银河生物转型坎坷 收购标的疑点颇多

银河生物转型坎坷收购标的疑点颇多

《红周刊》特约作者诸法空相

自2014年宣布产业转型计划以来,银河生物近两年陆续公告了对数家生物医药企

业的并购计划,并于2015年将原名“银河投资”更名为“银河生物”，以凸显自己转

型后的生物医疗属性。然而自其2015年改名完成并进行转型，至今已经过去两年多时间，在营收增长的同时，扣非后净利润仍处亏损状态，即便是在今年三季度，银河生

物扣非后净利润仍亏损805.97万元。也就在这转型还不能算得上是成功的大背景下，银河生物最近展开的股权转让及新项目收购计划又引起了监管层注意，对其连续下发

问询函进行多项问询。

得康生物发展前景表述前后矛盾

作为一家产业经营格局曾经以电力系统自动化及电气设备、新型电子元器件、软件

开发和系统集成为支柱的企业，多年来，银河生物的扣非后归母公司净利润长期处于

亏损状态，一直依靠着非经常性损益贡献来维持企业不退市。2014年，银河生物高调

宣布了自己的产业转型计划，宣称在未来5年，生物医疗将是公司重点发展的产业方向，逐渐构建起医药及医疗服务产业架构，并为此自2015年开始积极在生物医疗领域布局。

也正是在此设想下，银河生物于2015年以1.8亿元对价收购了得康生物60%的股权。根据当时发布的《关于收购得康生物60%股权的公告》披露，“得康生物是由留美生物医药专家时宏珍博士创建的从事肿瘤治疗的专业性生物技术公司，主要致力于抗肿瘤

与抗感染性疾病免疫细胞技术的开发与应用”，同时“在技术产业化方面，得康生物

构建了包括以DC、CTL、NK、NK-T、CIK和DIK等为工具的细胞免疫技术平台，其核心

技术已获得国家发明专利”，并“已与江苏省肿瘤医院、南京市胸科医院、苏州大学

附属第二医院、苏州市立医院、常州市第二人民医院等十多家医院建立起了良好的合

作关系”。

仅从当年发布的收购公告来看，得康生物俨然是一颗冉冉升起的生物制药新秀。而

对此次收购，银河生物在公告中也乐观地预计“2015年争取新增5~6家合作医院；2016年与2017年再争取各新增15家合作医院；2017年底公司高端合作医院力争达到50家，形成覆盖全国的市场网络”，同时得康生物的财务目标则是“2015~2017年将

实现净利润3000万、5000万和8000万元”。按照公告中的乐观预期，如果这一切都

很顺利实现，则在2015年至2017年这3年间，得康生物将能够获得1.6亿元净利润，对于银河生物而言，其付出的1.8亿元对价收购绝对堪称超值。

然而现实情况却让人大失所望，得康生物在2015年、2016年和2017年第一季度实

现的净利润分别仅为1906.28万元、1301.74万元和-43.77万元，与预期中的美好愿

景反向而驰，且实现值与预期值的差距也是越拉越大。也就在此背景下，今年8月银

河生物抛出了一份《关于转让控股子公司股权暨关联交易的公告》，拟将得康生物60%的股权以1.6亿元的对价转让给大股东银河集团。

对于此次股权转让，银河生物在公开信息披露中表示“受卫计委和行业政策变动的

影响，国内细胞治疗行业进入‘寒冬期’，虽然得康生物依托自身业内良好的口碑，

积极拓展其他相关业务，但其原有业务快速增长趋势被打断，未来经营状况不确定性

增加”。

但是耐人寻味的是，银河生物在2017年9月发布的《关于对深交所关注函的回复》中，针对短期内为上市公司提供业绩和现金流的项目投资逻辑却描述为：“公司于

2015年5月收购了得康生物60%股权，进入肿瘤细胞免疫治疗领域，得康生物经审计2014年度实现净利润1395.88万元，2015年度实现净利润1906.28万元，经营业绩已呈现出加速增长态势，为上市公司转型新兴产业提供了利润支撑。”

显然，上述两段内容的表述是存在前后矛盾的，一个看空一个看多，得康生物到底

是“原有业务快速增长趋势被打断”，还是“经营业绩已呈现出加速增长态势”？针

对得康生物的经营现状及预期前景，估计银河生物自己目前也是一头雾水。

远程心界的疑点

就在前述问题尚未厘清之际，银河生物又有了新动作。9月16日，公司发布了《关于签署框架协议的公告》，拟计划收购北京远程心界医院管理有限公司（简称“远程

心界”）至少66.776%的股权，并且已与远程心界公司的主要股东北京远程视界科技集团有限公司和北京金宏大投资管理中心签署了《现金收购资产框架协议》，收购标的100%股权的总体估值在50亿至60亿之间。

公开信息显示，远程心界注册成立于2013年8月，公告披露该公司是一家“致力于远程心血管病专科医疗联合体的医院管理公司，专注于心血管医疗联合体预防、治疗、康复业务，是目前国内较大的心血管病远程医疗运营商之一”。在《协议》中，银河

生物并未披露远程心界未经审计的具体财务数据。

虽然公告中银河生物并未披露关于远程心界更多信息，但是笔者从“天眼查”依然

查询到远程心界的相关公开信息，发现其中有部分内容值得深入探讨。

从收购公告来看，本次银河生物收购的北京远程心界医院管理有限公司的交易对手

方还包括了北京金宏大投资管理中心。根据查询到的工商资料显示，北京金宏大投资

管理中心注册成立于2015年11月，初始投资人为远程心界的股东兼高管李树青。随

后在2016年5月，李树青将北京金宏大投资管理中心股权转让予刘华山、刘敏两位自然人，这两名自然人后又于2017年7月将所持北京金宏大投资管理中心股权转让予天津和卓融企业管理咨询中心、金杭冀（天津）科技发展中心（有限合伙）两家股权投

资机构。

经查询工商注册资料，最终接盘北京金宏大投资管理中心股权的这两家投资机构都

是在2017年5月才突击成立的，出资人均为刘勇、刘敏两位自然人。这就令人怀疑天津和卓融企业管理咨询中心、金杭冀（天津）科技发展中心（有限合伙）两家股权投

资机构是否是远程心界的股东、高管李树青的代持方？

当然，对于这个疑问还需要等银河生物发布收购报告书，并对天津和卓融企业管理

咨询中心、金杭冀（天津）科技发展中心（有限合伙）两家股权投资机构的受益方进

行穿透式披露时，才能够做出准确判断。

创新药物项目落实效果不佳

此外，自从进军生物医药领域，银河生物在创新药物研发与生产基地项目上，也进

行了多项大手笔的布局，然而让人遗憾的是，截至目前，所达到的效果却是颇为尴尬。银河生物的子公司南京银河生物医药有限公司前身为上市公司在2015年收购的南京高新生物医药产业创新中心有限公司，问询函回复披露的信息显示，公司拟通过以其

为载体，建设PDX技术平台、抗体基因组人源化小鼠、抗原刺激技术、杂交瘤技术与

抗体筛选平台，为药企提供药物研发的支撑服务。

截至目前，该项目已经让上市公司投入了5152.48万元巨额资金，据称“已形成基因重组人源化小鼠、细胞株和基因表达载体、参比抗体和蛋白质试剂三大特色工具，已成功搭建并运行抗肿瘤药物疗效测试平台、单克隆抗体药物创制平台、蛋白表达和单抗药物生产制备平台”,但从实际经营效果来看，银河生物半年报却显示该公司在今年上半年实现的营业收入却仅为1384.5万元，净利润也亏损了749.45万元。

