第十章股份支付-条款和条件的修改

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第十章 股份支付

知识点：条款和条件的修改

● 详细描述：

企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的条款和条件不得随意变更。但是，企业在特定情况下有时可能需要对股份支付协议中的可行权条件做出变更，如股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。此外，为取得更佳的激励效果，有关法规也允许企业依据股份支付协议的规定，调整行权价格或股票期权数量，但应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定。

在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来确认计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法行权。

（一）条款和条件的有利修改

⑴如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值。

⑵如果修改增加了所授予的权益工具的数量。

⑶如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变

更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。

（二）条款和条件的不利修改

如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括如下几种情况：

⑴如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值。

⑵如果修改减少了所授予的权益工具的数量。

⑶如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增

加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考

虑修改后的可行权条件。

（三）取消或结算

⑴将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内

确认的金额。应当说明的是，在等待期内取消了授予的权益性工具的（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业对取消所授予的权益性工具作为加速可行权处理时，应当视同剩余等待期内的股份支付计划已经全部满足可行权条件，在取消所授予工具的当期确认原本应在剩余等待期内确认的所有费用。

⑵在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回

购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。例题：

1.关于股份支付条款和条件的修改，下列说法中正确的有（）。

A.对条款和条件的有利修改，应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工

具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

B.对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或

全部已授予的权益工具

C.对取消或结算，将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩

余等待期内确认的金额

D.无论是条款和条件的有利修改，还是不利修改，均应考虑修改后的可行权

条件，将增加或减少的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加或减少

正确答案：A,B,C

解析：对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具，选项D错误。

2.股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市

场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有（）。

A.最低股价增长率

B.营业收人增长率

C.最低利润指标的实现情况

D.将部分年薪存人公司专门建立的内部基金

正确答案：B,C

解析：选项A属于市场条件；选项B和C属于非市场条件；选项D不属于可行权条件。

3.关于股份支付条款和条件的修改，下列说法中正确的有（）。

A.对条款和条件的有利修改，应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

B.对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具

C.对取消或结算，将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

D.无论是条款和条件的有利修改，还是不利修改，均应考虑修改后的可行权条件，将增加或减少的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加或减少

正确答案：A,B,C

解析：选项D，对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

4.关于股份支付，下列说法中正确的有（）。

A.股份支付的目的是获取职工或其他方的服务

B.授予日是指股份支付协议获得批准的日期

C.从授予日到行权日之间的时段属于等待期

D.行权日是指职工行使权利并获得权益工具或现金的日期

正确答案：A,B,D

解析：等待期是指授予日至可行权日之间的时段，而不是至行权日之间的时段，所以C不正确。

会计(2013) 第十八章 股份支付 (课后作业)下载版

第十八章股份支付 课后作业 一、单项选择题 1.甲公司为上市公司，2012年9月10日，甲公司股东大会提议一项股份支付的协议条款，条款内容为：为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。2012年11月30日，该协议获得股东大会的批准。2013年1月1日，甲公司正式授予本公司100名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权。2015年12月31日，假定甲公司上述100名中层以上管理人员无一人离职，并且全部行权。不考虑其他因素，则甲公司这项股份支付协议的授予日为（）。 A.2012年9月10日 B.2012年11月30日 C.2013年1月1日 D.2015年12月31日 2.下列各项中，应作为以现金结算股份支付的工具是( )。 A.优先股 B.股票期权 C.限制性股票 D.现金股票增值权 3.下列关于股份支付中市场条件的表述中，不正确的是（）。 A.市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件 B.如果职员没有满足市场条件，但是满足了其他所有的非市场条件，那么企业不应当确认已取得的服务 C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，需要考虑股份支付协议中规定的市场条件和非可行权条件的影响 D.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计 4.以权益结算的股份支付在等待期内资产负债表日的会计处理中，贷方涉及的会计科目是（）。 A.应付职工薪酬 B.资本公积——其他资本公积 C.公允价值变动损益 D.资本公积——股本溢价 5.关于可行权条件的修改，下列表述不正确的是（） A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加 B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加 C.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件

