中级会计实务讲义-第十六章外币折算Word版

第十六章外币折算

考情分析

本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。从近三年看，本章所占分值相对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题

题型2011年2010年2009年考点

单选题1题1分 1题1分 1题1分（1）投资者投入资本汇率选择；

（2）资产负债表日汇兑损益、外币财务报表折算

多选题1题2分－－记账本位币的确定

判断题1题1分 1题1分－外币报表折算差额

合计3题4分 2题2分 1题1分－

内容介绍

内容讲解

第一节外币交易的会计处理

一、记账本位币的确定

（一）记账本位币的含义

企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

（二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；

（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。

（三）境外经营记账本位币的确定

1.境外经营的含义

境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

2.境外经营记账本位币的确定

境外经营也是一个会计主体，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币作为记账本位币。

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。可随时汇回的，选与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

注意：这里所说的外币是指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。

（四）记账本位币变更的会计处理

●一般不得变更，确需变更记账本位币的，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。

●应当

采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。

●由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。

●企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。

【例题1·多选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。

A.取得贷款使用的主要计价货币

B.确定商品生产成本使用的主要计价货币

C.确定商品销售价格使用的主要计价货币

D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

[答疑编号3265160101]

『正确答案』ABCD

【例题2·多选题】下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有（）。

A.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变

B.只有当有确凿证据表明企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

C.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

D.在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用

[答疑编号3265160102]

『正确答案』BC

『答案解析』企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。选项D，由于折算时采用的是同一即期汇率（变更当日的即期汇率），所以不会产生汇兑差额。

二、外币交易的会计处理

（一）外币账户的设置

在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需要在业务发生时折算成记账本位币，而应是在期末将报表按照记账本位币折算。（了解即可）

教材中所讲的企业（非金融企业），采用的是统账制，即所涉及到的外币业务，在交易发生时，就需要将外币账户折成记账本位币记账。

外币账户的分类：

（二）交易日核算

●核心问题是外币账户折算汇率的选择和汇兑差额的处理。

外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。

即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

●典型外币业务的账务处理：四类业务

（1）以外币计价的商品的购销

【例题3·计算题】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日即期汇率折算。20×9年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.83人民币元，按照规定应缴的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为348 330人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。

[答疑编号3265160103]

『正确答案』

借：原材料——××材料 2 253 900（300 000×6.83＋204 900）应交税费——应交增值税（进项税额） 348 330

贷；应付账款——乙公司（美元） 2 049 000

银行存款553 230（204 900＋348 330）

【例题4·计算题】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日的即期汇率为1欧元＝8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。

[答疑编号3265160104]

『正确答案』

借：应收账款——丙公司（欧元）7 096 000（800 000×8.87）

贷：主营业务收入——出口××商品7 096 000

（2）外币的借贷（主要是从银行借外币和归还外币的处理）

企业借入外币的处理，借贷方使用同一汇率折算，不产生汇兑差额。

【例题5·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑＝9.83人民币元。

[答疑编号3265160105]

『正确答案』

借：银行存款——××银行（英镑） 1 966 000（200 000×9.83）

贷：短期借款——××银行（英镑） 1 966 000

（3）外币的买卖（主要会涉及到买入价和卖出价，这里的买入价和卖出价是站在银行的角度来说的）

【例题6·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元＝9.51人民币，中间价为1欧元＝9.72人民币元。

[答疑编号3265160106]

『正确答案』

本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为：借：银行存款——××银行（人民币）9 510 000（1 000 000×9.51）

财务费用——汇兑差额210 000

贷：银行存款——××银行（欧元） 9 720 000（1 000 000×9.72）

【例题7·计算题】甲公司记账本位币为人民币，2×10年1月10日将10万美元卖给银行，银行买入价是1美元＝7人民币元，同时交易日的平均汇率为1美元＝7.1人民币元，企业取得人民币，甲公司如何处理？

[答疑编号3265160107]

『正确答案』

借：银行存款——人民币700 000（100 000×7）

财务费用10 000

贷：银行存款——美元710 000（100 000×7.1）

『答案解析』甲公司取得人民币，但是从银行的角度看是买入美元，所以企业应使用银行买入价计算取得的人民币的金额；同时，还应采用交易日的平均汇率将银行存款美元账户折算成人民币，两者的差额计入财务费用。

【拓展】甲公司2×10年2月10日从银行买入10万美元，银行卖出价1美元＝7.3人民币元，交易日的平均汇率为1美元＝7.2人民币元，则处理应是：

借：银行存款——美元720 000（100 000×7.2）

财务费用10 000

贷：银行存款——人民币 730 000（100 000×7.3）

注意：对于外币兑换业务，企业均会借记财务费用。另外在核算时要特别注意买入价和卖出价的选择问题。

（4）接受外币资本的投资

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

注：投资合同约定的汇率一般是用于确定外币资本投入者的投资比例。

【例题8·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.82人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元＝6.85人民币元。

[答疑编号3265160108]