而银河生物的另一家子公司成都银河，则致力于推动干细胞治疗方面，已共计投入990.6万元，其中人脐带间充质干细胞产品项目已进入相关专业申请阶段，靶向血管微环境调控肺干细胞及肺再生项目已初步建立肺干细胞的实验室质检体系；在靶向人VEGFR-1和人CD19的CAR-T项目方面已共计投入1461.14万元，目前已经完成一项CAR-T技术相关专利的申请，正准备临床试验前资料。然而该公司在今年上半年却没有实现一分钱营业收入，相反却录得亏损322.38万元。

也即银河生物在创新药物研发与生产基地项目方面，尽管已经累计支出了近亿元的投资，至目前仍未能带来任何效益，此前能给上市公司带来较大的利润贡献的预期，就目前而言，仍仅限于“梦想”，真正实现生物医疗业务业绩贡献之路仍很艰难。

3千万元股权投资确认存疑

在深交所下发的关注函中，深交所提到：“2017年半年报显示你公司非流动资产项下有一笔汉素生物的股权投资款，金额为3000万元，请你公司说明该笔款项的形成时间、形成原因，是否系收购订金，并披露与此相关的交易安排或约定。”

而根据银河生物在2017年5月9日发布的公告披露，其拟以9亿元的对价收购汉素生物90%股权，并已与交易对方汉麻集团签订了《合作意向书》，《合作意向书》自双

方签订之日起60日内有效。与此同时，银河生物还在2017年半年报中披露，该项目

的尽职调查工作已基本完成，双方正就合作细节展开进一步的探讨。

对于此起收购，银河生物在《关于对深交所关注函的回复》中解释称：“2017年5

月中旬，为进一步推动汉素生物的尽职调查工作，双方在《合作意向书》的框架内，

签署了《投资合作备忘录》，公司向汉麻集团支付意向金3000万元。在正式协议签署后，该意向金将按照约定视为交易价款的一部分，汉麻集团不再返还；如公司依据约

定实施投资收购，而因汉麻集团、汉素生物公司原因导致投资无法实施，则汉麻集团、汉素生物应向公司返还订金”，截止到半年报发布时“相关的财务、法律等尽职调查

工作已基本完成，而具体的交易对价和业绩对赌条款，需在审计、评估完成后，公司

与交易对手方汉麻集团协商确定。”

从上述回复内容来看，银河生物并未能够清晰地解释出这笔3000万元意向金，被确认为长期股权投资而没有被确认为其他资产类别的确切理由，而从银河生物针对相似

业务的会计核算，将意向金计入到长期股权投资也并非是其惯行做法。

在《关于对深交所关注函的回复》中，银河生物针对收购维康医药案例时提到：“公司将2016年支付予维康医药集团股东的2亿元股权投资订金计入预付账款，财务报告中将其归类为其他非流动资产列报，以上财务处理主要依据2014年公布的《企业会计准则第30号--财务报表列报》第十七条、第十八条相关规定作出。”

从资金支付性质来看，先前支付给维康医药集团股东的2亿元股权投资订金，与后

来支付给汉麻集团的3000万元汉素生物股权投资订金，性质及所承担的权利基本一致，但是会计核算结果却迥然不同，这也令人怀疑银河生物针对支付给汉麻集团的3000万元，被确认为长期股权投资是否太过草率！

高中生物难题易错题集锦

1，有一果蝇品系,其一种突变体的X染色体上存在ClB区段 (用表示).B基因表现显性棒眼性状;与不能 存活);ClB存在时,X染色体间非姐妹染色单体不发生交换;正 常果蝇X染色体无ClB区段(用表示).果蝇的长翅对残翅 为显性,基因位于常染色体上.请回答下列问题: (2)图2是研究X射线对正常眼果蝇X染色体诱变示意图.为了鉴定X染色体上正常眼基因是否发生隐性突变,需用正常眼雄果蝇与中果蝇杂交,X染色体的诱变类型能在其杂交后代果蝇中直接显现出来,且能计算出隐性突变频率,合理的 解释是 ;如果用正常眼雄果蝇与中果蝇杂交,不能准确计算出隐性突变频率,合理的解释是． 2，将蛙脑破坏，保留脊髓，做蛙心静脉灌注，以维持 蛙的基本生命活动。暴露蛙左后肢屈反射的传入神经 和传出神经，分别连接电位计a和b。将蛙左后肢趾尖 浸入0.5%硫酸溶液后，电位计a和b有电位波动，出现 屈反射。下图为该反射弧结构示意图。 （2）用简便的实验验证兴奋能在神经纤维上双向传导， 而在反射弧中只能单向传递。请描述方法，所产生的现象是。 3，机场飞行跑道及场内小路旁多是大片草地,有多种动物栖息. 图1是某机场生态系统食物网的主要部分. 请回答下列问题: (2)机场内的小鸟初遇稻草人十分惊恐,这种反应属于反射. (5)为了解机场内蜗牛密度,三个调查人员各自随机布设样方如图2所示(图中阴影带为水泥小路,其他处为草地),其中最合理的是 (填序号).调查中某个样方内蜗牛分布示意图如图3,该样方的蜗牛数应计为个． 4，一片玉米农田就是一个生态系统.

(Ⅰ)若玉米和大豆间作（相间种植）,可提高土壤肥力,原因是____； (Ⅱ)在我国北方部分地区,亚洲玉米螟和欧洲玉米螟的分布区出现重叠,两种玉米螟依靠不同的性信息素维持____； 5，此生态系统能量流动图解中N 1-N 6表示能 量数值，由初级消费者传递给蜣螂的能量为： 6，某研究组对籼稻开展了组织培养及相关研究，请回答下列问题： （2）当籼稻愈伤组织在只含有细胞分裂素的培养基上培养时，出现具有分生能力的绿色芽点，但若要继续出芽，通常在培养基中添加_____，以促进幼苗形成。 7，甲图表示有关蛋白质分子的简要概念图；乙图表示某三十九肽中共有丙氨酸(R 基为－CH 3)4个，现去掉其中的丙氨酸得到4条长短不等的多肽。据图回答下列问题。 （3）乙图中，三十九肽被水解后肽键数量减少________个，氨基和羧基分别增加______个，C 原子减少________个，O 原子减少________个。 8，(5)若下图E 、F 、G 、H 表示某个体有性生殖过程中不同时期的细胞，a 、b 、c 、d 表示某四种结构或物质在不同时期的数量变化。 根据a 、b 、c 、d 在不同时期的数量变化规律，判断a 、b 、c 、d 分别是指什么结构或物质： a ；b ；c ；d 。

