国家审计判断绩效实证调查和分析上

国家审计判断绩效：实证调查和分析（上）

2011年08月16日15:33 来源：作者：字号

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尚兆燕

审计判断绩效是审计判断与一定的判断标准相符的程度[1]。在现代政府机构建构中，国家审计作为一种权力监督与制约机制，具有非常重要的作用。但是，由于审计人员自身技术等方面的原因，审计执法人员的判断具有很多裁量空间。那么，我国国家审计判断的绩效如何？哪些因素会影响国家审计判断绩效？如何提高国家审计的判断绩效？研究这些问题，对于提高国家审计执法质量、最终实现审计法治无疑具有重要意义。

一、文献综述

审计判断研究是最近40年审计研究领域非常活跃和有生命力的研究方向之一，出现了大量相关的研究文献。尤其是近期，在理论界的推动下，新的学科和知识，特别是认知心理学的发展，为审计判断的研究不断提供新的理论和方法，使审计判断研究得到了进一步的发展。Solomon和Shields将目前的审计判断研究划分为五个方面：（1）政策捕捉研究；（2）概率判断研究；（3）启发式和偏误研究；（4）认知过程研究；（5）多人的信息加工研究[2]。Trotman将其概括为七个方面：（1）审计判断政策捕捉；（2）信息加工过程中的启发性和偏误；（3）假设的产生、信息寻找和信息选择；（4）知识和记忆；（5）集体决策；（6）决策辅助工具；（7）其他环境和激励因素[3]。

这些文献的很多方面涉及审计判断绩效，如在审计判断政策捕捉方面的研究成果中对判断的共识、判断的稳定性、判断的自我洞察力、判断的准确性、判断的一致性的研究，到现在为止，仍然是评价审计判断绩效的一个基本框架。信息加工过程中的方法和偏误方面的研究也会涉及审计判断绩效，因为方法和偏误会直接影响判断绩效。这方面的研究主要是利用Tversky和Kahneman发现的“启发式方法和偏误”以及Hogarth和Einhorn发现的信念调整模型等方面的研究成果来分析可能的偏误[4－5]。相关的审计研究主要涉及对上述方法的检验。

在假设的产生、信息搜寻和信息选择这一研究领域中有部分涉及影响审计人员判断绩效的因素。对审计判断绩效研究最多的领域是审计绩效与知识、记忆的研究，这源于会计师及事务所对审计绩效的关注。许多文献研究了知识和记忆如何影响审计判断绩效。Einhom和Hogarth以及Libby将审计判断绩效与知识和

能力的关系表述如下：业绩=f（能力，知识，环境和激励）[6，1]。Libby构建了反映经验、能力、知识和绩效之间的关系模型，描述了四者间的关系：经验和能力影响知识，知识和能力又影响绩效，后来他又把能力扩展为包括知识管理要素[1]。此后，一些学者进一步研究了审计判断绩效的影响因素，如Bonner研究了经验和审计判断绩效之间的关系，Bonner和Lewis研究了知识和能力与绩效之间的关系[7－8]。

在影响审计判断绩效的环境因素这一研究领域中，许多学者研究了影响审计判断绩效的一些环境因素，包括客户的激励、责任、审计任务的重复频率、审计人员的压力等，如Peecher研究了审计任务的重复频率对审计判断绩效的影响[9]。

集体判断方面的研究主要关注集体判断对审计判断绩效的影响。Trotman和Yetton以及Zimmer等研究了单独、互动型和组合型团组的绩效[10]。Trotman研究发现复核型审计团组和互动型审计团组的判断绩效明显优于组合型团组和个人审计绩效[11]。最近的一些研究转向何种环境因素和复核人员的个性有可能改善审计判断绩效及其改善来源，如Ramsay的研究[12]等。

但是以上研究成果存在以下不足：第一，基本上是在验证心理学，特别是认知心理学的理论。第二，大多采取的是实验研究方法，很少使用实地调查方法。第三，对审计判断过程描述性的研究较多，而审计判断绩效的现状如何以及怎样改善审计判断绩效的研究成果较少。第四，主要研究领域是会计师和会计师事务所，很少有研究国家审计人员判断绩效的研究成果。本文采取调查问卷的方法，考察国家审计中审计判断绩效的情况，并对发现的问题提出相应的对策。这对提高国家审计的质量、纠正审计法律法规适用中存在的问题具有重要的借鉴意义。

