的区别,从而形成企业会计政策体系和过程,相辅相成,互为推动。 2. 企业会计政策的功能和作用,首先不是面向过去,而是面向现在和未来;其次它不仅解决局部问题,主要是解决大大小小的全局问题,一项会计政策往往影响一项业务、一张报表,甚至一个企业。 3. 企业会计政策的目标,包括日常会计事项的确认、计量、记录以及会计报表的编制和揭示行为。会计政策是报表编制的重要依据,也是报表揭示的组成部分,但它贯穿于日常的会计处理过程。通过日常业务和报表业务的规范,以正确反映企业财务状况和经营成果,满足报表使用者的要求。 4. 企业会计政策必须具备公认性。企业会计政策必须符合会计基本准则和具体准则的规范要求,一般不允许制定和使用不符合会计准则要求的会计政策。 5. 企业会计政策必须具备适用性。企业会计政策必须站在企业的角度,从本企业实际情况出发,适应本企业的会计核算和编制报表以及会计管理需要。 二、会计政策选择的客观必然性 企业会计政策的选择,既包括某项经济业务初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变

企业会计政策选择探讨

企业会计政策选择探讨 作者：刘红梅 来源：《财会通讯》2012年第22期 一、企业会计政策选择的问题及成因 （一）企业会计政策选择的问题包括：（1）企业会计政策选择时，不能真实反映企业的财务状况和经营成果。企业在会计政策选择时常不按规则办事，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况和经营成果。上海陆家嘴金融贸易区开发股份有限公司近期以来是一只颇为引人关注的大牛股，一些业内人士对其经营业绩充满憧憬。然而，陆家嘴却通过会计政策选择和会计估计隐藏其真实利润，公司似乎并没有有效运用这些资金的战略计划，而是采用扭曲真相、误导、隐瞒、编造谎言等手段来掩饰真相，进而向利益相关者提供了一些虚假的财务状况和经营成果信息，最终误导利益相关者做出错误的投资决策。（2）企业会计政策选择时，缺乏全局性和长远性。会计政策选择的主要目的是在遵守各项法律法规的前提下，通过合法渠道来实现企业利润最大化，并真实反映企业的财务状况和经营成果，为各个利益集团提供高质量的财务信息，以便他们在投资决策过程中做出正确的判断。倘若进行不恰当的会计政策选择，就可能将投资者引入歧途，在资本市场上，资源就会被错误地配置。然而，有些企业对会计政策选择的目标缺乏全局性和长远性，选择的目标比较单一，仅侧重于减少纳税支出或从银行取得贷款。这样就加剧了对会计政策选择目标的扭曲，这种扭曲将会严重导致会计政策在选择上的偏差和失败。而这些恰恰是企业选择会计政策时缺乏全局性和长远性的体现。（3）在选择会计政策时，达不到企业整体优化的效果。在选择会计政策时存在机会主义型倾向，不能真实反映企业财务状况和经营成果，不能真实体现出政策选择的本来意图。这些最终将导致一个结果，即我国企业在会计政策选择方面无法实现整体利益最优化。企业会计政策是一个系统项目，是各项企业发展目标得以实现的必备前提，但目前我国企业的会计政策选择似乎还没有达到这个高度。 （二）企业会计政策选择问题成因包括：（1）企业经营管理者不遵纪守法，滥用会计政策谋取私利。在现代企业管理制度中，所有权与经营权分离，管理者拥有对企业的管理权，因而在会计政策选择上企业的管理者拥有决策的权力。管理者对会计政策选择的影响主要是以实现自身利益最大化为出发点并滥用会计政策谋取私利。由于管理者只关心任职期内的短暂现金流量，所以管理者在不同任职期对会计政策的选择也会有所不同。比如管理者在上任之初，为了来年的经营业绩改善打下基础就有动机调低当期报告盈利，并将接上任当期的低盈利归咎于以前的管理层。而在之后的年度，则会通过会计政策选择提高当期报告盈余，来显示在较短时间内经营业绩得以大幅度提升，以避免自己被其他经理人代替，一般来说，管理者作为企业实际的控制人掌握更多关于企业经营运作的信息。一方面，这种信息的优势，使得管理者能够比较公允地选择出能实际反映企业财务状况和经营成果的会计政策。另一方面，由于信息的不对称，引发了相应的委托——代理问题，管理层会在自身利益的驱使下，选择有利于自身利益的会计政策，而不是能公允反映财务状况和经营成果的会计政策。（2）企业财务人员行为不规范。目前，我国会计准则普遍呈现出一个新特点，即某些经济业务需要财务人员做出职业判断

