《中级会计》(第2版)作业答案--4、5、6章

《中级财务会计》（第2版）

思考与练习题参考答案

第四章存货

1．存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

从存货的定义中，我们可以看出，存货具有以下性质：

第一、存货是为企业日常生产经营活动所需而储备的资产

为企业日常生产经营活动所储备的原材料、商品、半成品等属于存货，不是为日常生产经营活动所储备的物资不是企业的存货。例如为建造固定资产等各项工程所储备的材料物资，虽然具备存货的某些特征，但是建造固定资产不属于企业日常的生产经营活动，因此这些材料物资不能作为存货管理。

第二、存货是企业为销售或耗用而储备的资产

判断一项资产是否属于存货，主要是看其目的和用途，企业持有存货的主要目的是为了销售或者耗用。例如，汽车在一般企业通常是作为固定资产管理，但对于汽车制造厂而言，它所生产的汽车则是为了对外销售，因而它是企业的存货。但是如果生产的汽车被用于汽车厂本身的生产经营，则应作为固定资产，应为拥有该资产的目的不是为了对外销售，也不是为了在生产过程中被耗用。

存货的特点。存货是企业资产的重要组成部分，它具有以下四个基本特征：

第一、存货是所有权属于本企业的资产

作为企业的存货，其所有权必须属于本企业，而不论其存放地点是否在本企业。即凡在盘存之日，法定所有权属于本企业的存货，无论其存放何处或处于何种状态，都应纳入本企业存货范围；反之，凡法定所有权不属于本企业的存货，即使尚未远离本企业，也不应该纳入本企业存货范围。

第二、存货是有形资产

存货是企业的流动资产，在正常的生产经营活动中，能够规律性地转换为货币资产或其他资产，但它同其他流动资产相比又存在区别，即存货必须具有实物形态，凡是不具备实物形态的流动资产都不是存货，如应收账款等流动资产不能作为存货管理。

第三、存货是具有较强流动性的资产

存货处于不断地耗用、销售、重置的流动中，这是存货作为一种流动资产而有别于固定资产的特点，它具有较快的变现能力和明显的流动性。

第四、存货具有发生潜在损失的可能性

在正常生产经营活动中，存货能够规律地转换为货币资产或其他资产，但是长期不能耗用或销售的存货，就有可能变为积压物资进而降价销售，给企业造成损失。

2．按照《企业会计准则第1号－存货》的规定，存货应当按照成本进行初始计量，初始计量的存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他计入成本的税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，如运输途中的合理损耗、存货入库前的挑选整理费用等；存货的加工成本，包括存货生产过程中正常耗费的直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他合理和必要的支出。

除企业外购或委托加工收回的存货采用上述原则计量其成本外，对其他来源的存货按照相关准则确定成本。具体为：

第一、购入的存货，按照采购成本入账，不再区分工业企业和商业企业。

第二、自制的存货，按照加工成本入账。

第三、委托加工存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

第四、投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

第五、盘盈的存货，按照重置成本，作为实际成本。

3．企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有

个别计价法、先进先出法和加权平均法。并且会计准则还规定，对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

第一、个别计价法

个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法，是假定存货的成本流动与实物流动完全一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

采用个别计价法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重、困难较大。适用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本等，如珠宝，名画等贵重物品。

第二、先进先出法

先进先出法是以先购入的存货先发出这一存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

采用先进先出法，期末存货按最近的单位成本价，比较接近现行的市场价值，其优点是可以防止任意计价调整当期损益，缺点是工作量比较大，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 第三、加权平均法

加权平均法也称“全月一次加权平均法”，是指以本月全部进货数量加月初存货数量为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。其计算公式如下：

[]=+

?∑月初存货实际成本本月某批进货的实际单位成本本月某批进货的数量存货单位成本月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和

=?月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本

=?本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本

或

月初存货实际成本+本月进货实际成本-月末库存存货成本采用加权平均法对存货进行计价，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在物价波动时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；由于加权平均法所确定的存货成本，受各批进货数量的影响，因而对存货计价的数据比较客观，不易被人为任意调控，并且操作手续简便，便于操作。但是，加权平均法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，因而不利于对存货的管理。

4．存货的数量要靠盘存确定，常用的存货盘存方法主要有永续盘存法和实地盘存法两种。

（1）永续盘存法。

永续盘存法又称“账面结存制”。就是对各项财产物资的收入和发出，平时都要根据会计凭证，在有关账簿中逐笔进行连续登记，并随时结出账面结存数。在永续盘存制下，期末账面结存数的计算公式如下：