二、研究设计和研究假设

从以上研究成果来看，影响审计判断绩效的因素很多，但基本可以归结为以下几个方面：一是审计主体因素（指由审计人员拥有的并带到工作中去的因素，包括性格、知识、技能、经验、记忆、动机和努力程度）；二是任务因素（指审计人员面临任务的简单或者复杂程度）；三是环境因素（包括审计人员所处的政治、法律、文化环境和经济条件）等。

对于环境因素和动机，如文化制度背景、经济基础、职位升迁、关系人情和谋利动机等方面的因素很难去考察，即使通过实验设计的方式也难以还原真状实况，难以反映在复杂的社会环境中各种因素共同作用的过程及结果。因此，本文仅仅从技术角度考察审计人员面临同一任务的情况下做出的审计判断的绩效。审计人员裁量空间来自规则，而审计人员自身因素决定了规则运用的强度。从技术角度来讲，国家审计人员在做出判断时可能发生偏误从而影响判断绩效的主要原因是有限理性，包括对事实的判断有误，受知识、技能等的局限而不能做出正确的判断，比如定性错误或者适用法律法规错误等。

据以上研究成果，本文把可能对审计人员做出审计判断的影响因素分为4种：一是经验因素，分为被调查者年龄、职务、技术职称、接触审计时间4个方面。二是专业因素，分为被调查者的教育背景和所在部门2个方面。三是审计主

体的性格特征，包括被调查者的性别、性格两个方面。四是被调查者的学历。这些基本属于审计主体方面的因素。此外，为了考察任务因素的复杂程度对审计判断绩效的影响，发放的调查问卷共设计了4个案例，这4个案例在判断难度上存在差异，从问题1到问题4基本上是复杂程度越来越低。

本次问卷发放的对象是国家审计机构的审计人员。这些人分别来自审计署、各地审计厅和审计局，从事或者接触具体审计业务，有的甚至工作10年以上，具有丰富的审计经验，因此从他们对同一问题的判断差异中可以考察不同性别、年龄、教育背景、工作年限等对其判断的影响。问卷发放60份，回收有效问卷52份。为了保证被调查者能够没有顾虑地从技术角度回答问题，调查问卷做了一些技术性的处理。

4个案例均是相关审计部门在网上公开的、已经进行过审计处理和定性的案子，对相关事实的描述完全取自审计决定书中对整个事情的陈述。这样设计的目的既能保证资料贴近现实（在这种情景下的审计执法人员做出的判断也比较接近真实生活），又能和审计执法部门最终做出的处理结果和相关案例点评进行对比。

在一般情况下，如果审计人员在各个方面的特征存在差异，对同一问题的看法就可能不一致，由此会影响审计判断绩效。因此，提出假设1。

假设1：从技术角度来讲，判断者的背景和其他情况不同，对同一问题做出的审计决定会存在差异，影响审计判断的一致性，从而影响审计判断绩效。

此外，可以合理预期，随着案例的复杂化、判断的难度提高，每个被调查者在判断上出现的差异性将会增大，由此提出假设2。

假设2：随着案件的复杂化，审计执法人员判断的差异性越大，绩效越差。

最后，任何人做出判断时都会受各种因素的影响。从审计执法人员自身来讲，年龄、教育背景、工作经历、职位等都可能对其做出审计判断产生影响，由此提出假设3。

假设3：审计判断绩效受年龄、工作经历、职位等不同因素的影响。

三、调查结果分析

被调查者的基本情况如表1所示。从表1可以看出，52名被调查对象中以男性居多，年龄大部分在30岁以内，这和审计机关业务部门的人员现状比较吻合。被调查者的学历绝大多数为本科，硕士研究生也占一定比例，教育背景以会计和审计学专业的居多，其他专业较少。调查对象的职务以科级居多，最高为正处级，职称多为中级，最高级别为正高级。被调查者参加工作时间平均数为3.1，即大多数为3年以上，应该具备一定的实践和经验。他们所处部门多为业务部门，这样能保证被调查者对业务的熟悉度。多名被调查者性格自评为温和随和型，而不是严厉型的。

