第十章(股份支付)

第十章股份支付

考情分析

本章为去年（2010年）新增章节，重点把握掌握股份支付的分类及会计处理。

最近三年本章考试题型、分值分布

注：2009年在负债章节的职工薪酬中介绍了以现金结算的股份支付的内容，所以考题中有体现。

考点一：股份支付的有关概念

（一）股份支付

是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

（二）股份支付四个环节

以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。四个环节可参见下图：

1.授予日

是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。

2.可行权日

是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。

3.等待期

从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。

（三）股份支付工具的类型

1.权益结算的股份支付

以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

2.现金结算的股份支付

以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。

（四）可行权条件的种类

股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。

1.服务期限条件

是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。

2.业绩条件

指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。

（1）市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。

（2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。

（3）对股份支付的影响

【举例】甲公司授予其管理层的一份股份支付协议规定，今后5年中，公司股价每年提高8%以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第5年年末，该目标未实现。则甲公司在第5年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。

【例题1·分析题】A公司为上市公司，2007年1月1日公司股东大会通过了对管理人员的进行股权激励的方案。条件：

（1）以2006年末净利润为固定基数，2007年、2008年和2009年的净利润增长率分别为比2006年增长12%、24%和36%以上；

（2）服务年限为3年。

（3）可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。

A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为900万元。

在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。

A公司2007年、2008年和2009年的净利润增长率分别为13%、25%和30%以上；

请问此例中涉及哪些条款和条件？

『正确答案』

如果不同时满足服务3年和公司净利润增长率的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中“服务满3年”是一项服务期限条件，净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。

“可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%…”，不影响行权，不属于

可行权条件。

（五）权益工具公允价值的确定

1.股份

对于授予职工的股份，其公允价值应按企业股份的市场价格计量。如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量。

2.股票期权

对于授予职工的股票期权，如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。

考点二：股份支付的会计核算

（一）股份支付确认和计量原则

l.权益结算股份支付（换取职工服务的）

企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

2.现金结算的股份支付确认和计量原则

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

【例题2·计算题】2007年1月1日,甲公司向其20名董事、总经理等管理人员授予20万份股票期权。2007年1月1日为授予日。

（1）股票期权的条件：

2007年年末，可行权条件为企业净利润增长率不低于18%；2008年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长率不低于15%；2009年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长率不低于12%。

（2）每份期权在授予日的公允价值为5.40元/份。

（3）实际执行情况：

①2007年12月31日，甲公司净利润增长率为16%,同时有2名激励对象离开，但是甲公司预计2008年将保持快速增长,预计将于2008年12月31日有望达到可行权条件。另外，预计2008年没有激励对象离开企业。

【分析】可行权条件为当年净利润增长率不低于18%，实际增长率为16%。第一年没有达到可行权条件。预计将于2008年12月31日有望达到可行权条件。所以等待期为2年。

②2008年12月31日,企业净利润增长率为12%，但公司预计2009年将保持快速增长，预计2009年12月31日将可行权。另外，2008年实际有2名激励对象离开，预计2009年没有激励对象离开企业。

【分析】可行权条件为净利润两年平均增长率不低于15%，实际增长率为（16%＋12%）/2＝14%。第二年没有达到可行权条件。预计将于2009年12月31日有望达到可行权条件。所以等待期延长至3年。

③2009年12月31日，企业净利润增长率为10%，当年有2名激励对象离开。

【分析】可行权条件为净利润三年平均增长率不低于12%，实际增长率为（16%＋12%＋10%）/3＝12.67%。第三年达到可行权条件。

（4）2010年12月31日，激励对象全部实现行权，行权价格3元/股。

[答疑编号1530100201]

『正确答案』

费用和资本公积计算表（单位:万元）

（1）2007年1月1日

授予日不做处理。

（2）2007年12月31日

借：管理费用972

贷：资本公积——其他资本公积972

（3）2008年12月31日

借：管理费用180

贷：资本公积——其他资本公积180

（4）2009年12月31日

借：管理费用360

贷：资本公积——其他资本公积360

（5）2010年12月31日行权

借：银行存款840（14×20×3）

资本公积——其他资本公积 1 512

贷：股本 280（14×20）

资本公积——股本溢价 2 072

【小结】

1.每个资产负债表日，都按授予日的公允价值5.4元来确认当期费用。

2.每个资产负债表日，当期应确认的费用都是用（期末－期初）的方法计算。

3.关注行权条件的变化。

4.行权时，应冲减等待期内累计确认的资本公积－－其他资本公积。

【例题3·计算题】A公司为一上市公司。2007年1月l日,公司向其200名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2007年1月l日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票,从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。

第一年有20名职员离开A公司；A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司；公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。

要求：

编制相关的会计分录。

『正确答案』

（1）2007年1月1日

授予日不做处理。

（2）2007年12月31日

借：管理费用8 000【200×10×（1-20%）×15×1/3】贷：资本公积－－其他资本公积8 000

（3）2008年12月31日

借: 管理费用9 000【200×10×（1-15%）×15×2/3-8 000】贷: 资本公积－－其他资本公积9 000

（4）2009年12月31日

借：管理费用 6 250（155×10×15-8 000-9 000）

贷：资本公积－－其他资本公积 6 250

（5）假设全部155名职员都在2010年12月31日行权,A公司股份面值为1元

借：银行存款 6 200（155×10×4）

资本公积－－其他资本公积 23 250（8 000+9 000+6 250）

贷：股本 1 550（155×10×1）

资本公积－－股本溢价 27 900

【例题4·计算题】2007年1月1日，乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

第一年有20名管理人员离开乙公司，乙公司估计未来还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有70人行使股票增值权取得了现金。