我国上市公司会计政策选择问题研究

我国上市公司会计政策选择问题研究 摘要：会计政策选择近年来一直是会计以及资本市场研究中极为重要的研究课题。笔者选择本课题进行研究，目的就在于利用近年来我国上市公司年报中披露的有关会计政策选择的事项，对目前我国上市公司会计政策选择现状进行描述性统计分析，力图揭示目前现状所表现的规律性，并对存在的问题进行深层次原因剖析，进而针对存在的问题提出可行性建议，以期对优化我国上市公司会计政策选择有所裨益。 关键词：上市公司；会计政策；会计政策选择；年度报表 一、引言 会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境。为达到一定的目标，在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成)，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为，其本质是为目标服务。 随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用，可以说，财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。 学者们对会计政策选择的研究做了不懈的努力，也取得了丰硕的成果，但是。至今仍不能说对会计政策选择的认知已经做到一览无余，相反，会计政策选择需要进一步探讨的领域还很广。有学者提出，在我国现实经济生活中，为减少会计政策选择中的机会主义行为，会计准则规范制订者在制订会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围。但是，我国2000年以后颁布和修订的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权，与一些学者理论研究的结果有差距。目前，多数学者只是对会计政策选择的理论基础层面以及所采用的某一会计政策进行分析研究，对会计政策选择内容现状进行全面分析的文章还很少，因而，笔者选择本课题进行研究。力图揭示我国上市公司会计政策选择行为现状，对反映的现象剖析深层次原因，并针对存在的问题从公司内部及外部方面提出改进措施和建议。 二、我国上市公司会计政策选择的现状 为了保证样本的可比性，本文研究对象限定于2003年12月31日前在上海证券交易所上市的A股公司(剔除金融类企业)，同时选取其中2003－2005年年报数据较全的上市公司为样本进行研究，有效总体共计276个。本文的研究数据来源于：中国证监会的官方网站，各上市公司2003－2005年度的年报。由于本文数据收集在2006年度开始。当时2006年报尚未披露，所以没有将2006年报数据包括在内。采集的信息包括：股票代码、证券简称、资产计价基础、存货计价方法、固定资产折旧、无形资产、所得税、资产减值准备。 (一)资产计价基础的会计政策选择 笔者在分析了2003－2005年年报后发现，上市公司披露的资产计价基础大部分以历史成本为主，占到了总样本的70％多，其次为实际成本。将近28％。企业并未用可变现净值或现值等词语进行反映。在这点上我国的上市公司在披露中还需进一步改进。另外需要说明

试论会计政策及其选择(一)

试论会计政策及其选择(一) 2000年7月1日施行的《会计法》第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的，属于违法行为，单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。很明显，法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权，但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。会计处理方法属于会计政策的内容，实际上法律赋予了各单位具有会计政策的选择权。目前实行的会计改革，要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断后再进行会计处理和会计核算，这对会计信息提供者的专业水平和职业道德都提出了挑战。在实际工作中，很少有人知道、了解、运用职业判断，从而进行会计政策的选择问题。相反，有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。本文想就此问题作一些探讨。一、会计政策的内涵我国制定的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的:指企业翟会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现；二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。因此，我们可以直接明确地得出的结论是：会计政策的制定主体是政府，而不是企业；企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。我国企业会计准则和现行会计制度的内容，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间、借贷记帐法等的规定；各类资产的划分；会计报告的格式等。一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如对于短期投资的期末计价在采用成本与市价孰低计价时，既可以采用按投资总体计提准备的方法，也可以采用按投资类别计提准备的方法，还可以按单项投资计提准备的方法。存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法，也就不得随意变更。下文所述会计政策均指的是后一类会计政策。二、会计政策产生的原因1．利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。2．企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。3．会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策。三、企业会计政策选择的客观必然性企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。1．会

企业会计政策的选择分析.doc

企业会计政策的选择分析 摘要：会计政策选择的合理性与否，关系着企业的未来发展，尤其市场经济条件下，企业选择会计政策具有更大的自主性，应将会计政策的选择当做重要内容加以考虑。本文对会计选择的原因进行分析，提出相关的对策，以供参考。 关键词：企业；会计政策；选择；原因分析 会计政策选择是否符合企业业务特点，不仅关系着会计工作质量，而且影响企业决策的正确性，因此，企业应充分认识到会计政策选择的重要性，做好充分的研究及原因分析工作，保证会计政策选择的合理性与科学性。 一、企业会计政策选择及原因分析 （一）企业会计政策选择 企业会计政策选择由微观选择与宏观选择之分，其中微观选择指在一定的规范下，企业选择能够顺利实现目标的会计政策。宏观选择指在严格遵守会计准则下，由指定机构作出的选择会计选择。需要注意的是会计政策选择是一个动态过程，即，企业可根据自身实际情况进行适当调整，以更好的促进发展。 （二）会计政策选择原因