表2列示了被调查者选择各项处罚措施的频数及频率。从表2可以看出，在问题1中，频数最高的是行政处分，频数为40次，占总选择频率的19.8%，这可能和案例中提及被审计单位的违规营业行为有关。其次是罚款和移送司法机关，频数均为31次，占总选择频率的15.35%。选择频数最少的是调账，频数为0。其次是警告，选择频数为2。问题2中选择最多的是行政处分，其次是责令限期缴纳，分别为43次和40次，占总选择频率的23.89%和22.22%，这可能和案例中学校私设“小金库”有关。选择最少的是警告，频数为0，其次为予以制止，选择频数为4次。问题3中责令限期缴纳和罚款分别为40次和34次，占总选择频率的25.81%和21.94%，其次是行政处分。这可能和案例中保险公司为职工代扣代缴个人所得税较少和私设“小金库”有关。选择频数最少的是警告，为2次，其次是调账，为3次。在问题4中移送司法机关的选择频数最多是50次，占总选择频率的46.73%，这可能和案例中主要对行为人违法犯罪行为的描述有关。其次是行政处分，选择频数是16。选择最少的是调账，选择频数为0，其次是警告，选择频数为1。

来源：《财务与会计导刊》2011年第4期下

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财务审计案例分析题(上)

《财务审计》案例分析题 一、审计重要性 （一）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2. 审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 ［要求］（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1嚇算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 ［要求］根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由 （三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元, 审计人员在审查和阅读公司报表时发现：

1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价 后，发现该公司存在下列五种状况： （1）库存现金未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由X公司代管的甲材料可能并不存在； （4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目； （5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集 哪些审计证据。 三、调节法的应用 ［资料］1阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100 千克 A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%产成品盘存5000千克。 4?其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 ［要求］运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。

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经典审计案例分析 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 项目金额甲方案乙方案 现金700 7 2.8 应收账款 2 100 21 25.2 存货 4 200 42 70 固定资产 7 000 70 42 总计 14 000 140 140 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 （三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：

1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况： （1）库存现金未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由X公司代管的甲材料可能并不存在； （4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目； （5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 三、调节法的应用 [资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%；产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。 4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 [要求]运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。

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交通绩效审计的案例

略论交通工程建设绩效审计

绩效审计也称“3E”审计，是对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。绩效审计的目的是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源的管理者或经营者改进工作，更好地履行经济责任。交通工程建设绩效审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定对交通工程建设项目的经济性、效率性和效果性的审计。本文仅结合工作实践就交通工程建设绩效审计谈几点浅见。 为了搞好交通工程建设绩效审计，必须将交通工程资金审计、项目审计、财务收支审计、效益审计有机结合起来，重点抓住交通工程建设决策、建设管理、资金使用、建设效果等四个环节，来评价该项交通工程建设的经济性、效率性和效果性，并逐步解决交通工程建设过程中存在的问题。 一、交通工程建设决策审计 交通工程建设决策的审计包括交通工程建设项目可行性研究的审计、施工设计文件的审计、资金来源及其落实情况的审计等。 （一）交通工程建设项目可行性研究的审计。可行性研究报告是上级交通部门审批交通工程建设项目的主要依据和前期准备工作的主要内容，因此，交通工程建设项目可行性研究审计的重点是对可行性研究报告进行再评审。 对可行性研究报告进行再评审主要应包括三个方面的内容： 一是审查对所提出的交通工程项目建设背景是否真实，公路（航道）、项目用地、规划等建设条件能否落实，可行性研究内容是否齐全，涉

及的桥梁、船闸等能否达到规定的要求并满足设计需要。 二是审查承担该工程建设项目可行性研究的单位是否具备一定的资格和资质，可行性研究的审核批准是否符合交通工程建设项目审批程序。 三是审查该工程项目可行性研究中的技术论证、经济论证、财务建设方案是否切实可行。 通过审计对该工程项目可行性研究作出的结论进行评价，为交通主管部门建设决策提供审计信息，以便在项目决策阶段更好地体现项目建设的明智性、效益性。 （二）交通工程建设项目设计文件的审计。交通工程建设项目的设计文件主要包括设计概算、工程量概算和施工图预算。交通工程建设项目概预算编制的合规、正确及执行，关系着一个建设项目能否节约建设，能否保证工程质量、提高经济效益和社会效益。 首先应审查交通工程建设项目概预算文件编制（概算调整）的合规性、合法性、真实性。包括概预算文件的组成内容是否完整；编制概预算文件所依据资料是否齐全；是否做到了符合实际；是否考虑到项目的经济性和社会效益；概预算定额与概算指标是否符合交通工程建设项目的专业要求和国家规定的标准；材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确；工程量的计算、概预算定额和指标的套用是否合规等。 其次应审查概预算的执行情况。包括审查交通工程建设项目是否按照批准文件所规定的内容完成，查明是否存在着预算超概算、决算超预

