中级会计实务会计分录大全

中级会计实务分录大全

一、资产处置相关分录

资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与合并财务报表等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。

（一）出售固定资产

1.将固定资产转入清理

借：固定资产清理

固定资产减值准备

累计折旧

贷：固定资产

2.结转处置损益

借：银行存款/原材料/其他应收款等

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益【或借记】

（二）出售无形资产

借：银行存款【收到的出售价款】

无形资产减值准备【已计提的减值准备】

累计摊销【累计计提的摊销】

贷：无形资产【原值】

应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益【或借记】

（三）出售投资性房地产

1.确认收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.结转成本

（1）成本模式下

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

（2）公允价值模式下

借：其他业务成本

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动【或借记】

借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本【或做相反分录】

借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】

贷：其他业务成本

二、差错更正和日后调整事项相关分录

日后调整事项和差错更正是每年的高频知识点。这一知识点像是一口大锅，可以包纳全书大部分的知识点，以此知识点为“锅”，给其他知识点一个沸腾的平台。比如企业漏记一项折旧，表面是差错更正，但实际考查折旧的计算和账务处理。

（一）基本会计分录

1.更正会计处理

需要根据具体的业务，将错误的处理进行更正，基本思路是：错误分录+更正分录=正确分录。涉及损益金额的，需要通过“以前年度损益调整”科目处理。不涉及损益的，直接调整相关科目。

一般分录是：

借：相关项目

贷：以前年度损益调整——代替相关项目【或反向分录】

提示：题目一般要求是做调整或更正分录，即在错误处理基础上作出更正和调整。但也要注意审题，要求做正确分录的，直接按照准则要求作出正确处理即可。

该步骤需要注意：题目要求是各业务逐笔结转，还是最后合并一起结转。

借：以前年度损益调整

贷：利润分配——未分配利润【或反向分录】

3.调整盈余公积

该步骤需要注意：题目给出的盈余公积计提比例是多少。

借：利润分配——未分配利润

贷：盈余公积【或反向分录】

提示：涉及所得税的，还需要考虑递延所得税或应交所得税的调整。

（二）常见业务

1.未决诉讼

（1）资产负债表日已经按照当时情况准确估计，日后期间发生新的改变：日后调整事项。

①日后期间实际判决，并服从判决：

借：以前年度损益调整

预计负债

贷：其他应付款

借：以前年度损益调整

贷：递延所得税资产

借：应交税费——应交所得税

贷：以前年度损益调整

②日后期间实际判决，但不服从判决：

借：以前年度损益调整

贷：预计负债【按照新预计的赔偿金额调整原确认的预计负债，或反向分录】

借：递延所得税资产

贷：以前年度损益调整【或反向分录】

（2）资产负债表日应确认但未确认预计负债，或按照当时情况所估计的金额错误：差错更正。

贷：预计负债【按照应确认的金额与已确认金额的差额调整，或反向分录】

借：递延所得税资产

贷：以前年度损益调整【或反向分录】

2.资产减值

按照减值准则规范的资产项目，需要比较账面价值与可收回金额计算减值应计提的金额，且计提后不得转回。

（1）本应计提减值未计提：差错更正

借：以前年度损益调整/资产减值损失/信用减值损失

贷：相关资产减值准备【按照应补提减值的金额】

（2）计提减值金额计算错误（多计或少计）：差错更

正借：以前年度损益调整/资产减值损失/信用减值损失

贷：相关资产减值准备【按差额调整，或相反分录】

（3）不得转回的减值准备做了转回处理：差错更正

借：以前年度损益调整/资产减值损失/信用减值损失

贷：相关资产减值准备【冲销转回减值准备的处理】

三、长期股权投资业务相关分录

长期股权投资业务是中级会计实务中非常重要的一部分，考试中常涉及的考

点有初始成本计算、后续账面价值计算、权益法后续计量、长期股权投资处置等。

从分录角度需要重点掌握下列处理。

（一）权益法核算

1.取得投资时

借：长期股权投资——投资成本【按初始投资成本】

贷：银行存款等

同时比较初始投资成本与投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价

值份额，前者大于后者，体现为商誉，则不调整初始投资成本；前者小于后者，

则需要调整长期股权投资账面价值。分录为：

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

2.被投资方实现净损益

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益（或做相反分录）【被投资方调整后的净利润×持股比例】

3.被投资方发生超额亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

长期应收款

预计负债

除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述

顺序相反的顺序处理：

借：预计负债

长期应收款

长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

4.被投资方宣告分配现金股利或利润

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

5.被投资方发生其他综合收益变动

借：长期股权投资——其他综合收益【被投资方其他综合收益变动×持股比例】

贷：其他综合收益【或做相反分录】6.