通过对企业会计政策选择原因进行分析，得知以下因素是驱使企业进行会计政策选择的重要动力。首先，盈余管理需要。企业为追求效益最大化，让更多的股东满意，会对会计政策加以选择，在保证财务报告满足相关规范的基础上，促进财务报告质量与水平的提高。其次，履行债务需要。部分企业为履行债务需要，会对会计政策进行选择。债务代理契约关系是企业与外部关系的一种体现，尤其当企业与债权人的契约关系一旦确定，股东与债权人之间的利益冲突随之确立。这就需要债务契约解决这种冲突，对管理者的要求与行为进行约束，避免债券人的合法权益受到侵害。再次，纳税筹划需要。纳税是每个企业的义务，企业可根据自身实际情况进行纳税筹划。尤其可通过会计核算掌握利润情况，确定纳税款数额。通常情况下，规模较大的企业承受的税率相对较高，为最大限度的降低免税水平，企业会在纳税筹划中对会计政策进行选择，即，通过调整与变更会计政策，在相关法律法规范围内，对相关费用、成本、收入进行核算，合理的进行避税，因此，企业选择会计政策时，需重点考虑税负的不同，以减小税费支出。最后，核算工作需要。对企业而言选择会计政策也是会计实物核算的需要，众所周知，会计事务具有多样性与复杂性特点，为保证会计各项工作质量与效率，企业会根据会计工作实际情况，进行会计政策的选择，以更好的掌握各种经济投入与开支情况，为企业各项经济活动的顺利开展奠定坚实基础。 二、企业会计政策选择对策 为保证会计工作更好的促进企业发展，企业在进行会计政策选择时尤其应慎重考虑，结合自身业务特点及会计工作实际情

企业会计政策选择的动机分析

企业会计政策选择的动机分析 摘要：会计政策的选择是指企业在进行日常会计核算时所应遵循的相关具体准则及所采纳的具体会计方法。国家财政部门根据各个行业及企业所处的具体经济环境不同，而制订出诸多会计政策供企业选择。客观的讲企业会计政策选择都具有一定的动机，同时也会影响到不同利益集团的既得利益。本文将通过对一些上市公司及中小企业会计政策选择的分析，进而分析企业会计政策选择的动机，并提出规企业会计政策选择的对策。 关键词：会计政策；治理结构；会计准则 企业管理当局或是管理者在确定一项会计政策时，会按照企业的长、短期经营目标选择适当的会计政策。不可否认的是企业会计政策选择行为是需要相关人员来完成的，因而在选择的时候就难免会有人为的动机在其中，最终也会影响到会计信息使用者的决策。本文从企业的上市融资动机、企业避免处罚及企业避税动机三个方面对企业会计政策选择动机进行分析。 一、企业会计政策的涵及选择的动机 1.企业会计政策的含义 会计政策（英文Accounting Policies），是企业在进行日

常会计核算及出具会计报告时所采用的具体原则、方法和程序。会计政策其实质是会计人员在处理日常业务过程中所采用及遵循的会计准则、会计方法。会计政策的选择与企业会计人员的职业判断能力及其自身的职业操守有着很大的关系。往往是同一个经济业务，由于选择了不同的会计政策所产生的会计核算结果将不尽相同，最终影响到企业披露的资产状况、营利情况等方面。所以说，会计政策存在一个“选择”问题。 2.企业会计政策选择的动机 （1）影响会计政策选择的因素。企业会计政策的选择一般取决于该企业的外部因素及部因素。外部因素包含国家相关的法律、法规及宏观经济政策、行业通行惯例等；部因素一般包括企业组织结构、资本构成状况、企业生产经营特点及会计人员的职业判断能力和个人职业操守等因素。 （2）会计政策选择的动机。会计政策的选择过程中应遵循合法性与独立性相结合的原则、一贯性原则、成本效益原则及适应性原则等。企业会计政策选择的动机一般受到个体需要、环境制约以及管理者的意志等综合因素的影响。会计政策选择动机的出发点是基于企业会计政策选择的实施，改变相关会计数据的分布，进而影响到企业会计信息使用者的决策，由于会计信息的需求角度的不同，导致了会计政策选择的动机不同。

企业会计政策选择的思考.doc

企业会计政策选择的思考 一、我国会计政策选择的现状 1.1经济成分复杂，导致会计政策选择呈现多样化趋势 我国经济成分复杂，国有企业、股份制企业、个体私营企业共同存在，经济成分的不同导致会计政策的选择呈现多样化趋势。比如：国有企业在选择会计政策时，会突出考虑国家利益而不是小的投资者或投资机构的利益；个体私营企业就会选择有利于投资者利益和企业自身发展的会计政策。 1.2我国法律法规还不够健全，导致会计政策选择的公允性较差 我国会计法律法规仍不健全，由《会计法》《、企业会计准则》等其他财经法规组成的会计法规体系还存在不协调现象，致使会计政策选择没有确切统一的标准，会计人员在选择会计政策时有很大的主观性，公允性较差，会计师事务所对会计政策选择公允性的判断也比较差，而且现阶段我国的审计环境还不乐观，注册会计师审计对会计政策选择公允性的约束力度不够。