我国注册会计师职业道德现状和提升对策研究

1 引言 1.1 研究背景及研究意义 1.1.1 研究背景 注册会计师作为社会监督体系的重要组成部分，在维护市场经济秩序、社会公众利益等方面，发挥了重要作用。但是，在利益机制的驱动下，由于注册会计师的专业胜任能力不足以及职业道德的缺失等原因，出现了琼民源、银广夏、郑百文、红光实业等许多重大的审计失败案例，给我国资本市场带来了不可估量的损失，不禁让社会公众对审计产生了质疑，严重损害了注册会计师行业的形象，阻碍了社会主义和谐社会的构建，因此在学术界，人们也将关注的目光越来越多地投向了注册会计师职业道德的研究。1997年北京中城会计师事务所倒闭，2001年深圳中天勤事务所破产，在2009年天健华证中洲（北京）会计师事务所对夏新电子的审计、2010年中兴财光华会计师事务所对华夏建通北京分公司的审计、2011年华寅会计师事务所对银河科技的审计中，由于注册会计师未实施必要的审计程序，未收集充分的审计证据等导致审计失败。在越来越多的上市公司会计造假案里，注册会计师或其所在事务所竟成了同谋，这个原被视为独立、公正化身的“经济警察”开始失去公众的信任，审计报告非但不能有效减少信息不对称，还将进一步降低证券市场的有效性，甚至使投资者完全丧失对证券市场的信心。2011年在1600外家受审的会计师事务所中有87张存在着严重问题，这些事件多数都与注册会计师的职业道德有关。所以，怎么样才能提高我国注册会计师的审计质量，加强审计职业道德建设，成为了当前我国资本市场以及注册会计师审计职业界急需解决的关键问题之一。 1.1.2 研究意义 我国注册会计师行业的恢复与重建时间较短，只有短短三十年的历史，注册会计师行业的执业人员尚未树立起强烈的道德意识，因此，对注册会计师职业道德问题进行深入系统的研宄，对推动注册会计师行业的健康发展具有深刻的现实意义和深远的历史意义。 通过本文对当前我国注册会计师职业道德问题的现状分析，可以使得注册会计师及本行业乃至全社会，充分意识到强化我国注册会计师职业道德的必要性，自觉提高注册会计师职业道德意识；分析影响我国注册会计师职业道德的执业环

蓝田审计失败案例

蓝田审计失败案例简析 冯百川08级会计3班200800620098 一、蓝田的背景分析 继银广夏之后，中国股市又一个美丽的肥皂泡破灭了。虽然人们对蓝田股份的垮掉早有心理准备，但“蓝田神话”的凋零仍然让股民们感到浑身发冷。对几年来的股市略做回顾，人们不难发现，从亿安科技到银广夏再到蓝田股份，黑马马失前蹄，神话化为泡影，几乎每一个动听的故事后面都隐藏着一个巨大的陷阱，不知多少中小股民在虚假业绩的引诱下落进了圈套，最后血本无归。 与银广夏“异曲同工”的是，曾以“老牌绩优股”著称的蓝田股份玩的同样是编造业绩神话的伎俩。银广夏所鼓吹的生物萃取不过是画饼充饥，而蓝田股份的渔塘奇迹无异于痴人说梦。如果说银广夏的“大饼”披着高科技的外衣还难以被轻松识破的话，那么，在常识可及的水产养殖领域，蓝田股份编织的百衲衣应该是很容易就被戳穿的，但是，在长达几年的时间里，亩产值3万元的小圈套和每年数亿元利润的大泡泡却安然无恙，银行的贷款源源流入蓝田股份，股民的血汗钱也涓涓汇入洪湖。如此拙劣的手段就能瞒天过海，不禁让人心生疑窦：到底是整个股市太不理性了，还是大家明知神话是圈套，也要钻进去揩点油水？在股民、庄家、上市公司、监管机构这个链条里，到底谁出了问题？ 蓝田股份与银广夏还有另一个相似之处，那就是它们的破灭都是遭到了口诛笔伐。从《九问银广夏》到《银广夏陷阱》，媒体彻底撕开了笼罩在银广夏身上的华丽迷雾，而一篇短短600字、发表在内部杂志上的《应立即停止对蓝田股份发放贷款》，也给了蓝田股份致命的一击，切断了蓝田股份极不健康的资金链。这些文章影响巨大，但其基本策略也不过是分析上市公司的业绩真实性，无须高深的专业知识也可以弄清个大概。但捅破这些黑马、神话的显而易见的漏洞，不应该都由传媒来做。 蓝田涉及的贷款数额巨大，相当一部分已经到期或逾期，已注定将被当做坏账处理，其余部分也已无力偿还。因未能如期还款，已经被中信实业银行广州分行起诉。金融机构虽未明确表示对公司停止贷款，但事实上已不向公司提供融资。 了解了蓝田事件，那么蓝田是一个怎样的大公司呢？ “蓝田”的全称为沈阳蓝田股份有限公司，股票代码600709，其前身为沈阳市三家企业。蓝田的经营范围主要有农副水产品和医药制品两大类，其产品主要销往洪湖、武汉、荆沙、宜昌、岳阳等地区，产品市场覆盖华东、中南、华北、东北和西北五大区域。 1992年10月，沈阳蓝田股份有限公司经沈阳市经济体制改革委员会以沈体改发[1992]65号文批准，由沈阳行政学院下属的新北制药厂、沈阳莲花大酒店和沈阳市新北副食品商场全部资产发起设立定向募集股份有限公司。根据沈阳市财政局国有资产管理处的确认结果，将原三家发起人净资产中国有资产1828万元折成1828 万股国家股，委托沈阳市资产经营有限公司经营；将净资产中属企业法人的资产3525.6万元折成法人股3525.6万股，由沈阳蓝田经济技术开发公司持有；同时向原企业内部职工以1：1.25溢价定向发行1342.4万股。股

高中生物难题汇总范文

一些难题 右图表示20℃时玉米光合作用强度与光照强度的关系，对于曲线的下列说法中，最恰当的是 （） A．b点位置不会随环境温度的升高而移动 B．a点叶肉细胞产生ATP的细胞器有叶绿体和线粒体 C．当植物缺Mg时，b点右移 D．c点叶片脱色后，用I2液染色，凡是含有叶绿体的细胞， 都呈蓝色 E．c点的叶片细胞都能进行光反应,从而提高光能利用率 此题是一个考察光合与呼吸的典型题. A：当温度升高时,光合与呼吸有关的酶的活性都增强,但对温度的敏感性不同,从而会使增强的幅度不同,因此会使b点发生移动.当光合的酶更敏感时,b点左移,当呼吸的酶更敏感时,b点右移.所以A错. B中,在a点时光合不进行,所以产生ATP的只有线粒体. C中,当植物缺乏Mg时,由于叶绿素合成不足,导致光合减弱,而又要提高光合来与呼吸达到平衡,因此可以提高光强来达到目的! D：c点时，叶片脱色后用碘液染色，则有叶绿体的细胞都含有被染成蓝色的淀粉颗粒----c点为光饱和点,正确——正确吗 E中,c点的叶片细胞并不都能进行光反应,比如照不到光的细胞,即使都能进行光反应,也不一定能提高光能利用率. 老鼠的皮毛黄色（A）对灰色（a）显性。有一位遗传学家，在实验中发现含显性基因（A）的精子和含显性基因（A）的卵细胞不能结合。如果杂合的黄鼠与黄鼠(第一代)交配得到第二代，后代（第二代）同基因型老鼠继续交配一次得到第三代，那么在第三代中黄鼠的比例为( ) A．40％ B．％ C．66．7％ D．75％ 深圳— 大家赶快做我的题啊 很多错 惠州-许群玉(7318473) 22:59:06 深圳— 大家赶快做我的题啊 同基因型老鼠 看看 谁用谁知道,一用吓一跳 【中山】★亮★ 哈、 【中山】★亮★ 我怎么算到是40%的 深圳— 我也是啊 【中山】★亮★ 深圳—

