国际会计准则委员会

国际会计准则委员会

1973年6月，来自澳大利亚、加拿大、法国、前联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国的16个职业会计师团体，在英国伦敦成立了国际会计准则委员会（IASC）。目前，其成员已发展到包括104个国家的143

个会计职业组织。迄今为止，IASC已发布了39号国际会计准则，并公布了一系列"征求意见稿"。经过IASC的努力，国际会计准则日益完善并得到各国会计界的支持与认可。本文通过对IASC组织模式的评价，分析其成功的主要原因。

西方经济学家在评价组织模式时，一般使用一个有效的评价模型--"五星模型"。该模型描述了一个组织模式的五个关键部分：战略、机构、回报、程序和人员。一般而言，组织的成功与否，在很大的程度上取决于这五个部分及其相互协调组成的星式关系。下面具体加以分析说明：一、战略在"五星模型"中，战略是最重要的"奠基石"，而组织任务、组织能力、胜任能力和所处环境这四个因素及它们的相互作用就构成了评价组织战略因素的"钻石模型"。战略的制定实际上是在上述因素的综合作用下对组织行动方向的选择和把握。

根据IASC的章程，其基本战略目标是：第一，按照公众利益，制订和公布在编制财务报表时应遵循的同一会计准则，并促使其在世界范围内被接受和执行。第二，为改进和协调与财务报表的表述有关的会计准则和会计程序而努力。

由于特定时期的环境不同，IASC的战略经历了从模糊到较明确的过程，大致可以分为三个阶段：

1、20世纪70年代。国际贸易和跨国公司的发展已是经济全球化的集中体现，但资本市场的国际化尚不明显。许多人对国际会计准则是否能在世界范围内被广泛接受和遵守持怀疑态度。当时IASC的战略是：与银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等联系和合作，协调各国现有的会计准则，但在国际会计准则的体系、国际会计准则与各国会计准则的关系、IAS C的发展方向等战略性问题上的思路仍不清晰。

2、20世纪80至90年代中期。各国的资本市场逐步开放，各国会计准则之间的差异对不同国家财务报告编制者和使用者的影响也越来越大。各国会计准则制定机构开始关注国际会计准则的发展，共产生了同IASC合作的意向，证券监管机构也开始重视国际会计准则的制定。此时，IASC将战略调整为：引起更多的利益集团的注意，提高国际会计准则的地位，逐步形成规范现有会计实务的国际会计准则体系。

3、20世纪90年代中期至今。资本市场国际化浪潮空前高涨，同时亚洲金融危机的警钟敲响了，风险的涉及范围和影响也达到全球化，只有增强资本市场的透明度，风险才可能得到控制。而资本市场的透明度在很大程度上取决于会计信息的质量。IASC立足于全球化的资本市场，旨在协调

各国会计准则，增加会计信息可比性，这就适应了国际资本市场上财务报告的使用者对会计信息质量的要求。在这一发展的黄金时期，IASC提出了更为明确的战略：

①与各国会计准则制定机构进行直接、密切的联系和合作；②建立从基础准则到核心准则的国际会计准则体系；③处理好国际会计准则和美国公认会计原则的关系；④在将来取得证券委员会国际组织（IOSCO）对核心准则的承认，促进准则与实务的衔接，研究IT技术对会计的影响，解决新问题，完善现有准则。二、机构

IASC的组织机构设置如下：

1、理事会。成立于1973年，成员包括职业会计师团体，也包括其他利益集团。理事会作为最高执行机构，负责批准国际会计准则和征求意见稿的发布。

2、咨询组。成立于1981年，包括代表报告编制者和使用者的国际性组织、证券交易所、证券监管机构的代表，以及来自发展研究机构、准则制定机构、政府间组织的代表或观察员。咨询组主要是与理事会讨论国际会计准则的技术性问题、工作计划和IASC的战略，直接影响国际会计准则的制定。

3、顾问委员会。成立于1995年，集中了来自会计职业界、企业界、其他财务报告使用者团体的高素质精英。主要负责：①复核评价理事会的战略和规划是否满足IASC成员的要求；②每年向理事会报告实现目标的运作过程的有效性；③促进会计职业团体、企业界、其他各集团参与IASC并接受国际会计准则；④审阅IASC的预算和财务报告。

4、战略工作组。1997年成立，负责研究1ASC在完成核心准则以后的战略和组织结构、IASC的运作程序、与各国会计准则制定者的关系、以及IASC的教育培训和资金筹集。

5、常设解释委员会。1998年成立，包括不同国家财务报告使用者、编制者、审计者的代表，来自理事会的联络员，来自IOSCO和原欧洲共同体的观察员。常设解释委员会相当于各国会计准则制定机构下设立的"紧急问题工作小组"，处理运用国际会计准则时出现的问题，同时该委员会将公布一系列解释公告，来指导国际会计准则与实务的结合。

三、回报

回报是检验各要素之间协调性的最好办法。在20世纪90年代中期以前，人们对国际会计准则批评的较多，认可的较少，批评意见主要集中在国际会计准则中对会计实务给了太多的选择余地，损害了会计报告的可比性，不利于会计信息质量的提高。