1.3限制我国会计政策选择的因素较多 我国的会计法律法规、利益导向以及不同利益主体的诉求都会限制会计政策的选择。企业在选择会计政策时，应综合考虑商法、税法、公司法、证券法、银行法等经济法规的影响。比如我国税法和《企业会计准则》对披露的信息要求不同，在会计政策选择时要综合考虑《企业会计准则》和税法的影响。另外，不同的利益导向和利益主体总是希望选择对自己更加有利的会计政策，不仅影响会计政策选择的公允性，同时也限制了企业会计政策的选择。 1.4会计政策选择的随意性大 很多企业在会计政策选择时缺乏统一的指导思想和选择流程，随意性大。在选择会计政策时，应从公司整体和长远的利益出发，实现公司利益最优，不能只考虑公司单方面或短暂的利益。比如：企业在计提资产减值准备时，会计政策的可选择性比较强，通过恰当的计提比例就可以实施盈余管理。另外《，企业会计制度》只对资产的计提做了原则上的规定，对于是否计提以及计提比例都由企业根据自身情况确定，这在客观上为企业操纵利润提供了可能。

上市公司会计政策选择的研究【开题报告】

毕业论文（设计）开题报告 题目：上市公司会计政策选择的研究 专业：会计学 一、选题的背景、意义 （一）背景 随着新企业会计准则的实施, 上市公司会计政策有了较大的可选择空间。上市公司一方面可以根据其生产经营目标和特点选择更适宜的会计政策, 以保证会计信息的真实与公允, 另一方面, 新会计准则增加了上市公司利用会计政策选择进行盈余管理、报表粉饰甚至利润操纵的可能性。 同时，企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果，所以企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。 （二）意义 每个企业都有其自身的发展目标，即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。会计政策的选择直接关系到企业的经营与决策，直接关系到企业能否盈利，盈利多少，也直接关系到会计信息的披露。 会计政策是会计发挥其功能作用的重要实现形式，会计政策的选择又与企业的盈亏密切相关。控制会计政策的滥用，对健全上市公司的内部监控机制，完善上市公司会计准则具有积极的作用。企业只有恰当地选用会计政策，才能公允地反映财务状况与经营成果，提高会计信息的可靠性和相关性。 二、相关研究的最新成果及动态 我国社会主义市场经济的发展和企业会计处理日益复杂化，会计政策对企业财务管理信息系统越来越重要。企业会计政策应用得正确与否，关系到会计信息的有用性与可靠性，关系到信息使用者决策的正确性。关系到企业未来的可持续发展。正确选择会计政策，不仅是会计问题，也是企业管理当局必须高度重视的

企业会计政策的选择

企业会计政策的选择 1会计政策选择对于管理者来说，会计政策的选择更像是一个博弈的过程，将会计政策的选择作为棋子，权衡各相关利益群体的利益取向。 1.1管理者作为社会个体，对利益的需求导致会计政策的选择在现代化企业经营过程中，企业股东为了降低企业的代理成本，通常会与企业的管理层，签订一定的薪酬约定，与企业的经营业绩挂钩。管理人员的报酬是随着盈利的增加而增加，提高报告收益的现值。因此，为了实现个别利益，企业管理当局利用对会计政策的选择来维护个人收益最大化。比如，管理者利用资产减值准备计提与回转的时间差，可以在一定程度上实现对不同会计期间利润的调整，这样，管理者就可以获得更多的奖酬。 从经理层管理人员的角度来看，他们希望提高自身的人力资本价值。在市场评价过程中，经理人员所服务的公司价值的大小，对经理人员个人的价值大小有直接的影响。对于一些上市公司的经理人员来说，在追求自身人力资源价值最大化过程中，采取的一些决策，可能有损公司股东的利益。在这种情况下，他们可能成为被监管的目标，经理人员往往就会被撤换，这样会直接降低经理人员的人力资本价值。比较常见的情况是，经理人员在对自身业绩的评估方面，有时为了提高自身的价值，会进行会计政策的选择，粉饰自身财务状况制造假象。

