2015年中级会计职称考试中级会计实务第二章存货讲义

第二章存货

本章考情分析

本章涉及存货的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不高。

近3年题型题量分析表

2015年教材主要变化

本章内容没有变化

主要内容

第一节存货的确认和初始计量

第二节存货的期末计量

第一节存货的确认和初始计量

◇存货的概念

◇存货的确认条件

◇存货的初始计量

一、存货的概念

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。

【提示2】下列项目属于企业存货：

①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品(“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发

生的材料、人工费等作为企业存货核算)；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。

【例题?单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。（2012年）

A.存货

B.固定资产

C.无形资产

D.投资性房地产

【答案】A

【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A 正确。

【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有( )。

A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房

B.企业为外单位加工修理的代修品发生的加工成本

C.房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权

D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房

【答案】BD

【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，选项A不属于存货；房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权属于无形资产，选项C不属于存货。

二、存货的确认条件

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。

三、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

存货成本的构成如下图所示：

（一）外购的存货

外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以

抵扣的增值税进项税额。

2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。

3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：

（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。

（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。

【例题?单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

【答案】D

【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36（元/公斤）。

4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(主营业务成本)。

【例题?判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）（2007年考题）

【答案】√

【例题?单选题】某商品流通企业系增值税一般纳税人，采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用5万元。该批商品的总成本为（）万元。

A.200

B.205

C.234

D.239

【答案】B

【解析】该批商品的总成本=100×2+5=205（万元）。

三、存货的初始计量

（二）通过进一步加工而取得的存货

1.委托外单位加工的存货

企业委托加工应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出

售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费—应交消费税”科目的借方。

【提示】

（1）委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括：①实际耗用的原材料或者半成品成本；②加工费；③运杂费；④支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税。

（2）支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。

【教材例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。

甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

（1）发出委托加工材料

借：委托加工物资——乙企业20 000

贷：原材料20 000

（2）支付加工费和税金

消费税=消费税组成计税价格×消费税税率

消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税

消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/(1-消费税税率)

消费税组成计税价格=（20 000+7 000）/(1-10%)=30 000(元)

受托方代收代交的消费税税额=30 000×10%=3 000（元）

应交增值税税额=7 000×17%=1 190（元）

①企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：委托加工物资——乙企业 7 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190

——应交消费税 3 000

贷：银行存款11 190

②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托方计税价）

借：委托加工物资——乙企业10 000

（7 000+3 000）

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190

贷：银行存款11 190

（3）加工完成，收回委托加工材料

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：原材料 27 000（20 000+7 000）

贷：委托加工物资——乙企业27 000

②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托方计税价）

借：库存商品30 000（20 000+10 000）

贷：委托加工物资——乙企业30 000

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该企业委托其他单位(增值税一般纳税人)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，适用的消费税税率为10%。该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税税额为15.3万元。该批原材料

加工完成并验收入库的成本为( )万元。

A.270

B.280

C.300

D.315.3

【答案】A

【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资成本，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。因此，原材料加工完成并验收入库的成本=180+90=270(万元)。

2.自行生产的存货

自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。

（三）其他方式取得的存货

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【教材例2-2】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下简称甲公司）。A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为 5 000 000元，增值税税额为850 000元。假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。

本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为 5 000 000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。

A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 000×35%=3 500 000（元）

A在甲公司投资的资本溢价=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元）

甲公司的账务处理如下：

借：原材料 5 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 850 000

贷：实收资本——A 3 500 000

资本公积——资本溢价 2 350 000

（四）通过提供劳务取得的存货

企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

【例题?多选题】下列项目中，作为增值税一般纳税人的企业一般应计入存货成本的有（）。

A.购入存货支付的关税

B.商品流通企业采购过程中发生的保险费

C.企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工

D.自制存货生产过程中发生的直接费用

【答案】ABCD

【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本；企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直

接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

（五）不计入存货成本的相关费用

下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本:（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

【例题?单选题】下列各项与存货相关的支出中，不应计入存货成本的是( )。

A.非正常消耗的直接人工和制造费用

B.材料入库前发生的挑选整理费

C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D.材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗

【答案】A

【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益。

第二节存货的期末计量

◇存货期末计量原则

◇存货期末计量方法

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

二、存货期末计量方法

（一）存货减值迹象的判断

（二）可变现净值的确定

1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素

企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

（1）存货可变现净值的确凿证据

存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。

（2）持有存货的目的

直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。

（3）资产负债表日后事项的影响

要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。

【例题?多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）。（2012年）

A.外来原始凭证

B.生产成本资料

C.生产预算资料

D.生产成本账薄记录

【答案】ABD

【解析】选项C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。

2.不同情况下可变现净值的确定

（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。

（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。

【例题?多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（ ）。（2011年考题）

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

【答案】BCD

【解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。

【例题?单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（ ）。（2009年考题）

A.可变现净值等于存货的市场销售价格

B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入

C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值

D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

【答案】D

【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以选项A 、B 和C 都不正确。

（3）可变现净值中估计售价的确定方法

二、存货期末计量方法

（3）可变现净值中估计售价的确定方法

①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订

合同价 一般市场价 一般市场价

合同价

一般市场价 一般市场价

了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。

【例题?单选题】2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。（2012年）

A.176

B.180

C.186

D.190

【答案】B

【解析】2011年12月31日W产品的成本=1.8×100=180（万元），W产品的可变现净值=2×100-10=190（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。

【例题?单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2015年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2015年12月31日，甲公司A产品的账面价值(成本)为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2015年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2015年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为( )万元。

A.280

B.250

C.260

D.270

【答案】B

【解析】根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的价格52万元作为计量基础，其可变现净值=52×5-10=250(万元)，因其成本为280万元，依据成本与可变现净值孰低计量的原则，所以账面价值为250万元。

【例题?单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2014年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2015年3月20日，甲公司应按每台50万元的价格向乙公司提供B产品6台。2014年12月31日，甲公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产B产品6台，其账面价值(成本)为185万元，市场销售价格总额为182万元。将C材料加工成B产品尚需发生加工成本120万元，不考虑其他相关税费。2014年12月31日C材料的可变现净值为( )万元。

A.300

B.182

C.180

D.185

【答案】C

【解析】截止2014年12月31日甲公司与乙公司签订的销售合同，B 产品还未生产，但持有库存C 材料专门用于生产该批B 产品，且可生产的B 产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，计算该批C 材料的可变现净值时，应以销售合同约定的B 产品的销售价格总额300万元(50×6)作为计量基础。C 材料的可变现净值=300-120=180(万元)，选项C 正确。

【例题?单选题】东方公司为增值税一般纳税人。2015年12月，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D 材料全部出售，2015年12月31日其总成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D 材料的市场销售价格为20万元/吨，同时销售10吨D 材料可能发生的销售费用及税金为1万元。2015年12月31日D 材料的账面价值为( )万元。

A.199

B.200

C.190

D.180

【答案】A

【解析】2015年12月31日D 材料的可变现净值=10×20-1=199(万元)，成本为200万元，依据成本与可变现净值孰低计量的原则，所以账面价值为199万元。

②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。

【例题?判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ）（2010年考题）

【答案】×

【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以一般市场价格为基础进行确定。

③没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。

④用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

（4）材料期末计量特殊考虑

①对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。

②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。

材料期末计量如下图所示：

【例题?判断题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净

值时应当考虑不同的因素。（ ）（2014年）

【答案】√

若材料 直接出售 材料按成本与可变现净值孰低计量

材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金

若材料

用于生 产产品 ①产品没有发生减值：材料按成本计量 ②产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产

材料账 面价值 的确定

【解析】直接用于出售的存货以其售价为基础确定其可变现净值，而继续加工的存货，应以其生产的产成品的预计售价为基础来确定可变现净值。

【教材例2-4】20×9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料——钢材全部出售，20×9年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60 000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。

本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B 型机器的销售价格作为其计量基础，而应按照钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为550 000（60 000×10-50 000）元。

【教材例2-6】20×9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600 000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1500 000元下降为1350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C 型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。

根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：

第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。

C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）

第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。

C型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即钢材价格的下降和C 型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。

第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。

该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）

该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在20×9年12月31日资产负债表的存货项目之中。

【例题?单选题】甲公司2015年12月31日库存配件10套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件专门用于加工10件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2015年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2015年12月31日该配件的账面价值为( )万元。

A.108

B.120

C.100

D.175

【答案】B

【解析】该配件所生产的A产品成本=10×(12＋17)=290(万元)，其可变现净值=10×(30.7-1.2)=295(万元)，A产品成本小于可变现净值，没有发生减值。该配件不应计提跌价准备，其账面价值为其成本120万元(10×12)。

