因素分析法(连环替代法和差额计算法)

抚顺特殊钢（集团）有限责任公司（下称抚钢）财务分析中常采用因素分析法，即把 某一综合指标分解成若干个相互联系的因素，并分别计算、分析各个因素影响程度的方法。

例如，企业利用 连环替代法 对构成某种钢锭的原材料费用（金属料费用）进行分析， 成本资料列于表 1：

由表 1 可以看出， 构成该种钢锭的原材料成本比目标超支了 50 400 元，影响这一指标 变动的因素有产量、 材料单耗、 材料单价三个因素。在这三个因素中， 应先替代起决定作用 的产量因素，其次替代派生的单耗因素，最后代替单价因素。分析过程如下：

钢锭中材料费目标总成本 =目标产量X 目标单耗X 材料目标单价

=2 000 XX 870 =2 088 000（元）

（1 ）替代产量因素=实际产量X 目标单耗X 材料目标单价

=2 200XX 870 =2 296 800（元）

则产量变动对材料成本的影响数值 =2 296 800-2 088 000=208 800（元 ）

（2 ）替代单耗因素=实际产量X 实际单耗X 材料目标单价

=2 200XX 870 =2 067 120（元）

则单耗变动对材料成本的影响数 =2 067 120-2 296 800=-229 680（元）

（3）替代单价因素=实际产量X 实际单耗X 材料实际单价

=2 200XX 900 =2 138 400（元）

则单价变动对材料成本的影响数值 =2 138 400-2 067 120=71 280（元）

将这三个因素的综合影响数值相加：

208 800+（-229 680） +71 280=50 400（元）

分析结果表明，该钢锭的实际材料成本比目标成本超支了案例分析 因素分析法（抚钢）

50 400 元。主要原因是：由

2：

于产量增加，使钢锭的材料总成本增加 208 800 元；由于金属料单耗下降，使钢锭中材料的 总成本减少了 229 680 元；由于金属料单价上升，使钢锭中材料的总成本上升了 由以上分析不难看出， 用连环替代法进行逐一因素替代计算， 能找出各个因素变动对某项财 务指标的影响程度， 计算过程浅显易懂， 但工作量很大， 所以连环替代法往往用于某些专题

分析。为简化分析过程， 抚钢在实际工作中又引入了连环替代法的简化方法 差额计算法的特点是应用连环替代法的基本原理，以影响经济指标各因素的差额乘地 计算公式中的该因素前面各因素的实际数， 以及列在该因素后在面的其余因素的计划数，

可求得因素的综合影响值。仍以前面分析某种钢锭的原材料成本为例：

=（2 200-2 000）XX 870

=208 800（元）

2）由于单耗变动影响成本数 =2 200X （）X 870

=-229 680（元）

3）由于材料单价变动影响成本数 =2 200X （ 900-870）

=71 280（元）

即由于材料单价上升， 使钢锭的原材料费用增加了 71 280 元。将这三个因素的影响值 相加：

208 800+（ -229 680） +71 280=50 400（元）

即为三个因素共同影响使该这种钢锭的原材料费用比目标超支了 抚钢还将差额计算法用于利润分析，现以分析某种钢材产品的毛利为例，资料列于表

面，用因素分析法分析本期毛利比上年上升 350 000 元的原因。

原因，毛利 =销售收入 -销售成本

=销售量X 单位销价-销售量X 单位销售成本

71 280 元。 差额计算法。

（1）由于产量变动 =实际-目标 X 目标X 材料目

影 响成本 数 产量 产量 单耗

标单价 即由于产量的增加，使钢锭的原材料费用增加了

208 800 元。

即由于单耗的降低，使钢锭的原材料费用减少了

229 680 元。

50 400 元。

=3 000X( 2 250-2 300)

=-150 000(元) 即在单位销售成本不变的情况下，由于单价下降，使毛利下降了 （3）由于单位销售成本变动影响毛利=本期销量X （本期单位销量成本-上年单位销售

成本）

=3 000X( 2 000-2 100)

=-300 000(元)

即在销价不变的情况下，由于单位销售成本下降使销售成本降低 利润增加了 300 000 元。

三因素共同作用，使本期毛利比上年上升了 200 000+（-150 000） +300 000=350 000

元）。

差额计算法比连环替代法简单，应用较广。以上因素分析法均以分析单一产品为例， 所以，影响毛利变动的因素有销售量、单位销价、单位销售成本。

另外，从上面毛利计算公式不难看出，毛利受销售收入与销售成本直接影响

：在销

售成本不变的情况下， 销售收入上升， 毛利增加： 在销售收入不变的情况下， 销售成本上升，

毛利减少。所以，在分析单价、单位销售成本对毛利的影响时，为使分析过程直观明了，在

实际工作中， 往往通过分别分析这两个因素对销售收入、

销售成本的影响， 进而得出这两个 因素对毛利的影响额。其计算过程如下：

上年毛利额=上年销量X 上年单价-上午销量X 上年单位销售成本 =2 000 X 2 300-2 000 X 2 100

=400 000 (元)

1 ）由于销量变动影响毛利 =（本期销量-上年销量）乂上年单价-（本期销量-上年销

量）乂上年单位销售成本

=(3 000-2 000)X 2 300-(3 000-2 000)X 2 100

=200 000(元)

即由于销量上升，使毛利增加 200 000 元。

2）由于单价变动影响毛利 =本期销量X （本期单价-上年单价）

150 000 元。 300 000 元，进而使

实际工作中，企业生产的产品种类、规格繁多，若针对每种产品、每种规格都进行因素分析, 工作量会十分繁重，所以，因素分析法仅适于成本、利润核算系统会计电算化较完善的单位。

抚钢运用微机进行成本及利润核算，在成本、利润核算程序基础上又分别编制了分析程序,

用微机代表人工计算，减轻了工作量。抚钢运用因素分析法完善了财务分析的内容, 下一步生产经营工作

对指导起到了积极的作用。