EPC项目合同条款研究系列之一 EPC项目合同的付款条款

EPC项目合同条款研究系列之一EPC项目合同的付款条款 时间：2012-06-08来源：中国节能服务文章类别：原创作者：张志勤 核心提示：付款条款是EPC项目合同中双方关注的焦点之一，直接关系双方经济利益，但笔者对近百个实际实施的项目合同进行调查分析后发现，很多项目合同的付款条款存在漏洞或隐患。虽然不是所有的漏洞或隐患都转化为法律风险，但是，如不加以防范，等亡羊再补牢，在激烈的市场竞争中，对节能服务公司而言，恐怕失掉的不仅是几头羊，甚至会将辛苦开拓的市场拱手让与他人。 关键字：节能减排、EPD项目、付款条款 付款条款是EPC项目合同中双方关注的焦点之一，直接关系双方经济利益，但笔者对近百个实际实施的项目合同进行调查分析后发现，很多项目合同的付款条款存在漏洞或隐患。虽然不是所有的漏洞或隐患都转化为法律风险，但是，如不加以防范，等亡羊再补牢，在激烈的市场竞争中，对节能服务公司而言，恐怕失掉的不仅是几头羊，甚至会将辛苦开拓的市场拱手让与他人。笔者对国外EPC项目合同和国内常用EPC合同进行了比较研究，结合EPC项目合同在实际操作中出现的问题进行了实证分析，就EPC项目合同付款条款约定提出完整的建议。 本文所称付款，无特殊说明时，仅指项目节能收益的分享款项。需要说明的是，在具体项目合同中，除了节能收益的分享款外，付款可能包括其它款项的支付。如在节能量保证型合同中，还会约定，节能量未达到承诺的指标时，ESCO要对用能单位进行补偿。有的项目合同属于混合型合同，改造项目中一部分设备属于买卖，需要由用能单位支付货款。有的项目，会约定在分享期届满前，由用能单位一次性付款买断项目。对其他款项的付款约定，本文不做专门论述。 EPC项目合同中付款条款的要素 合同条款的目的是为了履行，因而要求条款要明确，根据条款约定，可以确定哪一方的义务，这项义务应该在什么时间什么地点以什么方式履行。一般而言，付款条款就是要明确付款义务人、付款金额、付款时间和付款方式。因为付款地点双方一般并不介意，而且大多数商务合同的付款可以通过网上银行电子划拨，一般无需付款条款就付款地点单独约定。EPC项目合同中的付款义务人是用能单位，是毫无疑议的，无需特别强调。EPC项目有其自身的特点，在EPC项目中一个完整的付款条款，应当包括分享期间、付款金额或付款金额的确定方式、付款时间或付款条件、付款方式、付款程序、付款督促措施五个要素。 (1)分享期间。分享型合同能源管理项目的收款来源于节能收益，收益分享期限是ESCO可以从项目节能收益中分享节能收益的期限。 (2)付款金额或付款金额的确定方式。用能单位的付款金额通常是通过约定分享比例而确定，分享比例可以是固定的比例，也可以是变化的比例。在具体项目中，也有约定固定金额的情况或附加其他条件的情况。但无论如何约定，使付款金额能够尽可能方便的确定下来，才是一项好的条款。 (3)付款时间或付款条件。EPC项目的付款通常不是一次性付款，而是若干次完成，EPC项目合同的付款时间体现为付款的进度。 (4)付款方式。付款方式是指通过何种支付工具付款，如现金、票据(支票、汇票、本票)、汇款或实物。 (5)付款程序。付款程序是为了明确付款的具体流程，这一环节常常被当事人所忽视。在合同履行过程中，易导致无所遵循，或各自要求按各自流程，从而导致争议。付款程序不仅体现在如何办理付款的手续上，也会直接影响收款人的利益。 (6)督促和保障措施。督促和保障措施是督促付款义务人按约定付款的约定。这一项内容通常为合同设计者所忽视，通过约定付款义务积极履行受益和消极履行受损的导向措施，可以建立合同内部的约束机制，有利于合同的履行。 EPC项目合同中付款条款存在的问题 笔者对近百个EPC项目合同进行了调查，通过对实践中的EPC项目合同付款条款分析发现存在以下几个较为普遍的问题：一是金额不明或不易确定;二是付款时间约定不明;三是无付款程序约定;四是无付款督促措施。不明确分享期的起止时间，可能导致付款义务不明。节能量认定存在分歧，分享比例不明确，也会导致付款金额不确定。付款时间不明确导致付款迟延的违约责任不能确定，也会使付款督促措施失灵。无付款程序的约定，往往会在主张付款时被动地满足用能单位提出的条件。如因发票约定不明，有的用能单位在付款时要求开具增值税发票。ESCO要么自己申请成为一般纳税人直接开票，要么通过设备供应商或其他具有一般纳税资格的单位向用能单位增值税票。通过其他单位开票存在法律风险。为此申请成为一般纳税人，税收优惠政策不能享受，项目利润受到负面影响。缺少付款督促措施，会使ESCO失去利用合同自身的激励和惩罚机制督促用能单位履行付款义务的机会。有的很多合同照搬参考合同文本，导致合同