1.2管理者作为公司的代理人，与公司外部利益群体的协调与债权人的协调，企业在经营发展过程中，对资金的需求也会越来越大，因此，需要对外进行一定的借贷。在不同的会计政策下，相关借贷方式的选择或者债务契约的履行，会有所差异。在目前阶段，我国企业融资还是以间接融资为主，即银行的贷款。不过由于银行贷款在审核过程中，对企业的各项指标考核比较严格，这就会导致一些企业，为了能够得到银行的贷款，在企业会计政策的选择方面，做一些变动， 从而把企业的财务报表和其他资料信息，做得表面十分漂亮，但是其中，存在一定的不合理因素。 与潜在的投资从或是股东的协调。对于上市公司来说，上市为了筹措股权资金也会有意地选择会计政策。从现阶段的实际情况来看，企业上市融资需要经过较长时间的审核，并且对企业上市的相关标准和规定，十分严格，在这种情况下，一些资质较差的企业为了达到证监会的相关规定，在企业会计政策的选择方面，也会根据实际情况进行相应的调整。例如，证监会对上市企业连续三年盈利的规定，就会把一些想上市但盈利指标达不到规定的企业拒之门外，在这种情况下，一些企业就会对盈利情况进行变相的调整，或者通过相关资产的处置，以达到相关的规定。 与政府的协调。在同政府协调方面，主要是一些改制后上市的国有企业，这部分企业和政府有着千丝万缕的关系，从企业经理人角度考虑，对于上市公司来说，如果企业经营状况欠佳，在个人业绩考核过程中，就会受到影响。因此，很多国有企业的管理层，为了个人的利

上市公司会计政策选择

上市公司会计政策选择 ［提要］ 会计政策选择的准确与否直接关系到企业财务信息的质量以及影响到 使用者的准确决策，进而影响资本市场的健康发展。本文通过对会计 政策、会计政策选择内涵的阐述，上市公司会计政策选择的必然性以 及上市公司在会计政策选择上出现的问题，提出完善上市公司会计政 策选择的政策建议。 关键词： 上市公司；会计政策；选择；政策建议 一、会计政策及会计政策选择的内涵 会计政策是一系列具体的会计原则和方法，为企业日常核算和对外编 报财务报表服务，由企业管理当局做出的一种选择。会计政策的制定 和实施过程为会计政策选择的过程。会计政策选择是指企业管理人员 遵循相关会计法规，以企业经营管理目标为主，通过对可供选择的会 计原则、方法和程序实行合理的分析，选择能够实现特定目标的会计 政策的过程。会计政策的选择有两个方面的特点：一是会计选择过程 是一种整体优化过程；二是会计选择过程是一个动态的过程。企业理 应从实际情况出发，遵守法律法规前提下，选择最合适自身企业发展 的会计政策，并能够根据环境的变化适时调整企业会计政策。 二、上市公司会计政策选择存有的客观必然性 （一）企业追求利益最大化。现今世界竞争加剧，企业产业结构持续 调整，经济世界一体化以及跨国企业的发展使得企业兼并行为越来越 严重，以资本为纽带的企业集团已经成为了一种企业的基本组织形式，复杂的会计政策选择问题随之产生。如今企业环境存有着复杂性和不 确定性等特征，企业的经济业务所以也会具有相对的复杂性，不同的 企业状况情况不同，企业如果不能够从自身的会计处理方案中实行恰

当的会计选择，就不能够实施准确的会计处理，从而不能够客观公允 地揭示。所以，会计政策的选择将会是一个长期的过程，表现出一种 动态的优化过程，将会长期存有于企业持续经营期内。 （二）市场压力的存有。委托代理关系随着企业所有权与经营权的分 离出现了，企业管理者会不可避免的出现“道德风险”与“逆向选择”。企业为了保护管理层的利益从而实行会计政策的选择，这反映 的是会计政策选择的实质。管理层作为资金的投入者，对资金掌握着 实际的权利，在其他相关利益者中掌握着信息优势，是其他利益者无 法获取到的。因为市场压力能够起到一定的激励作用，能够促发企业 经理层按照实际情况选择准确的会计政策，从而企业经理层能够在激 烈竞争的环境下为追求自身效用最大化实现股东价值最大化。由此可知，在种种压力下，比如来自证券市场、经理市场以及监管市场的压力，企业经理层必然会对会计政策实行有效的选择，以此来达到自身 效用的最大化，实现自身目标。 （三）相关会计准则的制定与完善。随着市场经济的持续发展，新业 务层出不穷，会计准则的建设非常缓慢，跟不上快速发展的经济步伐，再加上准则的制定又与市场机制息息相关，这会使得政府监管力度下降，这种现象会促发企业实行会计政策选择，从而能够实现企业自身 目标，其表现在以下两个方面：第一，会计准则的制定机构仅仅为人 们所需要的会计信息提供一个估计量，并不能够详尽地解释好每一笔 业务的制定程序，因为这种现象的发生就会导致不同的经济业务有着 不同的会计处理方法，导致与相关的会计准则会产生不相匹配的现象。因为这种现象的出现，企业在一定水准上会实行会计政策选择；第二，会计准则的制定过程复杂，会通过各个不同利益集团之间相互竞争来 实现其制定结果，作为参与者的会计准则制定机构，需要平衡各个集 团间的利益关系，防止各个利益集团对会计准则的制定上产生抵制行为，使各个集团都接受准则制定结果，以此来巩固自己在会计准则制 定上的垄断地位，享有独有的权威。所以，会计信息的这种竞争过程 也会使得企业实行会计政策选择。