【例题?单选题】2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚

中级会计实务分录大全

v1.0 可编辑可修改第二章存货 一、存货成本的结转 (一)对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 (二)对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 二、存货跌价准备的计提与转回 （一）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （二）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 第三章固定资产 一、外购固定资产的初始计量 （一）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等

（二）购入需要安装等的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 （三）分期付款购买固定资产，具有融资性质 购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费——应交增值税（进项税额）借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和）未确认融资费用（未付的利息）银行存款 应交税费——应交增值税（进项税额）安装期间摊销： 贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程 银行存款贷：未确认融资费用 达到预定可使用状态后摊销：安装完成后转入固定资产： 借：财务费用借：固定资产 贷：未确认融资费用贷：在建工程 每期末支付款项：达到预定可使用状态后摊销： 借：长期应付款借：财务费用 贷：银行存款贷：未确认融资费用 每期末支付款项：

借：长期应付款 贷：银行存款 二、自营方式建造固定资产 情形自行建造固定资产 不动产： 动产： ①购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）60%应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额 40% 贷：银行存款等贷：银行存款等 ②领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资 ③领用材料借：在建工程 贷：原材料 ④领用产品借：在建工程 贷：库存商品 ⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程 贷：制造费用 ⑦满足资本化条件的借款费用

2019年中级会计实务模拟练习题含答案.docx

2019 年中级会计实务模拟练习题含答案 多选题 1、对持有以备出售的存货，下列有关存货可变现净值的说法，正确的有() 。A．如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值仍以合同规定价格为计量基础 B．没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以一般销售价格作为计量基础；C．用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础 D．有合同约定的存货，通常按合同价格为计量基础 多选题 2、下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有： A．对外签订重大抵押合同 B．以前年度售出商品发生退货 C．因发生火灾导致存货严重损失 D．公司与另一公司合并 E．新的证据表明，在资产负债表日对建造合同按完工百分比法确认的收人存在重大错 多选题 3、商品流通企业销售总成本中的固定成本包括() 等。 A．进出货费 B．固定资产折旧 C．企业管理费 D．运输费 E．企业员工的基本工资 多选题 4、下列关于投资性房地产的表述中，正确的有() 。 A．采用成本模式计量的投资性房地产，需要按期计提折旧( 摊销 ) B．采用成本模式计量的投资性房地产，如果存在减值迹象，按照资产减值的规

定进行处理 C．采用成本模式计量的投资性房地产期末需要按公允价值调整投资性房地产的 价值 D．将投资性房地产转为自用时，应将投资性房地产转换日的公允价值和账面余 额之间的差额计入“公允价值变动损益”科目 E．企业根据需要可以将投资性房地产从成本模式改为公允价值模式计量，或将 公允价值模式改为成本模式计量 单选题 5、下列各项中，能够影响企业当期损益的是() 。 A．采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值 B．采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额 C．采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额 D．自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地 产的公允价值大于账面价值 单选题 6、某上市公司 2007 年度财务会计报告于2008 年 2 月 20 日完成，注册会计师完成审计工作并签署审计报告的日期是2008 年 4 月 15 日，经董事会批准可以对外公布的日期是2008 午4 月21 日，正式对外公布的日期是2008 年4 月30 日。则该公司资产负债表口后事项涵盖的期间为()。 A．2008 年 1 月1 日至2008 年4 月30 日 B．2008 年 1 月1 日至2008 年4 月15 日 C．2008 年1 月1 日至2008 年4 月20 日 D．2008 年1 月1 日至2008 年4 月21 日 多选题 7、下列关于评估固定资产扩张所引起的融资需求的说法；正确的是() 。 A．通过分析销售和净固定资产的发展趋势，银行可以初步了解公可的未来发展 计划和设备扩张需求之间的关系 B．当销售收入 / 净固定资产比率低于一定比率时，销售增长所要求的固定资产扩