2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十章 股份支付

第十章股份支付 知识点一：股份支付的有关概念（★） 【历年考题涉及本知识点情况】历年考题中涉及本知识点的考题形式为客观题，考点是现金结算的股份支付、权益结算的股份支付的判断。 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 （一）股份支付的特征 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易 以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间。其中，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易,才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。 2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易 企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务（费用）或取得这些服务的权利（资产）。企业获取这些服务或权利的目的在于激励企业职工更好地从事生产经营以达到业绩条件而不是转手获利等。 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关 股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同,是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。在股份支付中,企业要么向职工支付其自身权益工具,要么向职工支付一笔现金,而其金额高低取决于行权时企业自身权益工具的公允价值。 （二）股份支付四个环节 以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。四个环节可参见下图。 1.授予日 是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。 2.可行权日 是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 3.等待期 从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。 （三）股份支付工具的类型 1.权益结算的股份支付

2014年注册会计师考试会计预习第十八章知识点

知识点：股份支付概述 一、股份支付的定义和特征 二、股份支付的四个主要节点 三、股份支付工具的主要类型 知识点：股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 （二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 知识点：可行权条件的种类、处理和修改 （一）可行权条件的种类 股份支付中通常涉及可行权条件，具体包括服务期限条件和业绩条件，其中，业绩条件又包括市场条件和非市场条件。在满足上述条件之前，职工无法获得股份。

（二）市场条件和非市场条件及其处理 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件（如股价）的影响，而不考虑非市场条件（如销售、利润等）的影响。 市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计；但非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。 （三）可行权条件的修改 通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。 知识点：集团股份支付的处理 1.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应作为现金结算的股份支付处理。 结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。 集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理 会计主体结算情况会计处理原则会计处理特点 结算企业以其自身权益工具结算 作为权益结算的股份支付进行会计处 理 结算企业为接受服务企业股东的： 借：长期股权投资 贷：资本公积—其他资本公积（权益结 算） （或）贷：应付职工薪酬（现金结算）其他方式下 作为现金结算的股份支付进行会计处 理 2.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理； 接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。 会计主体结算情况会计处理原则会计处理特点 接受服务企业无结算义务或虽有结算义务但授予本企业职工的 是其本身权益工具 作为权益结算的股份支付进行 会计处理 借：管理费用/生产成本 等 贷：资本公积 —其他资本公 积 有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企 业权益工具 作为现金结算的股份支付进行 会计处理 借：管理费用/生产成本 等 贷：应付职工薪酬 知识点：股份支付的处理股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。 （一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。（二）等待期内每个资产负债表日 以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付 按授予日权益工具的公允价值：借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积按资产负债表日权益工具的公允价值：借：管理费用等 贷：应付职工薪酬