『正确答案』

借：银行存款——××银行（美元）13 640 000（2 000 000×6.82）

贷：实收资本——××13 000 000

资本公积——资本溢价640 000

（三）资产负债表日及结算日核算

1.货币性项目

货币性项目是指将来收到的货币金额是确实的，例如应收账款、应付账款、外币现金等。

资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。

【例题9·计算题】沿用〖例题3〗，20×9年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，

当日即期汇率为1美元＝6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元（300 000×6.8），与其原记账本位币2 049 000元之差额9 000人民币元计入当期损益。

[答疑编号3265160109]

『正确答案』

借：应付账款——乙公司（美元）9 000[300 000×（6.8－6.83）]

贷：财务费用——汇兑差额9 000

注：对于外币债务，人民币升值，使企业归还时付出的人民币金额少了，所以属于一种收益。

【例题10·计算题】沿用〖例题4〗，20×9年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元＝9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元（800 000×9.08），与其原记账本位币之差额168 000人民币计入当期损益。

[答疑编号3265160110]

『正确答案』

借：应收账款——丙公司（欧元）168 000[800 000×（9.08－8.87）]

贷：财务费用——汇兑差额168 000

假定20×9年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元＝9.28人民币元。甲公司账务处理为：

借：银行存款——××银行（人民币）7 424 000（800 000×9.28）

贷：应收账款——丙公司（欧元）7 264 000

财务费用——汇兑差额160 000

【例题11·计算题】沿用〖例题5〗，假定20×9年2月28日即期汇率为1英镑＝9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元（200 000×9.75），与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。

[答疑编号3265160111]

『正确答案』

借：短期借款——××银行（英镑）16 000

贷：财务费用——汇兑差额16 000

20×9年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑＝11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑（200

000×5%/12×6），按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350（5 000×11.27）。假定20×9年7月31日的即期汇率为1英镑＝9.75人民币元。甲公司账务处理为：

借：短期借款——××银行（英镑） 1 950 000

财务费用——汇兑差额 304 000

贷：银行存款——××银行（人民币） 2 254 000（200 000×11.27）借：财务费用——利息费用 56 350（5 000×11.27）

贷：银行存款——××银行（人民币）56 350

这笔业务的思路可以分解为：企业先从银行买入英镑，再来归还原来借入的短期借款。

2.非货币性项目

非货币性项目是指企业持有的存货、固定资产、以外币计价的股票投资等。

一般情况下，在资产负债表日不需要折算。

特殊情况：

①以外币购入的存货，在期末确定其可变现净值时，如果其可变现净值是以外币反映的，则需要考虑汇率变动的影响。

【例题12·计算题】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年10月8日，以1 000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元＝9.28人民币元。20×9年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。20×9年12月31日的即期汇率是1欧元＝9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。

[答疑编号3265160201]

『正确答案』

本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。

12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备＝1 000×120×9.28－920×120×9.66＝47 136 （人民币元）

借：资产减值损失——存货——××医疗设备47 136

贷：存货跌价准备——××医疗设备47 136

②以公允价值计量的外币非货币性项目[如交易性金融资产或可供出售金融资产（股票）]：期末计量时既要考虑外币的变动又要考虑汇率的变动。

【例题13·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元＝6.82人民币元，款项已支付。20×9年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元＝6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。

[答疑编号3265160202]

『正确答案』

20×9年6月8日，甲公司购入股票

借：交易性金融资产——乙公司B股——成本545 600（4×20 000×6.82）

贷：银行存款——××银行（美元）545 600

由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100人民币元（3.5×20 000×6.83）入账，与原账面价值545 600人民币元的差额为67 500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67 500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理为：

借：公允价值变动损益——乙公司B股67 500

贷：交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动67 500

20×9年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84 000美元，按当日汇率1美元＝6.84人民币元折算为574 560人民币元（4.2×20 000×6.84），与其原账面价值478 100人民币元的差额为96 460人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：借：银行存款——××银行（美元） 574 560

交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动67 500

贷：交易性金融资产——乙公司B股——成本545 600

投资收益——出售乙公司B股 96 460

借：投资收益——出售乙公司B股67 500

贷：公允价值变动损益——乙公司B股67 500

【例题14·计算题】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。

甲公司有关外币账户20×9年5月31日的余额如表1所示。

表1

项目外币账户余额（欧元）汇率人民币账户余额（人民币元）

银行存款800 000 9.55 7 640 000

应收账款400 000 9.55 3 820 000

应付账款200 000 9.55 1 910 000

甲公司20×9年6月份发生的有关外币交易或事项如下：

①6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为1欧元＝9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元＝9.75人民币元。

②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元＝9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644 000人民币元，增值税765 000人民币元。

③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600 000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元＝9.41人民币元。假设不考虑相关税费。

④6月25日，收到应收账款300 000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元＝9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤6月30日，即期汇率为1欧元＝9.64人民币元。

[答疑编号3265160203]

『正确答案』

（1）编制甲公司20×9年6月份发生的有关外币交易或事项的会计分录：

①借：银行存款——××银行（欧元） 1 938 000（200 000×9.69）

财务费用——汇兑差额12 000

贷：银行存款——××银行（人民币） 1 950 000（200 000×9.75）

②借：原材料——××材料 4 500 000（400 000×9.64＋644 000）

应交税费——应交增值税（进项税额） 765 000

贷：应付账款——××单位（欧元） 3 856 000（400 000×9.64）

银行存款——××银行（人民币） 1 409 000

③借：应收账款——××单位（欧元） 5 646 000（600 000×9.41）

贷：主营业务收入——出口××商品 5 646 000

④借：银行存款——××银行（欧元） 2 862 000（300 000×9.54）

财务费用 3 000

贷：应收账款——××单位（欧元） 2 865 000（300 000×9.55）（2）20×9年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：