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审计案例答案 一：解 销售与收获循环备忘录 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1 对销售与收款循环的可能存在的缺陷建议改进措施 1.销售部门收到顾客的订单后，由经理张一凡就品种、规格、数量、价格、付款条件，结算方式等详加审核、签章，然后交仓库办理发货手续。 2.仓库发运任何商品出库，均必须由管理员李治根据经批准的订单，填制一式四 1.没有根据批 准的订单编制 销售通知单； 2.销售单不应 由仓库部门编 制， 也不能代替装 运凭证；货物的 发货与装运货 的职责由同一 部门承担； 3.会计部门开 具销货发票时 没有核对装运 1.销售部门须 根据批准的订 单编制一式多 联销售通知 单；分别用于 批准赊销、审 批发货与装运 货、记录发货 数量及向顾客 开具账单； 2。货物的发货和 装运货由仓库 和运输不同的 部门办理；运输

联的销货单。在各联上签章后，第一联代包装发运单，由工作人员依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员王华；第四联则由李治按编号顺序连同订单一并归档，长期保存，作为盘存的依据； 3.会计科收到销货单后，根据单列的资料，开具一式两联的销货发票，其中第一联寄送顾客，第二联交王华，作为记账和收款的凭证； 4应收账款专 凭证、销售单和 商品价目表； 4.负责销售账 和收款不相容 的 职责由一人办 理； 5.没有对销售 与收款循环的 独立稽核。 部门须根据巳 批准的销售单 编制一式多联 的提货单，装运 货物；仓库部门 核对经批准的 销售单与提货 单发货； 3，会计部门须在 核对装运凭证、 销售单和商品 价目表无误的 情况下，才能开 具销货发票； 4.将收款业务和 负责销售账的 业务分开； 5.设置独立稽核 人员专门审核 销售发票的单 价、加总，入账 日期等。

证明标准

证明标准 一、了解： 1、证明标准的意义； 2、证明标准的理论概括与争论。 二、领会： 1、外国立法中的证明标准。 三、掌握： 1、证明标准的概念； 2、我国证明标准的特点； 3、我国证明标准的适用。 四、本章主要内容： 第一节证明标准的概念和意义 1．证明标准的概念和意义 （1）证明标准的概念 证明标准又称证明要求、证明任务，是指承担证明责任的人提供证据对案件事实加以证明所要达到的程度。 （2）证明标准的意义 证明标准在诉讼过程中具有重要的意义，它是诉讼证明活动的方向和准绳，指导着当事人和事实认定者实施正确的诉讼行为，具体表现在以下几个方面： 第一，证明标准是当事人履行证明责任的灯塔，凭借证明标准的衡量，当事人知道何时应当举证，何时可以暂停举证；对方当事人也可以知道何时应当提供相反的证据进行反驳，何时可以停止举证性的反驳，而等待负有证明责任的当事人继续提供证据。 第二，证明标准是事实认定者决定具体事实能否认定的行为准则，根据当事人提供的证据，如果事实认定者认为这些证据对待证事实的证明达到了证明标准，则认定该事实为真；反之，如果证明责任承担者提供的证据未能满足证明标准，则认定该事实为伪。事实之真伪，就在于与证明标准是否吻合。 2．证明标准的理论概括与争论 对于案件事实能够证明到什么程度，或者说达到证明标准的事实的性质是或者应当是什么，国内外在学理上有不同的概括和争论。概括来说，有三种不同的观点：客观真实说、主

