水利工程结算审计内容
水利工程:工程结算审计内容
1审核工程量
(1)工程量是决定工程造价的主要因素，核定施工工程量是工程竣工结算审计的关键。审计的方法可以根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表，对照图纸尺寸进行计算来审核，也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审计。一是要重点审核投资比例较大的分项工程，如基础工程、混凝土钢筋混凝土工程、钢结构等。二是要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。如土石方分部中的基础土方，清单计价中按基础详图的界面面积乘以对应长度计算，不考虑放坡、工作面。三是要重点审核容易重复列项的项目。四是重点审核容易重复计算的项目。对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场丈量实测的方法。
(2)审核材料用量及价差。材料用量审核，主要是审核钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确，列入直接费的材料是否符合预算价格。材料代用和变更是否有签证，材料总价是否符合价差的规定，数量、实际价格、差价计算是否准确，并应在审核工程项目材料用量的基础上，依据预算定额统一基价的取费价格，对照材料耗用时的实际市场价格，审核退补价差金额的真实性。
(3)工程审计审查隐蔽验收记录。验收的主要内容是否符合设计及质量要求，其中设计要求中包含了工程造价的成份达到或符合设计要求，也就达到或符合设计要求的造价。因此，作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。目前，在很多建设项目中隐蔽工程没有验收记录，到竣工结算时，施工企业才找有关人员后补记录，然后列入结算。有的甚至没有发生也列入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使工程造价提高，并且存在严重徇私舞弊腐败现象，因此，在审宣隐蔽工程的价款时，一定要严格审查验收记录手续的完整性、合法性。验收记录上除了监理工程师及有关人员确认外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办记录或虚假记录的发生，为竣工结算减少纠纷扫平道路，有效地控制工程造价。审查设计变更签证。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和修改图纸，设计、校审人员签字并加盖公章，并经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对计算有误的工程量进行调整，对不符合变更手续要求的不能列入结算。
2审核竣工结算编制依据
编制依据主要包括：工程竣工报告、竣工图及竣工验收单；工程施工合同或施工协议书；施工图预算或招标投标工程的合同标价；设计交底及图纸会审记录资料；设计变更通知单及现场施工变更记录；经建设单位签证认可的施工技术组织措施；预算外各种施工签证或施工记录；合同中规定的定额，材料预算价格，构件、成品价格；国家或地区新颁发的有关规定。审计时要审核编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。考试大－全国最大教育类网站(www．Examda。com)
(4)审查工程定额的套用。主要审查工程所套用定额是否与工程应执行的定额标准相符，工程预算所列各分项工程预算定额与设计文件是否相符，工程名称、规格。计算单位是否一致。正确把握预算定额套用，避免高套、错套和提高工程项目定额直接费等问题。
(5)审核工程类别。对施工单位的资质和工程类别进行审核，是保证工程取费合理的前提，确定工程类别，应按照国家规定的规范认真核对。
(7)审查各项费用的计取。建筑安装工程取费标准，应按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建安工程费用定额及有关规定。在审查时，应审查各项费率、价格指数或换算系数是否正确，价差调整计算是否符合要求，并在核实费用计算程序时要注意以下几点：①各项费用计取基数