20世纪90年代中期以后，随着IASC战略的调整，国际会计准则所得到的肯定主要表现在：①很多国家和地区（如澳大利亚、南非、新加坡、北欧国家）的会计准则正积极地向国际会计准则靠拢，而欧盟也明确表示将国际会计准则作为协调其成员国间会计准则差异的基础。

②国际会计准则得到越来越多的国家和地区的认可。有500多家世界级大公司开始采用国际会计准则，许多证券市场（如香港证券交易所、伦敦证券交易所等）允许外国上市公司采用国际会计准则编制会计报表，美国的证券交易委员会也开始允许在美国上市的外国公司按国际会计准则编制财务报表。

四、程序

IASC在制定、发布国际会计准则时，采用了一套较完整的程序，称为"充分程序"，大致如下：建议新项目一→列入计划内一→研究资料、撰写大纲一→公布规划草案一→提交最终草案一→发布征求意见稿一→通过国际会计准则草案一→公布国际会计准则。

随着战略的转变，IASC有关准则制定的程序也发生了改变：开始选定的利益集团范围很窄，主要是会计团体、银行、国际经贸组织；准则制定中有关草案、筹划委员会的议事内容，草案的批准、对征求意见稿的返回意见稿均不对外公开。从第32号征求意见稿开始，IASC引入了新的谈判与反馈程序，主要是参照美国财务会计准则委员会采用的程序，向大范围的公众利益集团征求意见，对外公开征求意见稿，召开听证会，对征求意见稿返回意见的期限进行明确的规定，及时反映修改征求意见稿的进展情况，在最后形成准则时有详细的文档说明理事会成员对准则的意见。

从内部的、小范围的运作到对外公开的、大范围的准则制定和反馈，体现了IASC为了配合其战略实施、为公众利益服务的主旨，而主动吸引多个利益相关集团加入准则制定或通过返回意见的方式影响准则的制定，以反映其利益要求，这也就赢得了它们对国际会计准则的认可和支持。

五、人员

人员是组织的重要资源。由于战略的指导，IASC的人员构成从单一职业会计师团体扩展到包容了会计职业和非会计职业在内的社会各界人士。这使得IASC中有更多不同背景、不同领域的专业人士从多元角度对会计准则的制定、修改、完善提供意见。

2001年3月，国际会计准则委员会基金会（IASCF）作为一个非营利团体在美国的特拉华州成立。该基金会下设的国际会计准则理事会（IASB），是独立的会计准则的制定机构，总部设在英国伦敦。

2001年4月1日，IASB从其前身国际会计准则委员会（IASC）承接了国际会计准则（IFRSs）的制定责任。这标志着有关方面对IASCF的重大改组基本完成。

国际会计准则理事会主要结构特征如下：国际会计准则委员会基金会（IASCF）是一个独立的机构，它包括两大实体：受托人和国际会计准则理事会，此外还包括准则咨询委员会（SAC）和国际财务报告解释委员会（IFRIC）。IASB 理事由受托人任命，受托人还负责执行审查和募集所需要的资金，而会计准则的制定则由IASB专门负责。

IASB由14名理事组成，是由受托人任命的，其中12名为全职成员，2名为兼职成员。理事会成员的首要条件是技术专长。理事会成员的选择不以地区代表性为基础，受托人应确保理事会不会被任何特定国家或地区的利益所左右。

理事会成员来自9个国家，有着不同的职业背景。IASB旨在制定高质量、易于理解和具有可行性的国际财务报告准则，准则要求向公众披露的财务报告应具明晰性和可比性。此外，IASB还将联手世界各国的会计准则制定机构，以实现会计准则的国际趋同。

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[中英对照名人名言]国际会计准则中英对照

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国际会计准则第36号

国际会计准则第号资产减值 国际会计准则第号 目的 本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值（）的金额进行计量的程序。如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认资产减值损失。本准则也规定了企业何时应冲回资产减值损失，以及减值资产的有关披露内容。 范围 .本准则适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算： （）存货（参见《国际会计准则第号存货》）； （）建造合同形成的资产（参见《国际会计准则第号建造合同》）； （）递延所得税资产（参见《国际会计准则第号所得税》）； （）雇员福利形成的资产（参见《国际会计准则第号雇员福利》）； （）包括在《国际会计准则第号金融工具：披蹲和列报》范围内的金融资产。 .本准则不适用于存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形成的资产，因为适用于这些资产的现行国际会计准则已经包含了有关其确认和计量的特定要求。 .包括在《国际会计准则第号金融工具：披落和列报》范围内的金融资产，其减值损失的会计核算取决于国际会计准则委员会有关金融工具项目的结果。以下投资属于金融资产，但《国际会计准则第号金融工具：披露和列报》没有包括，因而本准则也适用于这些金融资产： （）《国际会计准则第号合并财务报表和对子公司投资的会计》中定义的子公司； （）《国际会计准则第号对联营企业投资的会计》中定义的联营企业； （）《国际会计准则第号合营中权益的财务报告》中定义的合营企业。 .根据其他国际会计准则，以重估价值（公允价值）计量的资产，如按《国际会计准则第号固定资产》以重估价值作为允许选用的方法计量的资产，本准则也适用。但是，认定某项重估资产是否已经减值，取决于用以确定其公允价值的基础： （）如果资产的公允价值是其市场价值，则资产的公允价值与其销售净价之间的唯一差额是处置该资产的直接增量费用：