第四年末，有50人行使了股票增值权。2011年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值权。

要求：

编制相关的会计分录。

『正确答案』

①2007年1月1日：授予日不做处理。

②2007年12月31日

借：管理费用77 000

贷：应付职工薪酬77 000

③2008年12月31日

借：管理费用83 000

贷：应付职工薪酬83 000

④2009年12月31日

借：应付职工薪酬112 000

贷：银行存款 112 000

借：管理费用105 000

贷：应付职工薪酬105 000

⑤2010年12月31日（不再是等待期）

借：应付职工薪酬100 000

贷：银行存款 100 000

借：公允价值变动损益 20 500

贷：应付职工薪酬20 500

⑥2011年12月31日（不再是等待期）

借：应付职工薪酬87 500

贷：银行存款87 500

借：公允价值变动损益14 000

贷：应付职工薪酬14 000

【小结】

1.在等待期内，当期费用应以每个资产负债表日的公允价值为基础计算，而不是按授予日的公允价值计算。

2.超过等待期后，负债公允价值的变动不再计入成本费用，而应计入公允价值变动损益。

【例题5·计算题】2007年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2008年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2010年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2007年12月20日的市场价格为每股12元，2007年12月31日的市场价格为每股15元。

2008年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。

在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2010年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。

要求：

（1）说明甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是多少。

（2）编制相关会计分录。

『正确答案』

（1）说明甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是多

少。

应当采用的权益性工具的公允价值为2007年12月20日的公允价值每股12元。以权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。

（2）编制相关会计分录：

2008年2月8日回购股票

借：库存股 2 000（200×10）

贷：银行存款 2 000

2008年12月31日

借：管理费用800（100×2×12×1/3）

贷：资本公积－－其他资本公积800

2009年12月31日

借：管理费用800（100×2×12×2/3-800）

贷：资本公积－－其他资本公积800

2010年12月31日

借：管理费用800（100×2×12×3/3-800-800）

贷：资本公积－－其他资本公积800

行权时

借：资本公积－－其他资本公积 2 400

贷：库存股 2 000

资本公积－－股本溢价400

考点三：条款和条件的修改

通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。例如，股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。此外，为取得更佳的激励效果，有关法规也允许企业依据股份支付协议的规定，调整行权价格和股票期权数量，但应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准。

在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务。

（一）条款和条件的有利修改

企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响：

1.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。

（1）如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。

【例题6·计算题】A公司为一上市公司。2009年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。

第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。假定公司

2010年12月31日修改授予日的公允价值为20元。

要求：编制相关的会计分录。

『正确答案』

①2009年12月31日

借：管理费用8 000【200×10×（1－20%）×15×1/3】

贷：资本公积－－其他资本公积8 000

②2010年12月31日

借：管理费用14 666.67【200×10×（1－15%）×20×2/3－8 000】贷：资本公积－－其他资本公积14 666.67

（2）如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加。

2.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。

如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值。

【例题7·计算题】接上例，假定公司授予日的公允价值为15元，2010年12月31日由原授予10万股股票期权修改为15万股。

『正确答案』

（1）2009年12月31日

借：管理费用8 000【200×10×（1－20%）×15×1/3】贷：资本公积－－其他资本公积8 000

（2）2010年12月31日

借: 管理费用17 500【200×15×（1－15%）×15×2/3－8 000】

贷: 资本公积－－其他资本公积17 500

3.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。

（二）条款和条件的不利修改

如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括以下几种情况：

1.如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

2.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。

3.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。

（三）取消或结算

如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：

1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

2.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。

【例题8·计算题】经董事会批准，甲公司2008年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司2008年度实现的净利润较前一年增长6%，截止2009年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2010年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

（1）甲公司2008年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计截止2009年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2008年1月1日为9元；2008年12月31日为10元。

『正确答案』

2008年可行权条件为净利润较前一年增长6%，实际为5%，没有达到可行权条件，但预计2009年将达到7%。

2008年末应付职工薪酬余额=（50-2）×10×1/2×1 =240（万元）

借：管理费用240

贷：应付职工薪酬240

（2）2009年度，甲公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截止2010年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。2009年12月31日每份现金股票增值权公允价值为12元；

『正确答案』2009年度可行权条件为7%，实际为（5%+7%）/2=6%,没有达到可行权条件，但预计2010年将达到10%。

2009年末应付职工薪酬余额 =（50-3-4）×12×2/3×1=344（万元），同时确认管理费用104（344-240）万元。相关会计分录为：

借：管理费用104

贷：应付职工薪酬104

（3）2010年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的甲公司管理人员600万元。2010年初至取消股权激励计划前，甲公司有1名管理人员离职。2010年10月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。