被投资方发生除上述以外的其他权益变动

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积【或做相反分

录】（二）金融资产与长期股权投资的转换1.公允价

值计量转换为权益法的核算

投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加

上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。

第一种情况：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的转换

借：长期股权投资——投资成本【原持有股权投资公允价值＋新增投资支付对价公允价值】

贷：交易性金融资产【原持有的股权投资的账面价值】

投资收益【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差

额】银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】

『提示』该金融资产终止确认时，之前计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。

第二种情况：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的转换

借：长期股权投资——投资成本【原持有股权投资公允价值＋新增投资支付对价公允价值】

贷：其他权益工具投资【原持有的股权投资的账面价值】

盈余公积、利润分配【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】

银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】

同时之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变

动】贷：盈余公积

利润分配—未分配利润

或编制相反分录。

2.公允价值计量转换为成本法（假定不构成“一揽子交易”）：

第一种情况：交易性金融资产转换为成本法。

借：长期股权投资【原持有股权投资的公允价值＋新增投资所付对价的公允价值】

贷：交易性金融资产【原持有股权投资的账面价值】

投资收益【原持有股权投资的账面价值与公允价值的差

额】银行存款等【新增投资所付对价的公允价值】

『提示』之前计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。

第二种情况：其他权益工具投资转换为成本法。

借：长期股权投资【原持有股权投资的公允价值＋新增投资所付对价的公允价值】

贷：其他权益工具投资【原持有股权投资的账面价值】

盈余公积、利润分配【原持有股权投资的账面价值与公允价值的差

额】

银行存款等【新增投资所付对价的公允价值】

同时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变

动】贷：盈余公积

利润分配—未分配利润

或编制相反分录。

3.权益法核算转公允价值计量

（1）按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

（2）剩余股权公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

借：交易性金融资产、其他权益工具投资【原持有的股权投资的公允价值】贷：长期股权投资【原持有的股权投资的账面价值】

投资收益

（3）结转权益法核算时确认的其他综合收益（但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外）和资本公积。

借：其他综合收益

资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

【提示】如果原采用权益法核算时相关的其他综合收益是由于被投资单位其

他权益工具投资公允价值变动确认的，那么此时的其他综合收益在终止采用权益

法核算时结转入留存收益。

4.成本法转换为金融资产

（1）按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

（2）在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。

借：其他权益工具投资、交易性金融资产【公允价

值】贷：长期股权投资【账面价值】

投资收益

（三）其他方增资导致股权稀释

1.因其他投资方增资导致本投资方的持股比例下降，由成本法转为权益法核

算

（1）按照新的持股比例计算应享有原子公司因增资扩股而增加的净资产份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，计入当期损益。

借：长期股权投资

贷：投资收益

（2）按权益法追溯调整。

2.因其他投资方增资导致本投资方的持股比例下降，原投资方采用权益法，

稀释后仍采用权益法核算

投资方应享有被投资单位增资后的所有者权益×被稀释后持股比例，与投资

方应享有被投资单位增资前的所有者权益×被稀释前持股比例的差额计入资本公积（其他资本公积）。

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积（或反分录）

（四）长期股权投资的处置

1.处置采用成本法核算的长期股权投资

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益【差额，或借记】

2.处置采用权益法核算的长期股权投资

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整【或借记】

——其他综合收益【或借记】

——其他权益变动【或借记】

投资收益【差额，或借记】

借：其他综合收益

资本公积——其他资本公积

贷：投资收益【或做相反分录】

【提示】此处的其他综合收益不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动而确认的其他综合收益。

四、金融资产业务相关分录

（一）以摊余成本计量的金融资产与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之间重分类

1.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

借：其他债权投资——成本【面值】

——应计利息

——利息调整

贷：债权投资——成本/利息调整/应计利

息其他综合收益【差额，或借记】

借：债权投资减值准备

贷：其他综合收益———信用减值准备

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

（1）成本、利息调整、应计利息明细科目对应结转：

借：债权投资——成本

——利息调整

——应计利息

贷：其他债权投资——成本

——利息调整

——应计利息

（2）将重分类前确认的公允价值变动冲回：

借：其他综合收益——公允价值变动

贷：其他债权投资——公允价值变动

【如果重分类前公允价值曾向下波动但并不存在预期信用损失，则做上面分录的相反分录；如果重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备，则结转其减值准备】