中国会计准则与国际会计准则的趋同分析(最新整理)

我国会计准则与国际会计准则的趋同分析 【摘要】上市公司执行新准则标志着我国会计准则的国际趋同。我国会计准则和国际会计准则是否存在着差异及差异存在原因是什么, 本文对此进行了探讨。并结合我国会计环境对差异存在的原因进行了分析, 同时提出对策建议。 【关键词】会计准则；趋同；比较；会计环境 【Abstract】Listed companies implement new standard marks the international convergence of accounting standards in our country. China's accounting standards and international accounting standards if there is a difference and difference existence the reason, this is discussed in this paper. And analyses the reasons of the existence of differences between accounting environment, and puts forward countermeasures and Suggestions. 【Key words】Accounting standards; Convergence; Compare; Accounting Environment

一、绪论 由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。 二、我国会计准则国际趋同的表现 财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。 （一）结构趋同 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统筹驾驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 （二）具体准则趋同 1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。 2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。

国际会计准则理事会

国际会计准则理事会 关于中小主体确认和计量原则调查问卷 国际会计准则理事会（IASB）发布了国际财务报告准则（IFRSs）运用于中小主体（SMEs）国际准则确认和计量原则方面可能修正所做调查问卷。尽管各国法律、规章和实务对中小主体定义各不相同，有些国家所指中小主体可能是指或包括特别小规模公司，而不考虑其是否向外部使用者公开通用财务报表。本问卷中中小主体是指符合下列条件主体：（1）没有公众受托责任（do not have public accountability）；（2）向外部使用者公开通用财务报表。那些仅向所有者－管理层或税收目或非证券监管目提交财务报表小规模主体不在本问卷所称“中小主体”范畴之列。 问题1：哪些方面确认和计量原则，对中小主体而言，可予以简化？请相应指出： ·中小主体按照国际财务报告准则特定确认或计量问题； ·产生上述确认或计量问题交易或事项； ·为什么上述情况构成一个问题；以及 ·应如何解决该问题？ 附录A罗列了一些人认为会导致中小主体确认和计量方面问题。对应于每一个项目，如果您认为它是一个问题，请在阐明理由时指出您是否认为： （1）会计信息使用者不会使用或不会从此类信息中获益； （2）中小主体遵循这些确认和计量原则不符合成本效益原则； （3）审计人员对此类信息进行审计成本过高； （4）对中小主体而言计量太过复杂； （5）该确认或计量原则运用会导致对报告收益或资产不利影响； （6）其他原因（请说明）。 以上仅是列示了一些人争论认为国际财务报告准则中特定确认或计量原则构成中小主体确认或计量问题原因。理事会并不认为上述每一个原因都可能表明会产生问题。例如，当某主体遇到复杂交易时，计量复杂性可

《企业会计准则第40号——合营安排》

《企业会计准则第40号——合营安排》讲义 讲解提纲： 第一节合营安排概述 第二节共同经营参与方的会计处理 第一课时 第一节合营安排概述 一、合营安排的定义与特征 适应我国市场经济发展、企业合营安排日益增多的需要，实现与国际财务报告持续趋同。 国际会计准则理事会：2011年5月12日，发布《国际财务报告第11号——合营安排》和《解释公告第13号——共同控制主体：合营者的非货币性投入》。2014年5月，《取得共同经营中的利益份额》。 2014年2月17日，财政部发布本准则，自2014年7月1日起施行。 对该准则的理解学习基于两个基本认识 第一，会计准则不尽规范会计处理方法和流程，更重要的是规范企业运用这些会计方法的适用范围和条件。 第二要深入理解实质重于形式的原则，对合营安排的判断标准、分类原则进行深入理解和分析。 1.合营安排的定义 一个主体可能不仅仅直接从事经营活动，还通过对其他主体进行战略投资来经营。报告主体的投资主要分为以下三类： (1)报告主体控制某个主体；

(2)报告主体和一个或多个第三方共同控制某个主体或活动； (3)报告主体并没有对某个主体施加控制或与其他方共同控制该主体，而是对该主体具有重大影响。 合营安排主要规范第二类涉及共同控制的投资的处理。按照合营安排准则的定义，合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。 2.合营安排的特征 (1)各参与方均受到该安排的约束 一般来说，合营安排通过相关约定对各参与方予以约束。相关约定，是据以判断是否存在共同控制的一系列具有执行力的合约。在形式上，相关约定通常包括合营安排各参与方达成的合同安排，如合同、协议、会议纪要、契约等，也包括对该安排构成约束的法律形式本身。 在内容上，相关约定可以包括但不限于以下内容： 一是对合营安排的目的、业务活动及期限的约定； 二是对合营安排的治理机构（如董事会或类似机构）成员的任命方式的约定； 三是对合营安排相关事项的决策方式的约定，包括哪些事项需要参与方决策、参与方的表决权情况、决策事项所需的表决权比例等内容，合营安排相关事项的决策方式是分析是否存在共同控制的重要因素； 四是对参与方需要提供的资本或其他投入的约定； 五是对合营安排的资产、负债、收入、费用、损益在参与方之间的分章程或其他法律文件有时会涵盖相关约定的全部或部分内容。 【例1】A公司和B司共同出资建立了C公司。C司在章程中规定，C公司的所有重大决策须经A司和B公司均同意方可做出。除章程之外A司和B公司并未