①银行存款欧元户余额＝800 000＋200 000＋300 000＝1 300 000（欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额＝1 300 000×9.64＝12 532 000（人民币元）

汇兑差额＝12 532 000－（7 640 000＋1 938 000＋2 862 000）＝92 000（人民币元）（汇兑收益）

如果对外币银行存款的期末汇兑差额单独编制分录，即如下图所示：

②应收账款欧元户余额＝400 000＋600 000－300 000＝700 000（欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额＝700 000×9.64＝6 748 000（人民币元）

汇兑差额＝6 748 000－（3 820 000＋5 646 000－2 865 000）＝147 000（人民币元）（汇兑收益）

③应付账款欧元户余额＝200 000＋400 000＝600 000（欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额＝600 000×9.64＝5 784 000（人民币元）

汇兑差额＝5 784 000－（1 910 000＋3 856 000）＝18 000（人民币元）（汇兑损失）

④应计入当期损益的汇兑差额＝－92 000－147 000＋18 000＝－221 000（人民币元）（汇兑收益）

借：银行存款——××银行（欧元）92 000

应收账款——××单位（欧元）147 000

贷：应付账款——××单位（欧元）18 000

财务费用——汇兑差额 221 000

总结：典型的计算分析题

题目给出三个阶段的资料：

第一阶段：上期末的资料（已经折算好的）；

第二阶段：本期新发生的业务；

第三阶段：本期末的汇率。

解题步骤：

（1）先对各项业务进行会计处理，并得出各外币账户的余额；

（2）将各外币账户的余额按期末汇率进行折算；

（3）与账面人民币的余额相比较，判断出现的是汇兑损失还是汇兑收益，并进行处理。

【例题15·单选题】外币交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入的会计科目是（）。

A.公允价值变动损益

B.财务费用

C.营业外支出

D.营业外收入

[答疑编号3265160204]

『正确答案』A

『答案解析』以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。所以A选项正确。

【推荐】2019年注册会计师考试考前模拟押题练习第二十一章 外币折算(附习题及答案解析)

第二十一章外币折算 一、单项选择题 1.（2017年）甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。 A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账 B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账 C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益 D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值 『正确答案』C 『答案解析』选项A，按照即期汇率折算；选项B，直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算；选项D，实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价值。 2.某中外合资经营企业于2×17年3月1日成立，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。其注册资本为600万美元，按投资合同约定分两次投入。投资者分别于4月1日和7月1日投入450万美元、150万美元，企业收到美元存入银行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶6.20、1∶6.24、1∶6.25和1∶6.30。不考虑其他因素，该中外合资企业相关会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算 B.实收资本项目属于外币非货币性项目 C.实收资本项目年末不需要计算汇兑差额 D.年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为3720万元 『正确答案』D 『答案解析』 “实收资本”项目的金额 ＝450×6.20＋150×6.25 ＝3727.5（万元） 3.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×16年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国A公司发行的3年期公司债券，划分为其他债权投资，该债券面值为1000万美元，票面利率为6%，于年末支付本年利息，实际利率为6%，当日即期汇率为1美元＝6.13元人民币。2×16年12月31日，该债券公允价值为1100万美元，当日即期汇率为1美元＝6.14元人民币。因购买A公司债券，甲公司2×16年末产生的汇兑差额为（）。 A.0 B.10万元 C.614万元 D.624万元 『正确答案』B 『答案解析』 甲公司2×16年年末产生的汇兑差额 ＝1000×（6.14－6.13）

国际会计作业2答案

《国际会计》作业2 一、简答题 1.采用现行汇率法对外币报表进行折算的程序及其优缺点是什么? 现行汇率法又称单一汇率法，主要以现行汇率对会计报表的各个项目进行折算。具体方法是：（1）对资产、负债项目，采用现行汇率进行折算；（2）对所有者权益项目，采用历史汇率进行折算；（3）对收入、费用项目，采用现行汇率或平均汇率进行折算。外币会计报表折算中产生的差额，列示在资产负债表的所有者权益项下,单列“外币报表折算差额”项目反映。 现行汇率法的优点：简便易行；折算后资产负债表各项目仍能保持原外币报表中各项目之间的比例关系。缺点是：与普遍采用的历史成本原则不相符合；被折算的外币报表各项目都要承受汇率风险。 2.采用区分流动与非流动项目法对外币报表进行折算的程序及其优缺点是什么？ 流动与非流动项目法是将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目两大类，并采用不同的汇率进行折算的方法。具体方法是：（1）对流动资产和流动负债项目，按编表日的现行汇率折算；（2）对非流动资产和非流动负债项目，按历史汇率折算；（3）对所有者权益中的实收资本、资本公积等项目，按历史汇率折算；（4）对利润表各项目，固定资产折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算，其它收入和费用项目按当期的平均汇率折算；（5）外币会计报表折算中产生的差额，作当期损益计入收益表，或列示在资产负债表的所有者权益项下,单列“外币报表折算差额”项目反映。 流动与非流动项目法的优点：有利于对公司营运资金进行分析。缺点是：在折算汇率的选用标准方面缺乏足够的理论依据；对存货采用现行汇率，而对长期应收款、长期应付款、长期银行借款和应付债券等项目采用历史汇率折算，没有反映实际情况。 3.采用区分货币与非货币项目法对外币报表进行折算的程序及其优缺点是什么？ 货币性和非货币性项目法是将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同汇率折算的方法。货币性项目是指持有的货币以及将以固定金额或可确定金额收回的资产和付出的负债。货币性资产项目包括：现金、应收账款、应收票据等金额固定的长短期债权。货币性负债项目包括：应付账款、应付票据等金额固定的长短期债务。

