广东财经大学学年论文·跨境电商与国际避税介绍

学年论文

院系：经济贸易学院

专业：国际商务

班级：13国商1

学号：132********

姓名：洪嘉

指导教师：梁碧波

提交日期：2016 年 3 月20日

广财经大学教务处制

姓名洪嘉学年论文成绩

评语：

指导教师（签名）

年月日说明：指导教师评分后，学年论文交院（系）办公室保存。

浅析国际电子支付与国际税收反避税问题：

目录

一、引言 (1)

二、文献综述 (1)

三、国际电子支付的特点 (2)

1、无纸化、数字化、信息化 (2)

2、隐秘性高，可追朔性低 (2)

四、国际电子支付对国际反避税问题的影响 (3)

1、国际避税的概念及国际反避税的传统手段 (3)

2、国际电子支付对传统国际反避税手段的冲击 (4)

五、总结 (5)

六、参考文献: (5)

中文摘要

随着计算机技术广泛应用于金融、贸易、物流等领域，电子商务得以在全球各国各地迅速发展。在世界经济全球化的形势下，跨境电子商务也应运而生。而作为电子商务至关重要的一个环节一一支付结算，也在朝着电子化信息化方向发展，国际电子支付也随之成为世界学者研究的热门问题。本文从国际贸易与税收的角度出发，探究跨境电子商务发展下的国际电子支付特点，分析其对国际税收造成的冲击，尤其是对国际避税问题的影响，并分析电子支付冲击下的国际反避税手段。

关键词：跨境电子商务国际电子支付国际反避税

Abstract

With the increasingly intensive application of computer technology in finance, trade, logistics and other fields, electronic commerce has been developing rapidly all over the world. Under the situation of economic globalization, cross-border e-commerce has emerged as the times require. As an important part of e-commerce, payment and settlement also move into a trend of computerization and informationalization. The international electronic payment, therefore, has become a hot issue in the world. Under the perspective of international trade and tax, this study explores the characteristics of international electronic payment which is now influenced by the development of cross-border e-commerce. Furthermore, the impact that electronic payment has brought on international tax, especially on international tax avoidance, is also analyzed. Finally, international anti-avoidance measures are also discussed with consideration about the impact of electronic payment.

Key words：cross-border e-commerce; international electronic payment; international anti-avoidance

浅析国际电子支付与国际税收反避税问题

一、引言

随着科学技术广泛应用于金融、贸易、物流等领域，电子商务得以在全球各国各地迅速发展，在世界经济全球化的形势下，跨境电子商务也应运而生。跨境电子商务，即跨境电商，是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易，进行支付结算，并通过跨境物流送达商品，完成交易的一种国际商业活动。而作为电子商务至关重要的一个环节一一支付结算，也随着计算机技术和信息技术的进步而朝着电子化信息化的方向发展。国际电子支付，是在基于开放的网络平台中运作，采用先进的信息技术和通信手段，通过电子终端发出支付指令完成国际间的信息传输和款项汇兑，实现货币支付与资金转移的行为。国际电子支付分为网上支付、电话支付、移动支付等类型，包括电子信用卡、电子货币、电子支票等几种支付工具。国际电子支付具有流动性强、隐秘性高、高效便捷等特点，但在国际电子支付的冲击下，国际税收偷税漏税的问题也日益严峻。本文从跨境电子商务发展中的国际电子支付这一环节入手，分析国际电子商务的特点及其对国际税收造成的冲击，尤其是对国际避税问题的影响，并分析电子支付冲击下的国际反避税手段。

二、文献综述

随着电子支付的广泛应用，国际电子支付早已成为世界学者研究的热门问题。其中主要有：

杨松（2015）在跨境电子支付服务风险监管法律问题研究中对跨境电子支付的风险及立法现状进行了分析，进而针对跨境电子支付服务风险提出构建以中央银行监管为主体的多层次监管结构。

杨国华（2013）在电子商务发展与税收问题方面的研究中以电子商务的特点为研究起点，着重分析电子商务对税收原则及税制要素的挑战，提出应加快税务稽查和征管系统信息化等建议。

黄永江（2013）通过对跨境电子商务涉外经济主体管理方式，及电子支付所引发的外汇资金流动问题与管理措施进行研究，为在国际贸易信息电子化的环境下把握贸易真实性提出建议。

