浅谈营改增对各行业的影响以及应对措施
浅谈营改增对各行业的影响以及应对措施
实施“营改增”改革是“十二五”时期我国税改面临的一项重要热舞，也是我国实施结构性减负的重要内容。但随着各行业各试点实施以来，问题也是不断的增加，有的行业没有达到营改增的减税目的不说，反而增加了不少。那么就来从浅跟大家分析一下营改增对交通运输业以及现代服务业的影响在哪里。不能说明分析全面，但是浅度从政策来看，对企业影响考虑的因素应该是：税改前后企业的税率变化和政策优惠情况、企业的固定资产更新周期、采购过程中增值税专用发票的取得情况、上下游企业的流转税状况、企业所处行业竞争状况以及企业是否具有定价等等。
一、“营改增”税制改革概述
1.“营改增”税制改革的实质内容
“营改增”就是以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。试点政策的主要内容包括：试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税；在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退；试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额；试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率；试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，免征增值税；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间予以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区；营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。
2．交通运输业进行“营改增”税制改革的目的和意义
当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，也是企业转变发展方式的战略机遇期。对交通运输业而言，实施“营改增”具有以下重要的现实意义：
（1）有效解决营业税重复征税问题，促进交通运输业的专业化分工与协作，迎合经济发展方式的转变和产业结构调整。交通运输业的外包服务已成为运输业发展趋势，尤其是物流业表现明显，但现行的营业税实行多环节、全额征税，也就是每交易一次就按其收入缴纳一次营业税。这样交易次数越多，税负就越重，重复征税问题凸显。同时，因为运输企业无法抵扣其外购燃料、固定资产等已纳增值税的进项税额，从而导致增值税和营业税的双重征税。因此，企业为避免重复征税而倾向于实行“小而全”、“大而全”的生产经营方式。这将不利于运输业
的专业化分工以及服务外包的发展，对我国产业结构调整和经济方式的转变产生不良影响。实行营改增改革后，纳税人可以避免重复纳税，从而有利于降低服务的价格，推动运输企业与生产、商贸企业互动发展。同时也有利于运输业的专业化分工和协作，促进运输企业持续稳定发展。
（2）推动交通运输业的结构性减税，降低交通运输业企业的纳税风险和税收成本，增强企业发展能力。由于目前我国增值税和营业税两税并存，使得对一些交易行为属性难以界定，税收不能清楚的辨明，给企业计算缴税和税务机关的税收征管带来一定难度，会增大企业的纳税风险。同时，由于税收工作的复杂必定会增加企业的税收成本，而且重复征税也必然会增大企业的税收负担，增加企业的税收成本。营改增后，这种情况将不复存在，纳税风险会降低，税收成本和负担也会得到一定程度的减小。