数据库系统基础教程(第二版)课后习题答案

Database Systems: The Complete Book Solutions for Chapter 2 Solutions for Section 2.1 Exercise 2.1.1 The E/R Diagram. Exercise 2.1.8(a) The E/R Diagram Kobvxybz Solutions for Section 2.2 Exercise 2.2.1 The Addresses entity set is nothing but a single address, so we would prefer to make address an attribute of Customers. Were the bank to record several addresses for a customer, then it might make sense to have an Addresses entity set and make Lives-at a many-many relationship. The Acct-Sets entity set is useless. Each customer has a unique account set containing his or her accounts. However, relating customers directly to their accounts in a many-many relationship conveys the same information and eliminates the account-set concept altogether. Solutions for Section 2.3 Exercise 2.3.1(a) Keys ssNo and number are appropriate for Customers and Accounts, respectively. Also, we think it does not make sense for an account to be related to zero customers, so we should round the edge connecting Owns to Customers. It does not seem inappropriate to have a customer with 0 accounts;

第二十章外币折算题库5-2-10

第二十章外币折算题 库5-2-10

问题： [单选]国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年甲公司发生如下经济业务： 11月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83元人民币。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。 210月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。312月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为1港元 =0.9元人民币，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。 要求： A.要求： B.根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 10月5日购入B公司股票 借：交易性金融资产—成本10×4×6.86274.4

贷：银行存款274.4 期末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.84-274.4=12.88万元 借：交易性金融资产—公允价值变动12.88 贷：公允价值变动损益12.88 【注：12.88万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。】

问题： [单选]国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年甲公司发生如下经济业务： 11月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83元人民币。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。 210月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。312月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为1港元 =0.9元人民币，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。 要求： A.要求： B.根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 就购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额=1000×6.84-6.83=10万元。 相关的会计分录：

高级财务会计—外币财务报表折算练习题(含答案)

高级财务会计：外币财务报表折算 练习题（含答案） 一、选择题 1.外币报表折算为人民币报表时，利润分配表中的“未分配利润”项目应当（）。 A.根据折算后利润分配表中的其他项目的数额计算确定 B.按历史汇率折算 C.按现行汇率折算 D.按平均汇率折算 2. 按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币报表折算差额在会计报表中应作为（）。 A.递延损益列示 B.管理费用列示 C.财务费用列示 D.外币报表折算差额单列 3.对外币会计报表折算后不改变资产和负债的内部结构和比例关系的折算方法是（）。 A.时态法 B.现行汇率法 C.流动性与非流动性项目法 D.货币性与非货币性项目法 4.在采用货币与非货币项目法进行外币会计报表折算的情况下，按照历史汇率折算的项目是（）。 A.应收账款项目 B.存货项目 C.未分配利润项目 D.长期负债项目 5.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。 A.存货项目 B.短期投资项目 C.应付债券项目 D.实收资本项目 6.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。 A.应付账款项目 B.按成本计价的存货项目 C.按市价计价的投资项目 D.按成本计价的投资项目 7.外币报表折算可供选择的汇率主要有（）三种。

A. 历史汇率 B. 现行汇率 C. 平均汇率 D.远期汇率 8.根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，可以采用资产负债表日即期汇率折算的会计报表项目有（）。 A.长期股权投资项目 B.未分配利润项目 C.无形资产项目 D.长期应付款项目 9.按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币会计报表中可以按照交易发生日即期汇率折算的项目有（）。 A.营业成本 B.营业外支出 C.营业收入 D.管理费用 10．境外经营，是指企业在境外的（）。 A.子公司 B.分支机构 C.联营企业 D.合营企业 二、业务题 1.某国外子公司的财务报表需折算为美元。有关资料如下： 汇率设定： 债券、股份发行日的汇率LC1.00=US$0.23 固定资产取得时日的汇率LC1.00=US$0.23 年初存货折算汇率LC1.00=US$0.19 年末存货折算汇率LC1.00=US$0.22 股利支付日的汇率LC1.00=US$0.21 20×6年度平均汇率LC1.00=US$0.20 20×5年12月31日汇率LC1.00=US$0.18 20×6年12月31日汇率LC1.00=US$0.24

数据库系统基础讲义第15讲关系模式设计之规范化形式

数据库系统之三 --数据建模与数据库设计 课程1：基本知识与关系模型 课程2：数据库语言-SQL 课程3：数据建模与数据库设计课程4：数据库管理系统实现技术数据库系统