国际会计准则框架翻译

1 目的和地位 国际会计准则理事会框架是用于财务报表的编制及呈报，它描述了用于编制财务报表的基本概念。该框架作为国际会计准则理事会制定会计准则的指南，同时也作为那些不由国际会计准则或国际财务报告准则或解释直接解决的会计问题的指南。 在没有标准或解释的情况下，特别是在处理交易的时候，管理层必须使用其判断力来建立和应用会计政策以此确保信息是相关可靠的。在做出此种判断的时候，国际会计准则理事会要求管理层认真考虑框架中关于资产、负债、收入和费用的定义，确认标准和计量的概念。 2 国际会计准则理事会框架 框架包括： >财务报告的目标 >确定对财务报表有用的信息的质量特征 >定义财务报表的基本要素，以及这些要素在财务报表中的确认和计量。 >提供资本保全的概念 3 通用财务报表 该框架涉及通用财务报表。要求业务主体（无论是私营部门还是公共部门）至少每年编报一次通用财务报表，以满足众多外部使用者对信息的共同需要。因此，该框架不必涉及专用财务报告，例如为税务机关编制的报告、为政府管理部门编制的报告、编制与证券发行有关的招股说明书以及编制与企业合并相关的报告。 3.1 使用者及其信息需求 财务报表的主要使用者是现在和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、政府及其机构与公众。所有这些类别的使用者都是依靠财务报告来帮助他们作出决策。 该框架认为，因为投资者是企业风险资本的提供者，所以满足投资者需求的财务报告也会满足其他使用者的一般财务信息需求。所有这些用户群体共同关注的是一个企业创造现金和现金等价物的能力以及产生这些未来现金流的时间性和确定性。 该框架提醒财务报告并不能提供使用者进行经济决策时可能需要的所有信息，一方面，财务报告反映的是过去事件的财务影响，而大多数财务报告使用者所做出的决策是与未来相关的。另一方面，财务报告仅提供了其使用者有限的非财务信息。 虽然财务报告不能满足用户群的所有信息需求，但是通用财务报告致力于满足所有使用者共同的信息需求。 3.2 财务报告的责任 企业的管理层对企业财务报告的编制和呈报负有主要责任。 3.3 财务报告的目标 财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是有用的。 财务状况：企业的财务状况受其所控制的经济资源、其财务结构、其资金流动性和偿债能力以及其适应所处经营环境变化的能力的影响。财务状况表列示了此类信息。 经营业绩：经营业绩是一个企业在已投入的资源上赚取利润的能力。关于利润数额变动的信息有助于预测企业在现有资源基础上产生现金流量的能力，同时还有助于预测企业利用可能投资的额外资源获取潜在额外现金流的能力。该框架说明，关于经营业绩的信息主要在综合收益表中提供。 财务状况变动：财务报告的使用者获取企业在报告期从事投资、筹资和经营活动相关的信息。这些信息有助于评估企业如何产生现金和现金等价物，以及企业如何使用这些现金流。现金流量表提供了这类信息。 附注和附表：财务报告也包括附注和附表以及其他信息（a）对财务状况表和综合收益表有关项目的解释，（b）对影响企业的风险和不确定性的披露，（c）对没有在财务状况表中确认的所有资源和义务的解释。 4 潜在假设 该框架列明了财务报告的潜在假设。 权责发生制：交易和其他事项的影响应当在它们发生时而不是当现金或现金等价物收到或支付时加

企业会计准则第40号——合营安排

企业会计准则第40号——合营安排（2014年修订） 第一章总则 第一条为了规范合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征： （一）各参与方均受到该安排的约束； （二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。 第三条合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。 第四条合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 第二章合营安排的认定和分类 第五条共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 第六条如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。

在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。 第七条如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。 第八条仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 第九条合营安排分为共同经营和合营企业。 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。 合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。 第十条合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和 承担的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。 第十一条未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营。 单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。 第十二条通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营： （一）合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。 （二）合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。

中国与国际会计准则差异分析

从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。中国要发展经济，就 从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。 中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，作为国际通用商业语言的会计，自然就应该走向国际化。 与此同时，为了与国际准则更好地协调与接轨，我国财政部也正积极地酝酿这方面的改革。 在众多的中国会计准则与国际会计准则差异中。 国际会计准则第32号和39号-金融工具无疑是最引入关注的。 尽管该准则在国际准则此次修订之前已经生效，但该准则十分复杂，很难应用。 而对于中国会计准则来说，这是全新的准则，并代表了对于金融工具会计的重大改变。 所有金融资产和金融负债，包括金融衍生工具，都需要在资产负债表上确认，而其中广泛采用公允价值作为计量基础。 为交易而持有以及其他指定的金融工具。 其公允价值的变动都计入利润表。 在实务中，很可能会产生极大的应用问题。 银行、其他金融机构，以及其他持有各类金融工具的企业将会受到很大的影响。 而盈利亦可能波动频繁。 限于篇幅本文仅以“商业债券投资核算”作为研究对象，进行二者的差异分析。 债券投资是商业银行一项重要资产，在商业银行经营管理中具有举足轻重的作用。 债券投资的核算，对于商业银行规范管理、防范风险、增强透明度具有重要意义。 随着我国金融体制改革的不断深入和债券市场的稳步发展，商业银行债券投资迅速增长。