银行存款审计案例

[案例4.5] 基本案情:对某企业2008年的银行存款进行审查：2008年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行对账单余额为25400元（经核实是正确的）12月存在的未达账项如下： （1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。 （2）12月31日，企业开出现金支票一张1800元，银行尚未入账。 （3）12月31日，银行以代付企业电费800元，企业尚未收到付款通知。 （4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张3200元，企业已收款入账，银行尚未入账。 （5）12月15日，收到银行收款通知金额为3850元，公司入账时误记为3900元 分析要点： （1）根据上述情况编制银行存款余额调节表 （2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： ①编制的调节表中发现的错误金额是多少？ ②2008年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？ ③如果2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实？ 答案提示： （1）编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 单位：XX公司 2008年12月31日单位：元 2.常见银行存款错弊 （1）制造余额差错。即会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为，也有的在月底银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。这种手法看起来非常容易被察觉，但如果本年内未曾复核查明，以后除非再全部检查银行存款日记账，否则很难发现。 （2）擅自提现。擅自提现手法，是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根不记账，从而将提取的现金占为己有。这种手法主要发生在支票管理制度混乱、内部控制制度不严的单位。 （3）混用“现金”和“银行存款”科目。会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入代替现金的收入，或用现金的支

内地审计失败案例分析10例

[案例01] 银广夏审计失败案 --案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎 一、案情简介 银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法： (1) 1999年虚增利润1.7亿元; (2)2000年虚增利润5.2 亿元。 其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决： 以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。 二、法院审理 (一)公诉人起诉 1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序; 1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果; 2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。 2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件 1)主体要件:中介机构人员 2)主观要件:属于主观故意 3)客体要件:中介管理制度 4)客观要件: 提供虚假证明 (二)会计师答辩 1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定； 2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益； 3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假; 4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件 1)没有明知行为 2)没有串通舞弊 3)没有证据证明“明知” （三）法院的判决 出具证明文件重大失实罪 三、失败原因

高中生物争议性问题集锦

高中生物争议性问题集锦 普兰店二中宋发玺 在高中教学过程中，经常遇到一些自觉颇具争议性的问题，或者是因为自己学识短浅，或者是很多权威资料也存在不同观点的问题，今拣其中典型的几个列出来，向大家请教。 第一，在物质跨膜运输一节中，涉及到两个问题，一是主动运输可不可以从高浓度运输到低浓度的问题，现有两种观点，一是认为可以，即从下坡往上坡都上得去，从上坡往下坡当然可以下得来。但另一种观点认为不然，即从上坡往下坡就不需要能量了，应该属于协助扩散。人教社的教参中对必修一教材第四章的自我检测题的思维拓展题的答案是： 在顺浓度梯度的情况下，葡萄糖、氨基酸等分子可以通过协助扩散进入细胞。当细胞外葡萄糖或氨基酸的浓度低于细胞内时，如果此时细胞的生命活动需要这些营养物质，细胞还能吸收这些营养物质，是通过主动运输。 而我所听到的关于协助扩散的例子只有葡萄糖分子可以通过协助扩散进入红细胞，再就是神经细胞受到刺激后的离子内流及静息状态时钾离子的外流，至今对教参中的上述观点不敢理直气壮的推广。另外，北京大学音像出版社出版的《同步精讲精练新课标名师辅导光盘高中生物必修一》中的李晓辉老师只提到离子如果是主动运输就始终是主动运输而不论膜内外浓度的高低如何，但没有提到葡萄糖、氨基酸等分子是什么情况。2010年全国Ⅱ卷32题（2）中又有“小肠上皮细胞中的葡萄糖浓度比血液中的高，葡萄糖由上皮细胞进入血液，驱动该转运过程的动力来自______③（葡萄糖浓度差、ATP的分解）”，此处答案给的是“葡萄糖浓度差”。也就是说似乎葡萄糖的跨膜运输取决于膜两侧的浓度梯度和运输方向是否一致，顺浓度梯度则是协助扩散，逆浓度梯度则是主动运输，不知这种理解是否正确。 二是教参中说“内吞作用与外排作用属于主动运输，因为它们与其他主动运输一样，也需要能量供应。”但一般却把胞吞胞吐和主动运输划成并列关系而不是从属关系。北京四中的观点是“内吞和外排均消耗能量，和主动运输的差别是，内吞和外排运输的是大分子物质，例如抗体，酶等物质，依靠的原理是细胞膜的流动性，而主动运输的是细胞需要的是小分子物质。大分子物质必须依靠内吞或外排出入细胞。”并将之称之为膜泡运输。更有观点说胞吞胞吐不属于物质跨膜运输的方式。那么，是教参错了，还是两种观点都对，该怎样给学生阐明呢？ 第二，赫尔希和蔡斯的噬菌体侵染细菌实验到底能不能证明蛋白质不是遗传物质呢？有的说能，因为子代噬菌体的性状是由亲代的DNA复制后传给子代决定的，又有的说不能，因为蛋白质没有进到细胞内，不知道如果进入会不会导致子代噬菌体产生。观点都出自权威资料，那么到底那一种才更合理呢？我个人认为应该可以证明，理由是实验室模拟的是自然状态下的侵染过程，既然在这种情况下蛋白质没有进入细菌体内，就意味着自然状态下决定噬菌体性状的物质就是DNA而不是蛋白质，否则，赫尔希和蔡斯也应该不会就此罢手的。但人微言轻，还有待大家共同努力来确认一个统一的合理的答案。 第三，脂肪是生物大分子么？如果按照典型的单体脱水缩合成多聚体的方式，则脂肪好像不太符合，而一般资料又习惯于将其归纳为和蛋白质核酸一样的大分子，那么，到底该怎样给它定位呢？ 第四，关于动物细胞培养的知识。原全一册教材上有这样一段话： 将组织取出来后，先用胰蛋白酶等使组织分散成单个细胞，然后配制成一定浓度的细胞

