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2015注册会计师东奥-固定资产讲义3

2015注册会计师东奥-固定资产讲义3
2015注册会计师东奥-固定资产讲义3

第五章固定资产(三)

第一节固定资产的确认和初始计量

二、固定资产的初始计量

2.出包方式建造固定资产

企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。

出包方式建造固定资产如下图所示:

待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷(建筑工程支出+安装工程支出)×100%

××工程应分配的待摊支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出)×待摊支出分摊率

【例题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2013年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1 000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费):

(1)2013年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。

(2)2013年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。

(3)2013年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。

(4)2014年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。

(5)2014年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。

(6)2014年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。

(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。

(8)2014年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。

(9)2014年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。

要求:编制甲公司上述业务的会计分录。

【答案】

(1)2013年2月10日,预付备料款

借:预付账款160

贷:银行存款 160

(2)2013年8月2日,办理建筑工程价款结算

借:在建工程——建筑工程(冷却塔) 300

——建筑工程(发电车间) 500

贷:银行存款 640

预付账款 160

(3)2013年10月8日,购入发电设备

借:工程物资——发电设备 700

贷:银行存款 700

(4)2014年3月10日,办理建筑工程价款结算

借:在建工程——建筑工程(冷却塔) 300 在建工程——建筑工程(发电车间) 500

贷:应付票据 800 (5)2014年4月l日,将发电设备交乙公司安装

借:在建工程——在安装设备(发电设备) 700 贷:工程物资——发电设备 700 (6)2014年5月10日,办理安装工程价款结算

借:在建工程——安装工程(发电设备) 100 贷:银行存款 100 (7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费借:在建工程——待摊支出58

贷:银行存款58 (8)进行负荷联合试车

借:在建工程——待摊支出30 贷:原材料20 银行存款10 借:银行存款40 贷:在建工程——待摊支出40 (9)结转在建工程计算分配待摊支出

待摊支出分配率=(58+30-40)÷(1 000+600+100+700=2%

发电车间应分配的待摊支出=1 000×2%=20(万元)

冷却塔应分配的待摊支出=600×2%=12(万元)

发电设备应分配的待摊支出=(700+100)×2%=16(万元)

借:在建工程——建筑工程(发电车间)20

——建筑工程(冷却塔)12

——安装工程(发电设备) 2

——在安装设备(发电设备)14

贷:在建工程——待摊支出48

计算已完工的固定资产的成本:

发电车间的成本=1 000+20=1 020(万元)

冷却塔的成本=600+12=612(万元)

发电设备的成本=(700+100)+16=816(万元)

借:固定资产——发电车间 1 020

——冷却塔 612

——发电设备 816

贷:在建工程——建筑工程(发电车间) 1 020

——建筑工程(冷却塔) 612

——安装工程(发电设备) 102

——在安装设备(发电设备) 714

【例题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房,建造过程中发生的下列支出中,应计入所建造厂房成本的有()。(2014年)

A.支付给第三方监理公司的监理费

B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用

【答案】ACD

【解析】选项B,应作为无形资产核算。

【例题·单选题】下列各项中,不应计入在建工程项目成本的是()。(2012年)

A.在建工程试运行收入

B.建造期间工程物资盘盈净收益

C.建造期间工程物资盘亏净损失

D.为在建工程项目取得的财政专项补贴

【答案】D

【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴,属于与资产相关的政府补助,这类补助应该先确认为递延收益,然后自相关资产达到预定可使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入,选项D不正确。

(三)其他方式取得的固定资产的成本

盘盈的固定资产,作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前,应通过“以前年度损益调整”科目核算。

借:固定资产

贷:以前年度损益调整

借:以前年度损益调整

贷:盈余公积

利润分配——未分配利润

(四)存在弃置费用的固定资产

借:固定资产

贷:在建工程(实际发生的建造成本)

预计负债(弃置费用的现值)

借:财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)

贷:预计负债

借:预计负债

贷:银行存款等(发生弃置费用支出时)

【提示】

(1)存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。

(2)弃置费用最终发生的金额(终值)与计入固定资产的价值(现值)之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。

(3)一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。

(4)解释公告第6号:由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因,特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动,从而引起原确认的预计负债的变动。此时,应按照以下原则调整该固定资产的成本:(1)对于预计负债的减

少,以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值,超出部分确认为当期损益。(2)对于预计负债的增加,增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产,在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束,预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

