财务会计投资性房地产会计处理题1
1.2×15年2月1日,星海公司以1080万元的价款从其他单位购入项土地使用权,用于自行建造一栋写字楼。2×15年3月1日,星海公司预付给写字楼建造承包商工程价款6000 万元;2×16 年 5 月20 日工程完工,验收合格,星海公司补付工程价款3000万元。根据董事会做出的正式书面决议,写字楼一层用于对外出租,其余楼层均作为本企业的办公场所。2×16 年 5 月25 日,星海公司与一家大型超市签订了经营租赁合同,将写字楼一层出租给该超市作为经营场所,租期为 5 年, 租赁期开始日为2× 16 年 6 月 1 日。写字楼一层能够单独计量和出售, 建造成本为2400 万元,土地使用权成本按照建造成本的比例分配。假定不考虑相关税费。要求:编制星海公司有关该写字楼的下列会计分录
(1) 2×15年2月1日,购入土地使用权。
(2) 2×15年3月1日,预付工程款。
(3) 2×16年5月20日,补付工程款。
(4) 2×16年5月20日,结转工程成本。①假定星海公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。②假定星海公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
1. 自建写字楼部分自用、部分出租。
(1) 2×15年2月1日,购入土地使用权。借:无形资产—土地使用权10800000 贷:银行存款10800000
(2) 2×15年3月1日,预付工程款借:在建工程60000000
贷:银行存款60000000
（3）2×16年5月20日,补付工程款。
借:在建工程30000000
贷:银行存款30000000
（4）2×16年5月20日,结转工程成本。
①假定星海公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。转换为投资性房地产的土地使用权成本=1080×0000288（万元）借:固定资产—写字楼66000000
贷:在建工程66000000
借:投资性房地产——写字楼24000000
贷:在建工程24000000
借:投资性房地产—土地使用权2880000
贷:无形资产—土地使用权2880000
②假定星海公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。借:固定资产—写字楼660000
贷:在建工程66000000
借:投资性房地产——写字楼（成本）24000000
贷:在建工程24000000
借:投资性房地产—土地使用权（成本）2880000
贷:无形资产—土地使用权2880000
2. 星海公司将其拥有产权的房屋采用经营租赁方式租出,租期为 3 年,租金总额为300000元,租赁期开始日(2×13年1月1日)预收租金180000元,其余租金待租期届满退还房屋时(2×16年1月1日)
结清。星海公司于每年的12月31日按直线法确认当年的租金收入。假定不考虑相关税费。
要求:编制有关投资性房地产租金收入的下列会计分录:
(1) 2×13年1月1日,预收租金。
(2) 2×13 年12 月31 日,确认租金收人。
(3) 2×14 年12 月31 日,确认租金收入。
(4) 2×15 年12 月31 日,确认租金收入。
(5) 2×16年1月1日,收回房屋和其余租金。
2.租金收入的确认。
(1) 2×13年1月1日,预收租金。
借:银行存款180000
贷:预收账款180000
(2) 2×13 年12 月31 日,确认租金收入。
借:预收账款100000
贷:其他业务收入100000
(3) 2×14 年12 月31 日,确认租金收入。
借:预收账款100000
贷:其他业务收入100000
(4) 2×15 年12 月31 日,确认租金收入。
借:预收账款100000
贷:其他业务收入100000
(5) 2×16年1月1日,收回房屋和其余租金
借:银行存款120000
贷:预收账款120000
3. 接“计算及账务处理题1”资料,假定星海公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。该写字楼预计使用寿命为20 年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧;土地使用权的使用期为40 年,采用直线法进行摊销。根据星海公司与大型超市签订的租赁合同的约定写字楼一层租赁期为 5 年,年租金为210 万元,从租赁期开始日起,每年 6 月 1 日按年预收租金。2×16 年12 月31 日, 写字楼出现减值迹象经减值测试,确定其可收回金额为1800万元(为简化起见,假定每年的12月31日计提写字楼折旧、摊销土地使用权成本、确认租金收入) 假定不考虑相关税费要求:编制星海公司有关投资性房地产(自用部分略)的下列会计分录