第15讲关系模式设计之规范形式 Research Center on I ntelligent C omputing for E nterprises & S ervices, H arbin I nstitute of T echnology 战德臣 哈尔滨工业大学教授.博士生导师黑龙江省教学名师教育部大学计算机课程教学指导委员会委员

战德臣教授数据库的规范性设计需要分析数据库Table中的属性在取值方面有什么依存关系？数据库设计过程中应遵循什么样的原则 数据库设计理论 ?数据依赖理论 ?关系范式理论 ?模式分解理论BCNF 3NF 2NF 1NF 4NF 5NF 函数依赖部分函数依赖/完全函数依赖传递函数依赖 多值依赖 联结依赖如何避免数据库的一致性问题—数据库的规范性设计无损连接分解保持依赖分解

战德臣教授基本内容 1. 关系的第1NF和第2NF 2. 关系的第3NF和Boyce-Codd NF 3. 多值依赖及其公理定理 4. 关系的第4NF 重点与难点 ●一组概念：1NF, 2NF, 3NF, BCNF, 4NF；多值依赖 ●熟练应用数据库设计的规范化形式，判断数据库设计的正确性及可 能存在的问题

关系的第1范式和第2范式 Research Center on I ntelligent C omputing for E nterprises & S ervices, H arbin I nstitute of T echnology 战德臣 哈尔滨工业大学教授.博士生导师黑龙江省教学名师教育部大学计算机课程教学指导委员会委员

第二十章外币折算-境外经营的处置

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十章 外币折算 知识点：境外经营的处置 ● 详细描述： 企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益；如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。 例题： 1.甲上市公司以人民币为记账本位币，持有其子公司（乙公司）100%股份 ，乙公司确定的记账本位币为美元。2014年7月1日,为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外 ，甲、乙公司之间未发生任何交易。7月1日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.0元人民币。则因消除内部交易在合并报表中应确认外币报表折算差额为（）万元。 A.100 B.-100 C.-3300 D.3300 正确答案：B 解析：甲公司个别报表上确认的汇兑损失=500×(6.2-6.0)=100（万元 ），合并报表中需要将其抵消，合并抵消分录为： 借：外币报表折算差额100（甲公司个别报表确认的汇兑损益） 贷：财务费用100 2.甲公司出于长期战略考虑，2014年1月1日以1200万美元购买了在美国注册 的乙公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。2014年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万美元；美元与人民币之间的即期汇率为1美元=6.20元人民币。2014年度，乙公司以购买日可

国际会计多选(1)

二、多项选择题 1、国际会计的三大课题是（ABC ） A 国际物价变动影响的调整 B 国际财务报表的合并 C 外币报表的折算 2、现有的国际性会计事务所（会计公司）中所谓的“四大”包括（ABCD ） A普华永道B毕马威国际C德勤D永安国际E安达信国际 3、国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时协作一般要通过哪些途径联系？（ABC ） A 国际性的职业届会议 B 双方直接联系 C 各国的执业会计师协会下设的国际联络委员会 4、我国注册会计师考试的报考者的条件包括（AB ） A 具有大专或大专以上学历 B 具有会计、审计、统计、经济中级或中级以上的专业技术职称 5、自1994年，我国已允许（ABCD ）参加我国注册会计师统一考试。 A 我国大陆公民 B 香港居民 C 澳门居民3 D 台湾居民 6、20世纪70年代国际会计的研究中，悲观主义者的“国别会计”观的主要观点包括（ABC ） A 各国会计的差异是各国不同的经济、政治、社会、法律、文化等环境影响所形成，不可能协调一致。 B 国际会计应该是世界上所有国家的会计和惯例的集合体。 C 要制定一套世界性的完整的能为各国真正接受的会计准则是不可能的。 二、多项选择题 1、公允价值计量模式与历史成本计量模式的差别在于（AB ） A 前者要求在每一会计期间（至少是每一会计年度）总结时，对资产项目进行后续计量（重估价），以确认其减值或增值。 B 后者则保持其初始计量不变，其在每一会计期末的金额（账面价值），一般为原始成本的摊余值。 2、公允价值的计量基础包括（ABCD ） A 现行市价 B 评估价 C 计价模型 D 未来现金流量的折现值 3、常见的社会责任的披露一般有哪些形式（ABC ） A投入和产出都以文字的、定性的方式表示 B投入以定量的、货币计量的方式表示，而产出则以定性的、非货币计量的方式表示 C投入和产出均以定量的、货币计量的方式表示 4、会计准则与会计惯例的差别在于（AB ） A会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例。 B会计惯例是当时流行的会计准则。