『正确答案』

2010年10月20日因为股权激励计划取消应确认的应付职工薪酬余额=（50-3-1）×11×1=506（万元），同时确认管理费用162（506-344）万元。

借：管理费用162

贷：应付职工薪酬162

以现金补偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值506的部分，应该计入当期费用（管理费用）94万元。相关会计分录为：

借：应付职工薪酬506

管理费用94

贷：银行存款600

3.（了解）如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。权益工具公允价值的增加是指，在替代权益工具的授予日，替代权益工具公允价值被取消的权益工具净公允价值之间的差额。被取消的权益工具的净公允价值是指，其在取消前立即计量的公允价值减去因取消原权益工具而作为权益回购支付给职工的款项。如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应将其作为一项新授予的股份支付进行处理。

企业如果回购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。

【例题9·单选题】（2010年考题）下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础

B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量

C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益

D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

『正确答案』D

『答案解析』以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。

【例题10·判断题】（2010年考题）对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（）

『正确答案』×

『答案解析』立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。

【例题11·单选题】（2009年考题）下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。

A.初始确认时确认所有者权益

B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用

D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

『正确答案』A

『答案解析』以现金结算的股份支付初始确认时，借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬，不涉及所有者权益类科目。

【例题12·多选题】对股份支付的价值确定方法，正确的有（）。

A.权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量

B.权益结算股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量

C.现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量

D.无论是权益结算股份支付，还是现金结算股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量

『正确答案』ACD

【例题13·多选题】对股份支付可行权日之后的会计处理方法，正确的有（）。

A.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

B.对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）

C.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积（其他资本公积）冲减成本费用

D.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入成本费用

『正确答案』AB

『答案解析』C选项，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，不冲减成本费用。D选项，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益。

小结：

1.授予日：除了立即可行权的股份支付外，都不做账务处理。

2.等待期内：

相同点：

（1）都借记成本费用类科目。

（2）都需要根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。

不同点：

权益结算的股份支付，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按授予日的公允价值计算。

现金结算的股份支付，贷记“应付职工薪酬”科目，按每个资产负债表日的公允价值重新计量。

3.可行权日后：以现金结算的股份支付需要确认负债公允价值的变动金额，以权益结算的股份支付不需要考虑。

4.行权时：权益结算的股份支付，需冲减等待期内累计确认的资本公积——其他资本公积，贷记“股本”科目，若涉及回购股份激励职工的，则贷记“库存股”科目。

现金结算的股份支付，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。

初级会计实务(2016) 第三章 所有者权益 课后作业

第三章所有者权益（课后作业） 一、单项选择题 1.X、Y、Z共同投资设立A有限责任公司，注册资本为400万元，那么全体股东的货币出资金额不得低于（）万元。 A.100 B.120 C.150 D.180 2.某股份有限公司发行股票，其实际收到的金额大于其股票的面值，那么二者之间的差额应通过（）科目来核算。 A.股本 B.资本公积——资本溢价 C.资本公积——股本溢价 D.资本公积——其他资本公积 3.S有限责任公司成立时收到H投资人投入的一批产品，市价为100000元（不含增值税），成本为80000元。已知投资人H为小规模纳税人，适用3%的增值税税率，那么S公司对于该批产品的入账价值为（）元。 A.103000 B.117000 C.97000 D.82400 4.甲公司2012年12月31日的股本是1000万股，每股面值1元，资本公积（股本溢价）500万元，盈余公积300万元，假定甲公司回购本公司股票200万股，以每股4元的价格收回，假定不考虑其他条件，则注销库存股时冲减的盈余公积是（）万元。 A.0 B.200 C.300 D.100 5.甲上市公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股的发行价格是8元，在发行过程中支付手续费50万元，则甲上市公司发行普通股应计入资本公积——股本溢价的金额是（）万元。 A.13950 B.14000 C.2000 D.16000 6.乙公司所有者权益2012年年初的金额是500万元，2012年实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，向投资者分配利润200万元，以资本公积转增资本100万元，则乙公司2012年年末所有者权益总额是（）万元。 A.1100

会计(2013) 第十八章 股份支付 (课后作业)下载版

第十八章股份支付 课后作业 一、单项选择题 1.甲公司为上市公司，2012年9月10日，甲公司股东大会提议一项股份支付的协议条款，条款内容为：为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。2012年11月30日，该协议获得股东大会的批准。2013年1月1日，甲公司正式授予本公司100名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权。2015年12月31日，假定甲公司上述100名中层以上管理人员无一人离职，并且全部行权。不考虑其他因素，则甲公司这项股份支付协议的授予日为（）。 A.2012年9月10日 B.2012年11月30日 C.2013年1月1日 D.2015年12月31日 2.下列各项中，应作为以现金结算股份支付的工具是( )。 A.优先股 B.股票期权 C.限制性股票 D.现金股票增值权 3.下列关于股份支付中市场条件的表述中，不正确的是（）。 A.市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件 B.如果职员没有满足市场条件，但是满足了其他所有的非市场条件，那么企业不应当确认已取得的服务 C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，需要考虑股份支付协议中规定的市场条件和非可行权条件的影响 D.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计 4.以权益结算的股份支付在等待期内资产负债表日的会计处理中，贷方涉及的会计科目是（）。 A.应付职工薪酬 B.资本公积——其他资本公积 C.公允价值变动损益 D.资本公积——股本溢价 5.关于可行权条件的修改，下列表述不正确的是（） A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加 B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加 C.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件