注会考试《会计》学习笔记-第十九章股份支付02

第十九章股份支付（二） 第二节股份支付的确认和计量 二、可行权条件的种类、处理和修改 （二）可行权条件的修改 1.条款和条件的有利修改 应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。 【例题】甲公司于2015年1月1日向其60名高级管理人员每人授予10万份股票期权，根据股份支付协议的规定，这些高级管理人员必须在公司服务满三年。授予日每份期权的公允价值为5元。2015年年底，甲公司的股价已经大幅下跌，于2016年1月1日，管理层选择降低期权的行权价格。在重新定价的当天，每份期权修改后的公允价值增加2元，即修改后每份期权的公允价值为7元。 2015年12月31日，管理层估计将有10%的职工可能在3年内离职。2016年，实际离职人数明显少于管理层的预期，因此，2016年12月31日管理层将离职率修订为5%。2017年年底剩余55名高管人员全部行权。 要求：假定甲公司对该项修改采用追溯调整法进行会计处理，计算甲公司2015年、201 6年和2017年每期计入管理费用的金额。 【答案】 （1）2015年计入管理费用的金额=60×（1-10%）×10×5×1/3=900（万元）。 （2）2016年12月31日累计计入管理费用的金额=60×（1-5%）×10×7×2/3=2 660（万元），2016年计入管理费用的金额=2 660-900=1 760（万元）。 （3）2017年12月31日累计计入管理费用的金额=55×10×7=3 850（万元），2017年计入管理费用的金额=3 850-2 660=1 190（万元）。 2.条款和条件的不利修改 如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。 3.取消或结算 将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 三、权益工具公允价值的确定

合同文本通用示范条款知识讲解

合同文本通用示范条 款

合同文本通用示范条款 一、鉴于条款 鉴于 1. 甲方是一家依据中华人民共和国法律成立并持续经营的公司，现就工作及其它相关的服务工作，拟委托具有前述相关工作资质及经验的乙方，承担并完成该项工作。 2. 乙方是一家依据中华人民共和国法律成立并持续经营的公司，具备承担甲方的工作及其它相关服务工作的各项资质及经验，愿意并有能力接受甲方委托按照甲方要求承担该项服务工作。 3.甲方签订本合同的目的在于。 二、对方保证具备履约资格及能力条款 1. 乙方保证其具有承接本合同项目的法定资质，因乙方缺乏相应资质而给甲方造成损失的，乙方承担相关责任。 2. 乙方在履行合同过程中，应遵守国家法律法规及地方法规的有关规定，并承担因违反上述规定而产生的法律责任。如项目需要审批的，应由乙方完成相关审批手续。 三、结算、支付条款 1. 合同金额为人民币元，包括但不限于：。双方确认，出本合同总金额外，甲方无须就本协议项下乙方服务向乙方支付任何额外费用。

2. 甲方采用第种方式，并按一下约定安排付款：（1）现金；（2）支票；（3）转账。 （1）在本合同签署后个工作日内支付合同总金额的 %，即人民币元。 （2）在乙方交付并经甲方验收合格后个工作日内支付剩余的合同金额，即人民币元。 3. 乙方应分别在收到上述（1）和（2）款所规定金额后日内想甲方出具前述各款金额的正规税务发票。 4. 双方的账户如下： 甲方： 开户行： 账户名称： 账号： 乙方： 开户行： 账户名称： 账号： 任何一方如需改变上述，应提前十日以书面通知另一方，如果乙方未按本合同规定通知而使另一方遭受损失的，应予赔偿。 四、知识产权条款 1. 成果的知识产权归甲方所有。