如安装工程间接费等是以人工费为基数，这个人工费是定额人工费与人工合调整部分之和。②取费标准的确定与地区分类工程类别是否相符。③取费定额是否与采用的预算定额相配套。④按规定有些签证应放在独立费用中，是否放在定额直接出中取的费计算。⑤有无不该计取的费用。⑥结算中是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。⑦费用计列是否有漏项。⑧材料正负差调整是否全面、准确。⑨施工企业资质等级取费项目有无挂靠高套现象。⑩有无随意调整人工费单价。
(8)工程审计审查附属工程。在审核竣工结算时，对列入建安主体的水、电、暖与室外配套的附属工程，应分别审核，防止施工费用的混淆、重复计算。
(9)防止各种计算误差。工程竣工结等是一项非常细致的工作，由于结算的子项目多，工作量大，内容繁杂，不可避免地存在着这样或那样的计算误差，但很多误差都是多算。因此，必须对结算中的每一项进行认真核算，做到计等横平竖直。防止因计算误差导致工程价款多计或少计。搞好竣工结算审查工作，控制工程造价，不仅需要审查人员具有较高的业务素质和丰富的审查经验，还需要具有良好的职业道德和较高思想觉悟，同时也需要建设单位、监理工程师及施工单位等方面人员的积极配合。出据的资料要真实可靠，只有这样，才能使工程竣工结算工作得以顺利进行，减少双方纠纷；才能全面真实地反映建设项目合理的工程造价，维护建设单位和施工单位各自的经济利益，使目前我国的建筑市场更加规范有序地运行。
工程结算审计要点分析
在审计中我们发现，有的施工企业利用建设单位对建设工程结算的知识了解较少，不能对建设工程结算进行有效地监督的情况，采用多计工程量、重复计算工程量，高套定额，编制假结算等手段，高估工程造价。在进行工程项目审计时应着重注意上述问题，在具体的审计过程中把上述问题作为要点进行把控。
一、核对工程量
施工单位一般会通过虚增工程量，重复计算工程量来增加造价。审减工程量是降低工程造价的基本手段。对工程量进行审计，首先要熟悉图纸，再根据工作细致程度的需要、时间的要求和审计人力资源情况，结合工程的大小、图纸的简繁选择审核方法。合理安排工程量计算顺序可以事半功倍。例如，基础工程量计算完成后，若紧接着计算墙体工程量，而墙体上门窗洞口所占面积、嵌入墙体的砼构配件所占体积都没有数据。这些数据常常要临时补充进来。这种方法很被动，容易出错，到计算门窗和砼构配件时，又要重复计算，如果发现前边的扣除有差错，还需进行调整，因此若在基础工程量计算完成后，紧接着计算门窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又准确。还有需要特别注意是对于工程量的签证，审核时必须到现场逐项丈量、计算，逐笔核实。特别是对装饰工程和附属工程的隐蔽部分应作为审核的重点。因为这两部分往往没有图纸或者图纸不很规范，而现场勘察又比较困难。对破坏性的审核也不能太多。
二、审核定额套用标准
施工单位一般会通过高套定额、重复套用定额、调整定额子目、补充定额子目来提高工程造价。套用定额分为直接套用与换算套用。对直接套用的审计，通过对实际套用定额价格与定额规定的价格是否相符加以对比进行审查，着重应对主要材料、主要机械、人工等价格进行审计，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题。对换算套用除完成对直接套用的审查工作外，还要审查对应该换算的材料是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。
三、审核材料价差调整项
材料价格是工程造价的重要组成部分，直接影响到工程造价的高低。在对材料价格进行审核时主要从五个方面进行把关：一是确定计差价的材料，不该进行调差的决不进行调差；二是按设计图纸核算定额所需材料用量或按施工实际核定用量；三是核定材料市场价格与预算价格差额以及规定应取的采购保管费和税金；四是在编制预、决算时，所取定的材料价格，是否跨期高套；五是对大型设备、特种建材采购以及普通建材大批采购有必要实行实地审核程序。