(1) 2×14年6月1日,预收租金。
(2) 2×14 年12 月31 日,计提折旧、摊销并确认租金收入。
(3) 2×15年6月1日,预收租金。
(4) 2×15 年12 月31 日,计提折旧、摊销并确认租金收入
(5) 2×16年6月1日,预收租金。
（6）2×16 年12 月31 日,计提折旧、摊销并确认租金收入
（7）2×16 年12 月31 日,计提资产减值准备。
3.成本模式下折旧、摊销、确认租金收入的会计处理。
（1）2×14 年 6 月 1 日,预收租金。
借:银行存款2100000
贷:预收账款——××超市2100000
（2）2×14 年12 月31 日,计提折旧、摊销并确认租金收入应提折旧额=2400/（20*12）× 7=70（万元）应摊销金额=288/（40×12）× 7=4.2（万元）
借:其他业务成本700000
贷:投资性房地产累计折旧700000
借:其他业务成本42000
贷:投资性房地产累计摊销42000
应确认租金收入=210×12=122.5（万元）
借:预收账款—××超市1225000
贷:其他业务收入1225000
（3）2×15 年 6 月 1 日,预收租金。
借:银行存款2100000
贷:预收账款—× x 超市2100000
（4）2x15年12 月31 日,计提折旧、摊销并确认租金收人。应提折旧额=2400/20*12/12 × 12=120（万元）应摊销金额
=288/40×12/12=7.2（万元）
借:其他业务成本1200000
贷:投资性房地产累计折旧1200000
借:其他业务成本72000
贷:投资性房地产累计摊销72000
借:预收账款—××超市2100000
贷:其他业务收入2100000
(5) 2×16年6月1日,预收租金。
借:银行存款2100000
贷:预收账款—××超市2100000
(6) 2×16 年12 月31 日,计提折旧、摊销并确认租金收入。借:其他业务成本1200000
贷:投资性房地产累计折旧1200000
借:其他业务成本72000
贷:投资性房地产累计摊销72000
借:预收账款—xx超市2100000
贷:其他业务收人2100000
(7) 2×16 年12 月31 日,计提资产减值准备写字楼一层账面价值=2400-(70+120×2)=2090(万元) 写字楼减值金额=2090-1800=290(万元)
借:资产减值损失2900000
货:投资性房地产减值准备一写字楼2900000 计提减值准备后写字楼账面价值=2090-290=1800(万元) 4.2×16 年 3 月15 日,星海公司
与B公司签订经营租赁协议,约定将星海公司购入的一栋写字楼租赁给B公司使用,租赁期为 3 年。2×16 年 3 月25日,星海公司购入写字楼,支付买价及相关税费28600 万元(假定不考虑相关税费),根据租赁协议,租赁期开始日为2×16 年 4 月 1 日。星海公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量
要求:编制星海公司有关投资性房地产的下列会计分录:
(1) 2×16 年 3 月25 日,购入写字楼并出租。
(2) 2×16 年12 月31 日,确认公允价值变动损益。
①假定公允价值为29000 万元。
②假定公允价值为28000 万元。
4. 购人投资性房地产并采用公允价值模式计量。
(1)2x16年 3 月25 日,购人写字楼并出租。借:投资性房地产一写字楼(成本)286000000 贷:银行存款286000000
(2)2×16 年12 月31 日,确认公允价值变动损益。①假定该写字楼公允价值为29000 万元。
借:投资性房地产一写字楼(公允价值变动)4000000
贷:公允价值变动损益4000000
②假定该写字楼公允价值为28000 万元
借:公允价值变动损益6000000
贷:投资性房地产一写字楼(公允价值变动)6000000
5. 星海公司的投资性房地产原采用成本模式进行后续计量。由于星海公司所在地的房地产市场现已比较成熟,房地产的公允价值能够
持续可靠地取得,可以满足采用公允价值模式的条件,星海公司决定从2×16年1月1日起,对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量星海公司作为投资性房地产核算的资产有两项:一项是成本为15600 万元、累计已提折旧为2100 万元的写字楼;另一项是成本为3800 万元、累计已摊销金额为280 万元的土地使用权。2× 16 年1 月 1 日, 写字楼的公允价值为13000 万元,土地使用权的公允价值为4000万元2×16年12月31日,写字楼的公允价值为13200万元,土地使用权的公允价值为4300 万元。星海公司按净利润的10%提取盈余公积。要求:编制星海公司有关投资性房地产的下列会计分录(1)转换投资性房地产计量模式。