观真实说和法律真实说。客观真实说认为，诉讼中对事实的证明，应当达到客观真实的程度。查明案件的客观真实，不但是必要的，而且是完全可能的。 这是因为： 第一，马克思主义认识论认为，存在是第一性的，意识是第二性的，存在决定意识；人类具有认识客观世界的能力，能够通过调查研究认识案件的客观真实。查明客观真实具有科学的理论根据。 第二、客观上已经发生的案件事实，必然在外界留下这样或那样的物品、痕迹，或者为某些人所感知，为查明案件客观真实提供了事实根据。 第三，我同司法机关有党的坚强、统一的领导，有广大具有觉悟的群众的支持，有一支忠实于人民利益、忠实于法律、忠实于事实真相，具有比较丰富的经验，掌握一定科学技术的司法干部队伍，这是查明案件客观真实的有利的组织保证。 第四，随着社会主义法制的加强，总结司法工作正反经验，反映现实需要的《刑事诉讼法》、《民事诉讼法》和《行政诉讼法》已先后颁布，提供了查明案件客观真实的法律依据。总之，司法人员只要依法正确收集和审查判断证据，完全有可能对案件事实作出符合客观实际的认定。这种观点在国外也有不少人支持。 主观真实说认为，在诉讼中证明的案件事实，实际上是一种主观事实。所谓主观事实，是指法官或者事实认定者发现的事实，并不是诉讼之前在特定时间、地点发生的"客观事"。这是因为，事实认定者首先是从对事实的预先得出的模糊结论出发，然后才寻找有关的证据支持的，如果有关的证据不支持原来的结论，就会放弃这一结论而寻找其他的结论。其次，事实认定者在运用证据对案件事实进行推理时，直觉或者预感占有非常重要的位置。另外，每个法官由于学识、经验、信仰等不同，也就是个性不同，他们的思维方式也就会不同，因此，对干同一个案件事实，即使有相同的证据，不同的法官会得出不同的结论。 法律真实说认为，在法律世界中，没有什么"本来是"事实的东西，没有什么"绝对的"事实，有的只是有关机关在法律程序中所确定的事实。这是因为，事实只有首先通过法律程序加以确定后，才能被赋予法律上的效果。也就是说，确定事实的机关，是在"法律上"认定事实。所以，通过法律程序确定的事实，其中具有一定的构成性。 3．外国立法中的证明标准 （1）刑事诉讼的证明标准 英美法系的表述是"排除合理怀疑"。所谓排除合理怀疑，是指全面的证实、完全的确信或者一种道德上的确定性；这一词汇与清楚、准确、无可置疑这些词相当。在刑事案件中，

我国政府绩效审计存在的问题及对策

龙源期刊网 https://www.sodocs.net/doc/b55889156.html, 我国政府绩效审计存在的问题及对策 作者：王云洋 来源：《现代经济信息》2013年第21期 摘要：本文主要分析了制约我国政府绩效审计发展的因素，并进一步提出了政府绩效审计发展对策。 关键词：政府绩效审计；问题；对策 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01 一、制约我国政府绩效审计发展的因素 （一）缺少政府绩效审计依据和执业准则 综观西方各国，出台有关政府绩效审计的法律法规是开展绩效审计的必要前提。如美国 上世纪70年代就颁布了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计标准》，明确规定了政府绩效审计的范围与执业准则。1993年国会又通过了《政府工作绩效与结果法案》，使政府 绩效审计的立法工作得以完成。澳大利亚《审计法》有对绩效审计的明确规定。但是，在我们既没有绩效审计方面的专门法律规定，也没有绩效审计执业准则可循，国家现行的国家审计准则中，没有任何有关政府绩效审计的标准，开展政府绩效审计的程序方法、评价指标体系更是无从谈起，使得我国审计机关面对绩效审计工作任务只有摸索着尝试。当前，开展政府绩效审计缺乏具有针对性和可操作性的法律规范文件，致使政府绩效审计在我国难以深入，陷入尴尬境地。 （二）审计人员知识结构比较单一，人员配备相对薄弱 我国现有审计人员在知识结构、专业素质、工作能力等方面与绩效审计的要求还有较大差距：1.专业人才比较缺乏。审计机关人员尤其是基层审计机关人员大多数是财务会计人员以及财经院校会计、审计专业的毕业生，其专业知识趋同、结构单一，缺乏必要的法律、经营管理、工程技术、统计分析以及计算机等方面的知识。2.知识老化，缺乏开展绩效审计的知识和技能。审计人员普遍缺乏管理、生产技术等方面的专业知识，对现代经济管理理论不甚了解，综合分析问题的能力不强。3.对绩效审计的重要性认识不足。部分审计人员存在畏难心理，认为绩效审计范围广、内容复杂，感到力不从心进而对其持消极态度。 （三）绩效审计需求与供给矛盾较为突出 多年来，我国政府各项资金是否花的省、花的值、花的好等问题，无人问津。由于“绩效审计”的缺失，使得一些领导头脑发热，“形象工程”屡见不鲜，政府的预算资金往往被低效使用。长此以往，造成了政府财力吃紧，对政府形象的塑造也产生了负面效应。究其根源，在