期末结存数＝期初结存数＋本期收入数－本期发出数永续盘存法的优点是核算手续严密，能够通过账面记录及时反映各项存货的增减变动和结余情况，有利于加强对财产物资的管理；其缺点是核算工作量大，且期末对存货进行实地盘点时，有时会出现账实不符。在实际中除特殊情况外，企业均应采用永续盘存法。

（2）实地盘存法。

实地盘存法又称“定期盘存制”。就是平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的收入数，不登记发出数，月末对财产物资进行实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数，将其计入账簿。在实地盘存法下，本期发出数的计算公式如下：本期发出数＝期初结存数＋本期收入数－期末实地盘存数实地盘存法的优点是核算工作比较简单，期末存货不会出现账实不符；其缺点是核算手续不严密，不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的增加、减少和结余情况，工作中如出现差错、毁损、盗窃、丢失等情况，均计入本期发出数，不利于加强对财产物资的管理。所以，若无特殊情况，一般不适宜采用实地盘存法。

二、习题

（一）计算题

1.某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料180公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用10万元（运费可按7%抵扣），途中保险费用2万元。原材料运抵企业后，验收入库为198公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。

要求：计算该原材料的入账价值。

参考答案：原材料入账价值＝900＋10×（1-7%）＋2＝911.3（万元）。增值税一般纳税人采购材料过程中发生的增值税不计入原材料的成本。

2.某企业为增值税小规模纳税企业，本期购入材料，取得增值税专用发票，原材料价款为40万元，增值税额6.8万元，商品在验收时发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，10%的短缺尚待查明原因。

要求：计算该原材料的入账价值。

参考答案：本题中是小规模纳税企业，购入材料时支付的增值税计入原材料的成本，途中合理损耗应计入采购材料的实际成本。采购成本＝46.8×90%＝52.65(万元)。

3．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为700万元，支付的不含增值税的加工费为200万元，增值税额为34万元，代收代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库。

要求：计算该批委托加工原材料的实际成本。

参考答案：收回的委托加工物资的实际成本＝700＋200＝920（万元）。

4．甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工150件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.8万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.3万元。该配件此前未计提存货跌价准备。

要求：计算甲公司20×7年12月31日对该配件应计提的存货跌价准备。

参考答案：配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。

A产品可变现净值＝150×（28.8－1.3）＝4 125（万元）

A产品成本＝150×（12＋17）＝4 350（万元）

配件可变现净值＝100×（28.8－17－1.3）＝1 050（万元）

配件成本＝100×12＝1 200（万元）

配件应计提的存货跌价准备＝1 200－1 050＝150（万元）

（二）综合题

1.甲、乙两公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％。2007年12月初，甲公司库存A材料4 000公斤，实际成本为200万元；库存B材料4 500公斤，实际成本为135万元；库存C材料6 000公斤，实际成本为250万元。甲公司发出材料按先进先出法计价。2007年12月甲公司发生下列相关业务：

（1）2日，财产清查时，发现盘亏B材料100公斤，该批材料的实际成本为4万元，该批材料的进项税额为0.68万元，原因尚待查明。

（2）4日，委托乙公司将C材料深加工为更高级的B材料用于连续生产应税消费品，按协议向乙公司发出C材料3 000公斤。

(3) 7日，购入A材料5 000公斤，取得的增值税发票注明：不含税价款250万元，增值税42.5万元，款项已通过银行存款支付，材料尚未收到。

（4）10日，以库存现金支付7日购入材料的挑选整理费0.05万元。

（5）14日，将购入的A材料验收入库，入库时发现短缺100公斤，其中20公斤确认为途中的合理损耗，其余的80公斤经查为对方少发货，已经同意退款，并开具增值税红字专用发票，款项未收到。

（6）23日，以银行存款向乙公司支付不含税加工费55万元，消费税20万元及增值税。

（7）27日，B材料加工完成后全部运回验收入库，入库数量为2 000公斤，甲公司以银行存款支付材料运输费，取得的运费发票注明：运输费0.5万元，增值税扣除率为7％。