会计政策选择论文

会计政策选择论文 一、会计政策选择的动因 纳税是企业日常生产经营活动中的一个必然的环节，企业的纳税支出不仅是单方向的经济利益流出，而且还体现现金支出的刚性特点。企业为了获得更多的利润，往往通过有利的会计政策进行税收筹划，从而达到少交税或不交税的目的。会计政策与税法有一定的相似性，但各自的出发点却不尽相同。政府为了节约企业的纳税申报成本，给企业会计政策选择留有一定的空间，即税法有规定的，按税法规定处理，税法没有规定的，按会计政策的规定进行处理。由于会计政策存在可供选择性，这就为企业进行税收筹划提供了机遇，企业管理当局会通过合适的会计政策竭力降低相关税负的税基和税率。 (三)规避市场管制 二、会计政策选择对企业的影响 (一)对企业的损益产生影响 由于企业的会计核算采用权责发生制作为记账基础，收入确认于某一会计期间，就会直接增加该期间的会计收益;费用确认于某一会计期间，就会直接减少该期间的会计收益。因此，为了盈利的稳定性和可扩展，企业往往通过会计政策的选择来影响收入和费用的确认。例如，企业可以通过分期收款销售商品影响收入在不同会计期间的分布。 (二)对企业的股东产生影响 企业股东的目标是追求财富最大化，而在现代化的企业里，企业的所有权和经营权是相互分离的。这样，企业管理者在选择会计政策时，会首先考虑股东的利益。因为当企业满足了股东的相应偏好(比如派发现金股利)，在不考虑其他因素的情况下，股东往往会愿

意为所“喜爱”的企业支付较高的股票价格，从而实现企业资本效益的最大化。 (三)对企业的债权人产生影响 债权人主要关心其债权的安全，即贷款本金和利息是否能够按时足额收回;而管理者往往较多考虑股东和自己的偏好，思考如何运用负债的杠杆为股东和自己谋取更大的利益。债权人为了降低风险，保护自己的利益，在出借资金的时候会在债务契约中规定一些限制性条款。当企业可能会出现债务违约时，管理者可能会选择将报告收益从未来期间转移至当期来的会计政策。 (四)对企业的市场价值产生影响 当会计政策选择的效应传导至资本市场时，必然会影响企业的股价，而企业管理者的报酬可能是与股票的价格挂钩，而股票的价格又受管理者的选择行为的影响，管理者的报酬又是来源于股价的。所以，管理者往往会通过会计政策选择这种特殊的手段来进行操纵收益。 三、完善会计政策选择的思路 (一)进一步完善会计规范体系 在制定会计准则等相关会计规范时，要适当缩小企业会计政策选择的操作空间。在市场经济环境下，给予企业一定的会计选择空间是必要的，但由于我国资本市场还不健全，会计信息可靠性不高，企业的信任度严重不足，现阶段应适当收紧企业会计政策选择的空间，这样才可以有效遏制企业通过会计政策的选择和随意变更以粉饰财务报告的蔓延趋势，努力降低会计信息的不对称性，增进相关利益人对会计信息的理解和运用。 (二)完善公司治理机构 会计政策选择动机与公司治理机构具有内在重要联系，合理的内部结构是达到会计政策目标的一份保证。公司具有一个合理的治理结构，企业的会计政策选择才会更加合理化。因而要积极完善公司

对会计政策选择问题的思考分析

对会计政策选择问题的思考分析 对会计政策选择问题的思考，针对会计政策选择的概念、遵守的原则、改革的思路进行认真的理论阐述,指出会计政策选择的重要性和必要性。 一、会计政策选择概述 国际会计准则将会计政策定义为在编制会计报告时,管理人员所采用的原则、基础、法规和程序。但在使用中需要根据的具体情况,选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策。而我国《会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正》规定:会计政策是指在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 (一)会计政策选择的概念 会计政策选择是会计主体一种有目的的、在会计政策中进行挑选的行为,它既包括某项经济业务事项初次发生时的初始会计政策选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,即对以往选定的会计政策进行调整。因此,会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程,贯穿于从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。同时,会计准则中的真空地带即没有规定的一些超前、特殊的经济业务如何进行会计处理之处,也属于会计政策的选择范围,此时拥有完全的选择权。选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,将导致各个关系集团之间不同的利益分配结果和决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。因此,各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。 (二)会计政策选择产生的原因分析 1.会计政策选择会产生一定的经济后果。所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论的含义影响如何,会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上说,经济后果就是认为的会计政策及其变化是有影响的,虽然可能不影响现金流量,但却能影响的价值及其股票价格。会计规范制在制定准则或规章时,要考虑制定会计规范的成本;会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。因此,会计规范是规范制定者和各利益集团相互斗争、相互妥协的产物;是在相互平衡妥协的基础上暂被利益各方认同的准则。 2.会计准则的不完全性。会计准则作为一种合约,它的制定并不是纯技术性的,而是各利益相关方相互间多次博弈的结果,在不断地博弈过程中,一次又一次地打破均衡,从而不断完善修订准则。因此,会计准则是一种不完全的合约,这