借：其他综合收益——信用减值准备

贷：债权投资减值准备

（二）以摊余成本计量的金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间重分类

1.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

借：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

债权投资减值准备

贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息

公允价值变动损益【差额，或借记】

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

借：债权投资——成本【面值】

——应计利息

——利息调整

贷：交易性金融资产

公允价值变动损益

【注】从重分类日开始适用金融资产减值的相关规定

（三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间重分类

1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

借：交易性金融资产

贷：其他债权投资

借：其他综合收益——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

或编制相反分录。

存在减值准备的，应转回：

借：其他综合收益——信用减值准备

贷：信用减值损失

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值

计量且其变动计入其他综合收益的金融资

产借：其他债权投资

贷：交易性金融资产

【注】从重分类日开始适用金融资产减值的相关规定

五、职工薪酬相关分录

职工薪酬近几年考查比较频繁，对于带薪缺勤、非货币性福利等知识点需要特别重视。

（一）累积带薪缺勤的处理

假定未使用的假期只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作

废。

1.确认当年职工累积未使用的带薪休假权利预期支付的追加金

额借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

2.次年职工已实际休假部分

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

贷：银行存款

3.次年职工未休假部分，上年未休完的权利作废

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

贷：管理费用

（二）非货币性福利

1.以自产产品发放给职工作为福利

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

2.以外购商品发放给职工作为福利

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬－非货币性福利

贷：银行存款

3.将自有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬－非货币性福利

贷：累计折旧等

4.租赁住房等资产供职工无偿使用

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬－非货币性福利

贷：其他应付款

借：其他应付款

贷：银行存款

（三）辞退福利

1.一年内支付补偿的（不折现）

（1）计提时

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利【补偿额】（2）实际支付时

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款

2.超过一年支付补偿的（应考虑折现）

（1）计提时。

借：管理费用【补偿额现值】

未确认融资费用【差额，表示利息】

贷：应付职工薪酬——辞退福利【补偿额】（2）实际支付时。

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款

借：财务费用

贷：未确认融资费用【期初应付本金余额×折现率】

六、收入业务相关分录

收入章节 2019 年的教材有所变动，并考查了主观题，依旧为主观题热门章节。

（一）附有销售退回条款的销售

能够合理估计退货率的，应当在发出商品时确认收入。

1.发出商品时，确认收入、结转成本

借：应收账款

贷：主营业务收入【按照扣除退货率后预期有权收取的对价金额】预计负债——应付退货款【按照预期因销售退回将退还的金

额】

借：主营业务成本【倒挤】

应收退货成本【按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额】

贷：库存商品【按照所转让商品转让时的账面价值】

2.资产负债表日，对退货率进行了重新评估

借：预计负债——应付退货款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：应收退货成本

3.退货期满

借：库存商品【按照实际退货数量计算的入账金额】

预计负债——应付退货款【结转该科目余额】

贷：应收退货成本

主营业务收入

银行存款

借：主营业务成本

贷：应收退货成本

（二）附有客户额外购买选择权的销售

1.销售商品时

借：银行存款

贷：主营业务收入【按照分摊至商品的交易价格】

合同负债【按照分摊至积分的交易价格】

2.实际兑换积分时

借：合同负债

贷：主营业务收入【以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认的收入】

（三）附有质量保证条款的销售

企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务进行会计处理。

1.销售商品时

借：银行存款

贷：主营业务收入

合同负债【按照质量保证服务的市价】

借：主营业务成本

贷：库存商品【按照产品成本】

2.提供质量保证服务的期间

应当在延保期间根据延保服务进度确认为收

入借：合同负债

贷：主营业务收入

（四）售后回购

当回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。

1.销售商品时

借：银行存款

贷：其他应付款

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.回购期间计提利息费用

借：财务费用

贷：其他应付款

3.回购商品时

借：财务费用

贷：其他应付款

借：其他应付款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

七、政府补助业务相关分录

政府补助准则在修订之后，教材也相应的变动，教材变动较大的章节，需特别关注。

（一）与收益相关的政府补助

1.用于补偿以后期间的相关费用或损失的

（1）收到补偿资金时

借：银行存款

贷：其他应付款（未满足政府补助的附加条件时，先入其他应付款，待满足后转入递延收益）

递延收益（满足政府补助的附加条件时）

（2）实际按规定用途使用补助资金时

借：递延收益

贷：其他收益/管理费用（日常活动）

营业外收入/营业外支出（非日常活动）

2.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的

借：银行存款或其他应收款

贷：其他收益/管理费用（日常活动）

营业外收入/营业外支出（非日常活动）

（二）与资产相关的政府补助

1.总额法

①实际收到政府补助时。

借：银行存款

贷：递延收益

②取得资产时。

借：固定资产

贷：银行存款【外购资产实际支付的款项】

应付职工薪酬等【自建资产发生的职工薪酬等】

应付利息【资本化的借款利息】

③取得的资产按期计提折旧，同时分配递延收益。

借：管理费用等

贷：累计折旧

借：递延收益

贷：其他收益【日常活动】

营业外收入【非日常活动】

【说明】（1）与日常活动相关：政府补助补偿的成本费用是营业利润中的项目、或该补助与日常销售行为密切相关，则认为该补助与日常活动相关。

（2）总额法下递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。

④资产处置时，转销递延收益余额。

A.将固定资产账面价值转入固定资产清理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

B.转销递延收益余额：

借：递延收益

贷：固定资产清理

C.结转固定资产清理科目余额：

借：银行存款

贷：固定资产清理

资产处置损益【出售、转让时】

营业外收入【报废、毁损时】

（2）净额法。

①实际收到政府补助时。

借：银行存款

贷：递延收益

②取得资产时。

借：固定资产/无形资产等

贷：银行存款【外购资产实际支付的款项】

应付职工薪酬等【自建资产发生的职工薪酬

等】应付利息【资本化的借款利息】

借：递延收益

贷：固定资产/无形资产等

【说明】（1）企业取得的非货币性政府补助应按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即 1 元）计量。

（2）对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应分别进行核算。难以区分的，将其整体归为与收益相关的政府补助。

八、合并报表相关调整抵销分录

合并报表是考试的重点，也是难点，在考试中，通常在主观题考查非同一控制下按公允价值调整子公司净资产、长期股权投资权益法调整分录、长期股权投资与所有者权益抵销分录、投资收益与利润分配抵销分录、内部交易抵销分录等相关调整抵销分录的编制。

（一）按公允价值的调整

1.将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

借：存货【评估增值】

固定资产【评估增值】

无形资产【评估增值】

递延所得税资产【资产评估减值确认】

贷：应收账款【评估减值】

递延所得税负债【资产评估增值确认】

资本公积【差额】

2.期末调整其账面价值

借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】

管理费用【评估增值固定资产补提折旧、无形资产补提摊

销】应收账款

贷：固定资产——累计折旧

无形资产——累计摊销

存货

信用减值损失【应收账款按评估确认的金额收回，坏账已核销】借：递延所得税负债

贷：所得税费用【或借记】

递延所得税资产

（二）按权益法的调整

1.净损益的调整

借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】

贷：投资收益【或做相反分录】

【提示】同一控制企业合并按照被投资方实现的账面净利润乘以持股比例计算应确认投资收益的金额；非同一控制企业合并则按照被投资方实现的账面净利润按公允价值调整后的金额乘以母公司持股比例确认；注意未实现内部交易损益不再调整净利润。

2.分配现金股利的调整

借：投资收益

贷：长期股权投资

3.其他综合收益变动的调整

借：长期股权投资

贷：其他综合收益【或做相反的分录】

4.除上述外其他权益变动的调整

借：长期股权投资

贷：资本公积【或做相反分录】

5.连续编制合并财务报表时

借：长期股权投资

贷：未分配利润——年初【或借记】

其他综合收益【或借记】

资本公积【或借记】

（三）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处

理借：实收资本（股本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润——年末

商誉【合并成本－子公司购买日可辨认净资产公允价值×母公司持股比例】

贷：长期股权投资

少数股东权益

营业外收入【负商誉】

【提示】当企业合并成本小于应享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额时，产生负商誉，贷记营业外收入，此时借方不再有商誉项目。

