试议提高审计建议效能的思考

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试议提高审计建议效能的思考

作者：樊世平

来源：《时代金融》2014年第29期

审计建议作为审计报告的重要组成部分，在一定程度上决定着审计报告的质量，也是衡量审计目标完成程度及审计工作建设性职能发挥水平好坏的重要标准。因此，充分认识审计建议的重要性及存在的问题，不断提高审计建议的质量，亟待引起我们审计人员认真研究和思考。

一、审计环境的变化对审计建议提出了新要求

审计建议是指审计部门对一个审计项目执行了必要的审计程序后，由审计组针对审计发现提出的能够促进审计对象提高经营管理水平或降低风险的措施或忠告。随着商业银行业务前后台的分离、业务数据的集中等，无一不对内审的工作环境产生了深刻的影响，这对内审工作成果之一的审计建议提出了越来越高的要求。

（一）审计建议是审计工作的重要成果之一

审计工作是一个发现问题、分析问题、解决问题的过程，获得审计发现是这一链条上的起点，终点是解决问题，而联系两者的中介是对问题的分析。而内部审计工作本身具有监督、评价和建设三个基本职能，其建设职能就直接联系到上述过程的解决问题环节，主要包括：审计主体提出审计建议和意见，审计客体的问题整改，审计主体对问题整改的评价、复核。其中审计建议在审计作业过程中占有重要地位，是审计工作建设性职能的集中体现。但是由于审计部门并不参与解决问题的全过程，只负责提供解决问题的可选择性建议及对问题解决的结果进行相应的复核，解决问题的主体和执行者是审计对象。因此，这种审计参与解决问题过程的不完整性也就成为了审计建议弱化的一个重要起因。但随着内部审计工作的不断深化，对审计工作的质量及内部审计建设性职能提出了更高的要求，也就需要我们从更深的层次来认识和发掘审计建议的价值含量，审计建议也就成为内审工作的重要成果之一。

（二）提高审计建议质量对拉动审计工作整体水平具有重要意义

从时间顺序来看，审计建议环节处在审计作业全过程中的下游，必然受到发现问题和分析问题阶段工作质量的影响和限制。一般来说，提出高质量的审计建议需要两个基本前提：一是要全面掌握审计发现，从问题发生过程到制度规定的细目和动因，再到与其他影响因素的相互联系，都需要深入全面的掌握。二是深入分析问题的产生原因和背景，从主观原因到客观原因，特别是问题发生主体（管理者和操作者）的动机，以及事实的利益指向，因为没有这些分析，审计人员就不了解“为什么”，审计建议也只能浮在表面。只有在解决了上述两个前提之后，审计人员才能结合理论、经验和规章制度提出有价值的审计建议。也正是由于这种内在的联系和制约，使得审计建议质量的高低可以起到反映审计工作水平的标志作用。因此，提高审计建议的层次和质量，对于拉动审计整体水平的提高具有不可忽视的重要意义。