第十章股份支付-股份支付的定义和特征

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十章 股份支付 知识点：股份支付的定义和特征 ● 详细描述： 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付具有以下特征：一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 例题： 1.关于股份支付，下列表述中不正确的是（）。 A.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的 股份支付，企业在授予日都不作会计处理 B.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付 C.授予后立即可行权的换取职工服务的权益结箅的股份支付，应当在授予日 按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，同时增加应付职工薪酬 D.在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转人实收资本 或股本的金额，将其转入实收资本或股本 正确答案：C 解析：授予后立即可行权的换取职工服务的权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，同时增加资本公积的股本溢价。 2.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（） A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协 议为基础 B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授 予日的公允价值计量 C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动 计入当期损益

D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整 正确答案：D 解析：以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 3.下列关于股份支付的表述中，正确的有（）。 A.对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量 B.对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量 C.企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响 D.股份支付存在非可行权条件时，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业应当确认已得到服务相对应的成本费用 正确答案：A,B,C,D 解析：ABCD

--[注册会计师]《会计》第十八章 股份支付(重难点复习)

第十八章股份支付 【提示】本章主要阐述股份支付的确认和计量。2009年有考题出现，属于比较重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）以现金结算的股份支付的会计处理；（2）以权益结算的股份支付的会计处理。 本章重点与难点 【考点二】股份支付概述 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 一、股份支付的四个主要环节 典型的股份支付通常涉及四个环节：（1）授予；（2）可行权；（3）行权；（4）出售。 二、股份支付工具的主要类型 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 （一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 （二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 第二节股份支付的确认和计量 【考点二】股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 1．换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 2．换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 （二）以现金结算的股份支付的确认和计量原则 应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。

注会考试《会计》讲义及习题 第十九章 所得税

第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异 二、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 （一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 【教材例19-10】甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 该项预计负债在甲企业20×7年12月31日资产负债表中的账面价值为500万元。 该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0 因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。 （二）预收账款 【例题2】大海公司2012年12月31日收到客户预付的款项100万元。 （1）若预收的款项不计入当期应纳税所得额 2012年12月31日预收账款的账面价值为100万元。 2012年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0=100（万元）。 （2）若预收的款项计入当期应纳税所得额 2012年12月31日预收账款的账面价值为100万元。 因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。 2012年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额100=0 （三）应付职工薪酬 企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可税前列支。一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面价值等于计税基础。 需要说明的是，对于以现金结算的股份支付，企业在每一个资产负债表日确认的应付职工薪酬，税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额，未来期间可予税前扣除的金额为其账面价值，因此计税基础为0。 【教材例19-12】甲企业20×7年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至20×7年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3 000万元。 该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的账面价值为4 000万元。 该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的计税基础=账面价值4 000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4 000万元 该项负债的账面价值4 000万元与其计税基础4 000万元相同，不形成暂时性差异。 （四）其他负债

国际贸易的付款方式及交货条款

国际贸易的付款方式主要有以下若干种: 1.汇付:(包含以下三种) A.电汇(T/T) B.信汇(M/T) C.票汇(D/T) 2.信用证 (简称L/C)支付方式是随着国际贸易的发展、银行参与国际贸易结算的过程中逐步形成的。由于货款的支付以取得符合信用证规定的货运单据为条件，避免了预付货款的风险，因此信用证支付方式在很大程度上解决了进、出口双方在付款和交货问题上的矛盾。它已成为国际贸易中的一种主要付款方式。 3. 汇票（Bill of Exchange，Draft）是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 从以上定义可知，汇票是一种无条件支付的委托，有三个当事人：出票人、付款人和收款人。 汇票从不同角度可分成以下几种： 按出票人不同，可分成银行汇票和商业汇票。银行汇票（Bank's Draft），出票人是银行，付款人也是银行。商业汇票（Cornercial D r a f t），出票人是企业或个人，付款人可以是企业、个人或银行。 按是否附有包括运输单据在内的商业单据，可分为光票和跟单汇票。光票（Clean Draft），指不附带商业单据的汇票。银行汇票多是光票。跟单汇票（D o c u m e n t a r y D r a f t），指附有包括运输单据在内的商业单据的汇票。跟单汇票多是商业汇票。 4. 本票（Promssory Note）是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。这是我国《票据法》对本票的定义，指的是银行本票。 国外票据法，允许企业和个人签发本票，称为一般本票。但在国际贸易中使用的本票，均为银行本票。 按付款日期不同，汇票可分为即期汇票和远期汇票。汇票上付款日期有四种记载方式：见票即付（at sight）；见票后若干天付款（at days after sight）;出票后若干天付款（at??days after date）;定日付款（at a fixed day）。若汇票上未记载付款日期，则视作见票即付。见票即付的汇票为即期汇票。其他三种记载方式为远期汇票。 5. 支票（Chaque，Check）是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