CPA 注册会计师 会计 分单元练习 第二十一章 外币折算

核心考点 1.记账本位币的确定 2. 外币交易的会计处理 3.外币财务报表折算 一、单项选择题 1.甲公司采用的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2×10年4月20日，甲公司自美国供应商处购入价款为300万美元的A产品用于对外销售，同时发生进口关税204.6 万元人民币，增值税382.602万元人民币。当日即期汇率为1美元＝6.82元人民币，不考虑其他因素，甲公司购入该产品的成本为（）。 A.2046万元 B.2250.6万元 C.2428.602万元 D.2633.20万元 『正确答案』B 『答案解析』甲公司购入产品的成本＝300×6.82＋204.6＝2250.6（万元）。 2.甲公司2×14年5月31日账面有应付款项500万美元，2×14年5月31日即期汇率为1美元＝6.80元人民币。2×14年6月20日，甲公司以人民币归还400万美元，交易日银行的卖出价为1美元＝6.78元人民币，买入价为1美元＝6.74元人民币，中间价为1美元＝6.76元人民币。甲公司因偿还应付账款产生的汇兑收益为（）。 A.6万元 B.12万元 C.8万元 D.3万元 『正确答案』C 『答案解析』因偿还应付账款产生的汇兑收益＝400×（6.80－6.78）＝8（万元） 3.甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×13年年初，甲公司支付价款3000万美元购入某海外上市公司当日发行的3年期债券，甲公司取得该债券后将其划分为其他债权投资，该债券面值3000万美元，票面利率10%，于次年1月2日支付上一年度利息，购入当日的即期汇率为1美元＝6.54元人民币。12月31日，该债券的公允价值为3150万美元，当日即期汇率为1美元＝6.34元人民币。该金融资产对甲公司2×13年损益的影响为（）。 A.0 B.1902万元 C.1302万元 D.2253万元 『正确答案』C 『答案解析』2×13年年末应确认的利息收益＝3000×10%×6.34＝1902（万元）；期末因汇率变动影响损益的金额＝3000×（6.34－6.54）＝－600（万元）。所以，该金融资产对2×13年损益影响的金额＝1902－600＝1302（万元）。 4.甲公司记账本位币为人民币，A公司为甲公司在境外注册的全资子公司，记账本位币为美元。A 公司2×15年财务报表中显示：A公司的“盈余公积”项目期初数为200万美元，本期计提盈余公积80万美元。已知2×14年的平均汇率为1美元＝6.31元人民币，2×15年的平均汇率为1美元＝6.29元人民币，2×15年1月1日的即期汇率为1美元＝6.32元人民币，12月31日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。2×15年年末，甲公司对A公司外币资产负债表进行折算后，其“盈余公积”项目期末数为人民币（）。 A.1765.2万元 B.1761.2万元 C.1766.8万元 D.1762.8万元 『正确答案』A 『答案解析』2×15年年末折算后的A公司“盈余公积”期末数为＝200×6.31＋80×6.29＝1765.2

数据库系统讲义 (1)

数据库系统原理 第一节数据库系统概述 数据管理技术经历了人工管理、文件系统和数据库系统三个发展阶段。 一、数据库基本概念 1.数据（Data）是数据库系统中存储的基本对象，是描述事物的符号记录。包括文字、图形、图像、流媒体信息等。 2.数据库（DB）是存放数据的仓库，是长期存放在计算机内的、有组织的、可共享的数据集合。数据库中的数据按一定的数据模型组织、描述和存储，具有较高的数据独立性和扩展性，可被用户所共享。 3.数据库管理系统（DBMS）是位于用户和操作系统之间的数据管理软件，如Oracle、DB2.Access等。其功能包括：数据定义功能、数据操纵功能、数据库的运行管理、数据库的建立和维护。 4.数据库系统（DBS）是指计算机系统中引入数据库后的系统，由数据库、数据库管理系统、应用系统、数据库管理员、数据库用户构成。 【要点】 1.数据、数据库、数据库管理系统和数据库系统的基本概念和英文缩写。 2.DBMS的功能：数据定义功能（DDL）、数据操纵功能（DML）、数据库的运行管理、数据库的建立和维护。 3.DBS由数据库、数据库管理系统、应用系统、数据库管理员、数据库用户构成。 4.数据库技术主要解决数据共享的问题，DBMS是系统软件。 【例题·单选题】（2010年×省信用社招聘考试真题）下面关于数据库管理系统和操作系统之间关系描述正确的是（）。 A.操作系统可以调用数据库管理系统 B.互不调用 C.数据库管理系统可以调用操作系统 D.可以相互调用 『正确答案』C 『答案解析』硬件和操作系统是数据库管理系统的技术资源，数据库管理系统可以调用操作系统。二、数据库系统的特点

2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二十一章 外币折算(附习题及答案解析)

第二十一章外币折算 内容框架 1.记账本位币的确定 2.外币交易的会计处理 3.外币财务报表折算 考情分析 本章是全书的基础性章节，难度不大，分值不高。在考试中，本章可以单独出客观题，也可以与其他章节内容结合考查主观题；近几年考试中对本章所侧重考核的知识点主要有外币货币性项目的判断、期末汇兑损益的计算、外币折算过程中不同项目汇率的选择、外币报表折算差额的计算和外币折算项目中特殊项目的处理等。 第一节记账本位币的确定 ◇知识点：记账本位币的确定与变更

【例题·多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有（）。 A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由 C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示 D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币『正确答案』ABD 『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。 第二节外币交易的会计处理 ◇知识点：外币交易的会计处理原则