浅析会计政策选择的动机和空间

浅析会计政策选择的动机和空间 摘要：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。随着市场经济的发展，会计制度改革也越来越多地体现“灵活性”，企业选择会计政策的空间也越来越大，本文主要从相关理论角度对会计政策选择的动机和空间进行分析。 关键词：会计政策选择；动机；空间 会计政策选择是企业在编制财务报告的过程中，对会计原则、方法、程序和惯例等作出选择的一种决策行为，其主要目的在于影响会计信息系统的产出，最大化目标主体的利益。由于会计计量属性的多样性，会计实物的复杂性和多变性，会计准则发展的滞后与职业判断的不确定性等一系列客观因素的存在，使会计政策选择便成为一种必然。 会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而采用新的会计政策。由于市场经济的发展，改变了国家与企业之间的关系，扩大了企业的自主权。同时，经济环境复杂多变，对企业的会计工作提出了很多新的要求，使会计政策选择这项工作变得十分必要。 一、会计政策选择的动因 现代企业是由众多的利益相关者组成的。每一个企业，其具体的利益相关者又处在不断的变化过程中。各利益主体均会关注会计政策的选择，也会试图影响会计政策的选择，通过对会计政策进行选择来实现对于自己有利的经济后果。因此，管理当局在面临会计选择时，势必会根据各个利益主体的博弈结果，选择“最优的”会计政策。本文将从股东、管理者、债权人、员工以及政府等利益相关者对会计政策选择的考虑出发，分析他们对会计政策的偏好或选择。 （一）股东价值最大化 企业的财务报告和会计信息是股东了解企业经营状况的一个重要渠道。股东是企业财务资本的投入者，其对资本有保值增值的要求，希望从企业获得更多的利益，会计政策选择关系到他们财富的多寡。 会计政策选择直接关系着会计信息的真实可靠程度，对股东来说有非常重要的影响。例如，资产减值损失通常是企业管理层依据有关因素对资产的可收回可能性做出的一种估计，这里存在着较大的利润调节空间。而新的会计准则不再允许大多数资产减值的转回，这在一定程度上抑制了管理层利用资产减值操控盈余的可能性，维护了股东的利益。 在不完全有效的资本市场下，市场并不能有效识别不同的会计政策。同时，不同会计政策下的财务信息会产生不同的市场反应，这必然会影响股东财富的变

上市公司会计政策选择研究

上市公司会计政策选择研究 目前已有的实证研究成果表明，上市公司在会计政策选择上不够规范，利用会计政策选择进行盈余管理或者利润操纵的现象较为普遍。必须通过人为设计或强化上市公司会计政策选择的规范，以防止其被过度滥用。为此，在对会计政策选择相关理论问题进行探讨的基础上，就如何规范上市公司会计政策选择行为提出了若干建议。 标签：上市公司；会计政策；会计政策选择 1会计政策选择的相关理论问题 1.1会计政策 会计政策按其制定和选择主体的不同分为宏观和微观两个层次。宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构制定和发布的会计准则、规范的总和。其核心是会计准则；对于企业会计政策的界定，我国新《企业会计准则第28号》指出t企业会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则基础和会计处理方法。《国际会计准则第8号》则定义为：企业在编制财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。美国《会计总则委员会意见书第22号》的表述是：企业管理部门依据一般公认会计原则，为公允反映企业的财务状况、财务状况变动以及经营成果，在编制财务报表过程中所采用的特定原则以及为遵循这些原则而采用的方法。本文归结为：企业会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总称。 1.2会计政策选择 会计政策选择是指在既定的可选择领域内，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。企业会计政策的选择贯穿于从会计确认到会计计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程，会计过程其实就是会计政策选择的过程。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，导致企业各利益相关者不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。因此，企业各利益相关者都十分重视和关注会计政策的选择问题。 1.3会计政策选择存在的动因 (1)会计领域的不确定性。由于会计对象的复杂性和抽象性、会计计量方法和计量手段以及会计人员对客观事物认识的局限性，这些都导致企业的会计信息仪能近似或模糊地反映企业的实际状况，其中必然需要会计估计与判断，这决定了会计政策选择的存在。(2)会计准则本身的不完全性。对于公认会计准则来说，由于会计实务的复杂多样性，准则的制定机构不可能针对每一类经济事项的具体