（8）31日，确认当月1日盘亏B材料属管理不善造成的，全部损失计入当期损益。

要求：编制上述业务的会计分录并列示有关计算过程。

参考答案：

（1）2日：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4.68 贷：原材料——B材料 4

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 0.68

（2）4日：

发出C材料的实际成本＝250×(3 000÷6 000)＝125(万元) 借：委托加工物资 125

贷：原材料——C材料 125

(3) 7日：

借：在途物资 250

应交税费——应交增值税(进项税额) 42.5

贷：银行存款 292.5

（4）10日：

借：在途物资 0.05

贷：库存现金 0.05

（5）14日：

借：原材料——A材料246.05

其他应收款 4.68

贷：在途物资 250.05

应交税费——应交增值税（进项税额）0.68

（6）23日：

应交增值税＝55×17％＝9.35（万元）

借：委托加工物资 55

应交税费——应交增值税(进项税额) 9.35

——应交消费税 20

贷：银行存款 84.35

（7）27日：

借：委托加工物资 0.465

应交税费——应交增值税(进项税额) 0.035

贷：银行存款 0.5

委托加工B材料的实际成本＝125＋55＋0.465＝180.465（万元）借：原材料——B材料 180.465 贷：委托加工物资 180.465

（8）31日：

借：管理费用 4.68

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4.68

2.甲公司系上市公司，2005年年末库存A原材料、B产成品的账面余额分别为1 600万元和800万元；年末计提跌价准备前库存A原材料、B产成品计提的跌价准备的账面余额分别为10万元和100万元。库存A原材料将全部用于生产A产品，预计生产A产成品还需发生除A原材料以外的总成本为480万元。A产成品已签订销售合同的占60%，合同价格总额为14 000万元，A产品无合同部分的市场售价为800万元；A产成品发生的相关税费总额为88万元。B产成品均为签订销售合同，合同总额为560万元，预计销售B产成品发生的相关税费总额为28万元。假定不考虑其他因素。

要求：计算并编制A原材料、B产成品计提存货跌价准备的会计分录。

参考答案：

（1）2005年12月31日A原材料应计提的存货跌价准备

①有合同部分

A产品成本=1 600×60%+480×60%=1 248（万元）

A产品可变现净值=14 000-88×60%=13 947.20（万元）

判断，有合同部分A原材料不需要计提存货跌价准备。

②无合同部分

A产品成本=1600×40%+480×40%=832（万元）

A产品可变现净值=800-88×40%=764.80（万元）

判断，库存A原材料应按可变现净值计价

A原材料可变现净值=800-480×40%-88×40%=572.8（万元）

A原材料的成本=1600×40%=640（万元）

A原材料应计提的存货跌价准备640-572.8-10=57.2（万元）

A原材料计提存货跌价准备的会计分录为：

借：资产减值损失 572 000

贷：存货跌价准备 572 000

（2）2005年12月31日计算B产品应计提的存货跌价准备

B产品成本=800（万元）

B产品可变现净值=560-28=532（万元）

B产品应计提的存货跌价准备=800-532-100=168（万元）

B产品计提存货跌价准备的会计分录为：

借：资产减值损失 1 680 000

贷：存货跌价准备 1 680 000

第五章投资

二、习题：

1. A公司2004年5月6日以每股6元的价格购入S公司股票20万股作为交易性证券投资，另支付税费4800元，5月16日收到每10股送1股的股票股利；6月26日又以每股5.50元的价格购入28万股该股票，另支付税费6160元，12月31日该股票市价下跌为每股5元，2005年4月21日企业处置所取得的全部交易性金融资产，取得价款2 880 000元。

要求：编制该企业取得及期末的会计处理分录。

2.2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：编制上述经济业务的会计分录。

3. 2008年初，中信公司购买了一项公司债券，剩余年限5年．划分为持有至到期投资，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息，实际利率为6%。

要求：编制有关持有至到期投资的会计分录。

4. 1.乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。

乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。20×7

年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。

假定不考虑其他因素，编制有关会计分录。

5.长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6元，12月31日由于甲上市公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为0.9万元。长江公司对外提供季度财务报告。

要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。

6. M股份有限公司(以下简称M公司)2006年至2007年对N股份有限公司(以下简称N 公司)投资业务的有关资料如下：

(1)2006年1月1日，M公司以银行存款2 000万元购入N公司20％的股份，另支付相关税费10万元。M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2006年1月1日，N公司的可辨认净资产的公允价值为9 150万元。

(2)2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利润100万元。

(3)2006年6月10日，M公司收到N公司分派的现金股利。

(4)2006年度，N公司实现净利润400万元，2006年初，N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元，账面价值为600万元，截至2006年初，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。

(5)2007年5月2日，N公司召开股东大会，审议董事会于2007年4月1日提出的2006年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取法定公益金；不分配现金股利。该利润分配方案于当日对外公布。N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取法定公益金；分配现金股利100万元。