从众多学者的观点中，我们对国际跨境电子商务的支付方式的创新与改革、信息化与电子化有一定的了解，同时也能看到国际电子支付带来的包括安全问题在内的一系列问题，使我们更加深入思考在国际贸易支付方式电子化带来的种种好处的同时，其无可避免的弊端及解决的方法。

三、国际电子支付的特点

1、无纸化、数字化、信息化

近几年，国际贸易无纸化、信息化趋势明显，跨境电商前景可观。刚刚过去的2015年双11，有一个数据格外引人关注——阿里巴巴旗下跨境出口平台速卖通披露，双11期间其平台上跨境出口共产生超过2000万笔订单，覆盖到214个国家和地区。(数据来源：中国财经网

https://www.sodocs.net/doc/9d13698338.html,/roll/20151119/3452023.shtml）除了速卖通，在亚马逊、eBay 等跨境电商平台上，也活跃着大量国内的中小商户。跨境电商的火热，自然引来跨境支付业务的商机。

传统的支付是以面对面的支付和以现金或纸介质凭证为主的支付方式，而电子支付则是通过数字化方式来传输信息。随着支付类电子技术的不断提高及支付终端设备的不断改良，传统的支付口令逐渐被电子支付命令取代，国际贸易中涉及的交易信息、物流信息、支付信息、税务信息等都被压缩成二进制数据记录储存下来，如电子现金交易中，可以把现金数额转换成为一系列的加密序列数。在支付方式电子化的同时也出现了电子合同、电子签章、电子单据等等无纸化交易凭证。

2、隐秘性高，可追朔性低

由于电子支付具有方便快捷高效的特点，随着电子商务的迅猛发展，在国际贸易中电子支付方式的使用比例增长迅速，外汇局最近一次数据披露显示，截至2015年8月末，全国共有26家支付机构参与了跨境外汇支付业务试点，累计办理跨境收支51.9亿美元，办理结售汇52.6亿美元。2015年前8个月的交

易总额是2014年全年的 2.2倍。(数据来源：中国财经网https://www.sodocs.net/doc/9d13698338.html,/roll/20151119/3452023.shtml）

尼尔森报告显示，中国使用电子支付的比例远超世界各国。仅2015年第一季度，电子支付业务增长迅速，移动支付业务涨幅明显。根据金融时报统计，2015年第一季度，我国银行机构共处理电子支付业务227.39亿笔，金额772.54万亿元，支付机构处理网络支付业务142.82亿笔，金额9.11万亿元，同比分别增长120.75%和84.75%。（数据来源：和讯网https://www.sodocs.net/doc/9d13698338.html,/）。但与此同时，国际电子支付的种种风险也逐渐暴露出来，如电子支付的软硬件风险、操作风险、法律风险，具体如电子扒手、黑客攻击、病毒破坏，还涉及隐私保护等。在这种形势下，为提高国际电子支付的安全性，保证跨境电商活动的有序进行，无论是各国政府还是企业个人都着力于建立电子支付环境的安全防护体系，提高支付信息的传递加密技术。再加上网络的虚拟性，使得国际电子支付具有隐秘性高、可追朔性低的特点。

四、国际电子支付对国际反避税问题的影响

1、国际避税的概念及国际反避税的传统手段

国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减少其在有关国家纳税义务的行为。最常见国际避税手段有利用转让定价转移利润、滥用国际税收协定、利用避税地避税等等。[1]

国际避税问题由来已久，这个问题的存在损害相关国家的切身经济利益，导致国际贸易中各国间摩擦不断，因此国际社会积极采取各种措施来防范、严惩跨国纳税人的避税活动。在长期的反避税斗争中，国际社会已经有一套完整的反避税手段，其中最主要的手段有转让定价的税务管理，其他手段还包括立法对付国际避税地、制定防止滥用税收协定的法规或条款、限制资本弱化法规、限制避税性移居、限制利用改变公司组织形式避税等。

2、国际电子支付对传统国际反避税手段的冲击

跨境电子商务的发展改变了传统国际贸易形式，传统的国际反避税手段并没有因跨境电子商务的发展而做出相应而充分的补充和完善，而国际电子支付的发展，为国际贸易中的进出口双方国的避税活动提供了有利的机会和条件。