但债券投资核算明显滞后，与国际财务报告准则相关规定有着显著的差异。 因此，充分借鉴国际财务报告准则中的合理成分，改革和完善商业银行债券投资的核算，不仅是推动商业银行会计与国际惯例接轨的重要步骤，也是提升商业银行债券投资核算水平，增强透明度，加强风险管理，促进债券投资业务健康发展的重要举措。 本文试图通过对《金融企业会计制度》与国际财务报告准则有关债券投资规定的对比分析，提出中国商业银行债券投资核算的改革取向。 一、债券投资在商业银行经营管理中的重要地位和作用 平衡收益与风险的重要工具 商业银行是经营货币资金的企业，既要吸收存款，又要通过发放贷款、同业拆放或购买债券等形式，将所吸收的资金有效地加以运用，以赚取合理的利差。 同时，商业银行以安全性、流动性和效益性为经营原则，强调风险与收益的平衡。 并通过有效的资产组合，去化解风险，提高收益。 贷款无疑是银行资金运用最重要的手段，但是贷款的发放不仅要有客户需求，而且要充分考虑到贷款的风险。 长期以来我国银行贷款质量不高。 呆坏帐多的现状，说明贷款风险很大。 而债券投资相对于贷款而言，虽然名义收益率相对较低，但其风险较小，收益稳定。 相对于存放和拆放资金而言，收益又较为可观。 而且，根据经营管理的需要，通过期限匹配，可以保持债券投资较好的流动性，以满足流动性管理的需要。 因此，债券投资的特点决定了银行在没有即时和可靠的贷款投放渠道的情况下，为了保证资金的使用效率。 必然会将大量的资金投入债券市场，通过购买债券，取得相对稳定的收益。

《国际会计准则理事会发布的一般列报和披露》中文简介

附件1： 《一般列报和披露（征求意见稿）》中文简介 国际会计准则理事会（以下简称“理事会”）于2019年12月发布了《一般列报和披露（征求意见稿）》，征求意见截止日期为2020年6月30日。现将征求意见稿简要介绍如下： 一、修订背景 作为理事会“促进财务报告更好地沟通”工作内容之一，理事会开展了主要财务报表研究项目。本征求意见稿中的建议是主要财务报表项目的部分内容，旨在回应利益相关者，尤其是财务报表使用者对业绩报告开展研究项目的强烈要求。 二、主要内容 征求意见稿包括理事会关于改进财务报表信息沟通的建议，主要聚焦损益表的业绩信息。同时，理事会也建议对现金流量表和财务状况表进行有限的修改。征求意见稿的主要内容包括： 1. 以一项新准则替代《国际会计准则第1号——财务报表列报》，新准则由两部分构成： （1）对财务报表列报和披露的新规定； （2）沿用《国际会计准则第1号——财务报表列报》

的有关规定，仅对措辞做有限改动。 2. 对其他准则的修改建议： （1）《国际会计准则第7号——现金流量表》； （2）《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》； （3）《国际会计准则第33号——每股收益》； （4）《国际会计准则第34号——中期财务报告》； （5）《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》； （6）《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》。 三、征求意见的主要问题 （一）关于损益表的结构。 表1（见下页）是主体应用本项目修订建议而编制的损益表摘要，该主体不以投资作为其主要业务活动，也不以为客户提供融资作为其主要业务活动。 征求意见稿建议，主体在损益表中列报以下新的小计金额（表1中阴影部分）： （1）经营损益； （2）经营损益以及来自一体化的联营企业和合营企业的收益和费用； （3）息税前损益。

23.国际会计准则

对国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更（1993年修订）的改进建议1 1主译，丁度翻译Invitation to comment, Summary of main changes & Appendix，丁度主校对。

国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错 （200X年修订） （备注：尽管本征求意见稿是以“清样稿”形式列示，上述标题仍以作出标记的形式列示建议的改动。）

征询意见 理事会将特别欢迎对下列问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。 问题1 您是否同意会计政策自愿变更和差错更正的允许选用的处理方法应当被删除，即这些变更和更正应当用追溯调整法处理，如同新的会计政策一直在运用或该差错从未发生那样（参见第20段、21段、32段和33段）？ 问题2 您是否同意删除重大差错和其他重要差错的区别（参见第32段和33段）？ 主要改动摘要 主要的改动建议有： ●通过下列方式修改本准则的范围： ?包含《国际会计准则第1号——会计报表的列报》的第20至22段，该 段详细说明了会计政策选择的标准； ?删除IAS8第7至18段涉及到收益表项目列报的要求。这些要求，包括 所作的修改，将转入IAS1。 因此，本准则的名称该为《会计政策、会计估计变更和差错》。 ●删除重大差错和其他重要差错的区别，并在建议的第3段增加差错的定 义。重大差错的概念被删除 ●删除IAS8第38至40段所列的差错更正允许选用的处理方法。因此，某个 实体不再被允许： ?将差错更正的金额包含在当期损益中；