中级会计职称第章股份支付课后习题及答案

中级会计职称《中级会计实务》第十章课后练习题及答案 第十章股份支付 一、单项选择题 1．下列关于股份支付的特征，表述不正确的是（）。 A．股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易 B．股份支付的目的是为了增加企业费用，合理避税 C．股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关 D．股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易 答案：B 解析：股份支付的目的是为了获取职工服务和其他方提供服务，虽然这个过程增加了费用，但其主要目的却不是为了避税。 2．职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期是（）。 A．授予日 B．可行权日 C．行权日 D．出售日 答案：C 解析：行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 3．信达公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股份激励计划。协议中规定信达公司将从市场上回购本公司股票，用于激励符合条件的高层管理人员。信达公司这一举动属于（）。 A．以权益结算的股份支付 B．以现金结算的股份支付 C．以负债结算的股份支付 D．以净资产结算的股份支付 答案：A

解析：股份支付包括以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。信达公司从市场回购本公司股票用于行权，最终支付的是从市场上回购的本企业的股票，没有现金或其他资产流出企业，属于以权益结算的股份支付。 4．对于内在价值计量的权益结算的股份支付，结算发生在等待期的，结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入（）。 A．公允价值变动损益 B．资本公积——股本溢价 C．管理费用 D．资本公积——其他资本公积 答案：C 解析：对于权益结算的股份支付，结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入管理费用。 5．企业授予高层管理者的以权益结算的股份支付，至行权完毕，整个会计处理中不可能涉及的会计科目是（）。 A．管理费用 B．公允价值变动损益 C．生产成本 D．资本公积——股本溢价 答案：B 解析：授予高层管理者的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认管理费用，选项A正确;授予一线生产员工的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认生产成本，选项C正确;以权益结算的股份支付，行权时，差额会计入资本公积（股本溢价）中，选项D正确;以现金结算的股份支付，可行权日后，负债公允价值的变动计入公允价值变动损益，以权益结算的股份支付不会涉及该科目，选项B不正确。 6．关于以权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的是（）。 A．应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量 B．应按授予日权益工具的账面价值计量 C．应按资产负债表日权益工具的账面价值计量

第十八章股份支付-股份支付工具的主要类型

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十八章 股份支付 知识点：股份支付工具的主要类型 ● 详细描述： （一）以权益结算的股份支付 借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。 （二）以现金结算的股份支付 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。 例题： 1.甲公司为一上市公司，2014年1月1日，甲公司向其50名管理人员每人授予 20万份股票期权，这些人员自2014年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股购买20万股甲公司股票，从而获益，甲公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有10名人员离开公司，预计3年中离职总人数会达到30%。2014年12月31日每份期权的公允价值为16元，则2014年年末甲公司“资本公积—其他资本公积”贷方发生额为（）万元。 A.3500 B.4500 C.5000 D.6500 正确答案：A 解析：2014年年末“资本公积—其他资本公积”贷方发生额=50×(1-