高中生物知识清单问题式

必修一 1、为什么说生命活动离不开细胞？生物体结构和功能的基本单位是什么？ 2、生命系统可以分为哪些层次？最基本的生命层次是什么？病毒属于哪个层次？ 3、病毒的结构包括哪些部分？病毒的遗传物质是什么？病毒有细胞膜吗？ 4、使用显微镜的基本流程是什么？低倍镜转换成高倍镜后视野亮度会怎么变化？此时应调节什么？ 5、显微镜观察的物体在视野的左下方，应将载玻片往哪个方向移动？显微镜物镜放大倍数40X，目镜放大倍数10X， 总放大倍数是多少？放大的是什么？ 6、真核细胞和原核细胞的最大区别是什么？常见的真核生物有哪些？原核生物有哪些？病毒属于哪一类？ 7、什么是自养生物和异养生物？举出自养生物和异样生物的几个例子。 8、真核细胞和原核细胞共有哪些结构？原核细胞有没有染色体？什么是拟核？ 9、“细胞学说揭示了细胞的统一性和多样性“这句话对吗？为什么？细胞学说的建立者是谁？ 10、细胞学说认为“一切生物都是由细胞发育而来”这句话对吗？为什么？ 11、细胞学说的具体内容是什么？ 12、常见的大量元素和微量元素分别有哪些？最基本元素是什么？为什么？ 13、细胞中的元素主要以什么形式存在？鲜重中含量最多的元素是什么？干重中含量最多的元素是什么？占细胞鲜 重和干重前四的元素分别是？ 14、细胞中无机化合物有哪些？有机化合物又有哪些？ 15、鲜重中含量最多的化合物是什么？最多的有机化合物又是什么？干重中含量最多的化合物又是什么？ 16、常见的还原糖有哪些？检测还原糖的试剂是什么？基本步骤是怎样的？实验现象是？ 17、检测蛋白质的试剂是什么？实验现象是？真正参与反应的是蛋白质的哪部分结构？ 18、检测脂肪的试剂是什么？实验现象是什么？淀粉的检测试剂是什么？实验现象是？ 19、斐林试剂和双缩脲试剂的成分完全一样吗？区别是什么？在使用时又有什么区别？ 20、还原糖、蛋白质、脂肪的检测中需要使用显微镜的是？需要水浴加热的是？ 21、蛋白质一定含有哪些元素？可能含有什么元素？ 22、蛋白质的基本单位是什么？组成蛋白质的氨基酸约有多少种？什么是必需氨基酸和非必需氨基酸？ 23、氨基酸的结构通式是什么？肽键的化学式是什么？氨基酸的氨基和羧基在连接上有什么要求？不同氨基酸的区 别在哪？氨基酸的标记元素S 在氨基酸的哪个位置？ 24、什么是脱水缩合？一个由m 条肽链，n 个氨基酸构成的蛋白质有多少个肽键？形成过程中生成多少分子水？至 少含有多少个氨基和羧基？假设氨基酸的平均分子质量是a，则该蛋白质的分子量是多少？ 25、高温、强酸、强碱等因素会使蛋白质变性，这些因素破坏的是蛋白质的什么结构？这些因素处理后的蛋白质还 能和双缩脲试剂反应产生紫色吗？ 26、举例说明蛋白质的功能有哪些？蛋白质结构多样性的原因是什么？ 27、什么是核酸？有哪两类？组成核酸的元素和基本单位是什么？ 28、脱氧核糖核苷酸和核糖核苷酸有什么区别？

企业内部控制制度的监督与评价

对企业内部控制制度的监督与评价 【摘要】加强和完善企业内部控制制度已成为当前我国会计理论界和实务界最为关注的焦点之一。2008年6月28日，财政部、审计署等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，标志着我国企业内部控制规范建设取得重大突破。本文从我国企业内部控制现状及存在的问题出发，分析了企业内部控制和会计师事务所之间的关系，提出了会计师事务所加强和完善企业内部控制的措施。 【关键词】会计师事务所；内部控制制度；外部监督 自20世纪90年代以来，财务舞弊以及由此带来的损失空前严重，引起了相关部门和理论界的高度重视。上市公司会计造假案件的数量逐渐上升，且金额越来越大，影响面也越来越广。从我国内地的琼民源、郑百文、大庆联谊、蜀红光、银广厦、科龙电器、银河科技、天津磁卡，以及2004年台湾的博达、讯碟、皇统这一连串科技股舞弊案，再到美国的安然（Enron）、施乐（Xerox）、世界通讯（WorldCom），波及美、亚的会计舞弊案件此起彼伏，接连不断。导致这些财务舞弊案件和审计失败案例的原因是多方面的，其中，企业对内部控制的认识不到位，缺乏严密、有效的内部控制体系以及执行不完善，和注册会计师不重视对企业内部控制的分析与评价是两个重要原因。 一、研究现状 20世纪90年代以来，西方会计理论界对内部控制的研究逐渐深化。1992 年9月，美国反虚假财务报告委员会的赞助组织委员会（COSO）发布的《内部控制整体框架》的研究报告对内部控制的概念论述得最为全面。该研究报告认为，内部控制整体框架包括5个相互联系的要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息传递和监督。从历史的角度来看，对内部控制理论的研究由来已久，但通过法律手段推进内部控制评价报告制度，则属于由频繁发生的财务舞弊案件所带来的理论与实务相结合的制度创新。在内部控制评价理论和实务的发展方面，美国一直走在世界前列。最初，美国独立审计的业务范围主要侧重于财务鉴证方面。从20世纪80年代开始，独立审计的范围开始扩展为包含内部控制评价在内的管理鉴证。而随着安然、施乐、世通等一系列会计案件的出现，美国对内部控制评价的重视程度则更为加强。美国国会于2002年7月25日通过的《萨班斯法案》开启了一个新的会计审计与资本市场监管时代。该法案对公司的内部治理作出了明确规定，要求上市公司建立完善的内部控制制度。 在国内，1999年修订的《会计法》第1次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求，财政部随即连续制定、发布了《内部会计控制规范——基本规范》等7项内部会计控制规范；审计署、国资委、证监会、银监会、保监会以及上海、深圳证券交易所等也从不同角度对加强企业内部控制进行了规范。2001年10月，我国证监会发布了《关于做好证券公司内部控制评审工作的通知》，要求证券公司聘请有证券执业资格的会计师事务所对公司内部控制进行评价，并提交评价报告。2006年2月15日发布的与国际标准趋同的中国注册会计师审计

审计失败案例以及避免

审计失败案例以及避免 ［提要］本文从审计失败的定义出发，从多角度探讨审计失败形成的原因及其对审计主体、社会的影响。特别是从信息经济学中“逆向选择”和“败德行为”的基本理论出发，对审计失败产生的影响展开了剖析，以期对审计失败理论和实务研究起到一定的指导意义。 一、审计失败的原因探析所谓审计失败，是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情 况不相符的审计意见。导致审计失败的原因很多，归纳起来主要有以下几个方面：(一)会计报表的不真实表达会计报表的不真实表达可能来自企业的错误或舞弊，或者二者兼而有之。其中，错误是指会计报表中存在的非故意的错报和漏报。主要包括三个方面：(1)原始凭证和会计数据的计算、抄写错误；(2)对事实的疏忽和误解；(3)对会计政策的误用；等等。而舞弊是指管理人员和员工为达到获取非法利益的目的，蓄意粉饰会计报表，导致会计报表严重失真。通常包括：(1)伪造、变造记录或凭证；(2)侵占资产；(3)隐瞒或删除交易事项；(4)记录虚假的交易或事项；(5)蓄意使用不当的会计政策；等等。(二)企业发生经营失败经营失败是指企业由于经济萧条、决策失误或同业竞争等，无力归还借款，或无法达到投资人期望的收益。企业当局是经营失败的责任人。在市场经济充满风险和不确定性的外部环境中，企业出现经营失败时，判断注册会计师是否应该承担法律责任的唯一标准，是看注册会计师的执业行为是否遵守了《独立审计准则》等职业规范。注册会计师只对因审计失败给委托单位和有关利益方带来的损