【例题】甲公司是一家核电能源公司,30年前建成一座核电站,其固定资产原价为50 000万元,2014年12月31日,其账面价值为12 500万元。假定预计负债于2014年12月31日的现值为20 000万元。预计尚可使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。

【解析】

(1)若2014年12月31日重新确认的预计负债现值为15 000万元,预计负债调减金额=20 000-15 000=5 000(万元),调整后固定资产账面价值=12 500-5 000=7 500(万元),2015年固定资产计提折旧=7 500÷10=750(万元);

(2)若2014年12月31日重新确认的预计负债现值为5 000万元,预计负债调减金额=20 000-5 000=15 000(万元),调整后固定资产账面价值为零,超出部分2 500万元(15 000-12 500)确认为当期损益;

(3)若2014年12月31日重新确认的预计负债现值为25 000万元,预计负债调增金额=25 000-20 000=5 000(万元),调整后固定资产账面价值=12 500+5 000=17 500(万元),2015年固定资产计提折旧=17 500÷10=1 750(万元)。

【教材例5-3】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用,建造成本为2 500 000万元,预计使用寿命40年。根据法律规定,该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响,企业应在该项设施使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治,预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。

核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。

账务处理为:

(1)20×7年1月1日,弃置费用的现值=250 000×(P/F,10%,40)=250 000×0.0221=5 525(万元)

固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(万元)

借:固定资产25 055 250 000

贷:在建工程25 000 000 000

预计负债55 250 000

以后年度,企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用,账务处理略。

备考2019中级会计实务2018东奥会计讲义 第二章 存货 教材+练习讲解

存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 关键点:最终目的是出售。 【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料,虽然同属于材料,但是由于用于建造固定资产等各项工程,不符合存货的定义,因此不能作为企业存货。 【提示2】下列项目属于企业存货: ①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品(“视同”企业的产成品,即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算);②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货;③已经取得商品所有权,但尚未验收入库的在途物资;④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品;⑤委托加工物资;⑥委托代销商品。 【例题?单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权,在资产负债表中应列示的项目为()。(2012年) A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产 【答案】A 【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算,选项A 正确。 【例题?多选题】下列各种物资中,不应当作为企业存货核算的 有()。 A.工程物资 B.房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地 C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地 D.受托代销商品 【答案】ABD 【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备,它是为了建造或维护固定资产而储备的,其用途与存货不同,不能作为“存货”核算;房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地属于无形资产(土地使用权),不属于存货;房地产开发企业由于其特殊的企业性质,其生产的产品为商品房,因此购入用于建造商品房的土地属于企业存货;受托代销商品由于其所有权不属于企业,不符合存货确认条件。 二、存货的确认条件

注册会计师学习方法有哪些

注册会计师学习方法有哪些 1. 教材+听课:这可谓是最流行的复习方法了。任何考试都不宜脱离教材,如张志凤老师所说:教材是根本,丢了根、忘了本,根本不对。 2. 教材+轻松过关系列图书+考前串讲:这类学习者是主动学习的人,主动学习与接受学习没有好坏之分,但主动学习者通常喜欢自己先去思考一下教材到底讲了些什么,在没有绝对必要的情况下不喜欢去求助别人,但为了保险起见,往往会选择我东奥的几个小班次听一下,以达到押题的效果。 3. 只听课。这类学习者一般对教材已经有了较好的掌握程度,但由于多种因素的影响而在过去的几年里未能取得某些科目的好成绩,他们往往都已经做过很多题、教材也看过不止一遍了,所以他们会以听课为主; 还有一类学习者本身喜欢这种“接受学习”,听课效果强于自己看书,所以只听课也就不足为怪了。对于考试而言,只听课应该是可以通过考试的,但为了达到更好的效果,建议这类学员听课前至少要做适当预习。 4. 教材+讲义:这类人我认识几个,其中一个居然考的每一考试都采用此种方法,最让我佩服的是她把默写讲义当成最稳当的复习方法。 5. 反复看教材+关键章节听课:这类人学习能力一般比较强,但对一些重难点依然采取虚怀若谷的态度,比如会计的《长期股权投资》,经济法的《物权法》等; 以轻松过关为主。这是一个不便于回答的问题。论坛上经常有人问某些科目只看轻一能否通过,这个问题没法回答。要说能当然也能,因为轻一和轻二都是浓缩了全书精华的辅导书,搞懂轻一当然足够你通过考试,但这里面隐含一个条件是你要真的“搞懂”轻一,另一个条件是只看轻一的人其实一般都在前一年或前几年看过教材 (但是没考或者没考过),所以答案是很明显的,用郭守杰老师的话说:今年如果没买教材,明年请继续买。论坛上也有只用轻一就通过考试的,但个人觉得这是特例。轻松过关图书是业内最好的辅导书,但绝不可以脱离教材使用。