IPO股份支付处理实务与案例

I P O股份支付处理实务 与案例 集团标准化工作小组 #Q8QGGQT-GX8G08Q8-GNQGJ8-MHHGN#

IPO股份支付理论与实践 一、相关理论 1、基本概述 目前，在IPO企业中存在着对高管、核心技术人员实施股权激励的情况，主要形式有两种：一种形式是大股东将其持有的IPO企业股份以较低价格转让给高管、核心技术人员；另一种形式是高管、核心技术人员以较低的价格向IPO企业增资。 第一种形式的股权激励的交易实质是IPO企业接受了股权激励对象（高管和核心技术人员）提供的服务，但由其股东支付了接受服务的对价。正如《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》在其结论基础第19－20段提到的：在一些情况下，可能一个主体并不直接向雇员直接发行股份或股份期权。作为替代，一个股东（或股东们）可能会向雇员转让权益性工具。在这种安排下，一个主体接受了由其股东支付的服务。这种安排在实质上可以视为两项交易——一项交易是主体在不支付对价的情况下重新获得权益性工具，第二项交易是主体接受服务作为向雇员发行权益性工具的对价。第二项交易是一个以股份为基础的支付交易。因此，理事会得出结论，主体对股东向雇员转让权益性工具的会计处理应采用和其他以股份为基础的支付交易同样的方法。 对于第二种形式的股权激励，由于高管、核心技术人员用较低的价格向IPO企业增资，导致其他股东原来享有IPO企业的权益被稀释，因此其交易实质与第一种形式是相同的，即服务由IPO企业享有，买单则归股东。 2、会计处理 （一）第一种形式的股权激励 1、在财政部2010年7月14日印发的《企业会计准则解释第4号》中规定：企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行

2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十章 股份支付

第十章股份支付 知识点一：股份支付的有关概念（★） 【历年考题涉及本知识点情况】历年考题中涉及本知识点的考题形式为客观题，考点是现金结算的股份支付、权益结算的股份支付的判断。 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 （一）股份支付的特征 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易 以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间。其中，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易,才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。 2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易 企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务（费用）或取得这些服务的权利（资产）。企业获取这些服务或权利的目的在于激励企业职工更好地从事生产经营以达到业绩条件而不是转手获利等。 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关 股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同,是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。在股份支付中,企业要么向职工支付其自身权益工具,要么向职工支付一笔现金,而其金额高低取决于行权时企业自身权益工具的公允价值。 （二）股份支付四个环节 以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。四个环节可参见下图。 1.授予日 是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。 2.可行权日 是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 3.等待期 从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。 （三）股份支付工具的类型 1.权益结算的股份支付

第三章股权激励

第三章　股权激励 本章主要介绍了股权激励的方式和条件、股权激励计划的拟定、股权激励计划的审批和实施以及股权激励会计等内容。 【基本要求】 （1）了解股权激励的方式和实施股权激励的条件； （2）理解和掌握股权激励计划的内容、审批和实施程序； （3）能够对实务中股权激励会计处理的正确性作出合理判断。 【案例分析题1】 H公司是一家国有控股集团公司，其旗下有甲、乙两家上市公司，均在深交所上市。为了较好的贯彻集团的发展战略，甲乙两家公司的总经理均由H公司的一名副总兼任。为了稳定队伍，实现集团企业的可持续发展，集团决定在下属的两家上市公司同时实施股权激励制度，并采取股票期权激励方案，激励对象包括公司全体董事、监事、高级管理人员和核心（业务）技术人员。 甲公司创建于2000年，公司股本总额9000万，由于重视技术研发和市场开拓，近几年实现了30%的销售收入的高速增长，预计这种势头还会继续保持下去。在讨论股权激励方案的具体条款时，相关人员畅所欲言，最终达成如下主要结论： （1）由于公司发展迅速，为更大程度地激励员工，决定加大激励力度，本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权数量累计为1020万； （2）本公司投资部业务骨干李某虽然进入公司不满2年，但业绩突出，亦应获授股票期权（李某原在另一家上市公司工作，因出现重大违法违规行为被证监会予以行政处罚，随后向公司提出辞职。考虑到该人业务水平非常高，是一个难得的人才，本公司在其辞职后立即以优惠条件引进）。 （3）考虑到目前股市低迷，股价未能真实反映公司价值，应当全部以回购股份作为股权激励的股票来源。 要求： 1.甲公司采用股票期权激励方式是否恰当？简要说明理由。 2.分析本案例中有关股权激励计划所涉及到的不合法之处。并简要说明理由。 [答疑编号1438030101：针对该题提问]

2014年注册会计师考试会计预习第十八章知识点

知识点：股份支付概述 一、股份支付的定义和特征 二、股份支付的四个主要节点 三、股份支付工具的主要类型 知识点：股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 （二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 知识点：可行权条件的种类、处理和修改 （一）可行权条件的种类 股份支付中通常涉及可行权条件，具体包括服务期限条件和业绩条件，其中，业绩条件又包括市场条件和非市场条件。在满足上述条件之前，职工无法获得股份。