（四）投资收益与子公司利润分配项目的抵

销借：投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：未分配利润——本年提取盈余公积

——本年利润分配

——年末

（五）内部商品交易的抵销处理

中级会计实务固定资产归纳总结

第三章固定资产 考情分析 本章近两年主要以客观题形式出现，分值在2分左右；但有一道计算分析题。本章属于基础性章节。 内容介绍 本章讲三节内容： 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产处置 内容讲解 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）； 2.使用寿命超过一个会计年度。 注意： （1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货； （2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理； （3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示； （4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。 二、固定资产确认条件的具体应用 1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【例题1·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）

中级会计实务必看题库 (44)

一、单项选择题 1、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。 A、1 500 B、2 000 C、500 D、1 350 2、2006年12月1日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为3 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用直线法计提折旧，与税法规定一致。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为8年，净残值改为120万元，该公司的所得税税率为25%。则对于上述会计估计变更不正确的表述是（）。 A、2011年变更会计估计后计提的折旧为440万元 B、对2011年净利润的影响为120万元 C、因会计估计变更而确认的递延所得税资产为40万元 D、因会计估计变更而确认的递延所得税负债为40万元 3、甲公司2009年11月发现2007年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2007年应摊销的金额为150万元，2008年应摊销的金额为600万元。2007年、2008年实际摊销的金额均为600万元。2007年、2008年的所得税申报表中已按照每年600万元扣除该项费用。该项无形资产税法上的摊销年限、摊销方法、预计净残值等与会计上一致。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。不考虑其他因素，对于该事项处理正确的是（）。 A、甲公司应调增递延所得税负债112.5万元 B、甲公司应调减未分配利润396万元 C、甲公司应调减盈余公积33.75万元 D、甲公司应调增应交所得税112.5万元 4、关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是（）。 A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策 B、会计准则要求变更会计政策 C、为减少当期费用而改变会计政策 D、因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算 5、关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是（）。 A、计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配 B、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益 C、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目 D、累积影响数的计算不需要考虑所得税影响 6、下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。 A、固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法

会计学原理-编制会计分录练习题

编制会计分录的练习 一.企业日常的主要经济业务： （一）资金筹集业务 1.收到国家投资350000元，款项存入银行。 2.收到甲企业投入的新设备一台，原值60000元。 * 收到乙企业投入的机器。按现行市价估计是38000元，但双方协定价格是30000元。 3.从银行取得借款60000元，期限6个月，年利率8%，款项存入银行。 4.月末应计由本月负担的借款利息。 5.以银行存款还本付息。 （二）购置设备的业务 6.购置不需要安装的设备一台，买价15000元，增值税2550元，包装费和运杂费810元，全部款项已用银行存款支付。 7.购入需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装.运杂费3020元，均以银行存款支付。在安装过程中，耗用材料1200元，耗用人工700元。 8.安装完毕，经验收合格，交付使用，结转完工工程的实际成本。 （三）物资采购的业务 9.从大华公司购入甲材料40吨，单价700元；乙材料60吨，单价900元，运杂费发生2600元（按重量分摊），材料已运到，货款、税款尚未支付（增值税率17%）。 10.从光华公司购进丙材料7吨，单价1600元，采购费用400元，货、税款以银行存款支付。 *从新华公司购入丁材料5吨，单价1800元，运杂费300元，材料尚未运到，货、税款采用商业承兑汇票结算。 11.以银行存款向中华公司预付购买A材料款26400元。 12.以银行存款偿还大华公司的欠款。 *收到中华公司发来的A材料，买价27700元，运杂费500元，增值税进项税4709元。除冲销预付款外，其余额用银行存款支付。 *如预付货款是35000元，其余额退回。 13.结转已验收入库的各种材料的实际采购成本。 14.采购人员王××预支差旅费1000元，以现金支付。 15.采购人员王××出差归来，报销860元，余额退回。*如报销1120元。 （四）产品生产的业务 16.兴华公司本月从仓库领出材料46740元，其中甲材料34000元，乙材料9900元，丙材料2840元。用来生产A.B两种产品，其中A产品耗用25300元，B产品耗用17600元，

会计分录汇总大全

会计分录汇总大全 1.流动资产 (一)货币资金 1.收到股东投入的股款借:银行存款贷:股本(实收资本) 资本公积 2.收到实现的主营业务收入借:银行存款贷:主营业务收入 应交税费应收现金短缺款(××个人) 库存现金贷:待处理财产损溢属于应由保险公司赔偿的部分: 借:其他应收款现金短缺贷:待处理财产损溢如为现金溢余, 属 于应支付给有关人员和单位的: 借:待处理财产损溢贷:其他应付 款资产盘盈利得 6.收到银行存款利息借:银行存款贷:财务费用 7.收回备用金和其他应收暂付款项借:银行存款等贷:其他 应收款 8.收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款借:银行存 款贷:营业外收入 9.将款项汇往采购地开立采购专户借:其他货币资金银行汇 票信用卡贷:银行存款11.向银行开立信用证.交纳保证金借:其 他货币资金存出投资款贷:银行存款购买股票.债券等时借:交易 性金融资产等贷:其他货币资金外埠存款银行本票14.交纳税费