首先，国际电子支付相较于传统的国际支付结算方式，具有无纸化、数字化、信息化的特点，在国际贸易中，电子支付将原本以有形财产进行支付结算转变为以数字信息提供，虚拟的资金给税收的应税数额核定以及税收的稽查工作增加了难度。跨境电子商务中涉及的交易信息、物流信息、支付信息、税务信息的数字化、无纸化程度越来越高，使得税务机关即使确定了纳税主体也难以有足够的、可查的依据去核定应收的税。比如，作为交易证据签订的买卖合同、作为支付凭证的票据都以电子形式出现，而电子凭证对比纸介质凭证而言，又可以轻易修改，并且不留修改痕迹。这使会计核算里讲究的账证一致失去了基础，也使得在审计中的凭证审查工作没有了意义，税收征管工作便与国际电子支付脱节了。

其次是国际电子支付的隐秘性高，流动性大，随着计算机电子支付加密技术的发展，超级密码、用户名双重保护、匿名转账，虚构收入来源地等隐藏信息的手段层出不穷，对于税务机关而言，基本没有什么有效的方法与途径去追查其交易商品、具体资金的各项细节。电子货币的转移不易被追踪及监督，税务机关收集跨境资料的工作便会难上加难。

最后，众所周知，国际电子支付具有方便快捷高效的优点，但是，恰恰是这一优点，使得跨国企业可以通过国际电子支付方式在其世界各地成立的子公司之间迅速调整国际收入，分摊成本费用，在账面上减少高税收地区的子公司的利润，增加税收优惠地区尤其是国际避税地的子公司的利润，从而使整个跨国企业的国际税收最小化、实际企业利润最大化。可以说，国际电子支付使得转让定价这一避税手段变得更加容易。

全球化时代，跨国业务不同公司间，利用网络，资产“乾坤大挪移”无比容易。网络交易的兴起，不再依赖实际地理位置，跨国公司能更加灵活地分配业务。法国税法则规定对汇出境外的股息、利息等所得征收30％的预提税。同时为协调美、法两国税收利益，两国签订税收协定，规定发生在两国之间的同类所得只征收5％的预提税。德国莱希德公司贷款给美国克林娜公司，每年克林娜公司需向莱希德支付200万美元的利息。为减轻预提税负，莱希德公司在法国租用一个邮箱，冒充法国居民，使利息的预提税税率由20％降为5％。利用邮箱方式滥用税收协定避税，按莱希德公司在两国的正常身份，200万美元利息

应预提税40万美元；冒充法国居民后，仅负担预提税10万美元。

西班牙麦哲纶服装公司在荷兰阿姆斯特丹建立一个麦哲纶信息中心，麦哲纶信息中心负责为该服装公司搜集北欧国家编织服装的信息。西班牙政府与荷兰政府的税收协定规定，此类搜集信息、情报的机构为非常设机构，不承担纳税义务。然而，麦哲纶信息中心在实际运作中执行的职能已远远超出了简单的搜集信息。麦哲纶服装公司承担了有关借贷和订货合同的谈判和协商，但因为未在合同和订单上代表麦哲纶服装公司签字，因而，荷兰税务部门无法据以对其征税。

五、总结

跨境电子商务的出现改变了传统的国际贸易形式，使国际商务活动发生了

翻天覆地的变化。国际电子支付作为跨境电子商务中极为重要的一个环节，正

在经济全球化与金融信息化的推动下蓬勃发展，成为一个规模经济产业。国际

电子支付以其方便快捷高效、无纸化信息化数字化程度高，隐秘性高及可追溯

性低的优点，而在跨境电子商务交易活动中被广泛支持与采用。但是，随着国

际贸易支付方式中国际电子支付的的使用比例越来越高，这种支付方式的弊端

也逐渐暴露，如使用国际电子支付的安全问题，如国际避税问题。国际避税的

优点恰恰为跨境纳税人提供了有利的机会和条件。在国际电子支付的冲击下，

笔者认为，在专注于各国国内的完善国际电子支付的税收法律，填补涉外税收

法规中的漏洞，加强对跨境电子支付服务的监管之外，还应提高税收稽查、税

收监管的信息化电子化程度，建立税收电子稽查、电子监管、电子征管机制。

加强国际间反避税协作，如加强国际间的税收协同监管、进行有效的税收信息交换共享等

六、参考文献:

[1] 朱青.普通高等教育十一五国家级规划教材国际税收学[M].北京:中国人民大学出版社;

2008.