(6)2007年，N公司发生净亏损500万元。

要求:编制M公司对N公司长期股权投资的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

7.M公司于20×5年2月取得N公司10％的股权，成本为600万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。M公司按照净利润的10％提取盈余公积。

20×6年4月10日，M公司又以1200万元的价格取得N公司12％的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M 公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10％股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。

要求：

（1）编制20×6年4月10日M公司以1200万元的价格取得N公司12％的股权的会计分录。

（2）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

8.B公司于2005年1月1日购入联营企业C公司40%的股权，实际支付价款400万元；购买日，C公司所有者权益账面价值为900万元，公允价值为1050万元。假设C公司均为可辨认净资产。假设C公司2005年净利润为480万元，宣告从中分配现金股利100万元。

要求：编制B公司上述经济业务的会计分录。

参考答案：

1. 交易性金融资产的成本，是指取得交易性金融资产时该资产的公允价值，不包括税金、手续费等相关交易费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。

（1）交易性股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取现金股利。已宣告但尚未领取的现金股利，是指购入交易性证券投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利。购入短期股票支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利作为应收股利处理。

（2）交易性债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息。购入交易性债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息处理；购入作为交易性证券投资的债券，实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资成本中。

2. 持有至到期投资利息按以下规定处理：

（1）实际利率法下持有至到期投资利息的会计处理

持有至到期投资的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：一是扣除已偿还的本金；二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；三是扣除已发生的减值损失。

实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。

（2）未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，

应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

3. 可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。

4.长期股权投资取得的成本，是指取得的长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的公允价值，或取得的长期股权投资的公允价值，包括支付的税金、手续费等相关费用，但不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。与交易性证券投资处理方法相同的是，企业取得长期股权投资时，如果支付的价款中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款扣除这部分现金股利作为投资成本，这部分现金股利在“应收股利”账户中单独反映。

（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（4）企业通过非货币性交易方式取得的长期股权投资，应分别以下情况确认其入账价值：

①非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为长期股权投资的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：一是该项交换具有商业实质；二是长期股权投资或换出资产的公允价值能够可靠地计量。其中，长期股权投资和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定长期股权投资成本的基础，但有确凿证据表明长期股权投资的公允价值更加可靠的除外。

②未同时满足①规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为长期股权投资的成本，不确认损益。

③在①中，如果涉及补价，应当分别下列情况处理：

一是支付补价的，长期股权投资成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。二是收到补价的，长期股权投资成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

④在②中，如果涉及补价，应当分别下列情况处理：

一是支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，

作为长期股权投资的成本，不确认损益。二是收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为长期股权投资的成本，不确认损益。

（5）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或者以应收款项换入长期股权投资的，应当对长期股权投资按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的长期股权投资的公允价值之间的差额，计入当期损益。

习题答案：

1.（1）5月6日

借：交易性金融资产——成本 200 000×6=1 200 000 投资收益 4 800

贷：银行存款 1 204 800 （2）5月16日

持有该股票=200 000+200 000×10%=220 000（股）

（3）6月26日

借：交易性金融资产——成本 280 0000股×5.50=1 540 000 投资收益 6 160

贷：银行存款 1 546 160 （4）12月31日

交易性证券投资的账面价值=1 200 000+1 540 000=2 740 000

交易性证券投资的市价=（220 000+280 000）×5= 2 500 000

借：公允价值变动损益 240 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 240 000 （5）4月21日

借：银行存款 2 880 000

交易性金融资产——公允价值变动 240 000 贷：交易性金融资产——成本 2 740 000

投资收益 380 000 借：投资收益 240 000 贷：公允价值变动损益 240 000

2.（1）编制上述经济业务的会计分录。

①2007年5月购入时

借：交易性金融资产——成本480

投资收益10

贷：银行存款490

②2007年6月30日

借：公允价值变动损益 30（480-60×7.5）

贷：交易性金融资产——公允价值变动30

③2007年8月10日宣告分派时

借：应收股利12（0.20×60）

贷：投资收益12

④2007年8月20日收到股利时

借：银行存款 12

贷：应收股利12

⑤2007年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动 60（60×8.5-450）

贷：公允价值变动损益60

⑥2008年1月3日处置

借：银行存款 515

公允价值变动损益30

贷：交易性金融资产——成本 480

交易性金融资产——公允价值变动30

投资收益35

3.(1)2008年初

借：持有至到期投资——成本 1 100

贷：银行存款 961

持有至到期投资——利息调整 l39

(2)2008年末

应收利息=1100×3％=33（万元）

投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入=961×6％=57.66（万元）

利息调整=57.66-33=24.66（万元）

借：应收利息 33

持有至到期投资－—利息调整 24.66

贷：投资收益 57.66

(3)2009年1月5 日

借：银行存款 33

贷：应收利息 33

(4)2009年末

应收利息=1100×3％=33（万元）

投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入=(961+24.66)×6％=59.14（万元）利息调整=59.14-33=26.14（万元）