国有企业绩效审计课件

大纲： 第一部分：绩效审计理论基础 第二部分：企业绩效审计 第三部分：案例介绍与分析 第一部分：绩效审计理论基础 一、绩效审计的含义 “绩效审计”概念于1932年由英国机械工程师协会会员罗斯(T.Gross)在其写的《管理审计学》 (The Management Audit)一书中首次提出，他认为:“应将企业划分为若干个职责不同的部门，建立用效率来衡量管理的技术程序”。管理者应能像会计师审查会计记录那样，来审查评价每一个职能部门的效率和成绩。绩效审计，不同国家的名称不尽相同。如加拿大称为“综合审计”，英国为“现金价值审计”，瑞典称“效果审计”，澳大利亚称之为“效率审计”，中国香港则称“衡工量值审计”，我国在《中华人民共和国审计法》中称“绩效审计”。 “绩效审计”一词是最早由最高审计机关国际组织在1986年于澳大利亚召开的第12届大会上决定采用的。最高审计机关国际组织在1986年发表的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中，明确将经济性审计、效率性审计和效果性审计称之为绩效审计。它包括:一是根据健全的管理原则以及管理政策，审计管理活动的经济性;二是针对被审计单位，审计其人财物及其他资源的利用效率;三是根据被审单位目标的完成情况，审计其经营效益，并根据原来预期的影响，审计其活动的真实影响。 美国审计总署(GAO)将绩效审计定义为:“审计人员对照客观标准，客观地、系统地收集和评价证据，对项目的绩效和管理进行独立的评价，对一前瞻性的问题进行评估或对有关最佳实务的综合信息或某一深层次问题进行的评估”，并规定，绩效审计要为负责监督和采

取纠正措施的有关各方在改正项目经营和决策以及加强公共责任方面提供信息。 英国1983年颁布的《国家审计法》明确绩效审计的定义是:“检查某一组织为履行其职能而运用其资源的经济性、效率及效益性”。英国审计署(NAO)在其20世纪80年代后期公布的指南中指出:“国家审计法并不讲审计师仅限于检查关于经济性、效率性和效果性的保证安排方面。他们可以直接检查和报告某一工程、计划和其他行为所达到的效果”。 加拿大的政府绩效审计的定义:“综合审计是以系统的方式检查和报告责任及管理人员为完成其职责所采取的活动、系统及控制”。综合审计包括两项主要内容:一是对财务系统内部控制进行检查和测试，以便能对财务报表发表意见;二是检查管理人员为达到现金价值是否建立了系统和程序。这里所说的现金价值是指以下两个方面:一是公款支出时，经济性、效率性如何;二是有关项目达到其目标的效果如何。 综上表述，绩效审计主要是对资源投入的经济性、管理的效率性和工作的效果性的审计。这一观点尽管在世界各国表达的方式可能不完全相同，但其表达的基本内容和主旨却是相似的。从现阶段发展来看，“3E”审计已发展至“5E”审计（经济性economy、效率性efficiency、效果性effectiveness、环境性environment、适当性equity）。结合我国的具体情况，我们认为，绩效审计是由独立的审计机构和审计人员，通过收集、分析审计证据，对被审计单位管理活动的经济性、效率性、效果性、环境性和适当性进行评价，并提出改进意见和建议，促进被审计单位提高绩效、履行受托经济责任的监督和评价活动。 因为经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个要素。下面将对这三个概念加以解释，以便更好地把握绩效审计的基本轮廓。 经济性是指以最低的资源耗费获得一定的产出效果，即投入或支出最低。在保证相应质量的基础上，使得获取所需要的人力和物力资

绩效审计思路和方法

绩效审计的思路和方法 绩效审计是经济、政治发展的产物，是科学发展观的要求，是建立“务实、高效、公正、廉洁”政府的需要，是光明而宽阔的审计领域，准确理解和推行政府绩效审计，对优化资源配置，推进政府效能建设，促进社会经济发展具有重大意义。 一、绩效和政府绩效的概念 （一）绩效是“执行、履行、表现、成绩”的意思。从字面上看，绩效就是业绩与效率；从管理学角度看，绩效是组织期望的结果；从经济学的角度看，绩效是投入与产出的比较；从社会学角度看，绩效是社会成员按社会分工所承担的职责。绩效分个人绩效、部门绩效、组织绩效三个层次；有多因性、多维性、动态性三个特征。实践中，对绩效的认识是发展变化的，不同的理解，就有不同的管理的重点和思路，有关绩效的理解有结果绩效观、行为绩效观、战略绩效观和能力绩效观；结果绩效观认为绩效是组织期望的结果，行为绩效观认为绩效是有助于组织目标实现的行为，战略绩效观认为，对绩效的评价，要关注实际收益和预期收益两个方面。 （二）政府绩效是评判政府治理水平和运作效率的依据之一，是政府扣除成本后的透支或盈余，其原则是公共、公正、公平， 政府绩效不单纯是一个政绩层的概念，还包括政府成本、政府效