①写字楼转为公允价值模式计量②土地使用权转为公允价值模式计量。
(2)2×16 年12 月31 日,确认公允价值变动损益。①确认写字楼公允价值变动损益。
②确认土地使用权公允价值变动损益 5.成本模式转换为公允价值模式。(1)转换投资性房地产的计量模式。
①写字楼转为以公允价值模式计量。借:投资性房地产一写字楼(成本)130 000 000
盈余公积500 000
利润分配一一未分配利润4500 000
投资性房地产累计折旧21 000 000
贷:投资性房地产一写字楼156 000 000
②土地使用权转为公允价值模式计量。借:投资性房地产一一土地使用权（成本）40000000
投资性房地产累计摊销2800000
贷:投资性房地产一土地使用权38000000
盈余公积480000
利润分配一一未分配利润4320000
（2）2×16 年12 月31 日,确认公允价值变动损益。①确认写字楼的公允价值变动损益。
借:投资性房地产—写字楼（公允价值变动）200000
贷:公允价值变动损益2000000
②确认土地使用权的公允价值变动损益。
借:投资性房地产—土地使用权（公允价值变动）3000000
贷:公允价值变动损益3000000
6. 星海公司将用作办公场所的房屋转为对外出租,并于2×12年12 月25日签订了租赁合同,租赁期开始日为2×13年1月1日。用于出租的房屋原价1600万元,预计净残值40 万元,预计可使用30 年,采用年限平均法计提折旧（为简化起见,假定按年计提折旧）。转换为投资性房地产之前,该房屋已使用了9 年,累计折旧为468 万元。要求:做出星海公司有关该项投资性房地产的下列会计处理
(1)假定采用成本模式进行后续计量。
①2×13年1月1日,将自用房地产转为投资性房地产
②2×13年12月31日,计算房屋年折旧额并计提折旧。
③2×15 年 1 月 1 日,将成本模式转为公允价值模式,房屋公允价值为1560 万元。
④2×15年12月31日,房屋公允价值为1570万元。(2)假定采用公允价值模式进行后续计量。
(3) ①2×13年1月1日,将自用房地产转为投资性房地产,房屋公允价值为1500 万元
②2×13年12月31日,房屋的公允价值为1490万元。
③2×14年12月31日,房屋的公允价值为1560万元。
④2x15年12月31日,房屋的公允价值为1570万元。
⑤2×16年1月1日,租期届满,房屋转为自用办公场所。⑥2×16年12月31日,计算房屋年折旧额并计提折旧 6.自用房地产与投资性房地产的转换。
(1)假定采用成本模式进行后续计量。
①2×13年1月1日,将自用房地产转为投资性房地产。
借:投资性房地产—房屋16 000 000
累计折旧4680000
贷:固定资产—房屋16 000 000
投资性房地产累计折旧4680000
②2×13年12月31日,计算房屋年折旧额并计提折旧。房屋年折旧
额=（1600-40）/30=
52（万元）
借:其他业务成本520000
贷:投资性房地产累计折旧520000
③32×15年1月1日,将成本模式转为公允价值模式,房屋的公允价值为1560 万元。
借:投资性房地产—一房屋（成本）15600000 投资性房地产累计折旧5720000
贷:投资性房地产房屋16000000
盈余公积532000
利润分配—未分配利润4788000 ④2×15年12月31日,房屋的公允价值为1570万元借:投资性房地产房屋（公允价值变动）100000
贷:公允价值变动损益100000 （2）假定采用公允价值模式进行后续计量。
①2×13年1月1日,将自用房地产转为投资性房地产,房屋公允价值为1500 万元。
借:投资性房地产—一房屋（成本）15000000 累计折旧4680000
贷:固定资产—房屋16000 000
其他综合收益3680000
②2×13年12月31日,房屋的公允价值为1490万元
借:公允价值变动损益100000
贷:投资性房地产—一房屋（公允价值变动）100000 ③2×14年12月31日,房屋的公允价值为1560万元
借:投资性房地产—房屋（公允价值变动）700000
贷:公允价值变动损益700000
④2×15年12月31日,房屋的公允价值为1570万元
借:投资性房地产——房屋（公允价值变动）100000
贷:公允价值变动损益100000
⑤2×16年1月1日,租期届满,房屋转为自用办公场所
借:固定资产—房屋15700000 贷:投资性房地产—一房屋（成本）15000000
--- 房屋（公允价值变动）700000
⑥2×16年12月31日,计算房屋年折旧额并计提折旧。房屋年初尚可使用年限=30-9-3=18（年）
年折旧额=（1570-40）/18=85（万元）
借:管理费用850000
贷:累计折旧850000