★外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目。外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，如应收账款和应付账款、持有至到期投资（新准则为债权投资）等。除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目，如预付账款和预收账款等。（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产比较特殊） 提示：预付账款和预收账款将来通过货物了结债权或债务，不涉及到货币，所以属于非货币性项目。 进口业务：从境外购进一台设备（假设不考虑税金），货款尚未支付则，借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”科目。如果用美元结算，“固定资产”属于非货币性项目，在交易发生日，按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币。固定资产用记账本位币反映，贷方的“应付账款”要用美元和记账本位币双重登记。

外币折算--注册会计师辅导《会计》第二十章讲义1

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.sodocs.net/doc/ad13158918.html, 注册会计师考试辅导《会计》第二十章讲义1 外币折算 考情分析 在近年考试中，客观题主要考查交易日、结算日外币业务的核算，资产负债表日货币性项目确定、期末汇兑损益的计算，以及外币财务报表折算汇率的选择；主观题主要考查期末汇兑损益的计算、外币报表折算差额的计算，还可与“借款费用”等章节相结合。 考点一：记账本位币的确定 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。 （一）企业记账本位币的确定 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 1.收入。该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。 2.支出。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。 实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。 【问题思考1】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。如果A公司生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。则可确定A公司的记账本位币是欧元。 3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。 【问题思考2】A公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%以上在国内采购并以人民币计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。 A公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度，A公司可以确定其记账本位币为人民币。 【问题思考3】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。确定记账本位币？ 需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度，A公司应当以澳元作为记账本位币。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 （二）企业境外经营记账本位币的确定 1.境外经营的含义

数据库系统基础教程第八章答案

Section 1 Exercise 8.1.1 a) CREATE VIEW RichExec AS SELECT * FROM MovieExec WHERE netWorth >= 10000000; b) CREATE VIEW StudioPres (name, address, cert#) AS SELECT https://www.sodocs.net/doc/ad13158918.html,, MovieExec.address, MovieExec.cert# FROM MovieExec, Studio WHERE MovieExec.cert# = Studio.presC#; c) CREATE VIEW ExecutiveStar (name, address, gender, birthdate, cert#, netWorth) AS SELECT https://www.sodocs.net/doc/ad13158918.html,, star.address, star.gender, star.birthdate, exec.cert#, https://www.sodocs.net/doc/ad13158918.html,Worth FROM MovieStar star, MovieExec exec WHERE https://www.sodocs.net/doc/ad13158918.html, = https://www.sodocs.net/doc/ad13158918.html, AND star.address = exec.address; Exercise 8.1.2 a) SELECT name from ExecutiveStar WHERE gender = ‘f’; b) SELECT https://www.sodocs.net/doc/ad13158918.html, from RichExec, StudioPres where https://www.sodocs.net/doc/ad13158918.html, = https://www.sodocs.net/doc/ad13158918.html,; c) SELECT https://www.sodocs.net/doc/ad13158918.html, from ExecutiveStar, StudioPres WHERE https://www.sodocs.net/doc/ad13158918.html,Worth >= 50000000 AND StudioPres.cert# = RichExec.cert#; Section 2 Exercise 8.2.1 The views RichExec and StudioPres are updatable; however, the StudioPres view needs to be created with a subquery. CREATE VIEW StudioPres (name, address, cert#) AS SELECT https://www.sodocs.net/doc/ad13158918.html,, MovieExec.address, MovieExec.cert# FROM MovieExec WHERE MovieExec.cert# IN (SELECT presCt# from Studio); Exercise 8.2.2 a) Yes, the view is updatable. b)

第二十章外币折算题库6-2-10

第二十章外币折算题 库6-2-10

问题： [单选]国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年5月12日，从国外购入某原材料共计200万欧元，当日的即期汇率为1欧元=7.6元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为152万元人民币，支付的进口增值税税额为284.24万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付，该企业购入原材料的成本为（）万元人民币。 A.1672 B.1520 C.1804.24 D.1956.24 该原材料的成本=200×7.6+152=1672（万元人民币）。

问题： [单选]某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，上期末市场汇率为1美元 =6.30元人民币，该企业外币交易采用当日市场汇率折算，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日市场汇率为1美元=6.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=6.28元人民币。则该企业本期计入财务费用（汇兑损失）的金额共计（）元人民币。 A.600 B.700 C.1300 D.-100 兑换10000美元的汇兑损失=（6.32-6.25）×10000=700（元人民币），银行存款期末余额40000美元的汇兑损失=（50000×6.3-10000×6.32）-40000×6.28=600（元人民币），产生的汇兑损失总额 =700+600=1300（元人民币）

问题： [单选]甲公司采用人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，外币业 务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年3月1日，甲公司进口价款为500万美元的乙产品，进口关税税率为10%。货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付，2015年3月1日和3月31日的即期汇率分别为：1美元=6.85元人民币和1美元=6.80元人民币。2015年4月15日，甲公司以人民币归还500万美元的货款，当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。不考虑其他因素，根据上述经济业务，甲公司下列会计处理中，正确的是（）。 A.2015年3月1日购入乙产品时应支付增值税582.25万元人民币 B.2015年3月1日购入的乙产品实际成本为3767.5万元人民币 C.2015年3月31日因应付账款产生汇兑损失25万元人民币 D.2015年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益35万元人民币 2015年3月1日购入乙产品时应支付的增值税=500×6.85×（1+10%）×17%=640.48（万元人民币），选 项A错误；2015年3月1日购入的乙产品实际成本=500×6.85×（1+10%）=3767.5（万元人民币），选项B正确；2015年3月31日因应付账款产生汇兑损失=500×（6.80-6.85）=-25（万元人民币），为汇兑收 益，选项C错误；2015年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益=500×（6.80-6.78）=10（万元人民币），选项D错误。 https://www.sodocs.net/doc/ad13158918.html,/ 台球技巧