中级会计实务 第二章作业1

第二章存货 课后作业 一、单项选择题 1.下列各项中不计入外购存货成本的是（）。 A.进口关税 B.在采购过程中发生的仓储费 C.运输途中的合理损耗 D.尚待查明原因的途中损耗 2.某商品流通企业系小规模纳税人，采购甲商品50件，单价为1万元，取得的增值税专用发票上注明的不含税价款50万元，增值税税额为8.5万元，另支付采购费用2.5万元。该批商品的总成本为（）万元。 A.52.5 B.61 C.58.5 D.50 3.北方公司和南方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。北方公司委托南方公司加工应征消费税的材料一批，北方公司发出原材料的实际成本为600万元。完工收回时支付加工费120万元，另行支付增值税税额20.4万元，支付南方公司代收代缴的消费税税额45万元。北方公司收回材料后直接出售。则北方公司该批委托加工材料的入账价值是（）万元。 A.645 B.720 C.765 D.740.4 4.某企业为增值税一般纳税人，下列项目中，应计入存货成本的是（）。 A.非正常消耗的直接材料 B.企业提供劳务取得的存货，所发生的从事劳务提供人员的直接人工费用 C.不是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 5.企业确定存货的可变现净值时，不应考虑的因素是（）。 A.取得的确凿证据 B.持有存货的目的 C.资产负债表日后事项的影响 D.存货账面价值 6.某企业共有两个存货项目：A产品和B材料，B材料专门用于生产A产品。该企业按单个存货项目计提存货跌价准备，则计算B材料的可变现净值时，不影响其可变现净值的因素是（）。 A.A产品的市场售价 B.B材料的市场售价 C.估计销售A产品发生的相关税费 D.估计将B材料加工成A产品尚需发生的加工成本 7.下列有关存货可变现净值的表述中，正确的是（）。

2020年【中级会计实务】必背会计分录

2020《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】

借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务

1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销

2020年中级会计实务模拟与答案一

2020 年中级会计实务模拟与答案一 单选题 1、企业按月摊销办公用房的修理费时，应() A.贷记“待摊费用一一同定资产修理支出” B.借记“待摊费用一一固定资产修理支出” C?借记“预提费用” D.贷记“预提费用” 单选题 2、根据我国《企业会计准则》，长期投资支出属于() A.资本性支出 B.收益性支出 C?营业外支出 D.利润分配支出 单选题 3、甲公司2008?2011年有关投资业务如下： ⑴ 甲公司2008年7月1日与A公司达成资产置换协议,甲公司以投资性房地产和无形资产换入A公司对乙公司的投资，该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产的公允价值能够可靠计量，甲公司占乙公司注册资本的20%。甲公司换 出资产资料如下(单位：万元)： 乙公司的其他股份分别由B、C、D E企业平均持有。2008年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元(其中股本2000万元、资本公积8000万元、盈余公积500万元、未分配利润4500万元)。取得投资日，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：万元)。 双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。 (2)2008 年乙公司实现净利润1600万元(各月均衡)。 (3)2009 年9月20日乙公司宣告分配2008年现金股利300万元。 (4)2009 年9月25日甲公司收到现金股利。 (5)2009 年12 月乙公司将自用的建筑物等转换为投资性房地产而增加其他资本公积

60 万元(6)2009 年乙公司发生净亏损100 万元。 (7)2009 年末，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生了减值迹象，经测试，该项投资预计可收回金额为3600 万元。 (8)2010 年1月2日，甲公司收购了乙公司的其他股东对乙公司的60%股份，支付价款为12000 万元，自此甲公司占乙公司表决权资本比例的80%，并控制了乙公司。为此，甲公司改按成本法核算。2010年1月2日之前持有的被购买方20% 股权的公允价值为4000万元。2010年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为15460万元(其中股本2000万元、资本公积8060 万元、盈余公积540万元、未分配利润4860 万元) 甲公司按10%计提盈余公积，假定不考虑所得税影响。根据以上资料，回答下列问题。2008年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值为()万元。 A.3260 B.3800 C.3000 D.3375 单选题 4、某企业采用成本模式计量其持有的投资性房地产。2008年1 月购入一幢建筑物作为投资性房地产核算并于当期出租，该建筑物的成本为920 万元，预计使用年限为5 年，预计净残值20 万元，采用年数总和法计提折旧。2009 年该投资性房地产应讦提的折旧额是() 万元。 A．240 B．245 C．250 D．300 单选题 5、东方公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率2010 年和2011 年均为25%；按净利润的10%提取盈余公积。2010年度实现利润总额2000万元，2010年度的财务报告于2011年1月10日编制完成，批准报出日为2011年4月20日。2010年度的企业所得税汇算清缴工作于2011年3月25日结束。

中级会计实务分录汇总

2020年《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务 1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销 贷：固定资产清理