借:应交税费贷:银行存款15.支付购入材料的价款和运杂费 A.采用计划价格核算借:材料采购应交税费应交增值税(进项税额) 贷:库存现金银行存款其他货币资金支付货款.运杂费时,货 物尚未到达或尚未验收入库借:在途物资销售费用应交税费应 交增值税(进项税额) 贷:银行存款等18.支付外购动力费借:应付账款贷:银行存款19.支付职工工资借:应付职工薪酬贷:库存现金银行存款20.购入不需要安装的固定资产.开发设施借:在建工程贷:银行存款 同时借:固定资产油气资产贷:在建工程21.购入工程用物资借:原材料(专用材料.专用设备) 贷:银行存款应付账款应付票据为购置大型设备而预付款借:预付账款贷:银行存款收到设备并补付设备价款: 借:原材料(专用设备)(设备的实际成本) 贷:预付账款(预付的价款) 银行存款(补付的价款) 22.支付探矿权费用.价款,采矿权费用.价款借:油气资产管 理费用贷:银行存款应交税费23.拨付备用金借:其他应收款(备用金) 贷:库存现金银行存款定期补足备用金借:管理费用等贷: 库存现金银行存款24.支付待领工资.暂存款和其他应付款项借:其他应付款贷:库存现金银行存款26.支付各项成本.费用借:油气生产成本生产成本－输油输气成本在建工程－油气勘探支出

中级会计考试题库：《会计实务》真题6(乐考网)

中级会计考试题库：《会计实务》真题（乐考网） 凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。 31[简答题] 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式后续计量，2X16年至2X18年与A办公楼相关的交易或事项如下: 资料一: 2X16年6月30日，甲公司以银行存款12000万元购入A办公楼，并于当日出租给乙公司使用且已办妥相关手续，租期2年，年租金为500万元，每半年收取一次。 资料二: 2X16年12月31日，甲公司收到首期租金250万元并存入银行。2X16年12月31日，该办公楼的公允价值为11800万元。 资料三:2X18年6月30日，该办公楼租赁期满，甲公司将其收回并交付给本公司行政管理部门使用。当日，该办公楼的账面价值与公允价值均为11500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求(“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目)要求: (1)编制甲公司2X16年6月30日购入A办公楼并出租的会计分录。 (2)编制甲公司2X16年12月31日收到A办公楼租金的会计分录。 (3)编制甲公司2X16年12月31日A办公楼公允价值变动的会计分录。 (4)编制甲公司2X18年6月30日将A办公楼收回并交付给本公司行政管理部门使用的会计分录。 (5)计算甲公司对A办公楼应计提的2X18年下半年折旧总额，并编制相关会计分录。 参考解析： (1) 2X16年6月30日 借:投资性房地产——成本 12000 贷:银行存款12000 (2)2X16年12月31日

基础会计分录大全练习题及答案

基础会计会计分录（一） （一）根据下列经济业务编制会计分录： 1、购入材料一批，货款18 000元，增值税率17%，另有外地运费700元，均 已通过银行付清，材料未验收入库。借：材料采购 18700 应缴增值税 3060 贷：银行存款 21760 2、用转帐支票购买办公用品一批，共计600元。借：管理费用600 贷： 银行存款 600 3、生产车间为制造A产品领用甲材料6 000元，为制造B产品领用乙材料8 000 元，管理部门一般耗用乙材料2 000元。借：生产成本-A产品 6000 B 产品 8000 管理费用2000 贷：原材料-甲材料60000 乙材料10000 4.车间报销办公用品费300元，公司报销办公用品费500元，均以现金付讫。借：制造费用300 管理费用500 贷：现金800 5.职工刘芳出差借款3 000元，以现金付讫。借：其他应收款 3000 贷：现金3000 6.以转账支票支付所属职工子弟学校经费50 000元。借：营业外支出50000 贷：银行存款50000 7.刘芳报销差旅费1 500元，余款退回现金。借：管理费用1500 现金 1500 贷：其他应收款 3000 8.结算本月应付职工工资100 000元，其中生产A产品的工人工资40 000元，生产B产品的工人工资30 000元，车间管理人员工资10 000元，企业管理部门人员工资20 000元。借：生产成本–A产品 40000 B产品30000 制 作费用10000 管理费用–企业20000 贷：应付工资100000 9.按工资总额14%计提职工福利费。借：生产成本-A 产品5600 B 产品4200 制造费用 1400 管理费用2800 贷：应付福利费14000 10.按规定计提固定资产折旧，其中生产车间设备折旧费3300元，管理部门办 公设备折旧费1200元。借：制造费用3300 管理费用1200 贷：累计折旧4500 11.从银行提取现金800元备用。借：现金800 贷：800 12.预提本月银行借款利息3000元。借：财务费用 3000 贷：预提费用3000 13.结转本月发生的制造费用15000元。其中：A产品应负担9000元，B产品 应负担6000 元。借：生产成本-A产品9000 B产品 6000 贷：制造费用15000 14.开出转账支票，以银行存款缴纳企业所得税18000元。借：应交税金-所 得税18000 贷：银行存款18000 15.通过银行转账，归还银行的临时借款20000元。借：短期借款20000 贷：银行存款 20000 16.销售产品一批，货款1 000 000元，增值税率17%，款项已存入银行。借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交增值税170000