最新年东奥会计继续教育答案资料

一、发票审核四步法 新系统开具的增值税发票可登录( A )查验真伪。 A.全国增值税发票查验平台 B.财政部网站 C.中央银行网站 D.注册会计师网站 安装费,一般计税6%,简易3% 销售不动产计量单位必须是面积 成品油吨、升数量不为0 发票的基本内容不包括(D )。 A.发票的名称 B.发票代码和号码 C.联次及用途 D.发票纸张大小 高速公路通行费可抵扣进项税额的税率是(B )。 A.2% B.3% C.5% D.7% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费5% 《一堂课精通——发票审核四步法》课程的主讲老师是(D )。 A.吴春丽 B.周莹 C.潘静 D.栾庆忠 根据税收政策、合同协议、经济业务等进行实质审核,以下关于审核事项错误的是(A )。 A.审核开票人是否正确,不属于增值税纳税义务人可以开票 B.审核价外费用是否按照主业税率开具发票,审核开票人是否正确,特别是代垫运输费问题 C.审核混合销售是否按照主业税率开具发票,注意特殊规定和一般规定,注意与兼营业务的区别 D.发票是否和合同、业务、资金流向等实际情况相符 纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为(B )。 A.3% B.5% C.10% D.13% ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

二、税务一点通 税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系——这种分配关系,通过法的形式实现。(y ) Y.对 N.错 国家税收的性质不包括(B)。 A.强制性 B.有偿性 C.无偿性 D.固定性 税法适用原则中,法律优位原则是指(A )。 A.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时,效力低的税法即是无效的 B.同一事项后法优于先法 C.特别法优于普通法原则 D.实体法不具备溯及力,而程序法在特定条件下具备一定溯及力 个人所得税采用的税率形式是(C )。 A.比例税率 B.定额税率 C.超额累进税率 D.超率累进税率 我国在2018年1月1日以后实际征收的(C )个税种。 A.10 B.15 C.18 D.20 根据税种的多寡,可将税制结构分为(A )。 A.单一税制和复合税制 B.单一税制 C.复合税制 D.重复征税 我国税种的分类中,按税负能否转嫁进行分类可分为(A)。 A.直接税和间接税 B.直接税和中央税 C.地方税和间接税 D.中央税、地方税、共享税

注册会计师cpa注会东奥会计网校张志凤会计基础班课件讲义

前言 一、考试题型题量 近3年题型题量分析表

三、近三年命题规律 (一)题目类型特点 会计考题包括客观题和主观题两部分。客观题包括单项选择题和多项选择题,以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。主观题包括计算分析题和综合题,考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。 (二)命题规律 从近三年《会计》的试题来看,有以下几个方面的特点: 1.覆盖面宽,考核全面; 2.重视测试考生对知识的理解,实际应用、职业判断能力; 3.注重热点,突出重点,体现及时掌握新知识、新内容,实现知识更新的要求; 4.综合性较强。 四、复习方法 (一)明确目标,制定并执行学习计划; (二)全面研读大纲和教材,把握教材之精髓; (三)加强练习。 第一章总论 本章考情分析 本章内容是会计准则中的基本准则,对全书后续章节具有统驭作用。近3年考题为客观题,分数不高,属于不重要章节。

20XX 年教材主要变化 本章删除了“第六节 会计科目”一节的内容。 本章基本结构框架 第一节 会计概述 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。 第二节 财务报告目标 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。 总 论

第三节会计基本假设与会计基础 一、会计基本假设 (一)会计主体 会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体就是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。 (二)持续经营 持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设,就意味着会计主体将按照既定用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务,会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 (三)会计分期 会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下,会计核算应划分会计期间,分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 (四)货币计量 货币计量,是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 二、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 第四节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求: (一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。 (二)不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比,即对于相同或者相似的交易或者事项,不同企业应当采用一致的会计政策,以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【例题1·多选题】下列项目中,不违背会计核算可比性要求的有()。 A.当无形资产价值恢复时,将以前年度计提的无形资产减值准备转回 B.由于利润计划完成情况不佳,将以前年度计提的坏账准备全额转回 C.由于资产购建达到预定可使用状态,将借款费用由资本化核算改为费用化核算 D.某项专利技术已经陈旧,将其账面价值一次性核销 E.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式