中级会计职称第2章存货课后习题及答案

中级会计职称《中级会计实务》第二章课后练习题及答案 第二章存货 一、单项选择题 1．下列表述中，不正确的是（）。 A．存货包括企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产经营过程中的在产品等 B．与外购材料相关的增值税进项税额一律计入“应交税费——应交增值税（进项税额）” C．由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不相同 D．存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素 答案：B 解析：一般纳税人外购材料取得增值税专用发票发生的增值税进项税额可以抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”;采用简易征收的办法小规模纳税人，外购材料的进项税额不可以抵扣，要计入外购材料的成本，增加材料的入账价值。 2．大海公司为增值税一般纳税人，2011年10月20日收购免税农产品一批，支付购买价款200万元，另发生保险费15万元，装卸费8万元，途中发生1%的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13%计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为（）万元。 A．197 B．195．26 C．221 D．223 答案：A 解析：增值税一般纳税人购入免税农产品，可按照购买价款的13%计算可以抵扣的增值税进项税额，故大海公司购入免税农产品的成本=200×（1-13%）+15+8=197（万元）。 3．东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，东方公司委托西方公司加工应征消费税的材料一批，东方公司发出原材料的实际成本为600万元。完工收回时支付加工费120万元，另行支付增值税税额20．4万元，支付西方公司代收代缴的消费税税额45万元。东方公司收回材料后继续用于加工应税消费品。则东方公司该批委托加工材料的入账价值是（）万元。 A．765 B．785．4 C．720 D．740．4 答案：C 解析：委托加工物资收回后继续用于生产加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代

中级会计实务(2017)模拟试卷(3)

模拟试卷（三） 一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1.下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是（）。 A.发出存货计价采用先进先出法 B.可供出售金融资产期末计量 C.固定资产计提折旧 D.持有至到期投资期末计量 2.甲公司于2016年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬,奖金于2017年年初支付。假定至2016年12月31日，甲公司2016年全年实际完成净利润1800万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2016年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。QQ811213707一手提供 A.180 B.80 C.100 D.0 3.2016年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助1000万元的申请。2016年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付1000万元，该款项于2016年6月30日到账。2016年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款1800万元（不含增值税税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2016年度损益的影响金额为（）万元。 A.-160 B.-80 C.920 D.820 4.2016年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为4400万元，账面价值为7000万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值3000万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）万元。 A.2600 B.0 C.5600 D.3000 5.2016年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2016年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。 A．90 B．95 C．100 D．105 6.甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2016年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为400万元（未计提存货跌价准备），售价为600万元（不含增值税），

2015年中级会计实务第二章习题与答案解析..

第二章存货 一、单项选择题 1、下列各项中，增值税一般纳税人企业不应计入收回委托加工物资成本的是（）。 A、随同加工费支付的增值税 B、支付的加工费 C、往返运杂费 D、支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税 2、甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元(不含增值税)，消费税税率为10％(受托方没有同类消费品的销售价格)，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售（售价不高于受托方计税价格），则收回的委托加工物资的实际成本为（）万元。 A、720 B、737 C、800 D、817 3、某企业为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。该企业委托其他单位（增值税一般纳税人企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品，两种商品适用的消费税税率均为10％。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为（）万元。 A、270 B、280 C、300 D、315.3 4、下列各项中，不应计入存货采购成本的是（）。 A、小规模纳税人购入存货时支付的增值税 B、进口商品应支付的关税 C、运输途中合理损耗 D、采购人员差旅费 5、甲公司系增值税一般纳税人（增值税税率为17％），本期购入一批商品，增值税专用发票上注明的售价为400 000元，所购商品到达后验收发现短缺30％，其中合理损失5％，另25％的短缺尚待查明原因。假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为（）元。 A、468 000 B、400 000 C、368 000 D、300 000

2017中级会计实务分录汇总

一、流动资产 (一)货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本(实收资本) 资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 差旅费剩余款并结算时 借：库存现金(按实际收回的现金) 管理费用(按应报销的金额) 贷：其他应收款(按实际借出的现金) 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款—应收现金短缺款(个人) 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余(××个人或单位) 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失赔款 借：银行存款 贷：营业外收入

9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款 12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票 14、交纳税费 借：应交税费 贷：银行存款 15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借：材料采购 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 其他货币资金 B、采用实际成本核算 支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库 借：原材料 库存商品 销售费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资 销售费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 16、支付供应单位各种款项 借：应付账款 应付票据 应付内部单位款