（二）市场条件和非市场条件及其处理 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件（如股价）的影响，而不考虑非市场条件（如销售、利润等）的影响。 市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计；但非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。 （三）可行权条件的修改 通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。 知识点：集团股份支付的处理 1.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应作为现金结算的股份支付处理。 结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。 集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理 会计主体结算情况会计处理原则会计处理特点 结算企业以其自身权益工具结算 作为权益结算的股份支付进行会计处 理 结算企业为接受服务企业股东的： 借：长期股权投资 贷：资本公积—其他资本公积（权益结 算） （或）贷：应付职工薪酬（现金结算）其他方式下 作为现金结算的股份支付进行会计处 理 2.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理； 接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。 会计主体结算情况会计处理原则会计处理特点 接受服务企业无结算义务或虽有结算义务但授予本企业职工的 是其本身权益工具 作为权益结算的股份支付进行 会计处理 借：管理费用/生产成本 等 贷：资本公积 —其他资本公 积 有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企 业权益工具 作为现金结算的股份支付进行 会计处理 借：管理费用/生产成本 等 贷：应付职工薪酬 知识点：股份支付的处理股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。 （一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。（二）等待期内每个资产负债表日 以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付 按授予日权益工具的公允价值：借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积按资产负债表日权益工具的公允价值：借：管理费用等 贷：应付职工薪酬

企业集团内涉及不同企业的股份支付交易会计实务处理_傅芳芳

Finance & Accounting 财务与会计?2013 05 38 讨论与争鸣 企业集团内涉及不同企业的股份支付交易会计实务处理 傅芳芳 李正卫■ 我国《企业会计准则第11号—— 股份支付》（以下简称股份支付准则）已在上市公司和拟上市公司实施。财政部于2010年7月发布的《企业会计准则解释第4号》（财会[2010]15号）对股份支付准则进行了补充和完善，主要对企业集团内涉及不同企业的股份支付交易（以下简称集团股份支付）的会计处理作了原则性规范，但没有对实际应用作出详尽的规定。本文主要探讨集团股份支付的具体应用。 一、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易相关规定 财会[2010]15号文规定，企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。 假设A 公司为母公司，B 公司、C 公司为A 公司的子公司，按不同的结算方式，具体会计处理如表1。 由表1得知，当A 公司为结算企业时，A 公司的会计处理是增加B 公司的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。值得注意的是，这样的会计处理方法虽然不影响合并财务报表中长期股权投资的金额，但会虚增A 公司报表中的长期股权投资，与实际出资情况不符，同时不符合《企业会计准则第2号—— 长期股权投资》中关于成本法的后续确认内容。一般情况下，股份支付情况不会影响所有者权益或减少所有者权益，当上述分录确认“资本公积—— 其他资本公积”时，从A 公司个体财务报表上分析，增加了A 公司的所有者权益，显然不符合制定股份支付准则的初衷。笔者建议，当母公司为结算企业时，以“资本公积—— 其他资本公积”科目代替“长期股权投资”更为妥当，具体会计处理如表2。 二、具体案例说明 为了便于实务操作，本文通过以下案例来说明集团股份支付的具体应用。 (一)上市公司A 为母公司，B 公司为A 公司的控股子公司A 公司为结算企业（以股票增值权结算），B 公司为接受服务企业（无结算义务）。 A 公司对 B 公司的投资比例为60%，初始投资为3 000万元，B 公司实收资本5 000万元，其他的股东权益为0。A 公司以其股票增值权对 B 公司10名高管实施股权激励，B 公司没有结算义务。该项股份支付计划已获得股东大会审议通过，授 表1 集团股份支付 结算企业:A 公司 接受服务企业：B 公司 结算企业A 公司以本身权益工具结算 借：长期股权投资 贷：资本公积 借：管理费用 贷：资本公积合并报表：抵销A 公司长期股权投资和B 公司资本公积 借：资本公积 （子公司） 贷：长期股权投资 （母公司）结算企业A 公 司以现金结算 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬 借：管理费用 贷：资本公积合并报表：抵销A 公司长期股权投资和B 公司资本公积 借：资本公积 （子公司） 贷：长期股权投资 （母公司）结算企业A 公 司授予的是C 公司权益工具 借：长期股权投资 贷：负债 借：管理费用 贷：资本公积合并报表：抵销A 公司长期股权投资和B 公司资本公积 借：资本公积 （子公司） 贷：长期股权投资 （母公司） 接受服务企业B 公司具有结算义务，授予 的是A 公司权 益工具 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 B 公司需要购入A 公司的权益工具再授予本企业职工， 所以按照现金结算的股份支付处理

第十章股份支付-股份支付的定义和特征

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十章 股份支付 知识点：股份支付的定义和特征 ● 详细描述： 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付具有以下特征：一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 例题： 1.关于股份支付，下列表述中不正确的是（）。 A.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的 股份支付，企业在授予日都不作会计处理 B.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付 C.授予后立即可行权的换取职工服务的权益结箅的股份支付，应当在授予日 按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，同时增加应付职工薪酬 D.在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转人实收资本 或股本的金额，将其转入实收资本或股本 正确答案：C 解析：授予后立即可行权的换取职工服务的权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，同时增加资本公积的股本溢价。 2.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（） A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协 议为基础 B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授 予日的公允价值计量 C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动 计入当期损益