（3）可以降低交通运输业企业的经营成本，促进成本和价格的优化，促进设备更新和技术改造。实施税制改革后，外购燃料、设备和修理费支出等的增值税进项税额可以进行抵扣，这在一定程度上可以降低运输企业的经营成本，鼓励企业进行技术改造和设备更新，促进企业发展。（4）大范围促进中小企业的快速发展，推进行业整合，完善会计制度建设。由于我国交通运输业中，尤其是公路运输中，大量的企业都是中小企业，其年营业额在500万元以下而且会计制度不健全。中小企业可选择成为增值税的小规模纳税人，不仅可以避免重复纳税，由于税负由原来营业额的3%调整不含税销售额3%，这就为税负下降扩大了空间。
二、浅谈对交通运输业影响与内容
1、税目内容
包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。
2、税目变化
（1）铁路运输不在试点范围内；
（2）航空、服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在“现代服务业”中，以前营业税税目归在“运输业”下;
3、税率变化
交通运输业扩围后增值税税率为11%，原营业税税率适用3%。
原交通运输业下“航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务”
营业税子税目现为“现代服务业”，适用6%的增值税率。
4、分析
（1）试点地区一般纳税人提供运输业务税负上升8%，但购进的运输设备、油料支出可以抵扣17%的增值税。接受方可抵扣11%的增值税，扩围前能抵扣7%，多抵4%。因差额纳税保留，同时因接受方多抵进项4%，可考虑税务收益共享。
（2）固定资产更新周期慢，无销项可抵扣。其次，油料和维修可以抵扣，但是想想，加油维修都是不定时不定点事件，不能保证一定能取到发票，一定是销大于进。整体税负需要结合企业具体成本数据测算。
（3）试点地区小规模纳税人税负下降2%，进项税不能抵扣，整体税负会下降。接受方可按7%抵扣，与接受非试点地区运输服务一样，不会带来歧视待遇。（4）管道运输增值税税负保持在3%，和扩围前营业税率无变化，但可以抵设备、设施进项税，附加税会增加较多。
（5）国际运输业务是否应免增值税应明确；
三、应对税改的对策与建议
为了更好地应对“营改增”试点后交通运输业企业税负增加带来的挑战以及推进本次税改的顺利进行，本文提出如下几点对策建议，从企业层面，以供企业抓住“营改增”试点带来的机遇和挑战、适应国家税制改革的大潮、通过“营改增”减税等为自己或公司创造更大的利润。从政府层面，以推进本次税改的顺利进行，保证政府引导的税制改革达到预期目的。
（1）企业应认清自身实际，明确税负增减情况，完善财务管理制度
前途是美好的，道路是曲折的。在营业税改增值税的对策研究中，首先就应该从企业自身和交通运输业的调查研究做起，从自身企业和行业发展特点出发寻求更好的应对策略，这才是积极的应对心态。营业税改增值税会给企业带来企业经济盈利、企业税赋压力、企业现金流等多方面的影响，所以企业必须从这几个方面用严谨的态度进行分析与测算，准确的测算结果。从自身出发，以争取能够享受到国家税收优惠为目的的应对策略研究及工作部署，如最大限度规范内部财务管理及其他管理工作，降低企业经营运作成本，合理保证提升进项税抵扣数额等。在应对策略的积极研究及部署过程中，企业内部管理及部门组织结构以及经济活动形式也会随之发生积极转变，这对于企业来说也是一件双赢的事情。
具体办法如下：一是组织各单位全面深入地剖析集团现有业务运作模式，认真梳理收入、成本费用等项目，对所属各单位原有业务及运营模式进行详细分析，查找新税制下符合低税率的新的业务运作模式；二是邀请税务顾问及外部有关法律、财税专业人员进行交流和研讨，深入研究、吃透政策，为合理的纳税筹划提供政策依据；三是分别对仓储、运输、装卸等业务税负增长带来的业务模式的转变，提出具有可操作性的意见和建议，为各单位生产经营出谋划策;四是积极组织相关单位，对已实施试点地区的同行业进行调研，学习先进经验，结合自身实际，研究具体方案，做好法律、财税等方面的风险管控，规范运营，确保良好经济效益。
（2）积极进行税务筹划方案的研究与制定