中级会计职称第3章固定资产存货课后习题及答案

中级会计职称《中级会计实务》第三章课后练习题及答案 第三章固定资产 一、单项选择题 1．下列关于固定资产确认条件的表述及应用，说法不正确的是（）。 A．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 B．该固定资产的成本能够可靠地计量 C．企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产 D．以经营租赁方式租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算 答案：D 解析：由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又不能对其未来的经济利益实施控制，所以不能确认为本企业的固定资产。 2．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。取得运输发票一张，运输费为1000元，运输费可以按7%抵扣进项税。另发生保险费1500元、装卸费300元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为（）元。 A．11800 B．12800 C．12970 D．12730 答案：D 解析：该设备的入账价值=10000+1500+300+1000×（1-7%）=12730（元）。 3．2009年12月29日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经记入“在建工程”科目的金额是1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用为10万元，所以甲企业按照1010万元的暂估价计入“固定资产”科目。甲企业采用年数总和法对其计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2010年3月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是12万元，则该企业应该调整的固定资产累计折旧的金额为（）万元。 A．2 B．0 C．0．67 D．0．13 答案：B 解析：建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转

完整版历年中级会计实务模拟真题1940

历年中级会计实务模拟真题 单选题 1、甲公司 2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额为 69 万元(均为固定资 产后续计量对所得税的影响 ) 。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应 纳税所得额，适用的所得税税率为 25%。 2009 年末固定资产的账面价值为 6200 万元，计税基础为 6800 万元， 2009年因产品质量保证确认预计负债 120万元， 税法规定， 产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。 不考虑其他因素， 则 甲公司 2009年应确认的递延所得税收益为 () 万元。 A . 111 B . 180 C . 150 D . 30 单选题 2、下列关于投资性房地产的说法，正确的是 () 。 A. 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资 性房地产采用公允价值模式进行后续计量 B. 采用公允价值模式计量的，应当对投资性房地产计提折旧或进行摊销 C 投资性房地产的计量模式可以从成本模式转为公允价值模式， 价值模式 转为成本模式 D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时， 按照转换当日的公允价值计价， 公允价值与原账面价值的差 额， 简答题 3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率均为 17%，所得税 均采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%。甲公司和乙公司有关资料如下： (1) 甲公司 2007年 12 月 31 日应收乙公司账款账面余额为 10140万元，已提坏账 准备 1140万元。由于乙公司连年亏损， 资金周转困难，不能偿付应于 2007年 12 月 31 日前支付的应付账款。 经双方协商， 于 2008 年 1 月 2 日进行债务重组， 乙 公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下： 也可以从公允 投资性房地产 计入所有者权益

中级会计实务(2016) 第2章 存货 课后作业

中级会计实务(2016) 第二章存货课后作业 一、单项选择题 1. 某企业为增值税一般纳税人，2015年1月1日收购农产品一批，适用的增值税扣除率为13%，实际支付的款项为300万元，收购的农产品已经入库，发生装卸费2万元，入库前挑选整理0.8万元。则该企业收购这批农产品的采购成本是（）万元。 A.263.8 B.302.8 C.302 D.300 2. 乙工业企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元。验收入库时发现数量短缺10%，经核查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本每公斤是()元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 3. 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2015年1月1日，甲公司发出一批实际成本为120万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后用于连续生产非应税消费品。2015年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费6万元、增值税1.02万元，另支付消费税14万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值是（）万元。 A.126 B.127.02 C.140 D.141.02 4. 下列各项与存货相关的支出中，不应计入存货成本的是（）。 A.材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.在生产过程中为达到下一生产阶段所必要的仓储费 D.非正常消耗的直接材料 5. 下列关于资产期末计量的表述中，正确的是（）。 A.存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量 B.持有至到期投资按照公允价值计量