中国会计准则与国际会计准则的异同(2015年) (1)

中国企业会计准则与国际财务报告准则 趋同及差异 2014年12月

一、中国企业会计准则概述及新变化 二、国际财务报告准则概述 三、中国准则与国际准则的趋同现状 四、中国准则与国际准则的差异

一、中国企业会计准则概述及新变化 1、概述 目前，我国A股上市公司、银行、保险公司、证券公司、中央企业和大中型企业等执行的《企业会计准则》是由财政部于2006年2月颁布，要求从2007年1月1日逐步开始实施的，通常称之为“新会计准则”。之前执行的《企业会计制度》和企业会计准则一般称为“旧会计准则”。 “新会计准则”体系包括1个基本准则，41项具体准则，32 项应用指南，若干准则解释和补充规定。(其中：2014年7月，财政部对基本准则和4具体准则进行了修改，并新增了三项具体准则）（见附表）

一、中国企业会计准则简述 法规/指引简要介绍 1 项基本准则其作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计 实务问题提供处理原则。 41 项具体准则具体准则主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。应用指南应用指南是对具体准则相关条款的细化和对有关重点难点问题 提供操作性规定，还包括财务报表格式、会计科目、主要账务 处理等。 企业会计准则解释和其他补充规定主要是对新会计准则实施中遇到的问题作出的解释，或为与国际财务报告准则持续趋同而就国际财务报告准则的某些改进所作出的中国准则的修改。 《企业会计准则讲解由财政部会计司编写，主要是对会计准则的规定进行详细解释 以及提供示例。此外，财政部还通过《企业会计准则讲解》颁 布了一些为了与国际财务报告准则持续趋同而作出的规定。

国际会计准则第无形资产

国际会计准则第38号无形资产 1998-06发布 发布时间：2000年08月27日 目的 本准则的目的是对其他国际会计准则中没有具体涉及的无形资产的会计处理进行规范。本准则要求，当且仅当特定条件满足时，企业应确认无形资产。本准则亦对如何计量无形资产的账面金额作了规定，并就无形资产的特定放过提出了要求。 范围 1．本准则应适用于所有企业除以下各项之外的无形资产的会计核算： (1)由其他国际会计准则规范的无形资产； (2)《国际会计准则第32号金融工具：披露和列报》中定义的金融资产； （3）矿产权，以及矿产、石油、天然气和类似非再生性资源的勘探支出或开发和采掘支出；

（4）保险公司与保单持有人之间签订的合同所产生的无形资产。 2．如果其他国际会计准则涉及了特定类型的无形资产，那么企业应运用该项准则而不是本准则。例如，本准则不适用于以下各项无形资产： （1）企业在正常经营过程中为出售而持有的无形资产（见《国际会计准则第2号存货》和《国际会计准则第11号建造合同》）； （2）递延所得税资产（见《国际会计准则第12号所得税》）； （3）属于《国际会计准则第17号租赁》范围内的租赁； （4）雇员福利所形成的资产（见《国际会计准则第19号雇员福利》）； （5）企业合并中形成的商誉（见《国际会计准则第22号企业合并》）； （6）《国际会计准则第32号金融工具：披露和列报》中定义的金融资产。金融资产的确认和计量由以下准则规范：《国际会计准则第27号合并财务报表和对于公司投资的会计》、《国际会计准则第28号在联营企业投资的会计》、《国际会计准则第31号合营中权益的

财务报告》和《国际会计准则第39号金融工具：确认和计量》。 3．一些无形资产可能会以实物为载体，例如磁盘（对计算机软件而言）、法律文件（对许可证或专利权而言）或胶片式确定一项包含无形和有形要素的资产应按《国际会计准则第历号一固定资产》核算，还是作为一项无形资产而按本准则核算，需要进行判断，以评价哪个要素更重要。例如，一台计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能正常运行时，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，从而该软件应作为固定资产核算。同样的原则适用于计算机控作系统。如计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。 4．本准则还适用于广告、培训、开办活动、研究与开发活动支出等。研究与开发活动的目标是开发知识。因此，虽然这些活动可能会产生有实物形态的资产（例如，样品），但该资产的实物要素次于其无形要素（即含在实物要素中的知识）。 5．就融资租赁而言，标的资产可能是有形的，也可能是无形的。初始确认后，承租人应按本准则的规定核算因融资租赁而持有的无形资产。电影、录相、戏剧、手稿、专利权和版权等项目的许可证协议中的权利不在《国际会计准则第对号一租赁》范围之内，而在本准则范围之内。 6．如果某些活动或交易特殊，可能需要用其他方式进行会计处理，那么该活动或交易可能会被排除出某项国际会计准则的范围。采掘业中因石油、天然气和矿产的勘探或开发和采