30%)×20×15×1/3=3500（万元）。 2.A公司为一上市公司。2013年1月1日，A公司向其200名管理人员每人授予5万份股票期权，规定这些职员从2013年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按每股4元的价格购买5万股A公司股票，从而获益。A公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为18%。A公司2014年应计入管理费用的金额为()万元。 A.5000 B.4000 C.12000 D.4200 正确答案：D 解析：A公司2014年计入管理费用的金额=200×(1-18%)×5×15×2/3- 200×(1-20%)×5×15×1/3=4200（万元）。 3.2012年1月1日，A公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润平均增长10%。每份期权在2012年1月1日的公允价值为18元。2012年12月 31日，A公司净利润增长了18%，同事有8名管理人员离开，A公司预计2013年将以同样速度增长，因此预计2013年12月31日将可行权。另外，预计第二年又将有8名管理员离开。2012年12月31日每份期权的公允价值为21元。2013年12月31日，A公司净利润仅增长了10%，但A公司预计2012年至2014年三年净利润平均增长可达到12%，因此，预计2014年12月31日将可以行权。另外，本年实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开。每份期权在2013年12月31日的公允价值为22元。2014年12月31日，A公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，满足了可行权条件(即三年净利润平均增长率达到10%)。当年有8名管理人员离开。每份期权在2014年12月31日的公允价值为21元。2014年确认的费用和资本公积是()元。 A.49200 B.133200 C.8400

《会计》期末考前复习

《会计》期末考前复习 第十八章股份支付 1 第十九章所得税 5 第二十章外币折算7 第二十一章租赁8 第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正9 第二十三章资产负债表日后事项12 第十八章股份支付 小题考点：现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。 股票增值权和模拟股票：是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。 股份支付涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。 行权日做会计处理。

大题考点: 一、附服务年限条件的权益结算股份支付 例1 A公司为一上公司。2002年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从2002年1月1日起在该公司连续服务三年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。 第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司估计的职员离开比例为15%；第三年又有15名职员离开。 1.费用和资本公积计算过程如下表所示： 2002年1月1日 授权日不做账务处理 2002年12月31日 借：管理费用 96000 贷：资本公积—其他资本公积 96000 2003年12月31日 借: 管理费用 108000 贷：资本公积—其他资本公积 108000 2004年12月31日 借：管理费用 75000 贷：资本公积—其他资本公积 75000 假设155名职工全部都在2005年12月31日行权，A公司股份面值1元：

英文合同中款项支付条款约定

专业翻译与签证咨询 翻译商务 英文合同中款项支付条款约定 支付条款即国际贸易合同中规定的款项交付方式的条款。一般而言，分为汇付、托收和信用证三种支付方式，下面分别介绍具体的合同条款设置： 1、汇付条款 汇付（remittance）通常有四个关系人：汇款人remitter, 收款人payee or beneficiary, 汇出行remitting bank, 汇入行paying bank。汇付方式分为信汇mail transfer（M/T）,电汇Telegraphic transfer ( T/T),票汇remittance by banker’s demand draft(D/D)。 汇付通常用于预付款和赊账交易，应当在合同中明确规定汇付的时间、具体的汇付方法和金额等内容。 例：买方应于合同签署后30天内电汇货款10% （计5000美元）付给卖方。 10% of the total contract value amount 5000 US Dollars as advance payment shall be remitted by the buyer to the seller through telegraphic transfer within 30days after signing this contract. 例：合同签订后20个工作日内，买方向卖方电汇支付合同总价的10%，计3000美元（或 相当于该金额的人民币）作为合同预付款。 Within the contract after the signing of 20 working days, the buyer should pay 10% of the total contract price to seller through telegraphic transfer, including 3000 US Dollars (or equal to the same value of RMB) as advance payment of the contract. 例：在设备基本设计审查结束后15个工作日内，买方向卖方电汇支付合同总价的10%，计 美元3 万元。 Within 15 working days upon the end of the review on equipment design , the buyer should pay 10% of the total contract price to the seller through telegraphic transfer, total sum of US Dollar 30，000. 例：买方应不迟于10月15日将100%的货款经由票汇预付给卖方。 The buyer shall pay 100% the sales proceeds in advance by Demand Draft to reach the Sellers not later than Oct. 15. 例：买方应于3月20日前将全部货款以电汇（信汇/票汇）方式预付给卖方。 The buyers shall pay the total value to the sellers in advance by T/T (M/T or D/D) not later than Mar. 20. 2、托收条款