《中级会计实务》课程经典例题解析

《中级会计实务》课程经典例题解析 一、单项选择题（下列每小题的备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，多选、错选、不选均不得分。本题共20个小题，每小题1分, 共20分） 1. 商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面余额转入（）。 A. 应收账款 B. 其他应收款 C. 预收账款 D. 预付账款 解析：本题考点是应收票据的收回。请参见教材P36。 商业汇票到期时，如果票据持有人如数收回票款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目；如果因债务人无力支付票款而发生退票，应将应收票据转为对债务人的应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。因此，本题正确答案为A。 3. 企业存放在银行的下列款项中，不属于“其他货币资金”科目核算内容的是（）。 A. 银行本票存款 B. 信用卡存款 C. 外埠存款 D. 外币存款 解析：本题考点是其他货币资金的内容。请参见教材P30。 其他货币资金是指存放地点或用途不同于库存现金和银行存款的各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。因此，本题正确答案是D。 6. 企业购入股票支付的价款中如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，应当（）。 A. 计入投资成本 B. 作为其他应收款 C. 作为应收股利 D. 计入投资收益 解析：本题考点是交易性金融资产的初始计量。请参见教材P110。 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期投资收益。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。这个应收项目就是应收股利。因此，本题正确答案是C。 7. 企业购入工程物资所支付的增值税额，应当（）。 A. 作为进项税额入账 B. 计入管理费用 C. 计入工程物资成本 D. 计入营业外支出 解析：本题考点是自行建造的固定资产的初始计量。请参见教材P166-167。 企业为建造固定资产而购买的各种材料物资，应先通过“工程物资”科目核算，待工程领用时，再按实际领用金额转为工程成本。购入工程物资所支付的增势税额，应包括在工程物资成本中，不能作为进项税额入账。因此，本题正确答案为A。 9. 短期借款所发生的利息应当计入（）。 A. 管理费用 B. 销售费用 C. 财务费用 D. 制造费用 解析：本题考点是短期借款。请参见教材P215-216。 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款，其用途一般是弥补日常经营资金不足或为抵偿其他流动负债。短期借款所发生的利息应计入财务费用。因此，本题正确答案为C。 11. 股份有限公司溢价发行股票筹集资本，“股本”科目登记的金额为（）。 A. 股票发行总价 B. 股票发行总价扣除发行费用 C. 股票面值总额 D. 股票面值总额扣除发行费用 解析：本题考点是股份有限公司的股本。请参见教材P286。 股份有限公司应设置“股本”科目，核算实际发行股票的面值。如果股票按溢价发行，则其发行价格超过股票面值的部分，扣除发行费用后的余额，作为股本溢价，计入资本公积。因此，本题正确答案为C。

中级会计实务二存货每日一练习题及答案

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全力满足教学需求，真实规划教学环节 最新全面教学资源，打造完美教学模式 第二章存货 一、单项选择题 1. 甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税 率为5％。发出A材料的实际成本为979 000元，加工费为29 425元，往返运费为9 032元（可按7%作增值税进项税抵扣）。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17％。 B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（）元。（计算结果保留整数） A.1 374 850 B.1 069 900 C.1 321 775 D.1 273 325 2. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司委托乙公司（增值税 一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代缴的消费税额为80万元。该批委托加工原

材料已验收入库，其实际成本为（）万元。 A.720 B.737 C.800 D.817 3. 巨人股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2011年12月31日，该公司共 有两个存货项目：G产成品和M材料。M材料是专门生产G产品所需的原料。G产品期末库存数量为10 000个，账面成本为1 000万元，市场销售价格1 260万元。该公司已于2011年10月6日与乙公司签订购销协议，将于2012年4月10日向乙公司提供20 000个G产成品，合同单价为0.127万元。为生产合同所需的G产品，巨人公司期末持有M材料库存200公斤，用于生产10 000件G产品，账面成本共计800万元，预计市场销售价格为900万元，估计至完工尚需发生成本500万元，预计销售20 000个G产品所需的税金及费用为240万元，预计销售库存的200公斤M材料所需的销售税金及费用为40万元，则巨人公司期末存货的可变现净值为（）万元。 A.1 800 B.1 930 C.2 300 D.2 170 4. 下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。 A.可变现净值等于存货的市场销售价格

存货跌价准备的核算--中级会计师辅导《中级会计实务》第二章讲义2

正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校 会计人的网上家园 https://www.sodocs.net/doc/a51921048.html, 中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二章讲义2 存货跌价准备的核算 考点二：存货跌价准备的核算 资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 【思考问题】关于存货期末计量的表述正确吗？ “存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量”。 （一）不同情况下可变现净值的确定 【例题·多选题】（2012年）下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（ ）。 A.外来原始凭证 B.生产成本资料 C.生产预算资料 D.生产成本账簿记录 [答疑编号5718020201] 『正确答案』ABD 『答案解析』存货成本应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据。 1.产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为： 可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费 2.需要经过加工的材料存货，需要判断： （1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量； （2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为： 可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费 【例题·多选题】（2011年考题）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（ ）。 A.在产品已经发生的生产成本 B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格 C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本 D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用 [答疑编号5718020202] 『正确答案』BCD 『答案解析』需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=该存货所生产的产成品的估计售价-至完工估计将发生的成本-估计销售费用和相关税费，所以答案是BCD 。 （二）可变现净值中估计售价的确定方法 1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算； 2. 企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同部分的存货的可变现净值