常用财务英语

account 账户 account payable 应付账款 annual report 年度报告 assets 资产 audit 审计 auditor’s opinion 审计意见书 balance sheet 资产负债表 balance sheet equation 资产负债表等式 capital 资本 capital stock certificate 股本证明书 certified public accountant(CPA) 注册会计师 common stock 普通股 compound entry 复合分录 corporation 公司 creditor 债权人 debtor 债务人 entity 主体（会计主体） financial accounting 财务会计 GAAP 一般公认会计原则 generally accepted accounting principles 一般公认会计原则independent opinion 独立意见书 inventory 存货 liabilities负债 limited liability 有限责任 management accounting 管理会计 notes payable 应付票据 open account ①未清账；②赊账，指赊购和记账交易owners’ equity 所有者权益 paid-in capital 投入资本（缴入股本） paid-in capital in excess of par value 超面值缴入股本partnership 合伙企业 par value 票面价值 privately accounting 企业会计 privately owned 私有公司 public accounting 公共会计 publicly owned 国有企业 reliability 可靠性 shareholders’ equity 股东权益 sole proprietorship 独资企业 stated value 股本 statement of financial condition 财务状况表 statement of financial position 财务状况表 stock certificate 股票凭证 stockholders’ equit y 股东权益

《企业会计准则第40号——合营安排》应用指南

〈企业会计准则第40号——合营安排〉应用指南

一、总体要求 《企业会计准则第40号一一合营安排》（以下简称“本准则”）明确提出了合营安排的定义，规定了合营安排的认定与分类的原则和方法、并规范了各参与方在合营安排中利益份额的会计处理。 本准则明确提出了合营安排的定义。合营安排是一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排其有两个特征，一是各参与方均受到该安排的约束；二是两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，即任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。 本准则规定了合营安排的认定与分类的原则和方法。是否存在共同控制是判断一项安排是否为合营安排的关键。共同控制是按照相关约定等分享对一项安排的控制权，并且仅在对相关活动（即对该安排的回报具有重大影响的活动）的决策要求分享控制权的参与方一致同意时才存在。 合营安排分为两类——共同经营和合营企业。共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排。合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。认定一项安排是合营安排后，应当根据合营方获得回报的方式这一经济实质，来判断该合营安排应当被划分为共同经营还是合营企业。即，如果合营方通过对合营安排的资产享有权利，并对合营安排的义务承担责任来获得回报，则该合营安排应当被划分为共同经营；如果合营方仅对合营安排的净资产享有权利，则该合营安排应当被划分为合营企业。 本准则规范了各参与方在共同经营和合营企业中利益份额的会计处理原则，会计处理上适用其他准则的，本准则做了相应说明。合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号一一在其他主体中权益的披露》（以下简称“在其他主体中权益的披露准则”）及其应用指南（2014）。 二、关于适用范围 本准则适用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。 值得注意的是，《中外合资经营企业法》中的“合营企业”，是指在中国境内，外方技资者与中国投资者共同举办的企业。该“合营企业”与本准则中所指的“合营企业”并不是一个概念，企业在执行本准则时，应注意避免混淆。 另外，当认定风险资本组织、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体在合营企业中拥有权益时，考虑到对这些主体所持有的投资以公允价值计量比采用权益法核算能够为财务报表使用者提供更有用的信息，允许这些主体对持有的在合营企业中的权益，按照《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》（以下简称“金融工具确认和计量准则”）以公允价值计量，且其变动计人损益。这种例外规定是计量方面的豁免，而不是将这些主体拥有在合营企业中的权益排除在本准则的范围之外。 三、关于本准则与其他相关准则的关系 当一项安排因不存在共同控制，从而被排除在本准则范围之外时，主体应根据相关企业会计准则，例如，《企业会计准则第2号一一长期股权投资》（以下简称“长期股权投资准则”）、《企业会计准则第33号一一合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）、金融工具确认和计量准则等相关准则，对其在安排中的权益进行会计处理。本准则与其他相关准则之间的关系如图1所示：

中国会计准则与国际会计准则的异同

中国会计准则与国际会计准则的异同 一、中国实行会计准则与会计制度并行的做法。在当今世界大多数国家,会计规范形式主要有两种:一种是英美国家为代表,采用会计准则的形式,另一种是德法国家为代表,采用会计立法和会计制度的形式。中国实行会计准则与会计制度并行的做法,从长远来看,不利于中国会计准则的发展与趋同。 二、中国会计准则的结构由基本准则和具体准则构成,并将类似于概念框架的内容归入基本会计准则,这种做法与国际惯例有较大出入,而国际会计准则不存在基本准则与具体准则之分。 三、中国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥,在一定程度上符合中国当前国情的需要,有利于避免企业舞弊和利润操纵的行为,但在经济全球化,企业购并愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天/公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量属性。在国际会计准则中/公允价值不仅广泛应用于金融工具,在投资性房地产、企业合并、非货币性交易等事项的会计处理中也被广泛应用。因此,中国不能一概否认公允价值的使用,从而加大与国际通用准则的差距。 四、中国的会计准则由政府制定,依靠政府的力量强制企业执行,具有法律强制力。国际会计准则由民间机构制定,没有必须遵守的法律法规前提,其制定机构是国际会计准则委员会和改组后的国际会计