D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整 正确答案：D 解析：以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 3.下列关于股份支付的表述中，正确的有（）。 A.对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量 B.对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量 C.企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响 D.股份支付存在非可行权条件时，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业应当确认已得到服务相对应的成本费用 正确答案：A,B,C,D 解析：ABCD

--[注册会计师]《会计》第十八章 股份支付(重难点复习)

第十八章股份支付 【提示】本章主要阐述股份支付的确认和计量。2009年有考题出现，属于比较重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）以现金结算的股份支付的会计处理；（2）以权益结算的股份支付的会计处理。 本章重点与难点 【考点二】股份支付概述 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 一、股份支付的四个主要环节 典型的股份支付通常涉及四个环节：（1）授予；（2）可行权；（3）行权；（4）出售。 二、股份支付工具的主要类型 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 （一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 （二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 第二节股份支付的确认和计量 【考点二】股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 1．换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 2．换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 （二）以现金结算的股份支付的确认和计量原则 应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。

股权支付相关政策

关于上市前实行股权激励问题的会计处理 关于上市前实行股权激励的问题，如何进行会计处理？非上市公司进行的股份支付，其按照股份支付的会计原则进行会计处理的难点在于其公允价值的确定，目前也没有实务的指导意见。根据目前现有的一些已上市成功案例，其公允价值的确定方式主要有如下几种：1、按照账面每股净资产作为公允价值；2、参照转让给外部战略投资者的价格作为公允价值；3、进行评估，按每股净资产的评估值作为公允价值；4、采用估值模型。但是这些方式，感觉后两种方式可靠些，但是第4种的估值却比较困难。 一、股权激励方式 非上市企业进行的股份支付主要有以下两种形式：1、原有股东的持有的股份低价转让给高管、核心技术人员（现有股份的低价转让）；2、高管、核心技术人员以较低的价格向企业增资。这两种形式实质都是由非上市企业接受服务，并以向员工发行权益性工具为对价，只是第一种由大股东或原有股东支付，后一种由企业直接支付。对于第2种的股份支付方式，符合股份支付的会计处理原则，应该无可争议。对于第一种的股份支付方式，根据论坛达人的分析如下： （1）《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》（IFRS2）的规定 如上所述，基于结论基础得出的结论，IFRS2在其第3段中规定：一项股份支付交易可能因另一个集团实体(或一名股东的任何集团实体)接受或获取的货物或服务而完成。第2段也适用于一个实体，当其：（a）接收货物或服务时，同一集团中的另一实体（或集团实体的任何一个股东）有义务解决该股份支付交易，或（b）有义务解决一项股份支付交易，当同一集团中的另一实体收到货物或服务时，除非该交易有明显意图表明不是替收到货物或服务的实体支付。 （2）国内准则的规定 在财政部2010年7月14日印发的《企业会计准则解释第4号》中规定： “企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理： (一) 结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。 结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）

中级会计职称第章股份支付课后习题及答案

中级会计职称《中级会计实务》第十章课后练习题及答案 第十章股份支付 一、单项选择题 1．下列关于股份支付的特征，表述不正确的是（）。 A．股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易 B．股份支付的目的是为了增加企业费用，合理避税 C．股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关 D．股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易 答案：B 解析：股份支付的目的是为了获取职工服务和其他方提供服务，虽然这个过程增加了费用，但其主要目的却不是为了避税。 2．职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期是（）。 A．授予日 B．可行权日 C．行权日 D．出售日 答案：C 解析：行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 3．信达公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股份激励计划。协议中规定信达公司将从市场上回购本公司股票，用于激励符合条件的高层管理人员。信达公司这一举动属于（）。 A．以权益结算的股份支付 B．以现金结算的股份支付 C．以负债结算的股份支付 D．以净资产结算的股份支付 答案：A

解析：股份支付包括以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。信达公司从市场回购本公司股票用于行权，最终支付的是从市场上回购的本企业的股票，没有现金或其他资产流出企业，属于以权益结算的股份支付。 4．对于内在价值计量的权益结算的股份支付，结算发生在等待期的，结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入（）。 A．公允价值变动损益 B．资本公积——股本溢价 C．管理费用 D．资本公积——其他资本公积 答案：C 解析：对于权益结算的股份支付，结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入管理费用。 5．企业授予高层管理者的以权益结算的股份支付，至行权完毕，整个会计处理中不可能涉及的会计科目是（）。 A．管理费用 B．公允价值变动损益 C．生产成本 D．资本公积——股本溢价 答案：B 解析：授予高层管理者的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认管理费用，选项A正确;授予一线生产员工的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认生产成本，选项C正确;以权益结算的股份支付，行权时，差额会计入资本公积（股本溢价）中，选项D正确;以现金结算的股份支付，可行权日后，负债公允价值的变动计入公允价值变动损益，以权益结算的股份支付不会涉及该科目，选项B不正确。 6．关于以权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的是（）。 A．应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量 B．应按授予日权益工具的账面价值计量 C．应按资产负债表日权益工具的账面价值计量

【精品】第03章股权激励

第三章股权激励 概况 本章学习目标 了解股权激励的方式和实施股权激励的条件 掌握股权激励计划的拟订，包括激励对象、标的、时间、价格等因素 熟悉股权激励计划的申报和审批，重点掌握股权激励计划的实施和终止 了解股权激励确认与计量的基本原则，重点掌握股份支付会计处理方式 能对实务工作中股权激励会计处理的正确性做出合理判断 本章考试大纲变化 本章考试大纲修订了部分错误,如激励对象中监事的剔除；增加了IPO公司实施公司股权激励应如何处理的规定.