失承担法律责任，不对企业的经营失败负责。(三)审计报告的不真实表达审计报告的不真实表达，通常来自注册会计师的过失或欺诈。过失是指注册会计师在执行审计过程中没有遵守《独立审计准则》的要求。按其没有遵守的程度可分为一般过失和重大过失。主要原因有：(1)职业道德素质低下；(2)专业胜任能力不够；(3)对客户经营情况了解不够；(4)审计程序不妥；等等。欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，即明知企业的会计报表有重大错误、漏报，却加以虚伪地陈述，出具无保留意见的审计报告。无论过失还是欺诈，都是由于注册会计师没有严格遵守《独立审计准则》的要求而形成错误的审计意见，给报表使用者造成损失，这才是审计失败，注册会计师应承担法律责任。另外，注册会计师未能履行业务约定书的要求，如未能在约定的日期内提交审计报告，也要承担违约责任。二、审计失败的影响审计的经济后果主要通过审计报告等载体体现出来，也就是说，审计报告的使用者会利用审计意见的不同表述考虑其决策行动，包括投资信贷等经济决策和审计师的选择等。审计失败的发生，首先影响的是审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。当然，审计失败也会殃及会计行业的生存和健康发展。(一)对事务所本身的影响1.声誉。审计也是一种产品，也存在着市场竞争，其存在的关键是审计产品的质量，而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。如果一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所的声誉。这种受损的声誉不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响，而且会使其散失潜在市场。2.业务。

高中生物拔高难题30题详细解析

高中生物拔高难题30题详细解析 一、单选题 1．下图表示真核细胞内基因表达过程中相关物质间的关系。下列叙述错误的是() A．物质 a 上含有决定氨基酸的密码子 B．组成物质 a、b、c、d 的基本单位共有 8 种 C．过程①的产物中有些具有生物催化作用 D．过程②的场所是核糖体，该过程中有水生成 【答案】A 【解析】 据图分析可知，物质a为基因、物质b为mRNA、物质c为tRNA、物质d为具有催化作用的RNA（即酶）。决定氨基酸的密码子位于mRNA上，A项错误；基因是DNA上有遗传效应的片段，其基本单位是四种脱氧核苷酸，RNA（包括b、c、d）的基本组成单位是四种核糖核苷酸，B项正确；过程①是以DNA为模板生成RNA的转录过程，少数酶的化学本质是RNA，具有生物催化作用，C项正确；过程②表示翻译，其场所是核糖体，在该过程中会发生氨基酸脱水缩合生成水和肽链，D项正确。 【点睛】 解答本题的关键是依据图中呈现的信息，准确识别a、b、c、d所示物质的名称，正确推断①②所示生理过程，据此与所学知识有效地结合起来，进行图文转换，实现对知识的整合和迁移。 2．取甲、乙、丙三种植物组织切块分别放入相同浓度的蔗糖溶液中，一定时间后测得甲浸泡液的浓度变小，乙浸泡液的浓度不变，丙浸泡液的浓度变大。下列说法正确的是A．实验前，各切块细胞液浓度丙>乙>甲 B．实验中，丙切块细胞的吸水能力逐渐增强 C．实验中，乙切块细胞内蔗糖浓度与浸泡液中蔗糖浓度相等 D．实验后，甲切块细胞放入清水中一定能够发生质壁分离后的复原现象

【解析】 【分析】 成熟的植物细胞是一个渗透系统，当外界溶液浓度大于细胞液浓度时细胞失水，导致外界溶液浓度变小；当外界溶液浓度小于细胞液浓度时细胞吸水，导致外界溶液浓度变大；当外界溶液浓度与细胞液浓度相等时，水分子进出细胞处于动态平衡，外界溶液浓度不变。 【详解】 A.据此分析实验结果“甲浸泡液的浓度变小、乙浸泡液的浓度不变、丙浸泡液的浓度变大”可知，实验前，蔗糖溶液＞甲细胞液浓度、蔗糖溶液＝乙细胞液浓度、蔗糖溶液﹤丙细胞液浓度，所以实验前各切块细胞液浓度：丙＞乙＞甲，A项正确； B.实验中，丙切块细胞的吸水，导致其吸水能力逐渐降低，B项错误； C.实验中，乙切块细胞的细胞液浓度与蔗糖浓度相等，水分子进出细胞处于动态平衡，C项错误； D.实验中，甲切块细胞不断失水，若失水过多会导致细胞死亡，死亡的细胞不能发生质壁分离复原，所以实验后，甲切块细胞放入清水中不一定能够发生质壁分离后的复原现象，D项错误。 故选A。 【点睛】 解答此题需抓住问题的实质：水分子是顺相对含量的梯度即从低浓度溶液向高浓度溶液跨膜运输的。抓住了问题的实质，以题意中“相同浓度的蔗糖溶液中”和“定时间后测得甲浸泡液的浓度变小，乙浸泡液的浓度不变，丙浸泡液的浓度变大”为切入点，就很容易判断出各选项。 3．如果将含有两对同源染色体的精原细胞的DNA分子用15N标记，并供给14N的原料，让其先进行一次有丝分裂，然后进行减数分裂，下列有关叙述错误的是（） A．在产生的8个精子中，最多有4个精子不含15N标记的DNA B．在减数第一次分裂过程中，细胞内有4个被15N标记的DNA C．在减数第二次后期，细胞内被15N标记的DNA数目可能是4个，也可能是2个D．在减数第二次分裂中，细胞内含有2条被15N标记的染色体 【答案】C 【解析】 【分析】