《会计基础》会计分录汇总

会计翻译法 1找科目 2找方法（资成费借+贷-；收负所借-贷+） 解析：对于资产、成本、费用类的账户，借方登记其增加贷方登记其减少；对于收入、负债、所有者权益类的账户，借方登记其减少贷方登记其增加。 3形成语言 《会计基础》会计分录汇总 一、现金核算 （一）现金收入 1、提现借：库存现金 贷：银行存款 2、销售产品收到现金借：库存现金 贷：主营业务收入（材料销售为：其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 3、退回暂借多余现金借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款 4、盘盈现金批准前借：库存现金 贷：待处理财产损溢 批准后 贷：营业外收入（无主款项） 其他应付款（有主款项） （二）现金支出 1、现金存入银行借：银行存款 贷：库存现金 2、出差等暂借借：其他应收款 贷：库存现金 3、发工资等借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金 4、购买或支付零星物资办公费等借：管理费用/销售费用/制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额）（取得专票） 贷：库存现金 5、盘亏批准前借：待处理财产损溢 贷：库存现金

批准后借：其他应收款（责任赔偿部分） 管理费用（企业承担部分） 贷：待处理财产损溢 二、银行存款核算 （一）收入 1、现金存入银行借：银行存款 贷：库存现金 2、销售产品收到货款借：银行存款 贷：主营业务收入（材料销售为：其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 3、向银行借款存入银行借：银行存款 贷：短期借款/长期借款 （二）支出 1、提现借：库存现金 贷：银行存款 2、用存款购买原材料借：原材料/在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 3、用存款购买固定资产借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 4、用存款支付相关费用借：管理费用/销售费用/财务费用/制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额）（取得专票） 贷：银行存款 5、归还银行借款借：短期借款/长期借款 贷：银行存款 三、其他货币资金核算 1、存入借：其他货币资金——×× 贷：银行存款 2、使用借：原材料/在途物资等 应交税费——应交增值税（进项税额）（取得专票）

中级会计实务分录大全

v1.0 可编辑可修改第二章存货 一、存货成本的结转 (一)对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 (二)对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 二、存货跌价准备的计提与转回 （一）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （二）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 第三章固定资产 一、外购固定资产的初始计量 （一）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等

（二）购入需要安装等的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 （三）分期付款购买固定资产，具有融资性质 购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费——应交增值税（进项税额）借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和）未确认融资费用（未付的利息）银行存款 应交税费——应交增值税（进项税额）安装期间摊销： 贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程 银行存款贷：未确认融资费用 达到预定可使用状态后摊销：安装完成后转入固定资产： 借：财务费用借：固定资产 贷：未确认融资费用贷：在建工程 每期末支付款项：达到预定可使用状态后摊销： 借：长期应付款借：财务费用 贷：银行存款贷：未确认融资费用 每期末支付款项：

借：长期应付款 贷：银行存款 二、自营方式建造固定资产 情形自行建造固定资产 不动产： 动产： ①购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）60%应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额 40% 贷：银行存款等贷：银行存款等 ②领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资 ③领用材料借：在建工程 贷：原材料 ④领用产品借：在建工程 贷：库存商品 ⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程 贷：制造费用 ⑦满足资本化条件的借款费用

2019中级会计实务84讲第62讲所得税费用的确认和计量(2)

第三节所得税费用的确认和计量 五、所得税的列报 【例题?综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下： 资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。 资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。 资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1 000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额可以在计算企业所得税税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。 本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。 （2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。 （4）计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。 （5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。（2018年）

【答案】 （1） 借：无形资产800 贷：银行存款800 （2） 2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。 借：制造费用160 贷：累计摊销160 （3） 甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（800-160×2）-420=60（万元）。 借：资产减值损失60 贷：无形资产减值准备60 （4） 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率=（1000+60）×25%=265（万元） 递延所得税资产=60×25%=15（万元）。 【提示】无形资产的账面价值=800-160×2-60=420（万元）；计税基础=800-160×2=480（万元），形成可抵扣暂时性差异60万元，应确认递延所得税资产=60×25%=15万元。 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或-递延所得税收益）=265-15=250（万元）。

会计分录大全 (1)

会计分录大全例题一 1、某企业从银行提取现金4,000元 借：现金 4000 贷：银行存款 4000 2、采购员王强从财务科预借差旅费2000元，现金付讫 借：其他应收款-王强 2000 贷：现金 2000 3、5天后王强到财务科报销差旅费1800元，余款退回企业 借：管理费用 -差旅费 1800 现金 200 贷：其他应收款-王强 2000 4、从某企业采购材料一批，价税款合计数为23400元，该企业适用的增值税税率为17%货款及税款未付，材料当日未运达企业 借：在途物资 20000

应交税金-应交增值税（进项）3400 贷；应付账款 23400 5、3天后上述材料运抵企业，验收入库 借：原材料 20000 贷：在途物资 20000 6、以银行存款如数支付上述购买材料的货款及税款 借：应付账款 23400 贷：银行存款 23400 7、从车间领用材料一批，总价值8,000元，其中生产产品直接耗用7,000元，车间一般耗用1,000元 借：生产成本 7000 制造费用 1000 贷：原材料 8000 8、分配本月工资费用20,000元，其中生产工人工资12,000元，车间管理人员工资5,000元，厂部管理人员工资3,000元 借：生产成本 12000 制造费用 5000

管理费用 3000 贷：应付职工薪酬 20000 9、以现金支付本月应付工资 借：应付职工薪酬 20000 贷：现金 20000 10、按工资总额的14%计提福利费 借：生产成本 1680 制造费用 700 管理费用 420 贷：应付福利费 2800 11、对外销售产品一批，不含税售价总额30,000元，增值税适用税率为17%，货款及税款未收到 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税金-应交增值税（销项）5100 12、结转上述已销产品的实际成本25,000元 借：主营业务成本 25000