积极的税务筹划能够帮助交通运输业企业减轻税负。企业必须加强对税务成本的重视程度，因为税务成本一直是企业经营过程中一项不容忽视的支出，而且营业税改增值税的重大变化肯定会对企业的税务成本管理造成巨大影响。运输公司应该按照新税制进行合理的税务筹划，增值税具有较大的税务筹划空间，通过进行税务筹划方案的研究与制定，能够有效实现税务成本的控制。没有新税制税务筹划经验的企业可以咨询和聘请专门的税务人士及有关专家。
企业可就以下方面进行税务筹划：第一，合理进行增值税纳税主体类型的选择，确定应为一般纳税人还是小规模纳税人，根据当前情况，确定为小规模纳税人总体会有利。第二，认定为增值税一般纳税人的，在外购货物和劳务时应尽可能的去取得可抵扣的专用发票，规范增值税发票索取渠道，如重新选择能提供增
值税发票的外包方，对于油耗等成本可以考虑统一办理全国联网加油的储值卡，合理保证提升进项税抵扣数额等。第三，合理加快固定资产的更新，但必须发挥固定资产的最大使用效率。除此之外，如加强企业闲置资源的利用，这样在获取额外收益的同时能够有效减轻赋税；再如大型企业可以进行转换债券的发售，企业可以通过支付利息的方式实现减税；还有就是在合理范围内尽量推迟销售收入的确认，从而拖延纳税义务的发生时间，实现有限资金的时间价值发挥；如加强客户沟通力度，由于交通运输业企业是处于市场环境以及运输程序的一个中间过程，所以也许企业本身会受到调税的消极影响，但企业客户也许能够因为能享受到税收优惠而加强与企业的合作关系。比如对于上游客户来说，运输抵扣率从原来的7%增加到了11%，仓储装卸抵扣率也从0上调到了6%。所以企业应该积极开展与客户的沟通交流，通过合理协商的方式，为自己的企业赢得合理上调商务价格的机会，从而用增加的这部分营业收入来冲抵上涨的税费，最大限度缓解企业的纳税压力。
（3）申请国家过渡性财政扶持过渡性财政扶持是为了让某些企业能够最大限度降低在营业税改增值税过程中所受到的税费增加的负面影响而给予企业的扶持政策。对于短期内实在无法应对税费增加而带来的压力，国家财政部门也出台了专门的过渡性财政扶持政策及相关文件。因此运输公司中如果实在无法从合法渠道寻找到有效的合理避税措施，则可以向国家申请过渡性财政扶持。但是凭借国家财政扶持的办法暂时渡过资金及经营难关，绝不是长远之计，该项政策的出台仅仅是针对营改增试点初期企业的不适症状。在申请国家财政扶持的同时，要努力发展壮大自身，提升服务质量，从而获得国家对公司行业的进一步帮助与扶持，同时也可在行业内部进行扩大抵扣项目的研究讨论工作，并将提议和分析结果提请相关财政部门，参与到国家财税改革的事业当中去。 2.对政府推进税改的建言献策
本人认为政府应就以下几方面出台政策：第一，鉴于部分企业在“营改增”后已出现税负增加现象，作为当务之紧，要尽快建立与完善财政补偿机制，对因税改原因而造成税负增加的企业给予补贴。第二，要着力探索能解决企业取得增值税发票困难的可行措施。现实中的企业难以获得增值税发票的原因多种多样，其中既有个别原因，也有普遍原因，而后者应当成为财税部门和试点企业解决问题的抓手。第三，要适时扩大“营改增”范围，避免试点过长时间停滞于部分地区与行业。“营改增”范围局限在部分地区与行业，将影响增值税抵扣链条的完整性，可能造成企业因进项抵扣不充分而使税负增加。为此，财税部门要在充分论证与调研的基础上，不失时机地将改革范围逐步扩大到条件比较成熟的其它地区与服务行业，最终实现全国范围内的全行业覆盖。
结语
经过以上的分析和论证可知，目前，营业税改增值税对我国交通运输业企业的税负和利润未必都会产生积极的影响。对交通运输企业的税负和净利润产生影响的因素，主要是可取得增值税专用发票的外购油料、物料的成本数量以及其占整个营业收入的比重（或营业成本的比重）。更新固定资产也会产生较大的一次性可抵扣的进项税额，这也利于企业减负。为了更好地应对“营改增”试点后交通运输业企业税负增加带来的挑战以及推进本次税改的顺利进行，企业要抓住“营改增”试点带来的机遇和挑战，通过“营改增”减税等为自己或公司创造更大的利润。政府要积极作为，以推进本次税改的顺利进行，保证政府引导的税制改革达到预期目的。