外币折算会计准则国际比较

外币折算会计准则国际比较 摘要：文章对我国《企业会计准则19号——外币折算》与《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》进行比较研究，以便更好地了解我国外币折算准则和《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》的差异，以期对我国会计准则的不断完善和国际趋同有所启示。 关键词：外币折算；国际比较；企业会计准则第19号；国际会计准则第21号 一、前言 当今世界中经济全球化的趋势、资本市场国际化的发展使国与国的贸易日益频繁，这便对“通用的商业语言”——会计的国际化提出了更高的要求，尤其是对外贸易中普遍存在的外币核算业务更是受到越来越多的关注。早在1983年国际会计准则委员会就公布了《国际会计准则第21号——外币汇率变动影响》，并于1994年和2003年进行了两次修改，使其逐渐趋于完善。我国外币折算会计准则的制定和完善也经历了一个比较长的过程，1995年财政部就讨论外币折算会计处理规范，但是当时并没有形成企会计准则，直到XX 年财政部正式发布《企业会计准则第19号——外币折算》对外币折算的会计处理作了进一步完善的规范。

新《企业会计准则19号——外币折算》体现了与《国际会计准则第21号——外汇汇率变动的影响》的趋同，但两者相比又有一些小的差异。本文对我国《企业会计准则19号——外币折算》与《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》进行比较研究，以期更好地了解我国外币折算准则和《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》的差异，也希望对我国会计准则的不断完善和国际趋同有所启示。 二、我国外币折算会计准则与《国际会计准则第21号》差别比较 我国外币折算会计准则中没有涉及的而《国际会计准则第21号》中包含的内容 1、关于通货膨胀下会计处理的规定。《国际会计准则第21号》第三十六条中规定：如果功能货币是恶性通货膨胀经济中的货币，则企业主体财务报表应按照《国际会计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告》进行重述。我国外币折算会计准则没有提到记账本位币在通货膨胀下如何和处理，也没有相应的通货膨胀经济下的会计准则，我国外币折算准则只明确了采用记账本位币记账时，境外经营处于恶性通货膨胀时的记账原则，但没有表述境内经营企业在通货膨胀情况下如何处理。我国外币折算会计准则第十三条：“企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，

注册会计师-会计习题-第二十一章 外币折算(6页)

第二十一章外币折算 第一部分重点难点解析 【考点】外币交易产生的汇兑差额的会计处理 1.外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程等； 2.存货：汇率变动计入资产减值损失（包括汇率变动和减值损失）； 3.债权投资：汇率变动计入财务费用。 4.其他债权投资：汇率变动计入财务费用，但公允价值变动计入其他综合收益； 5.其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，和公允价值的变动）； 6.交易性金融资产：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动和公允价值的变动）。 第二部分典型例题解析 【考点1】记账本位币的确定 【例题1·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。 A.相对于母公司，其经营活动是否具有很强的自主性 B.与母公司交易占其交易总量的比重 C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D.境外经营所在地货币管制状况 【答案】ABCD 【解析】境外经营子公司选定记账本位币时，应当考虑的因素包括：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务。 【考点2】外币交易的会计处理 【例题1·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司2×18年5月10日进口原材料一批并验收入库，至本期期末货款尚未支付。外购原材料成本为240万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。5月31日，银行存款美元户余额为1500万美元，按期末汇率调整前的人民币账面余额为10530万元，当日即期汇率为1美元=6.50元人民币。上述交易或事项对甲公司5月份营业利润的影响金额为（）万元。 A.-330 B.-708 C.-780 D.-816 【答案】B 【解析】甲公司购买以外币计价的原材料，形成外币应付账款，至当期期末货款尚未支付，故期末该外币应付账款账户产生的汇兑损益=240×（6.50-6.80）=-72（万元人民币）（汇兑收益）；期末银行存款（美元账户）产生的汇兑差额=1500×6.50（按期末汇率调整后的记账本位币金额）-10530=-780（万元人民币）（汇兑损失）；故上述交易或事项对甲公司5月份营业利润影响金额=-780+72=-708（万元）。 【例题2·多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。 A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用 B.结算外币长期借款形成的汇兑差额应计入财务费用 C.持有外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入公允价值变动损益 D.持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产汇兑差额应计入其他综合收益 【答案】AC

第二十章外币折算

第二十章外币折算 第一节记账本位币的确定 一、记账本位币的定义 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。例如，我国大多数企业主要产生和支出现金的环境在国内。因此，一般以人民币作为记账本位币。 二、企业记账本位币的确定 我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：一是从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。 二是从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。 三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。即视融资活动获得的资金在其生产经营活动中的重要性，或者企业通常留存销售收入的货币而定。 【例20—1】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。 如果A企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元。 如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。 在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。 需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。