会计分录大全汇总必备

会计分录大全汇总必备 Company Document number：WUUT-WUUY-WBBGB-BWYTT-1982GT

目录

一、工资 （1）计提工资、社保（月底） 借：管理费用-工资 销售费用-工资 借：管理费用-社保-各社保明细 销售费用-社保-各社保明细 贷：应付职工薪酬-工资 贷：应付职工薪酬-社保-养老（企业负担部分20%） 应付职工薪酬-社保-医疗（企业负担部分 6%） 应付职工薪酬-社保-失业（企业负担部分 2%） 应付职工薪酬-社保-工伤（企业负担部 分%） 应付职工薪酬-公积金（企业负担部分 12%）（2）工资发放时（月初） 借：应付职工薪酬-工资 贷：其他应付款-社保-养老（个人负担部分8%） 其他应付款-社保-医疗（个人负担部分2%） 其他应付款-社保-失业（个人负担部分1%） 其他应付款-公积金（个人负担部分12%） 应交税费-个人所得税（税前工资-社保后）*3% 银行存款（实际发放到手部分） （3）:缴纳社保、公积金和个人所得税 借：其他应付款-社保-医疗（个人负担部分）其他应付款-社保-失业（个人负担部分） 其他应付款-社保-养老（个人负担部分） 其他应付款-公积金（个人负担部分） 应交税费-个人所得税 借：应付职工薪酬-社保-养老（企业负担部分）应付职工薪酬-社保-失业（企业负担部分）应付职工薪酬-社保-医疗（企业负担部分）应付职工薪酬-社保-工伤（企业负担部分）应付职工薪酬-公积金（企业负担部分） 贷：银行存款

基础会计分录汇总大全（最新整理版） 基础会计分录公式汇总 工业企业业务流程：筹资、供应、生产、销售、利润结转、分配 期间费用+成本+资产=负债+所有者权益+收入二、筹资 三、供应阶段 1、购材料时 2、发出材料

2020年【中级会计实务】必背会计分录

2020《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】

借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务

1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销

自考企业会计学复习资料汇总-主要会计分录大全

第二章货币资金及交易性金融资产 1、因支付内部职工出差等原因所需的现金借：其他应收款 贷：库存现金 2、收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算借：库存现金（按实际收回的现金） 管理费用（按应报销的金额） 贷：其他应收款（按实际借出的现金）3、属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 4、属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 5、如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分：借：其他应收款—个人 库存现金 贷：待处理财产损溢 6、属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 7、属于无法查明的其他原因：

借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 8、如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位）9、属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 10、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 11、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 12、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 13、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款

14、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款 15、购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款 16、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票 17、企业取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 投资收益（发生的交易费用）（※） 应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额） 18、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息 借：应收股利 应收利息

中级会计实务分录汇总

2020年《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务 1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销 贷：固定资产清理

中级会计实务分录汇总大全集

一、流动资产 (一)货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本(实收资本) 资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 差旅费剩余款并结算时 借：库存现金(按实际收回的现金) 管理费用(按应报销的金额) 贷：其他应收款(按实际借出的现金) 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款—应收现金短缺款(个人) 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余(××个人或单位) 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失赔款 借：银行存款 贷：营业外收入 9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金

会计分录习题[1]

会计分录习题（一） 长城公司某月份发生以下经济业务，要求编制其会计分录： 1、国家投入资金30万元，存入银行。 2、用存款支付前欠大华工厂的购料款8000元。 3、向银行借入期限9个月的款项80000元，存入银行。 4、收到宏大工厂前欠货款15万元，款项已经存入银行。 5、购入丙材料一批，价值25000元，该材料已经入库，款项尚未支付。 6、开出支票一张购入机器设备一套，价值50万元，该设备已经投入使用。 7、用现金30000元发放本月工资。 8、职工李明预支差旅费800元，现金付讫。 9、销售部李明报销差旅费850元，原预支800元，用现金补付其50元。 10、以资本公积150000元转增实收资本。 11、从银行提取现金200元备用。 12、将现金50000元存入银行。 13、接受阳光集团投入汽车一辆，作价250000元，该汽车已经投入使用。 14、预付给宏业工厂订购乙材料的货款30000元，款项存款支付。 15、购入专利权一项，价值200000元，存款支付。 16、预收国华工厂订购甲产品的货款100000元，款项已经存入银行。 17、用现金支付办公费，其中车间办公费300元，行政部办公费500元。 18、预提本月借款利息2500元。 19、用存款300000元发放股利。 20、用存款500000元捐赠给希望工程。 分录答案： 1、借：银行存款 300000 贷：实收资本 300000 2、借：应付账款—大华工厂 8000 贷：银行存款 8000 3、借：银行存款 80000 贷：短期借款 80000 4、借：银行存款 150000 贷：应收账款—宏大工厂 150000 5、借：原材料—丙材料 25000 贷：应付账款 25000 6、借：固定资产 500000 贷：银行存款 500000 7、借：应付职工薪酬—工资 30000 贷：库存现金 30000 8、借：其他应收款—李明 800 贷：库存现金 800

中级会计实务必看题库 (49)