东奥会计实务串讲班华建讲义第2讲_会计概述(2)

第一章会计概述 【高频考点7】会计等式 分类会计等式财务状况等式、基本会计等式或静态 会计等式 (编制资产负债表的依据、复式记账 法的理论基础) 资产=负债+所有者权益 经营成果等式、动态会计等式 (编制利润表的依据) 收入-费用=利润动静结合的会计等式资产=负债+所有者权益+收入-费用【高频考点8】会计科目和借贷记账法 1.借贷记账法的记账规则 “有借必有贷,借贷必相等” 2.借贷记账法下的试算平衡 发生额试算 平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计直接依据:“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则 余额试算平 衡全部账户的借方期初(末)余额合计=全部账户的贷方期初(末)余额合计直接依据:“资产=负债+所有者权益”的财务状况等式 3.试算不平衡,表示记账一定有错误,但试算平衡时,不一定表明记账一定正确。【高频考点9】会计凭证

注意书写规范 小写金额(1)小写金额用阿拉伯数字逐个书写,不得写连笔。 (2)在金额前要填写人民币符号“¥”,且与阿拉伯数字之间不得留有空白。(3)金额数字一律填写到角、分,无角无分的,写“00”或符号“-”;有角无分的,分位写“0”,不得用符号“-”。 正确示例: ¥1002.- ¥1002.00 ¥1002.30¥1002.34 错误示例: 1002 ¥1002.- ¥1002.31002.34 大写金额(1)大写金额一律用正楷或行书字书写。 (2)大写金额前未印有“人民币”字样的,应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。 (3)到元或角为止的,后面要写“整”或“正”字;有分的,不需要写。 正确示例: 人民币壹仟零贰元整 人民币壹仟零贰元叁角整 人民币壹仟零贰元叁角肆分 错误示例: 壹仟零贰元整 人民币壹仟零贰元叁角整 人民币壹仟零贰元叁角肆分整 【高频考点10】会计账簿

东奥注会会计基础班讲义存货

第三章存货 本章考情分析 本章内容涉及存货的确认和计量。近三年考试题型为客观题,分数2分左右,属于不太重要章节。 本章近三年主要考点 (1)存货成本的构成; (2)先进先出法期末存货的计量。 本章应关注的主要问题: (1)存货初始成本的构成; (2)发出存货的计量; (3)存货清查盘点的会计处理等 2017年教材主要变化 (1)增加“发出存货成本的计量方法”优缺点的说明;(2)增加“存货的清查盘点”;(3)将“期末存货的计量”移入“第九章资产减值”。 主要内容

第一节存货的确认和初始计量 第二节发出存货的计量 第三节存货的清查盘点 第一节存货的确认和初始计量 ◇存货的性质与确认条件 ◇存货的初始计量 一、存货的性质与确认条件 (一)存货的概念 存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 关键点:最终目的是出售 【提示】 (1)为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料,虽然同属于材料,但是由于是用于建造固定资产等各项工程,属于工程物资,不符合存货的定义,因此不能作为企业的存货进行核算。

(2)下列项目属于企业存货 ①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品(“视同”企业的产成品,即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算); ②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货;③已经取得商品所有权,但尚未验收入库的在途物资;④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品;⑤委托加工物资;⑥委托代销商品。 (3)对于受托代销商品,由于其所有权未转移至受托方,因而,受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销,不列为受托方存货。 (二)存货的确认条件 存货在符合定义情况下,同时满足下列条件的,才能予以确认: 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业; 2.该存货的成本能够可靠地计量。 【例题·多选题】下列各种物资中,应当作为企业存货核算的有()。

东奥会计初会实务基础精讲班马小新讲义第64讲_资产负债表(2)