准则理事会,其制定的国际会计准则不具有法律强制约束力。 五、会计准则的侧重对象不同。中国企业会计准则规范的重点在于利润表,以收入、利润的恰当合理的配比为先,属于利润表观,而国际会计准则规范的重点则在于资产负债表,以资产、负债的准确计量为先,属于资产负债表观。 在具体会计准则上,中国会计准则与国际会计准则在会计处理以及披露要求上,也存在一定的差异。 1、关于长期股权投资准则。国际会计准则要求在母公司单独的财务报表中,以成本法核算对子公司、联营企业和合营企业的股权投资。中国会计准则要求：（1)对子公司投资以成本法核算；（2)对联营企业以及合营企业投资以权益法核算。合营方的合并财务报表-在国际会计准则下,合营方在合并财务报表中对合营企业的投资可采用比例合并法或者权益法核算。但是中国准则只允许使用权益法。 2、关于固定资产准则。（1)定义名称不同,国际会计准则定义为不动产、厂场和设备。（2)会计计量不同,国际会计准则允许使用成本模式或重估模式。当某一类别的固定资产选用重估模式,该类别的资产应一致采用,但不需对所有固定资产也采用重估模式。而中国会计准则只允许采用成本模式。

国际会计准则理事会讨论稿

国际会计准则理事会讨论稿 《采掘活动》节译 前言 1．从事矿产或油气采掘活动的主体是国际资本市场的重要部分。但是，某些采掘活动以及与这些活动相关的资产或支出没有完全包括在IFRSs之中。IFRSs的范围排除了适用于这些活动的某些部分，最明显的是《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》和《国际会计准则第38号——无形资产》。此外，尽管《国际财务报告准则第6号——矿产资源的勘探和评价》（IFRS6）对勘探和评价支出规定了会计处理，但是，作为临时办法，IFRS 6允许（附带某些限制）采用IFRSs的主体对这些支出继续适用现有的会计政策。由于缺乏综合性国际财务报告准则，导致了采掘活动国际财务报告的持续分歧，也引起了对部分会计实务可能不符合IASB的《编报财务报表的框架》的担心。 2．本讨论稿是制订一项可能的采掘业国际财务报告准则的第一步，该准则将会处理对这些问题的关注并取代IFRS 6。 历史 3．1998年，IASB的前身国际会计准则委员会（IASC）启动了一项针对采掘业主体所使用会计的项目。实施该项目的主要原因是为解决下列观点分歧： （1）矿产或油气储量和资源的发现、取得和开发成本应在多大

程度上资本化； （2）对资本化的成本的折旧（或摊销）方法； （3）除了成本因素，矿产或油气储量和资源的数量及价值将在多大程度上影响确认、计量和披露；以及 （4）矿产、石油和天然气储量和资源的定义与计量。 4．2000年11月，IASC采掘业指导委员会发布了一份议题报告《采掘业》，收到了52份反馈意见函。项目组在制定该讨论稿的过程中已经考虑了该议题报告及其反馈意见。 5．2001年，IASB作为IASC的继承者得以组建。2001年7月，IASB 宣布，将在议程时间允许时重启该项目。2002年9月，IASB认为，为许多准备在2005年采用IFRSs的主体完成一项采掘活动会计的综合性项目，在时间上是不可行的。但是，为这些主体提供关于勘探和评价成本的处理原则是必要的。因此，IASB于2004年12月发布了IFRS 6。IASB发布IFRS 6的目标是： （1）只对勘探和评价支出的会计实务进行有限的改进，没有要求进行重大修改，当IASB对从事矿产资源勘探和评价的主体所采用的会计实务进行全面审议时，这些修改可能被撤销； （2）明确了确认勘探和评价资产的主体应按照《国际会计准则第36号——资产减值》对这类资产进行减值测试的情形；以及（3）要求从事矿产资源勘探和评价的主体披露有关勘探和评价资产、对这些资产进行减值评估的标准以及确认的减值损失等信息。 6．同样在2004年，IASB还开始了一项对采掘活动会计进行全面

企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则

企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则 第一章总则 第一条为了规范首次执行企业会计准则时的确认、计量和财务报表列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行2006年发布的企业会计准则体系，包括基本准则、各项具体准则和会计准则应用指南。 第三条首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》。 第二章确认和计量 第四条在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表，本准则规定不应追溯调整的除外。 第五条对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情况处理： (一)对于按照《企业会计准则第20号——企业合并》规定，属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本。 (二)除上述第(一)项以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面价值作为首次执行目的认定成本。 第六条在首次执行日，企业应当根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》，将符合投资性房地产定义、原包括在固定资产(或无形资产、存货)账面价值中的相应金额，确认为投资性房地产。 对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照其公允价值进行计量，账面价值与公允价值的差额，调整留存收益。 第七条在首次执行日，对于符合预计负债确认条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃置费，应当增加该项资产成本和负债；同时，将应补提的折旧调整留存收益。