借：应收利息 33

持有至到期投资－利息调整 26.14

贷：投资收益 59.14

(5)2010年1月5日

借：银行存款 33

贷：应收利息 33

(6)2010年末

应收利息=1100×3％=33（万元）

实际利息收入=(961+24.66+26.14)×6％=60.71（万元）

利息调整=60.71-33=27.71（万元）

借：应收利息 33

持有至到期投资一—利息调整 27.71

贷：投资收益 60.71

(7)2011年1月5日

借：银行存款 33

贷：应收利息 33

(8)2011年末

应收利息=1100×3％=33（万元）

投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入=(96l+24.66+26.14+27.1)×6％=62.37（万元）

利息调整=62.37-33=29.37（万元）

借：应收利息 33

持有至到期投资一—利息调整 29.37

贷：投资收益 62.37

(9)2012年1月5日

借：银行存款 33

贷：应收利息 33

(10)2012年末

应收利息=1100×3％=33（万元）

利息调整=1100-(961+24.66+26.14+27.71+29.37）=31.12（万元）

利息收入=33+31.12=64.12（万元）

借：应收利息 33

持有至到期投资一—利息调整 31.12

贷：投资收益 64.12

借：银行存款 33+1100=1 133

贷：应收利息 33

持有至到期投资一—成本 l l00

4.（1）20×6年7月13日，购入股票：

借：可供出售金融资产——成本15 030 000

贷：银行存款15 030 000

（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动970 000

贷：资本公积——其他资本公积970 000

（3）20×7年2月1日，出售股票：

借：银行存款12 970 000 资本公积——其他资本公积970 000

投资收益 2 060 000

贷：可供出售金融资产——成本115 030 000

——公允价值变动970 000 5.（1）2007年4月10日

借：可供出售金融资产－成本 302（3×100+2）

贷：银行存款 302

（2）2007年6月30日

借：资本公积—其他资本公积 22（302-100×2.8）贷：可供出售金融资产－公允价值变动 22

（3）2007年9月30日

借：资本公积—其他资本公积20（280-100×2.6）贷：可供出售金融资产－公允价值变动20

（4）2007年12月31日

借：资产减值损失202

贷：资本公积—其他资本公积 42

可供出售金融资产－公允价值变动 160（260-100×1）（5）2008年1月5日

借：银行存款 90

可供出售金融资产－公允价值变动202

投资收益10

贷：可供出售金融资产－成本302

6. (1)借：长期股权投资——N公司2 010

贷：银行存款 2 010

(2)借：应收股利 20

贷：长期股权投资——N公司 20

(3)借：银行存款20

贷：应收股利 20

(4)首先将N公司的账面净利润调整为公允价值：400－(800－600)÷10＝380(万元)；然后，据此计算M公司的投资收益为76万元(380×20％)。

分录如下：

借：长期股权投资——N公司 76

贷：投资收益 76

(5)M公司对此无账务处理。

(6)对亏损进行调整：500+(800－600)÷10=520

借：投资收益 104

贷：长期股权投资——N公司 104

7. (1)20×6年4月10日，M公司应确认对N公司的长期股权投资

借：长期股权投资 1 200

贷：银行存款 1 200

(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，M公司对N公司投资的账面价值为1800万元。

①对于原10％股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5600×10％)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8000-5600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元(600×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资 240

贷：资本公积——其他资本公积 180

盈余公积 6

利润分配——未分配利润 54

②对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×12％)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

8.(1)B公司享有C公司可辨认净资产公允价值份额=1050*40%=420（万元）

借：长期股权投资-股票投资（成本） 4 200 000

贷：银行存款 4 000 000

营业外收入 200 000

（2）B公司应享有权益份额=480*40%=192（万元）

借：长期股权投资-股票投资（损益调整） 1 920 000

贷:投资收益 1 920 000 （3）B公司股利=100*40%=40（万元）

借：应收股利 400 000

贷：长期股权投资-股票投资（损益调整） 400 000

第六章固定资产

二、习题

（一）计算题

1．甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为3 000万元，增值税额为510万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用35万元。该原材料的增值税负担率为17%。假定该生产线达到预定可使用状态。