关卡1:资产负债表 考点2:资产负债表的编制 (一)资产负债表项目的填列方法 【例题】2019年12月31日,甲公司“应收账款”科目的余额为1300万元;“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备余额为45万元,则2019年12月31日,甲公司资产负债表中“应收账款”项目期末余额的列报金额=1300-45=1255(万元)。 【例题?单选题】2016年12月31日,甲企业“预收账款”总账科目贷方余额为15万元,其明细科目余额如下:“预收账款——乙企业”科目贷方余额为25万元,“预收账款——丙企业”科目借方余额为10万元。不考虑其他因素,甲企业年末资产负债表中“预收款项”项目的期末余额为()万元。(2017年) A.10 B.15 C.5 D.25 【答案】D 【解析】“预收款项”项目应当根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。本题中“预收账款——丙公司”是借方余额,反映在“应收账款”项目中,所以“预收款项”期末应当填列的金额为25万元。 【例题?单选题】2016年5月31日,某企业“应付账款”总账科目贷方余额为1255万元,其中“应付账款——甲公司”明细科目贷方余额为1260万元,“应付账款——乙公司”明细科目借方余额为5万元。“预付账款”总账科目借方余额为5万元,其中“预付账款——丙公司”明细科目借方余额为20万元,“预付账款——丁公司”明细科目贷方余额为15万元。不考虑其他因素,该企业5月31日资产负债表中“预付款项”项目期末余额为()万元。(2017年) A.20 B.25 C.18.5 D.23.5 【答案】B 【解析】“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属明细账科目的期末借方余额合计数=5+20=25(万元)。 【例题?单选题】2019年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元,相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元,本月实际发生坏账损失6万元。2019年12月31日经减值测试,该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素,2019年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为()万元。(2012年改编) A.269 B.274 C.275 D.280 【答案】A 【解析】资产负债表“应收账款”项目的金额是其账面价值,其账面价值=“应收账款”科目余额-相关的“坏账准备”科目余额=(300-6)-(20-6+11)=269(万元)。 (3)“开发支出”根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列。 (4)“应付职工薪酬”根据“应付职工薪酬”科目中所属的明细科目贷方余额分析填列。 【例题】2019年12月31日,甲公司“应付职工薪酬”科目显示,所欠的薪酬项目包括:工资、奖金、津贴和补贴70万元,社会保险费共5万元,设定提存计划2.5万元,住房公积金2万元,工会经费和职工教育经费0.5万元,2019年12月31日,甲公司资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”的列报金额=70+5+2.5+2+0.5=80(万元)。

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2018年东奥会计继续教育考试题及答案

1、单选题【本题型共20道题,总共40.0分】 1. 核算单位按照税法规定计算应交纳的增值税的会计科目是()。 ? A.应交增值税 ? B.应缴财政款 ? C.短期借款 ? D.债务预算收入 ?正确答案:A ?用户答案:A ?答题解析: 2. 以下说法错误的是()。 ? A.任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算 ? B.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料 ? C.会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核? D.原始凭证记载的各项内容均可以涂改 ?正确答案:D ?用户答案:D ?答题解析: 3. ()专栏,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。 ? A.“减免税款” ? B.“转出未交增值税” ? C.“已交税金” ? D.“销项税额抵减” ?正确答案:C ?用户答案:C ?答题解析: 4. 下列哪项不是“应交税费”科目下的二级科目()。 ? A.“税金及附加” ? B.“应交增值税” ? C.“未交增值税” ? D.“待抵扣进项税额” ?正确答案:A ?用户答案:A ?答题解析: 5. 转账时,单位应当将原账“银行存款”科目中核算的属于新制度规定的其他货币资金的金额,转入新账的() 科目。 ? A.库存现金 ? B.银行存款 ? C.零余额账户用款额度 ? D.其他货币资金 ?正确答案:D

?用户答案:D ?答题解析: 6. 预算会计采用()为记账基础,国务院另有规定的,依照其规定。 ? A.收付实现制 ? B.权责发生制 ? C.两者都可以 ? D.以上都不对 ?正确答案:A ?用户答案:A ?答题解析: 7. 核算单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物品的采购成本的会计科目是()。 ? A.银行存款 ? B.在建工程 ? C.固定资产 ? D.在途物资 ?正确答案:D ?用户答案:D ?答题解析: 8. ()购买物资、服务、无形资产或不动产,取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产, 不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。 ? A.小规模纳税人 ? B.一般纳税人 ? C.国企 ? D.以上都不对 ?正确答案:A ?用户答案:A ?答题解析: 9. ()年8月,人力资源社会保障部发布《专业技术人员继续教育规定》(人力资源社会保障部令第25号),对专业技术人员继续教育工作的原则、要求、管理体制等作了明确要求。 ? A.2012 ? B.2013 ? C.2014 ? D.2015 ?正确答案:D ?用户答案:D ?答题解析: 10. 《关于修订税务行政处罚(简易)执法文书的公告》是在哪一年颁布的()。 ? A.2014年