率、政治稳定、社会进步、发展预期；就框架而言，分经济绩效，社会绩效和政治绩效，考察经济绩效利用的是国内生产总值、国民收入、财政收入、信贷规模、经济增长率、就业率等经济指标；社会绩效是经济发展基础上的社会全面进步，包括人们生活水平和质量，幸福指数，基尼系数等；政治绩效经常表现为制度安排和制度创新，由国情决定，一般通过党和国家意志来体现，是政府绩效的中枢和核心，依法行政是政治绩效对政府的要求，且要求各部门、单位能将党和国家的政策贯彻好、执行好；地方政府绩效是对公共责任和公众满意度等进行的分析和评价，是部门绩效的汇总，讲发展，就是要完成财政预算收入，争取项目资金。 二、绩效指标的设定原则 (一) 政府绩效指标体系的基本要素包括指标本身的提取和指标目标值的设置。在一定的发展国策下，它源自地方政府在一定时期内的发展目标和规划，指标设计应有层次性，其设计要与发展导向相一致，使发展目标可同时满足社会，组织、个人；更要符合实际，从决策相关性和可靠性角度看，有人曾提出了一个盈利性指标的设计框架，这一框架的核心是将指标相关于决策的九个作用（包括评估、检查、识别、最大化、最优化、改善、定量、监督、评价）与决策过程相联系，以确定指标内容，当然，这里理论的成分是多了些；总之，政府绩效指标的设计，要有利于全面考核、系统评价各级政府及职能部门依法履行职责时所占有和

审计案例分析 (2)

审计案例分析 (2)

注册会计师职业道德（3） 五、案例分析 1、X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2006年度、2007年度和2008年度财务报表，双方于2008年底签定审计业务约定书。 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： (1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。 (2)2007年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房。 (3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。 (4)审计小组负责人B注册会计师2005年曾担任X银行的审计部经理。 (5)审计小组成员C注册会计师自2007年以来一直协助X银行编制财务报表。

(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自2005年度起一直担任X银行的统计员。 要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 答：（1）影响会计师事务所的独立性。剩余50%视为股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”，违反了职业道德。 （2）不影响会计师事务所的独立性。按照正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计师事务所的独立性。 （3）影响A注册会计师的独立性，不影响事务所。“鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员，或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”，会影响该注册会计师的独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响独立性，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作则不影响独立性。 （4）影响B注册会计师的独立性。B注册会计师2005年曾担任X银行的审计部经理，现在若审计X银行从2006到2008年的会计报表，则属于能购对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响独立性。 （5）影响C注册会计师的独立性，C注册会计师自2007年以来一直协助X 银行编制财务报表，属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”，则必然影响其独立性。 （6）不影响D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子自2005年度起一直担任X银行的统计员，虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计的独立性。 2、ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2008年度财务报表审计业务，并于2008年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：

(完整版)《审计学》案例分析题汇总

自考审计学《案例分析题》汇总 1.案例资料 B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿 （1）根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法. （2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。 (3) 根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。答案要点： （1）B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。 测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。 （2）在上述5笔业务中，发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。 发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。 发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为1月2日，属于推迟入账的行为。 以上2笔业务综合看供提前入账金额为： 15+8-=23万元,多转成本10+4.9=14.9万元 调整分录： 借:主营业务收入230 000 应缴税费——应缴增值税（销项税）39 100 贷：应收账款269 100 冲减主营业务成本 借：库存商品149 000 贷：主营业务成本149 000 1.案例资料 注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表，取得资料如下：