论蓝田股份审计失败的案例分析及启示_殷越

经济与法论蓝田股份审计失败的案例分析及启示 殷越 海南大学儋州校区应用科技学院 海南儋州 571737 一、案情回顾 （一）蓝田股份有限公司介绍 辽宁省沈阳市蓝田股份有限公司，简称蓝田股份，于1992年10月由沈阳市新北制药厂、沈阳莲花大酒店、沈阳市新北副食商场三家企业共同发起、通过定向募集的方式成立。借助了政府及农业部的行政杠杆，有“中国农业第一股”之称的蓝田随着其自身股价的攀升及规模的扩大，不断进行发展创新，成为一个以传统农业及食品加工为主线，经营范围涵盖医药制品、农副水产品、房屋开发、餐饮住宿、烟草专卖、卫生保健用品及进出口业务等的典型综合性经营企业。以“老牌绩优股”著称的蓝田，创造了中国市场经营的业绩神话。 （二）公司财务造假分析 然而，神话终究不可能成为现实。通过相关资料研究，不难发现，蓝田股份的肥皂泡沫与银广夏竟如出一辙，他们都利用了披着华丽外衣的财务报表，用一个个谎言来诉说自身经营业绩的传奇。2010年10月26日，刘姝威在《金融内参》上发表了一篇名为《应立即停止对蓝田股份发放贷款》的文章，蓝田痴人说梦的鱼塘奇迹也沿袭了银广夏的悲剧而彻底破灭，引起了资本市场的轩然大波。具体分析其财务造假，主要体现在以下几点： 1、会计造假，虚增资产 其一，固定资产造假。资料显示，其规模增长速度过快，且严重超过业务的扩张速度。报表显示，在1998-2000年间，蓝田固定资产净值增长率分别达到356.65%、274.85%及54.57%。截至2000年底，其固定资产账面数额已高达21.69亿，占总资产数值的76.4%。此外，企业在建工程的工期不断拖延，各项支出明显超出预算，并与固定资产的项目分类发生混淆。固定资产计提折旧的年限也过长，减少了每期累计折旧额的计提。 其二，捏造虚假的资产结构。根据2000年的公司财务资料显示，蓝田的流动比率为0.77，而企业需维持的平均水平为2，这表明短期内拥有可变现能力的流动资产并不能够应付并偿还短期内到期的流动负债；企业速动比率为0.35，而一般企业的平均水平为1，这表明流动资产减除存货后的余额远远低于短期流动负债的数额。此外，流动资产、存货、固定资产等占总资产的比例也不尽合理。 其三，蓝田股份公司在申请股票发行申报的材料中，对涉及的有关批复、批文及土地证进行了伪造，导致企业的无形资产虚增高达1100万元。 其四，在公司上市之前，于1995年12月间，蓝田伪造了三个银行存款账户的对账单，对银行存款进行了虚假记录，导致银行存款的账面价值虚增2770万。 2、财务造假，虚增利润 其一，虚增收入。蓝田在其经营期间成功塑造了“金鸭子 “ 野莲汁、野藕汁” 及“无氧鱼 “的神话。报表显示的农副水产品12.7亿元的收入具有明显造假嫌疑。仅凭正常喂养的鸭子，一年产蛋量竟高达300多只，每只鸭蛋平均净利高达0.4元；广告打得响，却不见周边消费的饮料年收入高达2个亿；每亩水面的鱼产值高达2、3万元。这些造假无疑是漏洞百出，纯属天方夜谈。 其二，虚减成本费用。报表中，公司2000年对于野藕汁、野莲汁饮料在央视的宣传广告费用而发生的巨额支出不见踪迹。现金流量表中，观察 “支付给职工以及为职工支付的现金”这一栏可以看出，蓝田于2000年支付给职工的工资总额为2256万元，假设公司有13000个职工，则人均月收入仅为144.5元；且公司于2001年上半年平均支付给每位职工的工资额仅为185元。外界不禁惊叹，一向业绩如此优异的蓝田公司职工收入竟如此之低，这显然不合逻辑。 3、其他造假事实 其一，蓝田股份隐瞒了其缩减1600万股本的事实，对其并未进行披露。其二，会计资料显示，公司的应收帐款非常之少。报表中企业的主营业务收入为18.4亿元，但应收账款账面价值却仅为857万元。根据财务管理的有关知识，如果一个企业多采用“钱货两清”的方式进行结算，在应收账款的数额减少的同时，也会导致业务的下降，收入的锐减，而这显然不符合蓝田的情况。其三，公司与关联方的关系较为混乱，与关联方有关的其他应付款科目数额巨大。资料显示，作为中国蓝田总公司的分公司，蓝田股份对其总公司等关联方的巨额资金形成了占用。其四，企业通过银行大量融资，然而报表显示每年均有大量净现金流入，二者方向背离，与逻辑不符。 二、案例分析--对蓝田审计的失败 （一）审计失败的原因分析 蓝田股份财务造假被外界披露后，监管部门发现蓝田历年 的会计账目十分混乱，舞弊及重大错报现象严重。沈阳华伦会2013年7月下 总第293期 dio：10.3969/j.issn.1004-8146.2013.7.157 219

高中生物难题易错题集锦

高中生物难题易错题集锦

1，有一果蝇品系,其一种突变体的X染色体上存在ClB区段 (用表示).B基因表现显性棒眼性状; 与不 能存活);ClB存在时,X染色体间非姐妹染色单体不发生交换; 正常果蝇X染色体无ClB区段(用表示).果蝇的长翅对残 翅为显性,基因位于常染色体上.请回答下列问题: (2)图2是研究X射线对正常眼果蝇X染色体诱变示意图.为了鉴定X染色体上正常眼基因是否发生隐性突变,需用正常眼雄果蝇与中果蝇杂交,X染色体的诱变类型能在其杂交后代果蝇中直接显现出来,且能计算出隐性突变频率, 合理的解释是 ;如果用正常眼雄果蝇与中果蝇杂交,不能准确计算出隐性突变频率,合理的解释是． 2，将蛙脑破坏，保留脊髓，做蛙心静脉灌注，以维持 蛙的基本生命活动。暴露蛙左后肢屈反射的传入神经 和传出神经，分别连接电位计a和b。将蛙左后肢趾尖 浸入0.5%硫酸溶液后，电位计a和b有电位波动，出现 屈反射。下图为该反射弧结构示意图。 （2）用简便的实验验证兴奋能在神经纤维上双向传 导，而在反射弧中只能单向传递。请描述方法，所产生的现象是。 3，机场飞行跑道及场内小路旁多是大片草地,有多种动物栖息. 图1是某机场生态系统食物网的主要部分. 请回答下列问题: (2)机场内的小鸟初遇稻草人十分惊恐,这种反应属于反射. (5)为了解机场内蜗牛密度,三个调查人员各自随机布设样方如图2所示(图中阴影带为水泥小路,其他处为草地),其中最合理的是(填序号).调查中某个样方内蜗牛分布示意图如图3,该样方的蜗牛数应计为个． 4，一片玉米农田就是一个生态系统. (Ⅰ)若玉米和大豆间作（相间种植）,可提高土壤肥力,原因是____；

(整理)审计失败案例.

【1】 科龙审计失败谁之过 近期,业内有专家对于科龙电器的审计方------德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守进行公开质疑,对科龙进行审计的两位德勤的签字会计师也被指存在疑点,更有科龙小股东表示要起诉德勤,为其投资损失承担连带责任。随着科龙风波的深入,会计师的职业操守再次引起市场的高度关注。 李伟:科龙审计失败谁之过 如果指控为真的话,那么德勤失陷科龙就是一起典型的独立注册会计师审计失败案例。从证券市场近年来发展的实践来看,由审计失败导致的针对会计师事务所的诉讼层出不穷,部分会计师事务所如安达信、中天勤等甚至遭受到了灭顶之灾。如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公司会计信息质量的第一道防线,那么注册会计师的独立审计则是防范会计失真和可能的舞弊行为的最后一道关卡。审计失败不仅可能会导致证券市场秩序的混乱和投资者的重大损失。而且由于注会行业具有极强的外部性,一起审计失败往往会对整个行业的声誉产生非常大的负面影响。因此,必须采取切实措施提高上市公司审计质量、降低审计风险、防范审计失败。 导致上市公司审计失败的因素很多,如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。但根据审计学权威阿伦斯的定义,审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰当的。二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则,或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。科龙目前所反映出来的情况似乎只是冰山的一角,但从中我们也可以发现德勤的工作存在着严重的失误。例如,倒顾三人团中的朱德峰所提出的科龙销售收入确认问题,就体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则,同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据,这些都是上市公司审计失败的常见原因,这不得不让我们对德勤的职业能力和操守提出怀疑。如果我们考虑到去年郎顾之争时郎咸平教授针对科龙财务处理方式提出的疑问和其后德勤的缄默,我们有理由相信科龙财务方面还存在着更严重的问题。 审计失败是一个复杂的经济现象,要想从根本上减少此类现象的发生,必须依赖于管理机构、上市公司、社会舆论、投资者和会计师行业等的共同努力。更为重要的是,要从制度上保证会计师们能充分行使其权利,严格地遵循独立审计的根本原则展开各项审计工作,这才是化解审计风险之根本。 余运彪:会计师应当恪尽职守