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东奥会计实务基础精讲班王颖讲义第48讲_固定资产清查、固定资产减值

第五节固定资产 六、固定资产清查(★★) 企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。在固定资产清查过程中,如果发现盘盈、盘亏的固定资产,应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢,应及时查明原因,并按照规定程序报批处理。 情形处理原则会计分录 固定资产盘盈按前期差错 处理 【企业会计 准则28号】 批准前: 借:固定资产(重置成本) 贷:以前年度损益调整 借:以前年度损益调整 贷:应交税费——应交所得税 【注意】不影响当期损益 批准后: 借:以前年度损益调整 贷:盈余公积 利润分配——未分配利润 固定资产盘亏批准前: 借:待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 应交税费—应交增值税(进项税额转出)(如有) 批准后: 借:其他应收款(保险赔款或责任人赔款) 营业外支出—盘亏损失 贷:待处理财产损溢 【例2-92】丁公司为增值税一般纳税人,2019年1月5日在财产清查过程中发现2017年12月购入的一台设备尚未入账,重置成本为30000元。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积,不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录: (1)盘盈固定资产时: 借:固定资产 30000 贷:以前年度损益调整30000 (2)结转为留存收益时: 借:以前年度损益调整 30000 贷:盈余公积——法定盈余公积3000 利润分配——未分配利润27000 【例2-93】乙公司为增值税一般纳税人,2020年12月31日进行财产清查时,发现短缺一台笔记本电脑,原价为10000元,已计提折旧7000元,购入时增值税税额为1300元。乙公司应作如下会计处理:(1)盘亏固定资产时: 借:待处理财产损溢3000 累计折旧7000 贷:固定资产10000 (2)转出不可抵扣的进项税额时 借:待处理财产损溢 390 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 390 (3)报经批准转销时: 借:营业外支出——盘亏损失3390 贷:待处理财产损溢3390

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最新年度会计东奥继续教育课程试题资料

2017年度会计东奥继续教育课程试题 1.经过清查核实后的资产,要按照财政部的统一要求建立健全账卡,完善管理信息,并按照(B) 规定,将相关信息录入信息系统。 A.《婚姻法》B.《行政事业单位国有资产管理信息系统管理规程》 C.《刑法》 D.《政府法则》 2.事业单位代表政府管理的,未纳入本单位核算的(A)、公共基础设施等资产的清查核实办法不 执行《行政事业单位资产清查核实管理办法》。 A.政府储备物资 B.社会团体 C.民间非营利组织 D.市政府 3.(C)是指财政部门和主管部门根据国家资产清查核实政策和有关财务、会计制度,对行政事 业单位资产清查工作中认定的资产盘盈、资产损失和资金挂账等进行认定批复,并对资产总额进行确认的工作。 A.行政事业单位资产改制 B.账务清理 C.行政事业单位资产核实 D.财产清查 4.(A)的主要职责是负责中央级行政事业单位资产清查立项申请的批复(备案)。 A.财政部B.税务 C.主管 D.行政 5.行政事业单位应当向(A)提出资产清查立项申请,说明资产清查的原因,明确清查范围和基 准日等内容。 A.主管部门 B.行政 C.财政 D.税务 6.无形资产(B)是指行政事业单位清查出的无账面记载或者反映的无形资产。 A.存货B.盘盈 C.支出 D.处置 7.对于应收款项,逾期( B )年以上、单笔数额较小、不足以弥补清收成本的,由单位作出专项 说明,根据社会中介机构出具的经济鉴证证明认定损失。 A.50 B.3 C.80 D.100 8.对事业单位参股投资、金额较小、不具有控制权的对外投资,被投资单位已资不抵债且连续停 止经营(C)年以上的,根据社会中介机构出具的经济鉴证证明,对确实不能收回的部分,认定为损失。 A.70 B.40 C.3 D.30 9.(D)的固定资产,扣除保险理赔及责任人赔偿后的部分,可以根据公安机关案件受理证明或 结案证明、责任认定及赔偿情况说明认定。 A.盘盈 B.资金 C.现金D.被盗 10.对于(A)单位应当按照财务、会计制度的有关规定确定价值,并在资产清查工作报告中予以 说明,报经主管部门批准,并报财政部备案后调整有关账目。 A.资产盘盈B.损失 C.挂账 D.处置