2019年整理中级会计实务模拟与答案一

2019 年整理中级会计实务模拟与答案 一 单选题 1、（由单选和多选组成。）甲公司2007年计提的资产减值损失金额为（）万元。 A．615 B．659 C．649 D．619 单选题 2、甲公司2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额为69 万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响）。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额，适用的所得税税率为25%。2009 年末固定资产的账面价值为6200 万元，计税基础为6800 万元，2009年因产品质量保证确认预计负债120万元，税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，则甲公司2009 年应确认的递延所得税收益为（）万元。 A．111 B．180 C．150 D．30 单选题 3、企业在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目是（） A.转让各类固定资产发生的费用 B.非广告性赞助支出 C.本企业销售货物给购货方的回扣 D.为其他单位贷款提供担保，因负连带责任而代被担保方支付的本息

4、企业对发生的资产业务按实际交易价格计量，而不考虑随后市场价格变动的 影响。其所遵循的会计核算一般原则是_______ A.历史成本原则 B.—贯性原则 C?相关性原则 D.谨慎性原则 多选题 5、甲企业2009年10月售出产品一批，并确认了收入，2010年3月由于质量问题被退回时，其冲减的销售收入在退回当期可能计入( )科目的借方。 A.以前年度损益调整 B.营业外支出 C?利润分配 D.主营业务收入 单选题 6 2009年8月，A省B市C房地产开发有限公司获得房地产开发企业一级资质后，为弥补建设资金的不足，由B市D商业银行担保向社会公开发行了债券，发行期限为5 年，经有关部门批准在市场上公开发行。同时还规定该债券发行时每张按8.5元发行，到期按券面值10元偿还。2010年3月，C房地产开发有限公司改制为C房地产开发股份有限公司，于2011年4月1日成为上市公司。并成功发行股票，发行股票总数为2100万股，2012年1月，C房地产开发股份有限公司公司股本总额超过4亿元。据此，请回答以下问题： 按照规定，2009年8月，C房地产开发有限公司获得房地产开发企业一级资质时，其专业管理人员不低于() 人。 A.10 B.20 C.40 D.50

2018年中级会计师考试会计实务易错题2：第二章-存货

2018年中级会计师考试会计实务易错题：第二章存货 1 [单选题] 甲公司为增值税一般纳税人，2018年12月1日库存商品的余额为3000万元，对应的存货跌价准备余额为60万元。12月5日销售库存商品一批，其成本为1000万元。12月21日购入库存商品一批，取得增值税普通发票注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。12月31日经检查发现，全部库存商品未签订有不可撤销的销售合同，其市场估计售价为2411万元，估计销售税费为150万元，则12月31日甲公司应计提的存货跌价准备为(??)万元。 A.50 B.90 C.30 D.-10 参考答案：A 参考解析：库存商品期末成本=3000-1000 351=2351(万元)，其可变现 净值=2411-150=2261(万元)，存货跌价准备期末应有余额 =2351-2261=90(万元)，本期末计提减值前存货跌价准备余额 =60-60×1000/3000=40(万元)，当期应计提的存货跌价准备=90-40=50(万元)。 2 [多选题] 下列各项中，应计入存货入账成本的有(??)。 A.非正常消耗的直接人工和制造费用

B.生产过程中发生的季节性停工损失 C.原材料在投入使用前发生的一般仓储费用 D.为特定客户设计产品而支付的设计费 参考答案：B,D 参考解析：选项A，非正常消耗的直接人工和制造费用计入当期损益;选项C，原材料在投入使用前发生的一般仓储费用计入当期损益。 3 [多选题] 下列项目中，会引起存货账面价值发生增减变动的有(??)。 A.结转存货跌价准备 B.发生的存货盘盈 C.委托外单位加工发出的材料 D.冲回多计提的存货跌价准备 参考答案：A,B,D 参考解析：选项A，结转存货跌价准备会增加存货账面价值;选项B，发生的存货盘盈会增加存货的账面价值;选项C，委托外单位加工发出的材料不影响存货账面价值总额;选项D，冲回多计提的存货跌价准备会导致存货账面价值增加。 4 [多选题] 下列有关存货会计处理的表述中，正确的有()。