武汉理工大学审计作业word版本

审计作业： 一会计事务所组织形式，特点。 1.个人独资。 个人独资会计师事务所是由具有注册会计师执业资格的个人独 立开业并承担无限责任。 优点是：容易设立、执业灵活，对执业人员需求不多，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。 缺点是：难以承担大型审计业务，缺乏发展后劲。 2.普通合伙制。 普通合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师作为 合伙人而组成的合伙组织，合伙人按出资比例或协定，以个人财产对会计师事务所的债务承担连带责任。 优势：能够在风险的制约和共同利益的驱动下，促使事务所不断提高审计人员的素质，提高审计质量，提高控制风险能力。 不足：由于合伙人相互牵制，很多时候会因为意见不合限制会计师事务所的发展壮大，同时，一个合伙人在执业过程中出现失误或人为地修改审计结果都会让整个事务所走向破产倒闭的绝境。 3.有限责任制。 有限责任制会计师事务所是由注册会计师认购会计师事务所的 股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。 优势：公司制的组织形式有利于快速吸纳注册会计师进入事务所，从而组成大型会计师事务所，有能力承办大型财会审计项目。 不足：对注册会计师的违法违规、不重视客观实情的执业行为无法形成足够的约束力，降低了风险责任对执业行为的高度约束，弱化了注册会计师的个人责任，容易造成审计质量低下。现行《注册会计师法》规定，有限责任制事务所的最低注册资本仅为30万元，而事务所大部分是人力资本等无形资产，在注册会计师承担有限责任的情况下；该组织形式很容易弱化事务所所有者的责任意识，成为注册会计师逃避法律责任的有利工具。这也正是理论界和实务属诟病有限责任制的关键所在。 4.有限责任合伙制。 有限责任合伙制会计师事务所是指事务所以全部资产对其债务 承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为承担有限责任，不承担无限责任。它的最大优点是既吸收了合伙制和有限责任制事务所的优点，又摒弃了它们的缺点。

众华会计师事务所审计失败案例分析

龙源期刊网 https://www.sodocs.net/doc/a714251832.html, 众华会计师事务所审计失败案例分析 作者：黄瑶 来源：《大经贸·创业圈》2020年第01期 【摘要】由于资本市场的企业所有权与经营权的分离，经理人员与股权所有者的目标偏离，审计行业是否能够做到把关作用，是否能够查错防弊，是保障市场正常运行的关键环节。本文以众华会计师事务所对于江苏雅百特科技股份有限公司审计失败案例为研究对象，在介绍众华会计师事务所背景的基础上，对雅百特的财务造假手段与途径进行分析，并分析众华会计师事务所审计失败的原因。最后通过此案例得出我们在审计方面受到的启示。 【关键词】审计失败众华会计师事务所财务造假 1.众华会计师事务所的背景介绍 众华会计师事务所（特殊普通合伙）成立于1985年9月，是在上海注册的中国大型会计师事务所之一，是国内第一批获批证券业资格的会计师事务所。江苏雅百特科技股份有限公司（以下简称雅百特），总部位于江苏盐城，是一家全球化综合性建筑金融科技服务企业。2015年8月5日，公司在深交所中小板成功上市，股票代码002323，上市公司正式命名为江苏雅 百特科技股份有限公司，成为金属屋面围护行业A股上市“第一股”。2017年，证监会却对雅百特进行立案调查。经调查显示雅百特仅在2015年一年就虚增当期营业收入5.8亿元，利润2.8亿元，占当期利润总额的73%，2016年前三个季度虚增利润2424万元，占当期利润总额19.74%。 2.众华会计师事务所审计失责具体表现 众华会计师事务所（以下简称“众华所”）系雅百特2015年-2016年期间的财务报表审计服务机构。在审计期间，面对雅百特巨额的财务造假，众华所视若无睹，仍然连续两年对雅百特的财务报表均出具了标准无保留意见的审计报告。2017年4月7日，雅百特收到来自证监会的调查通知书。2019年5月24日，证监会做出对于众华会计师事务所的行政处罚决定。在众华所对雅百特2015-2016年的财务报表审计过程中，其审计失责的具体表现如下： 2.1众华所对木尔坦项目的审计程序执行不充分 2015年，木尔坦项目的销售收入占据雅百特重要比重，而众华所未对该项目实施充足的 审计程序。第一，未审慎核实木尔坦项目来源的真实性。雅百特声称该项目是通过首都工程公司的招标取得的，而众华所审计底稿中只有一份雅百特与首都工程公司的合同。第二，未审慎核实工程回款的真实性。面对重大非常规交易相关的舞弊风险时，众华所未能保持职业怀疑，对同一海外客户为不同项目回款、海外回款方公司地址在国内等异常情况也未进一步核实。第

银河科技审计失败案例分析

银河科技审计失败案例分析

银河科技审计失败案例分I 一、审计失败概述 (2) (一）审计主体方面的原因 (2) (二）审计客体方面的原因 (3) 二银河科技舞弊始末3 (一）公司与事务所简介 (3) (二）银河科技舞弊事件始末 (4) (三）银河科技违法手法 (6) (四）银河科技舞弊动机 (7) 三、华寅会计师事务所审计失败分析 (8) (一）审计失败之审计结果 (8) (二）审计失败之审计过程 (8) 四、银河科技审计失败案例警示 (11) 启示一：对于注册会计师自身价值定位的思考 (11) 启示二：对于注册会计师从业人员行为管理的思考 (11) 启示三：对于公开透明信息披露的思考 (12) 启示四：对于公司治理结构的思考 (13)

一、审计失败概述 审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 是否造成审计失败的决定性因素很多，既与审计人员的执业行为相关，也与被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度相关联。下面从审计主体和审计客体两个角度出发阐述审计失败的原因。 (一）审计主体方面的原因 1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解 审计人员如果不熟悉被审计单位的业务活动和会计信息处理程序，仅限于有关的会计资料，是很难査清问题的。当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大。（1)被审单位存在严重舞弊行为或违法现象；（2)被审单位存在决策失误并由此带来一定损失；（3)被审单位业务量大，经济业务复杂；(4)被审单位会计核算程序复杂，有大量关联方交易；（5)被审单位存在财务危机等。 2、审计人员的过失行为 过失往往是审计人员未能保持审计工作应有的职业谨慎态度，未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面因素造成。其直接后果是审计报告的严重失真。 3、审计方法方面的缺陷 从审计方法来看，审计人员过度依赖于被审单位的内部控制制度测试及内部审计结果。内审和内控制度测试固然是审计的重要环节，但是内控制度的运行受到单位管理的局限，特别是当被审单位的内控制度较差，会计信息失真时，内部审计本身就意味着错误与失败。另一方面，审计在采用传统的统计抽样方法下，具有一定的机械性和风险性。当取证采样存在不同或不均衡，特别是当样本情况复杂或遇到新的问题时，容易影响到审计结果的准确性，从而导致审计失败。 (二）审计客体方面的原因 1、审计对象、范围的拓展，致使审计风险增大，审计失败的概率增加 被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展，会计客体方法会日趋复杂，特别是受