中级会计师考试复习资料中级会计实务张志凤总复习班课件讲义

第一章总论 考点年份/题型 谨慎性2011年判断题 会计要素的表述2009年单选题 利得和损失的会计处理2009年判断题 主要内容 第一节财务报告目标 第二节会计信息质量要求 第三节会计要素及其确认与计量原则 第一节财务报告目标 一、财务报告目标 二、会计基本假设 三、会计基础 第二节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 三、可理解性 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体包括下列要求: (一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。 (二)不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比,即对于相同或者相似的交易或者事项,不同企业应当

采用一致的会计政策,以

使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【例题1·单选题】下列各项中,不违背会计核算可比性要求的是()。 A.当无形资产价值恢复时,将以前年度计提的无形资产减值准备转回 B.由于利润计划完成情况不佳,将以前年度计提的坏账准备全额转回 C.由于资产购建达到预定可使用状态,将借款费用由资本化核算改为费用化核算 D.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式 【答案】C 【解析】会计处理只要符合准则规定,就不违背会计核算可比性要求。选项A、B和D不符合准则规定,违背会计核算可比性要求。2013年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送2012年课件,详情请联系qq1154798154,另有注册会计师课件. 五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告,那么就容易导致会计信息失真,无法如实反映经济现实和实际情况。 【例题2·单选题】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是()。 A.实质重于形式 B.谨慎性 C.相关性 D.及时性 【答案】A 【解析】融资租入固定资产,从法律形式上,该资产属于出租人的资产;从经济实质上,承租人对该资产能够实施控制,所以承租人将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产进行核算和管理。 六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 但是,谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备,如果企业故意低估资产或者收益,或者故意高估负债或者费用,将不符合会计信息的可靠性和相关性要求,损害会计信息质量,扭曲企业实际的财务状况和经营成果,从而对使用者的决策产生误导,这是会计准则所不允许的。 【例题3·多选题】下列各项中,体现谨慎性会计信息质量要求的有()。 A.交易性金融资产期末按公允价值计量 B.固定资产计提减值准备 C.企业设置秘密准备 D.或有应付金额符合或有事项确认负债条件确认预计负债 【答案】BD 【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。选项B和D体现谨慎性会计信息质量要求。 八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。 【例题4·单选题】下列各项会计信息质量要求中,对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。 A.及时性 B.谨慎性 C.重要性 D.实质重于形式 【答案】A

2018cpa考试东奥会计预科班讲义1

2018年《会计》预科班 第一部分学习指导 一、2017年真题分析 考试内容围绕会计的五大环节——“确认、初始计量、后续计量、终止确认、报告”展开考查。 1.客观题 (1)注重考查准则规范的基本概念。 (2)考查“确认”的职业判断。 (3)考查“初始计量”的基本理论。 (4)考查“后续计量”的基本方法。 (5)考查财务报告基本理论与方法。 2.主观题 (1)首次收录教材的最新修订的会计准则内容,是主观题的常考点,但最新修订且尚未执行的会计准则内容,考试一般回避。 (2)主观题在选材时基本把握上年考查过的知识点本年不命题不考核,而近几年没考的知识点是今年命题的侧重点。 (3)计算分析题命题特点:一是突出易混淆会计业务的核算和具体准则会计处理、具体准则规范业务范围本质等;二是题目给出几种业务拼盘,考核目的是如何区分这些业务会计处理的差异;三是考核追溯调账能力。 (4)综合题命题特点:考查在实务操作中难点、易错、易混淆的业务,体现注册会计师“含金量”高的特点。 二、近三年注册会计师考试《会计》命题特点 1.考核全面 试题体现了考试大纲的基本要求。近三年试题中,考试大纲中要求“能力等级3”的内容出题的概率最高,试卷中分值所占比重很高。 2.重点突出