一、单项选择题 1、按照财务报表编报期间不同，企业的财务报表可以分为（）。 A、月报和季报 B、半年报和年报 C、季报和年报 D、中期财务报表和年度财务报表 2、关于合并报表范围的确定，下列说法中正确的是（）。 A、母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围 B、已宣告破产的原子公司应纳入合并范围 C、向母公司转移资金能力受限的子公司不应纳入合并范围 D、与母公司业务性质完全不同的子公司不应纳入合并范围 3、甲公司于2011年1月1日以银行存款9 000万元作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司80%的股权。甲公司与丙公司不具有关联方关系。乙公司2011年1月1日的所有者权益账面价值与公允价值均为11 000万元。不考虑所得税因素，甲公司2011年编制合并报表确认的合并商誉为（）万元。 A、200 B、180 C、0 D、3 800 4、下列有关合并范围的确定，表述不正确的是（）。 A、母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围 B、如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并 C、如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围 D、如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并 5、2013年1月1日，甲公司取得乙公司80％的股权形成企业合并。2013年6月30日，乙公司向甲公司销售100件甲产品和1件乙产品，甲产品的单位售价价为2万元，单位成本为1万元；乙产品的单位售价为500万元，单位成本为350万元。甲公司将购入的甲产品作为存货管理，截止2013年年底全部尚未售出，将购入的乙产品作为固定资产用于企业管理，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2013年，乙公司实现净利润2 000万元。不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制合并报表时，因权益法下调整长期股权投资而应确认的投资收益为（）万元。 A、1 600 B、1 412 C、1 400 D、1 616

中级会计实务综合题目汇总

一、综合题 1、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。销售单价除标明为含税金额外，均为不含增值税价格。甲公司2016年12月1日起发生以下业务（均为主营业务）： 资料一：12月1日，向A公司销售商品一批，价款为100万元，该商品成本为80万元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品以融资租赁方式租回。 资料二：12月6日，向B公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为40万元，增值税专用发票上注明售价60万元。甲公司在办妥托收手续后，得知B 公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。 资料三：12月9日，销售一批商品给C企业，增值税专用发票上标明的售价为80万元，实际成本为50万元，甲公司已发出商品，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。 资料四：12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托甲公司销售其商品1000件，协议规定：甲公司应按每件0.35万元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付甲公司手续费。甲公司当日收到商品。12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税专用发票。同日将代销清单交与D企业，收到D企业开具的增值税专用发票，并向D企业支付商品代销款（已扣手续费）（假定此项业务不考虑除增值税以外的税费）。资料五：12月19日，接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入45万元，至年底已预收款项18万元，实际发生成本7.5 万元，均为人工费用，预计还会发生成本15万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度。 资料六：12月31日，甲公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收入银行；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（收回后作为库存商品核算，不考虑回收旧商品的增值税），相关款项已通过银行转账支付。 <1> 、根据资料一至六，分别判断甲公司是否应确认收入，简要说明理由并做出相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 1、 【正确答案】（1）资料一，不应确认收入。 理由：售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 借：银行存款 117 贷：库存商品80 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 递延收益 20 （2）资料二，不应确认收入。 理由：该业务不满足销售商品收入确认条件中的“相关经济利益很可能流入企业”的条件。借：发出商品 40 贷：库存商品40

物流企业的会计分录大全

物流企业的会计分录大全 一.实收资本的核算 借：银行存款固定资产无形资产 贷：实收资本----各股东 二.主营业务收入的核算，设置一下明细科目：运输收入/装卸收入/堆存收入/代理业务收入 借：现金（银行存款） 贷：主营业务收入--运输收入（根据需要可设置三级科目，货运收入/其他收入） 三.总站对分站之间可以设置其他应收款---进款往来科目，以反映总站与分站各项营业收入的交接和结算情况 收到分站交来运输收入 借：银行存款 贷：其他应收款--进款往来 四.根据分站编制的营业收入日报定期汇总确认营业收入 借：其他应收款----进款往来 贷：主营业务收入---运输收入 五.预收运费

借：银行存款 贷：预收账款 六.完成运输任务，结算多退少补 借：预收账款 贷：主营业务收入--运输收入银行存款 七.月末结转本年利润 其他业务收入的核算，核算客运服务/包装物出租/固定资产出租/技术转让/车辆修理/材料销售等其他收入并按其设置二级科目。 借记相关科目 贷记本科目 月末将本账户余额转入本年利润，结转后本帐户无余额。 八.销售材料，应按照售价和应收的增值税 借记银行存款/应收账款等账户，按实现的营业收入贷记本帐户。 月度终了按照出售原材料的实际成本， 借记其他业务支出 贷记原材料。 原材料采用计划成本核算的企业，还要分摊材料成本差异。 举例：下面小编以汽车运输为例为大家总结了运输业务相关的会计核算。

1．运输业务的基本功能是实现货物的位移； 2．运输业务的生产经营活动不产生新的实物形态的产品； 3．运输产品的生产过程和消费过程同时进行； 4．运输产品位移的计量具有特殊性。 1．货物托运人签填托运单； 2．托运单内容的审核和受理； 3．核实理货； 4．货物的监装和监卸。 营运部门在完成每单运输任务后，将托运单据转交给财务部门，财务部门根据收到的确认完成的运输作业的单据，据以确认收入，届时填制增值税专用发票。 【案例】

2019中级会计实务主观题提分第1讲_存货期末计量,固定资产的会计处理,投资性房地产的会计处

主观题精析篇 【存货期末计量·2017年计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下： 资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。 2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售市场价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。 2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。 资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。 2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备—M材料”账户的贷方余额为5万元。 假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： （1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。 （3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。 【答案】 （1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×（45-0.18）=448.2（万元）； 对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×（42-0.15）=167.4（万元）； 所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）。 （2）S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。 理由： 对于有合同部分：S型机床成本=44.25×10=442.5（万元），可变现净值为448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值； 对于无合同部分：S型机床成本=44.25×4=177（万元），可变现净值为167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。 借：资产减值损失9.6 贷：存货跌价准备9.6 （3）M材料用于生产W型机床，所以应先确定W型机床是否发生减值，W型机床的可变现净值=10×（12-0.1）=119（万元），成本=80+50=130（万元），W型机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净值=（12-0.1）×10-50=69（万元），M材料成本为80万元，所以