个人单位工作证明标准模板

个人单位工作证明标准模板 工作证明也称为在职证明，格式由所需证明单位的出据，出据证明的个人只需在证明中填入个人信息，并加盖单位公章即可。本文是整理分享给大家的个人单位工作证明标准模板，欢迎阅读. 工作证明 兹证明______同仁是我司员工，在______部门任______职务。 特此证明。 本证明仅用于证明我公司员工的工作，不作为我公司对该员工任何形势的担保文件。 盖章： 日期：______年___月___日 工作证明 备注：出具证明的机构必须严格执行教师资格认定的有关政策，凡出具虚假证明的要严肃追究有关部门和人员的责任; 兹证明 ______是我公司在职人员，身份证号码__________________，已在我公司工作______年，现任职______部门______职务。 兹证明_________为我公司员工，任职__________部门，职务为___________，现工作年数为________年，年薪为人民币________元。特此证明。 公司地址：________________________ 邮政编码：____________ 联系电话：____________ 兹证明________是我公司员工，在________部门任________职务。至今为止，一年以来总收入约为__________元。特此证明。本证明仅用于证明我公司员工的工作及在我公司的工资收入，不作为我公司对该员工任何形势的担保文件。盖章：日期：______年___月___日收入证明兹证明我公司(XXXX公司)员工XXX在我司工作XX年，任职XX部门XX 经理(职位)，每月总收入XXXXX.00元，为税后(或税前)薪金。 XXXX公司 ... 兹证明________是我公司员工，在________部门任________职务。至今为止，一年以来总收入约为__________元。特此证明。

全面开展中国特色绩效审计的困难及对策

全面开展中国特色绩效审计的困难及对策 摘要：本文从中国特色绩效审计基础理论研究不够、缺乏系统理论指导；面向社会宣传不够、缺乏一定审计环境；法律法规依据不够、缺乏具体指导细则；专业审计力量不够、缺乏相关从审经验；评价指标体系不够、缺乏统一衡量标准；相关制度完善不够、缺乏审计结果运用等六个方面剖析了开展中国特色绩效审计工作面临的困难，并相应地提出了解决上述困难的对策。可资同仁借鉴参考。 关键词：全面开展绩效审计困难对策 以科学发展观为指导，树立科学审计理念，切实把握审计工作发展规律，通过预防、揭露、抵御三方面，充分发挥审计监督“免疫系统”功能，要求全面推进绩效审计。但不容置疑的是，全面开展中国特色绩效审计之路并非平坦。本文拟对全面开展中国特色绩效审计的主要困难进行剖析，并探求解困途径和对策。 一、主要困难 （一）、基础理论研究不够，缺乏系统理论指导 对于绩效审计，国外研究发展时间相对较长，取得了一定的研究成果，但在很多方面未能取得广泛一致，我们自然不能照搬照套。国内学者和研究人员对中国特色绩效审计也进行了一些研究探讨，但都十分零散，没有形成比较统一的主流观点，无以深刻影响我国绩效审计理论、观念和实践的格局。因此，在缺乏比较系统的理论指导前提下，要全面开展绩效审计实践活动是比较困难的。 （二）、面向社会宣传不够，缺乏一定审计环境

由于中国特色绩效审计理论研究成果相对缺乏，有的地方绩效审计实践近乎空白，审计机关也没有将绩效审计纳入审计宣传的范围等诸因素的影响，政府领导和相关部门知之甚少，广大民众也对缺乏了解，社会关注度极低。致使中国特色绩效审计远在绝大多数人的视线之外。因此，开展绩效审计缺乏一定的审计环境。 （三）、法律法规依据不够，缺乏具体指导细则 修订后的《审计法》规定，审计机关对被审计单位财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。“效益”二字，很宏观很笼统，不足以支撑中国特色绩效审计的开展。除此之外，目前尚无其它法律法规规定。同时，指导绩效审计的具体实施细则也未出台。因而，有的地方试行绩效审计，只能在不规范、低水平的状态下进行。绩效审计的法律依据不充实，成为制约绩效审计发展的关键因素。 （四）、专业审计力量不够，缺乏相关从审经验 绩效审计范围的广泛性，审计目标的全面性、审计对象的复杂性及审计评价标准艰难性等多因素的组合，要求从审人员具备多学科专业知识和技能。尽管我国审计已有二十余年的发展，这类专业审计人员仍十分缺乏。加之绩效审计实践活动很少，绝大部分审计人员无绩效审计从审经历和从审经验，这势必影响广大审计人员开展绩效审计工作的信心。 （五）、评价指标体系不够，缺乏统一衡量标准 各项资金的绩效实现过程和表现形式各不相同，因此绩效审计的