论暂时性差异对企业所得税会计的影响

龙源期刊网 https://www.sodocs.net/doc/bb8455210.html,

论暂时性差异对企业所得税会计的影响

作者：康玉霞罗锡莲

来源：《商情》2013年第19期

【摘要】随着市场经济的快速发展和经济全球化进程的加快，我国经济已经迅速融入到国际经济体系中，所得税会计准则也逐步向国际会计准则趋同。《企业会计准则第18号—所得税》规定采用资产负债表债务法来核算所得税并引用了暂时性差异的概念，据此确认递延所得税资产或递延所得税负债。因此暂时性差异是正确运用资产负债表债务法进行所得税核算的关键。

【关键词】所得税会计，暂时性差异，资产负债表债务法

一、暂时性差异的分析

（一）资产的计税基础与暂时性差异分析

资产的计税基础，是指某一资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。资产的暂时性差异确认上，如果账面价值大于其计税基础，就形成应纳税暂时性差异，最终确认为递延所得税负债；如果账面价值小于计税基础，就形成可抵扣暂时性差异，最终确认为递延所得税资产。

案例一：某公司于2011年末以750万元购入一项生产用固定资产，企业的预计使用年限为10年。计税时按照税法规定，此类资产最低折旧年限为5年，若该企业按照5年计算确定可以税前扣除的折旧金额。会计核算与税法规定均按照平均年限法计提折旧，净残值为零。2012年该资产按照12个月计提折旧。假设未发生减值。分析：依据案例可知，该项固定资产会计上每年计提折旧75万，而税法上每年计提150万折旧。该项固定资产在2012年12月31日的账面价值=750-75=675（万元），此时，其计税基础=750-150=600（万元），该项固定资产的账面价值675万元大于其计税基础600万元，意味着该资产在未来期间会造成应纳税所得额和应交所得税的增加，其差额75万元形成应纳税暂时性差异，应当确认相关的递延所得税负债。

（二）负债的计税基础与暂时性差异分析

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值

案例二：某企业2010年因销售产品承诺提供三年的保修服务，当年的利润表确认销售费用500万元，同时确认为预计负债。当年未发生保修支出。若税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时准许扣除。