知识点列表

知识点精讲 一、股权激励方式与条件 股权激励制度是现代企业制度的重要组成部分，是完善公司治理结构的重要环节。

股权激励主要是指上市公司以本公司股票为标的,对其董事、高级管理人员以及其他员工进行的长期性激励。其中，高级管理人员是指对公司决策、经营、管理负有领导职责的人员，包括经理、副经理、财务负责人（或其他履行上述职责的人员）、董事会秘书和公司章程规定的其他人员。股权激励能够较好地将公司未来价值变化与经理人薪酬结合起来，是面向未来行为的激励，与以往基于会计业绩、关注过去的激励方式有本质的区别。 【要点提示】股权激励往往常被认为是支付给高管人员股票，其实股权激励主要是以公司股票为标的，股票可能是直接支付手段，也可能是一种计价基准，而最终给高管的报酬依赖于这种计价方式而已。因此,股权激励方式有多种，不同的企业可以根据自身特点来选择。考生需要掌握每一种激励方式的特点并能够判断具体的企业类型应适合什么方式。 (一)股权激励方式 在我国，现阶段公司采用的股权激励方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等。公司应以股权激励机制为导向，根据实施股权激励的目的,结合本行业及本公司的特点确定股权激励方式。 1．股票期权 股票期权是指公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格(行权价，ExercisePrice)和条件购买公司一定数量股票的权利。激励对象有权行使这种权利,也可以放弃这种权利，但不得用于转让、质押或者偿还债务。 股票期权的最终价值体现在行权时的价差上，该权利的执行就是一种激励,是否起到完全的激励效果，则应由相关持有者是否通过努力提升公司股票价格而决定——因为如果股票未来的市价低于行权价，期权将毫无价值. 作为上市公司激励机制的股票期权不同于一般的期权。其具体表现为：作为上市公司激励机制的股票期权是单一的买入期权，不可转让交易.—-原因是激励对象特定且具有严格的行权条件。 【要点提示】股票期权是当今国际上最流行的激励类型,其特点是高风险高回报，适合处于成长初期或扩张期的企业，如网络、高科技等风险较高的公司。 股票期权适合处于成长初期或扩张期的企业，适合资金紧缺型企业，原因是不仅可以不支付现金给管理层，还可以在管理层执行期权时获得融资。所以成长初期或扩张期，企业资金需求量大，采用股票期权模式，是以股票的升值收益作为激励成本,有利于减轻企业的现金压力。 例如，腾讯公司为有志于公司长期发展且绩效表现持续优秀的骨干员工提供公司股票期权，旨在让员工能分享公司业绩增长，使员工个人利益与公司发展的长远利益紧密结合在一起。 2．限制性股票 限制性股票是指公司为了实现某一特定目标，无偿将一定数量的股票赠与或者以较低的价格授予激励对象.只有实现预定目标（如股票价格达到一定水平)，激励对象才可将限制性股票抛售并从中获利;预定目标没有实现,公司有权将免费赠与的限制性股票收回或者按照原来较低的授予价格回购。授予激励对象限制性股票,应当在股票激励计划中规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。 限制性股票与股票期权的本质区别在于股票期权是未来收益的权利，而限制性股票是现实持有的、归属受到限制的收益。限制性股票适用于成熟型企业或者对资金投入要求不是很高的企业. 需要特别注意的是禁售期限，在禁售期限内，激励对象无权支配这些股票。如果在期限

第十八章股份支付-股份支付工具的主要类型

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十八章 股份支付 知识点：股份支付工具的主要类型 ● 详细描述： （一）以权益结算的股份支付 借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。 （二）以现金结算的股份支付 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。 例题： 1.甲公司为一上市公司，2014年1月1日，甲公司向其50名管理人员每人授予 20万份股票期权，这些人员自2014年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股购买20万股甲公司股票，从而获益，甲公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有10名人员离开公司，预计3年中离职总人数会达到30%。2014年12月31日每份期权的公允价值为16元，则2014年年末甲公司“资本公积—其他资本公积”贷方发生额为（）万元。 A.3500 B.4500 C.5000 D.6500 正确答案：A 解析：2014年年末“资本公积—其他资本公积”贷方发生额=50×(1-