四、审核结算取费标准
审核时应注意取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确、人工费及材料价差调整是否符合文件规定等等。如取费费率是按照企业资质及取费类别、工程类别等由合同双方协商或招标确定的。进行审计时应按照合同约定的费用项目及各项费用的计取条件、适用范围、计算基数及取费费率，结合实际情况加以审查，审查有无随意扩大取费基数或费率的问题，费用项目有无重复计算的问题等。
总之，把好工程项目竣工结算审计关，既要讲原则，按法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法
又合情理。目前我国的建筑市场正处于繁荣阶段，工程项目的规模日益扩大，技术和施工水平不断提高，这些都给审计人员提出了新的要求。因此，我们只有不断加强理论学习，深入施工现场，进行市场调查，及时向有关权威机构咨询，才能有效地提高自身综合素质，才能为企业的效益守好最后一道关口
工程竣工结算审计不该忽视的事项
审查工程结算是核实工程造价的重要手段。要准确地进行工程竣工结算审核，根据从事工程造价审核10余年的体会，笔者认为主要应从审核工程量、定额套项、基价换算、工程取费、材料调差几方面着手。
审核工程量
工程量的审查是工程竣工结算审查的重点、难点，复杂而烦琐，其正确与否直接影响工程造价的准确度。审查人员要熟悉定额中的每一条说明及计算规则。审查工程量应从以下几方面考虑。
一是审查工程量的计算是否与定额具体规定相符。计算工程量必须严格执行《现行江西省建筑工程定额》的计算规则。在实际工作中有些预算人员往往忽视了规则中个体规定而出现计算错误。如定额中规定建筑物墙外无柱的走廊、檐廊按其投影面积的一半计算建筑面积。有些结算人员往往会把所有层走廊、檐廊计算成全面积或半面积，其实这样计算是以偏概全。因为定额中另外有一条规定，即底层无围栏的走廊、檐廊不能计算建筑面积。所以正确的计算方法是底层有围栏的，所有
层走廊、檐廊计算成半面积。底层无围栏的，底层走廊、檐廊不能计算面积。两层以上的走廊、檐廊计算成半面积。
定额中规定沟槽、基坑开挖深度，按图示槽、坑底面至自然地坪深度计算。结算人员往往直接将槽坑底的图示标高作为计算深度，其实这样计算是错误的。因为实际挖的深度是从室外地面开始挖的，室内标高是±0.00，室外地坪标高一般是-0.45米，所以开挖深度应是槽、坑底的标高减去室外地坪标高才是开挖的计算深度。笔者认为最简洁、最准确的计算方法还是要依据隐蔽工程签证计算槽、坑的开挖宽度及深度。槽、坑的实际开挖宽度往往都会少于按定额规定计算的宽度。原因是实际施工时，槽、坑的宽度就是垫层的宽度尺寸，而并没有增加基础施工所需的工作面宽度。
砼整体楼梯按楼梯的水平投影面积以平方米计算，伸入墙体部分不另增加。实际工作中往往会出现两种错误的计算方法：将伸入墙内部分亦计入楼梯的水平投影面积工程量中；普遍存在的将楼梯梁外侧的楼面计入楼梯尺寸。
二是审查定额中的综合项目所包含的工序及定额是否重复列项并计算工程量。在使用工程量清单招投标的工程办理结算时，结算人员往往忽视甲方提供的工程量清单，把本已工程量清单包含的子项提出来作为漏项工程。笔者在审查某个工程的地面面砖项目中发现，甲乙双方以签证形式增加地面砼垫层及水泥砂浆找平层。其实地面砼垫层及水泥砂浆找平层含在地面面砖单价中，因此增加地面砼垫层及水泥砂浆找平层属于重复计算。使用现浇灌注桩的工程，桩承台基础已考虑了凿桩头用工，很多结算人员会依据签证计算凿桩头用工，此项工程属于重复计算应扣减。
三是依据施工组织设计，实地核实工程量。笔者认为此项工作非常必要。因为这样不仅可以对这个工程加深印象，而且可以发现有些已经变化的工程，而并没有签证记录或施工单位故意抽掉涉及减少的签证记录。某些项目可以依据定额规定按
实调整，调整时往往涉及工程量也涉及定额子目选择。因此在审核工程结算时，深入施工现场对每个审查人员是非常必要的。
审查定额套项及基价换算