谈企业会计的政策选择

谈企业会计的政策选择 企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。所以企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。 标签：会计政策选择理论基础 0引言 企业会计政策是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带，它既受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约企业会计实务，并对企业会计报表和资本市场产生广泛而深刻的影响。会计政策选择也称会计选择，是指在既定的可选择域内(一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定)，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。会计过程其实就是会计政策的选择过程，从这个意义上讲，企业会计政策在形式上表现为企业会计过程的一种技术规范，但其本质上却是经济和政治利益的博弈和制度安排。因此会计过程的最终产品——会计信息多半是主观判断的产物，是各个利害关系集团如股东、债权人、政府、企业管理当局等各方利益博弈均衡的结果。 1企业会计政策选择的本质 企业会计政策选择，即指企业利害集团(包括股东、债权人、注册会计师和企业管理当局等)选择会计目标和会计准则的行为。会计准则的制订过程实质上是会计报告的编制者与会计报告相关利益集团合作博弈达到均衡的过程，已出台的会计准则大都是各方利益均衡与妥协的产物。财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息，但在现有的以会计准则为企业会计政策规范主体的模式下，对某一经濟事项的会计处理往往有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择留下了较大的空间。企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程，会计的过程其实就是会计政策选择的过程，从这个意义上讲，会计其实是一门貌似精确但事实上并不精确的科学，会计理论和实务中的许多问题并没有一条放之四海而皆准的取会标准，因此会计过程的最终产品——会计信息多半是主观判断的产物，是各个利害关系集团如股东、债权人、政府、企业管理当局等各方利益博弈均衡的结果。 2会计政策选择的理论基础 企业的契约签订以后，企业利益相关者就要对契约进行监督。在以会计收益作为企业经理报酬奖励方案基础的激励机制中，企业管理当局的会计政策选择对委托代理关系有重大影响。

(财务管理)财务报告分析的四个视角

财务报告分析的四个视角 财务报告分析不是机械的比率计算，而是一个定性、定量的系统工程。本文从会计政策的选择、财务战略、财务比率、收益质量与成长性四个视角简述财务报告分析的过程。 一、会计政策选择分析 会计政策的选择形式上表现为企业会计过程的一种技术规范，但其本质却是经济和政治利益的博弈和制度的安排。公司经理人员被允许作出许多与会计有关的职业判断，因为他们最了解公司的经营和财务情况。公司管理层的财务决策对财务报告的形成有很大的影响，包括影响财务报表数据、分析人员对数据的理解、会计规则的选择、科目调整、格式选择和计量判断等。 财务报告分析的目的就是对交易和事项加以确认、评价公司会计数据反映经济现实的程度以及执行会计政策的正确性；分析公司运用会计政策灵活性的性质和程度，确定是否调整财务报告的会计数据，以消除由于采用了不恰当的会计方法而造成的扭曲。 一般来说，分析一个单位选择会计政策、估计的程序是：①辨明关键的会计政策；②评价会计灵活性；③评价会计战略；④评价会计信息披露的质量；⑤辨明潜在亏损；⑥消除会计扭曲。 二、突出财务战略的一个维度分析 财务报告分析是战略分析的必要步骤，它有助于对公司、竞争者以及经济环境量化的理解。从战略高度进行财务报告分析立足于量化分析的现实基础，通过辨明关键的利润动因和商业风险，帮助经营者作出现实的预测选择。 战略分析用于财务报告分析必然涉及管理会计，而平衡计分卡是财务会计和管理会计相融合的极好工具。根据美国ＧａｒｔｎｅｒＧｒｏｕｐ的调查，在《财富》杂志公布的世界前１０００家企业中，有５５％的企业运用了平衡计分卡系统。平衡计分卡从财务维度、客户维度、内部业务流程维度和学习成长维度等四个方面进行系统的分析，帮助管理层对具有战略重要性的领域作全方位的（“平衡”）思考，以保持经营战略一致。平衡计分卡方法最大的贡献在于引入了非财务评价指标而成为有效的战略执行的框架和工具。财务指标是企业追求的结果，其他三个方面的指标（非财务指标）是取得这种结果的动因。正如美国著名经济学家Ｋａｐｌａｎ和Ｎｏｒｔｏｎ所说，“所有维度的评价都旨在实现企业的一体化战略。” 三、财务比率参照性分析 财务比率是对财务报告信息进行重新组织的结果。比率分析旨在评价公司当前和过去的业绩，并判断其业绩是否能够保持。比率分析包括：将公司与同一行业内的比率对比；将公司在各个年度或各个会计期间的比率对比；将财务比率与一些独立的基准对比。比率分析能够提供对财务报表项目的可比性和加深对相对重要性的深入了解。