注册会计师《会计》知识点精讲,第十八章(2)

注册会计师《会计》知识点精讲:第十八章(2) (一)权益结算的股份支付的确认和计量原则 1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理 在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价

值的变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。 企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求： (1)结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。 (2)结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。 (二)现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应当在等待期按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬;并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

CPA考试会计科目学习笔记第十九章股份支付

第十九章股份支付（三） 第二节股份支付的确认和计量 五、集团股份支付的处理 企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理： （一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。 结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。 （二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。 等待期内具体账务处理如下： 1.结算企业(母公司)以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务 （1）结算企业 借：长期股权投资 贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积） （2）接受服务企业 借：管理费用等 贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积） （3）合并财务报表中应编制如下抵销分录 借：资本公积 贷：长期股权投资 【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。 2.结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务

（1）结算企业 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）（2）接受服务企业 借：管理费用等 贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积） （3）合并财务报表中应编制如下抵销分录 借：资本公积 管理费用等（差额，也可能在贷方） 贷：长期股权投资 【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表抵销分录中会出现差额，该差额计入管理费用。 3.结算企业和接受服务企业均为母公司，且授予本公司职工的是其本身权益工具 借：管理费用等 贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积） 4.结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）【例题】A公司为B公司的母公司，2013年1月1日，A公司以其本身权益工具为B公司的100名管理人员每人授予100份股票期权，每份期权在2013年1月1日的公允价值为24元。第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率要达到20%，第二年年末能够行权的条件是B公司的净利润两年平均增长率达到15%，第三年年末行权条件是B公司3年净利润平均增长率达到10%。 2013年B公司净利润增长率为18%，有8名管理人员离开，预计第二年的净利润增长率为18%，预计2014年12月31日可行权，预计还有8名管理人员离开。 2014年B公司净利润只增长10%，未达到两年平均增长15%，当年又有10名管理人员离开，预计2015年12月31日可行权，预计第三年还将有12名管理人员离开。

中级会计习题第七章

第七章负债 一、单项选择题 1．企业按照规定向住房公积金管理机构缴存的住房公积金应该贷记的科目是（）。 A．其他应付款 B．管理费用 C．应付职工薪酬 D．其他应交款 2．企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬应当（）。 A．计入到无形资产成本 B．计入到在建工程成本 C．计入到长期待摊费用 D．计入到当期损益 3．下列职工薪酬中，不应根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。 A．因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B．构成工资总额的各组成部分 C．工会经费和职工教育经费 D．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费4．委托加工应纳消费税物资（非金银首饰）收回后直接出售的应税消费品，其由受托方代扣代交的消费税，应计入（）账户。 A．管理费用 B．委托加工物资 C．营业税金及附加 D．应交税费－应交消费税 5．X公司2006年7月1日按面值发行5年期债券100万元。该债券到期一次还本付息，票面年利率为5％。X公司当年12月31日应付债券的账面余额为（）万元。 A．100 B．102.5 C．105 D．125 6．企业以溢价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是（）。 A．按实际利率计算的利息费用 B．按票面利率计算的应计利息减去应摊销的溢价 C．按实际利率计算的应计利息加上应摊销的溢价 D．按票面利率计算的应计利息加上应摊销的溢价 7．就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（）。 A．为以后少付利息而付出的代价 B．为以后多付利息而得到的补偿 C．本期利息收入 D．以后期间的利息收入 8．企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当据受益原则，按该产品的（）计入相关成本或损益。 A．公允价值 B．重置成本 C．该种产品平均售价 D．实际成本 9．某公司按面值发行可转换公司债券10000万元，年利率4％，一年后有80％转换为