定额子目的选套是否正确。同一个分项工程套用不同的子目，其基价差异很大。在审查预结算时必须对定额子目的选套加以审核，注意同类子目界限划分及定额所综合的内容，依据设计要求、施工组织设计、现场签证等有关资料予以核实，防止出现高套定额现象。当然，使用工程量清单招投标的工程，要依据合同的条款区别是定额套项，还是依据清单单价进行计价。
分项工程名称、种类、规格、计量单位必须与定额一致。如基础工程除区分基础类型外，还必须注意砌筑砂浆的种类、标号、砼标号、埋置深度等。墙体定额除区分墙体的种类，还须分清墙体是清水墙还是混水墙及墙身的厚度和砂浆标号。多种钢筋构配件除了名称和砼标号有所区分外，还要区分是现浇的或预制的，模板是木模还是钢模或组织模。对于综合项目必须注意其综合内容。如工序、材料、构造做法及适用范围是否和定额一致。
基价是否按要求进行了换算。对需要进行基价换算的项目，审查应注意是否按设计、定额的规定及实际施工做了正确的换算。
定额中基价换算问题。审查时应注意定额中的材料与实际材料种类或规格是否一致。如现浇混凝土工程中，实际施工时用碎石425号水泥拌制的混凝土，套基价时应将定额中的卵石325号水泥的混凝土单价换算成符合混凝土材料要求的基价。
工程取费和材料价差的审核
费用的审核及材料价差的审核相对以上两项审核相对简单一些。审核费用时应注意工程类别的划分，合同中是否有约定下浮的款项。在审核价差时，尽量依据本地发布的市场价格信息核定。同时也要参照甲、乙双方合同中规定或双方签证的价格。
总之，审核工程竣工结算是一项技术性、经济性和政策性都非常强的工作，审查时必须遵循相关政策及定额中的规定，熟读图纸，仔细审核工程量，认真审核签证。同时，审查人员应经常深入施工现场，实地核实工程量。审查人员也要时常到市场和上网调查材料价格。本着实事求是原则，坚持公平公正不偏袒任何一方的原则，发现高估冒算的予以核减，对于低估漏项的部分也应予以增加。只有加强对竣工结算的审核与监督，才能节约建设资金，提高建设资金的使用效率
工程结算审计中常见问题分析
工程结算审计是工程项目审计的重中之重，主要检查工程价款结算与实际完成投资是否真实合法，有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领等问题，分析工程造价控制的有效性。根据结算审核经验来看，由于受利益的驱使，各施工单位的工程结算一般会超出实际造价的15%左右，以某体育场项目工程结算审计为例，谈谈工程结算审计中的常见问题。
一、工程量审核中的常见问题
建筑安装工程造价会随着工程量的增加而增加，因而根据设计图纸、定额及工程量计算规则、专业设备材料表、建（构）筑物和总图运输一览表，对已算出的工程量计算表进行审查。主要审查工程量是否有漏算、重算和错算，并且要注意计算工程量的尺寸数据来源和计算方法。常见的问题有：
1.不按实际施工资料计算。如该体育场大片柱钢筋砼独立柱基，设计变更及隐蔽工程记录反映收台后高杯柱继面为8m*3m，高度为2m，施工方却按最早设计图纸断面10m*4.4m进行计算，一根柱多计砼量48立方，共多计1152立方，多计造价60万元。又如该体育场土方大开挖，设计正负零标高为787m，挖方面积为5万平方，土方验槽记录及高程测量图对600个实测点标高作了记录，加权后室外自然地坪标高为-0.8m。经对600个测点重新汇总计算后，发现实际地坪标高为-1.6m，施工方对地势较低处的点位未予加权，由此抬高室外地坪标高0.8m，多计土方4万立方，多计造价120万元。
2.重复计列工程量。如该体育场看台弧形梁，按计算规则是从次梁算至主梁侧边，弧形梁按总弧长核算后应扣除相交纵梁的宽度。施工方在计算时却按通长考虑，仅此多计砼量近500立方。因此在审核工程数量时，应掌握每个分部分项工程的计算规则，否则就会让人钻空子。
二、定额套取错误问题
定额子目选(套)用审查，是审查工程结算选用的定额子目与该工程各分部分项工程特征是否一致，代换是否合理，有无高套、错套、重套现象。对于一个工程项目应该套用哪一个子目，有时可能产生很大争议，特别是对一些模棱两可的子目单价，施工单位常用的办法是就高不就低。在工程结算中，对定额子目选(套)用的审核，一要注意看定额子目所包含的工作内容；二要注意看各章节定额的编制说明，熟悉定额中同类工程子目套用的界限。常见的问题有：