要求:计算该项固定资产的入账价值。

参考答案：该项固定资产入账价值＝3 000＋25＋100＋35＝3160（万元）

2．甲公司为一般纳税企业，适用增值税率为17%。2007年2月购入设备一台，价款444.60万元，运杂费3.55万元，立即投入安装。安装中领用工程物资22.60万元；领用自产原材料的实际成本为5万元；领用库存商品（应税消费品）的实际成本为18万元，市场售价20万元（不含税），消费税税率10%。安装完毕投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2001年9月10日安装完毕并交付使用。

要求:采用年数总和法计算该项固定资产2001年、2002年和2006年年折旧额。

参考答案：

（1）固定资产安装完毕入账价值

＝380＋64.60＋3.55＋22.60＋5×1.17＋18＋20×17%＋20×10%＝500（万元）

（2）假定2001年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2001年、2002年和2006年年折旧额

2001年年折旧额＝（500－20）×5/15×3/12＝40（万元）

2002年年折旧额＝（500－20）×5/15×9/12＋（500－20）×4/15×3/12＝152 （万元）

2006年年折旧额＝（500－20）×1/15×9/12＝24（万元）

3．A企业2004年12月购入一项固定资产，原价为800万元，采用年限平均法计提折

旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，2007年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2008年1月发生支出合计500万元，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为300万元，此外更换的主要部件变价收入100万元。

要求:计算该项固定资产进行更换后的原价。

参考答案：

对该项固定资产进行更换前的账面价值=800-800/10×3=560（万元）

加上：发生的后续支出：500万元

减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210（万元）

对该项固定资产进行更换后的原价＝560+500-210=850（万元）

注：更换主要部件的变价收入与更换后的固定资产原价无关。

4．2007年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为4500万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2007年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

要求:计算2007年度该固定资产应计提的折旧额。

参考答案：

2007年8月31日改良后固定资产的账面价值为：4500－4500/5×3＋96＝1896（万元），2007年应该计提折旧：1896/4×4/12＋4500/5×3/12＝158＋225＝383（万元）。

注：（1）2005年3月31日对固定资产进行改良，3月份该项固定资产应照提折旧。（2）改良工程完工后新的固定资产应从9月份开始计提折旧。

5．甲公司经国家批准2008年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命为30年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生的弃置费用150 000万元。假设折现率为10％。

要求:计算应记入固定资产成本的金额。

参考答案：

2008年1月1日，弃置费用的现值＝1 50 000×（P/F,10%,30）＝150 000×0.0573＝8595（万元）。

固定资产的成本＝2 500 000＋8595＝2 508 595（万元）

（二）综合题

1．A公司为一般纳税企业。2007年8月3日，购入一台需要安装的生产用机器设备，

取得的增值税专用发票上注明的设备价款为4329万元，支付的运输费为31万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值363万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为61.71万元；领用本公司所生产的产品一批，成本为480万元，计税价格500万元，增值税率17%，消费税率10%，应付安装工人的职工薪酬为78万元；假定不考虑其它相关税费。2007年10月8日达到预定可使用状态。

要求：编制A公司2007年有关会计分录。

参考答案：

（1）支付设备价款、运输费等

借：在建工程 4 360 （ 4329＋31）

贷：银行存款 4 360

（2）领用本公司原材料

借：在建工程 363

贷：原材料 363

（3）领用本公司产品

借：在建工程 615

贷：库存商品 480

应交税费——应交增值税（销项税额）500×17%＝85

应交税费——应交消费税500×10%＝50 （4）支付安装工人职工薪酬

借：在建工程 78

贷：应付职工薪酬 78

（5）设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产 4 360＋363＋615＋78＝5 416

贷：在建工程 5 416

2.甲股份有限公司购建设备的有关资料如下：

(1) 2006年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为895.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为24.9万元。

(2)该设备安装期间领用工程物资64万元(不含增值税额)；领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为 0.51万元；支付安装人员工资8万元；发生其他直接费用3.99万元。2006年3月31日，该设备安装完成并交付使用。

该设备预计使用年限为5年，预计净残值为4万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

(3)2008年5月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款334万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。

要求：（1）计算该设备的入账价值；

（2）计算该设备2006年、2007年和2008年应计提的折旧额；