30%)×20×15×1/3=3500（万元）。 2.A公司为一上市公司。2013年1月1日，A公司向其200名管理人员每人授予5万份股票期权，规定这些职员从2013年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按每股4元的价格购买5万股A公司股票，从而获益。A公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为18%。A公司2014年应计入管理费用的金额为()万元。 A.5000 B.4000 C.12000 D.4200 正确答案：D 解析：A公司2014年计入管理费用的金额=200×(1-18%)×5×15×2/3- 200×(1-20%)×5×15×1/3=4200（万元）。 3.2012年1月1日，A公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润平均增长10%。每份期权在2012年1月1日的公允价值为18元。2012年12月 31日，A公司净利润增长了18%，同事有8名管理人员离开，A公司预计2013年将以同样速度增长，因此预计2013年12月31日将可行权。另外，预计第二年又将有8名管理员离开。2012年12月31日每份期权的公允价值为21元。2013年12月31日，A公司净利润仅增长了10%，但A公司预计2012年至2014年三年净利润平均增长可达到12%，因此，预计2014年12月31日将可以行权。另外，本年实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开。每份期权在2013年12月31日的公允价值为22元。2014年12月31日，A公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，满足了可行权条件(即三年净利润平均增长率达到10%)。当年有8名管理人员离开。每份期权在2014年12月31日的公允价值为21元。2014年确认的费用和资本公积是()元。 A.49200 B.133200 C.8400

股份支付案例分析

股份支付案例分析 1.恒立油缸： 招股说明书管理费用披露：2010年，由于实施股权激励增加管理费用万元。2010年6月18日，恒立有限通过董事会决议，同意恒屹实业将其持有的恒立有限实缴出资额855万美元对应的股权，占恒立有限注册资本的19%，转让给汪立平先生控股、其他核心管理人员参股的智瑞投资，股权转让金为855万美元。本次股权转让的目的是为了增强发行人核心管理团队的凝聚力，发挥人才的积极性，从而获取核心管理人员为公司提供更好的服务，实质上已构成对核心管理人员的股权激励，属于以权益结算的股份支付。按照《企业会计准则——股份支付》的相关规定，以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。我们选取公司经具有证券业执业资格的上海立信资产评估有限公司以2010年6月30日为评估基准日，就恒立有限的资产及相关负债进行评估后的净资产评估值为权益工具公允价值的计量依据。本次评估的评估方法为成本法。该资产评估结果为独立第三方按照相关法律、法规和资产评估准则，对恒立有限净资产在评估基准日的价值进行分析、估算并发表专业意见，其评估结果符合独立、客观、公正的原则，以其评估值作为本次股权转让公允价值的计量依据具有客观性与合理性。截至本招股说明书签署之日，智瑞投资的股东情况如下： 股东认缴出资额（人民币/万元）实缴出资额（人民币/万元）出资比例（%）任职情况汪立平1, 1, 发行人董事长 邱永宁发行人董事兼总经理 姚志伟发行人董事兼常务副总经理 苏红阳发行人董事会秘书兼副总经理 徐进发行人副总经理 王喜阳发行人董事兼财务总监 . 徐吉军发行人财务部部长 按31500万股本计算，智瑞投资将持有恒立油缸5985万股，转让成本：855万美元*=人民币。 2010年7月12日，上海立信出具了《资产评估报告》（信资评报字（2010）第195号）。根据该《资产评估报告》，恒立有限在评估基准日2010年6月30日的净资产账面值为人

以现金结算的股份支付的会计处理--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章第四节讲义3

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章第四节讲义3 以现金结算的股份支付的会计处理 1.授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。 2.等待期内的每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。 【提示】对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。 账务处理如下： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——股份支付 3.可行权日之后 可行权日之后不再确认成本费用，但是负债公允价值的变动应当计入公允价值变动损益。 账务处理如下： 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬——股份支付 4.行权日 行权时的账务处理： 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款 【例】2008年初，昌盛公司为其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2008年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使。昌盛公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示： 第一年有20名职员离开昌盛公司，昌盛公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。 要求：

注册会计师《会计》知识点精讲,第十八章(2)

注册会计师《会计》知识点精讲:第十八章(2) (一)权益结算的股份支付的确认和计量原则 1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理 在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价

值的变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。 企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求： (1)结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。 (2)结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。 (二)现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应当在等待期按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬;并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

股份支付会计处理

股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付的四个环节： 【授予日】是指股份支付协议获得批准的日期。 【可行权日】是指可行权条件得到满足、职工或者其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 【行权日】是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 【出售日】是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 一、股权支付的确认和计量 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 1、以权益结算的股份支付的确认和计量原则。 (1)换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 【1】授予日：按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的公允价值计量。 【2】等待期的每个资产负债表日 企业应在等待期内的每个资产负债表替，以对可行权权益工具数量多的最佳估计数为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 【3】可行权日之后：对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额仅此那个调整。 (2)换取其他服务方的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他服务方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 2、现金结算的股份支付的确认和计量 企业应当在等待期内按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬;并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。

会计精讲第十章

会计精讲第十章 第一节股份支付概述 知识点1：股份支付概述 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 一、股份支付的四个主要环节 （一）授予日 授予日是指股份支付协议获得批准的日期。 （二）可行权日 可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。 （三）行权日 行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。 （四）出售日 出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日与出售日之间设立禁售期。 可行权日至失效日为行权有效期。 二、股份支付工具的主要类型 （一）以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 例如，某公司制订股权激励计划，规定如果未来三年收益率连续增长10%，三年以后管理层即可以每股3元的价格购买公司200股股票。 最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权 （二）以现金结算的股份支付 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。 例如，某公司规定服务满三年的管理人员可以获得100份现金股票增值权，即根据股价的增长幅度可以行权获得现金。 最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权 第二节股份支付的确认和计量 知识点2：确认和计量 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则