1.高套预算定额单价。仍以该体育场土方为例，回填土设计为分层夯填，施工方按“1-46回填土夯填”子目（夯填单价为8.07元/立方）进行套取，按说符合设计作法。但是，经审计核实后，发现土方工除验槽记录和高程图之外，无后续隐蔽资料，对实际是否夯填并未确认，向现场监理了解到当时回填方量近20万方，全部为机械大回填，根本未进行分层夯实，只是在大回填后进行了一道碾压。据此，审计组按“1-45回填土松填”子目（松填单价为1.83元/立方）进行了调整，由此仅定额直接费用审减125万元。
2.多计费用定额。例如配合费事项，费用定额中对配合费事项有明确规定，在施工中确定发生交叉作业，造成人、机械降效的，方能以专业工程造价的2%-5%计列。该体育场项目共有合同单位49个，主体施工单位为某建工集团，合同中约定配合费率为2%-5%，招标文件中施工方作中标承诺按2%计取，结算中，施工按专业施工项目48个单位合同总价1.5亿元为基数，费率3%，共计费用450万元。审计人员经向监理和业主确认，并审查土建开竣工时间、专业单位开工进场时间后，核实实际发生交叉作业并造成降效的只有8家合同单位，费用仅42.8万元，仅此一项审减407.2万元。
三、对不应参与取费的项目参与取费的问题
此类问题在甲方于施工过程中对施工方形成的经济签证事项中出现较多。按照规定，经济签证是在正常的设计施工之外变更增加的人、材、机械数量及价格签证，另计取税金，不计费用。以该体育场大片柱模板为例，因大片柱为体育场钢结构罩棚的结构支撑和力学承载构件，砼标号为45号，标号很大，钢筋含量高，经设计院同意后将普通钢模改为定型钢模，甲方签证的定型钢模的制作费用为6500元/吨，实际用量150吨，钢模安装拆除费用370元/平方，施工方结算中以此价换算为定额单价，按一类工程取费后，计列定型钢模费用为675.30万元。审计认为该事项为甲方经济签证，只能按定额内“钢模钢支撑”子目计列单价，对甲方签证的单价与定额单价差额部分另计取税金，由此调减该项目取费造价236万元。
又如该体育场项目在计列垂直运输费用时，按建筑面积计取综合垂运。施工方报审结算中，以总建筑面积7.5万平方套取全统定额“13-113 20m(7层)塔式起重机”子目，计列定额直接费942.73万元。审计中查询自治区定额站下发的“有关应用问题解释及文件汇编”，其中对此种情况的垂直运输有如下规定：“主体工程由一个单位承建，装饰工程由另一个施工单位承建，在计取垂直运输费时，按土建70%、装饰30%分摊。”体育场工程正符合此类情况，主体由某建工集团承建，二装分别由另外两个装饰公司承建。据此，审计调减土建单位所报垂直运输费942.73万元的30%，计282.82万元，取完费后总计审减424.23万元。
对取费及执行文件的审核，应注意以下7个方面：一是费用定额与采用的预算定额相配套；二是取费标准的取定与地区分类及工程类别是否相符；三是取费基数是否正确；四是按规定有些签证应放在独立费中的费用，是否放在了定额直接费中取费计算；五是有否不该收取的费率照收；六是其他费用的计列是否有漏项；七是结算中是否正确地按国家或地方有关调整文件规定收费。
四、材料价格调整问题
定额内材料预算价格为该地区一定时期内综合测定平均价格水平，有时跟不上市场价格变动。对此造价管理部门除定期发布价格信息外，就新型建材、装饰材料等可以按业主认可的材料市场价进行调差。实际工作中，施工方往往对定额单价就高不就低，市场价低的，就执行定额单价，市场价高的，则形成价格签证计入结算，有的施工方甚至直接将签证价格计入定额直接费参与取费。
在该体育场钢筋工程审计过程中发现，定额内只考虑了一、二级钢筋，实际发生三级钢筋时，应以税前材差的形式调整，实际上施工方直接在定额内进行了换算，由此多计造价近100万元。又如有的装饰材料，像花岗岩、墙砖、苯板保温等材料，定额内材料预算价均高于市场价，有的甚至高出很多，比如花岗岩地面定额内预算价为395元/平方，实际市场价也就在150元/平方，含运费的价格。苯板保温材料定额内450元/立方，实际市场均价240元/立方左右，体育场土建工程中仅材料面层及保温材料调减材差150万元。
总之，做好工程结算审计工作，严把工程造价控制关，有利于促使工程结算的良性循环。