近三年试题中,虽然试题涵盖了考试大纲的大部分内容,边边角角也出题,但重点内容也非常突出,金融资产、长期股权投资、收入、所得税、会计差错更正和资产负债表日后调整事项、企业合并和合并财务报表等内容在计算分析题和综合题中出现的频率较高,试题中所占分数很高。 3.综合性较强 近三年试题中,主观题均4个题目,分数为61分,每一道题基本都涉及两章或两章以上内容,综合性较强。 4.题量和难度适中 试题体现了“注册会计师”应具备的业务能力和业务素质,达到基本要求的考生能够在规定的时间内完成试卷,并顺利通过考试。 三、教材相关章节难易程度及变化情况点拨 1.《会计》教材基本结构 (1)“会计基本理论”部分:总论和公允价值计量。 (2)“会计要素确认、计量和记录”部分:金融资产、存货、长期股权投资及合营安排、固定资产、无形资产、投资性房地产、负债、所有者权益、收入、职工薪酬等。 (3)“财务报告”部分:财务报告、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、合并财务报表、每股收益等。 (4)“特殊业务”部分:资产减值、或有事项、非货币性资产交换、债务重组、政府补助、借款费用、股份支付、所得税、外币折算、租赁等。 2.最新会计准则的修订与发布 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(修订); 企业会计准则第23号——金融资产转移(修订); 企业会计准则第37号——金融工具列报(修订); 企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营; 企业会计准则第14号——收入(修订); 企业会计准则解释第9号; 企业会计准则解释第10号; 企业会计准则解释第11号; 企业会计准则解释第12号。 金融工具相关会计准则实施时间安排 《企业会计准则——收入》实施时间安排

(东奥会计)中级会计实务讲义—第十五章政府补助

第十五章政府补助 本章考情分析 本章主要阐述政府补助的会计处理,是2013年新增的内容,2013年和2014年考试题型为单项选择题和判断题,分数不高,从近两年出题情况来看,本章内容不太重要。 近三年题型题量分析 年份 2014年2013年2012年题型 单项选择题1题1分1题1分 判断题1题1分1题1分 合计2分 2分 主要内容 第一节政府补助概述 第二节政府补助的会计处理 第一节政府补助概述 ◇政府补助的定义及其特征 ◇政府补助的主要形式 ◇政府补助的分类 一、政府补助的定义及其特征 政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征: (一)无偿性 值得注意的是,企业与政府发生交易所取得的收入,如果该交易具有商业实质,且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的,应当按照收入确认的原则进行会计处 理。在判断该交易是否具有商业实质时,应该考虑该交易是否具有经济上的互惠性,与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务,如 属于政府采购的,是否已履行相关的政府采购程序等。 【例题?多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入,下列会计处理中正确的有 ()。 A.政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,软件开发公司中标后开发该软件系统,软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理

B.政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,软件开发公司中标后开发该 软件系统,软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入 C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件,产权归属该软件公司,软件公司收到的款项应确认为营业外收入 D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件,产权归属该软件公司,软件公司收到的款项应确认为主营业务收入 【答案】AC 【解析】政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,获得软件产权,是互 惠交易,应根据《收入》准则确认收入和成本,选项A正确,选项B错误;如果政府行文单 方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件,产权归属某企业或某类企业的,是无偿的行为,应根据《政府补助》准则确认营业外收入,选项C正确,选项D错误。 (二)直接取得资产。比如,企业取得的财政拨款,先征后返(退)、即征即退等方式返还 的税款,行政划拨的土地使用权,天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属 于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 此外,还需说明的是,增值税出口退税不属于政府补助。 【教材例15-1】A企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明 产品的推广使用,通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明其产品及其中标协议供货价 格。A企业作为中标企业,需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产 品销售给终端用户,并按照高效照明产品实际安装数量,中标供货协议价格、补贴标准,申 请财政补贴资金。20×2年度,A企业因销售高效照明产品获得财政资金 5 000万元。 这样的交易时互惠的,具有商业实质,并于A企业销售商品的日常经营活动密切相关, A企业收到的补贴资金 5 000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。 【教材例15-2】B企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新,B企业所在地政府于20×2年8月向B企业拨付了 3 000万元资金,要求B企业将这笔资金用于技术 改造项目研究,研究成果归B企业享有。 本例中,B企业的日常经营活动是生产和销售重型机械,其从政府取得了 3 000万元资金用于研发支出,且研究成果归B企业享有。所以这项财政拨款具有无偿性,B企业收到的 3 000万元资金应当按照政府补助规则的规定进行会计处理。 二、政府补助的主要形式 实务中既有货币性资产形式的政府补助,如财政拨款、财政贴息和税收返还,也存在非货币性资产形式的政府补助,如无偿划拨的土地使用权等。 【例题·判断题】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。()(2014年) 【答案】× 【解析】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。 【例题·单选题】下列各项中,应作为政府补助核算的是()。(2013年) A.营业税直接减免 B.增值税即征即退 C.增值税出口退税 D.所得税加计抵扣 【答案】B 【解析】增值税即征即退属于政府补助,其他均不属于。 三、政府补助的分类

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