为什么国家要推行营改增

为什么国家要推行营改增？

先做一个对营改增利弊归纳，有兴趣的同学可以看后面的展开：

利处：1、减少营业税的重复征税，对大部分企业来说税负下降；2、由于发票可以抵扣，增加了企业的议价能力；3、营改增一旦完成，全行业会形成抵扣链。

弊端：没有办法核算进项的企业，或者科技企业等以人力为成本的企业将实际上吃亏。

1、什么是营改增？营改增进程是怎么样的？

营改增，全称是营业税改征增值税，也就国家打算在“十二五”期间，将营业税这一税种基本取消，本来在营业税征收范围的行业，全都转为增值税。我们都知道税务局分为国家税务局和地方税务局两种，国税局主要征收增值税和企业所得税，地税局主要征收营业税和个人所得税。因此，营业税取消后，地税局也可能会被取消，当然这是另一个话题了。原营业税的行业，主要包括建筑、房产、金融、餐饮、交通等，简单地说就是“衣食住行”，而传统行业比如制造业等一直是增值税范畴。

先说一下大背景，征收增值税的国税局，顾名思义就是为国家征税，先交给中央再分配给地方；地税局，顾名思义就是为地方征税，先交给地方再交给中央（我这么归纳国地税的关系是方便大家理解，但其实严格意义上有出入）。因此营业税改增值税，一个大背景是中央要把税权上收，是一种加强集权的举措（有没有想起1994年）。

营改增是2012年开始试点的，最早只在北京、上海、江苏等地方试点，后来推广到全国。最早纳入营改增的是交通运输业、有形动产租赁业和现代服务业（比如软件开发等），后来又纳入了邮政业、物流业等。到了2014年，剩下还没有纳入营改增的只有餐饮、房地产、金融、建筑等硬骨头了。而营改增工程要在十二五期间完成，也就是2017年就要完成，现在是2015年了，时间只有2年。原本我们接到消息说1月1号就要纳入的，后来说是7月

1日，现在说年底，但反正是快了。

2、营业税和增值税有什么区别？营改增的好处是什么？

营业税，是一种根据营业额征收的税，一般税率是5%。比如你营业额100万，那么就要交5万的税，优点是非常方便简单，是个人都会算（所以很多营业税户连会计都不请，法人自己报税）。但是营业税存在一个问题，那就是在流通过程中要重复征税，因为他只看营业全额不看增值。打个比方，我从别人那花100万买了A产品，这个100万里包括了95万的营业额和5万的营业税，如果此时我120万把A产品卖出去，我还要根据120万的营业全额再交6万的税（120万*5%）。也就是说，一个产品流转过程越多，要重复缴纳的营业税也就越多。一个产品如果流转十次才到消费者手里，消费者实际上负担了十次营业税。

增值税，看名字就知道，它是“增值部分交税”。比如我100元买进B产品，120万卖出去，税率是17%，我只需要交3万4的税金（120万*17%-100万*17%=3.4万），远少于营业税。所以很多税务小白不懂，一看营业税税率是5%，增值税税率是17%，就觉得增值税要交更多，其实不是，增值税税率高恰恰是因为增值税交的比较少，这里暂不讨论价内价外的问题。对于大部分的行业来说，增值税所带来的税负，远低于营业税。更何况90%的企业是小规模纳税人，增值税税率只有3%，还可以代开发票，比起营业税来说真是优势不小。

不考虑留抵的情况的话，一般的增值税的算法就是“销项税金-进项税金”。销项税金，就是指销售额乘以税率，比如上面一段的“120万*17%=20万4”；进项税金这个概念则是这个辩题的关键，所谓进项税金，是指“我企业买进来的产品已经给国家交过的税”，比如上面一段的案例中，B产品在卖给我的时候已经给国家交了“100万*17%=17万”的税金，所以我实际要交的税金，就只有“20万4-17万=3万4”了。需要说明的是，只要是和生产经营有关的进项税金都可以用来抵扣销项税金，抵扣不完的还可以留下来以后慢慢抵扣。比如我今天买了

100万元设备，这100万元设备形成了17万进项税金，但是我只销售了50万产品，此时我的进项税金是17万，销项税金只有8万5，应交税金是-8万5，当然国家不可能倒贴你钱，此时你的应交税金就是0，下次你再销售的时候还可以继续抵扣8万5。

那得回到营业税，我刚说了营业税会带来重复征税，但是为什么还是有很多行业以前只能征收营业税？

原因很简单：许多行业无法确认进项！我如果是一个生产厂商，我花100万买一套设备来生产产品，这100万设备的17万税金都是我的进项，我在之后销售的时候，这17万税金我可以用来抵扣。但如果我是一家软件行业，我主要依靠的是高智商的那些码农，而不是机器设备等产品。我在聘用码农的时候，并没有交过增值税（个税是另一回事），所以我根本没法抵扣。也就是说，我如果花了100万请人给我设计了一套软件，这100万成本得全部由我自己承担，而不可能像买一套机器一样，可以扣除个17万。所以第一批营改增期间，抵制力量最大的就是这些依靠人力而不是机器的新兴行业。当然国家也没太狠，广告业等新兴行业，增值税税率是6%。

3、营改增的好处是什么？坏处是什么？

除了刚才说的，其实交增值税对大部分企业来说比较合算外，营业税改增值税的主要好处还包括两个方面：1、营业税期间，无论买什么东西都不能抵扣，比如一家餐馆买的电脑、桌椅都是不能抵扣的，现在可以把电脑、桌椅的增值税金用来抵扣了；2、在销售的时候，由于对方也可以抵扣了，所以你可以和他们重新谈判价格，比如可以说“哥们，你看现在你可以抵扣十七万的进项税金了，你要不再给我价格抬高一点，抬高个十万怎么样？”；3、从大环境来说，以后营业税会取消，各行业都是增值税，人家都交增值税可以抵扣就你交营业税不能抵扣，多亏啊。

从国家的角度来说，增值税明显能比营业税实现更好的监管，能更有效打击偷税漏税。

但是，营改增也有局限和弊端。

最大的弊端，还是进项无法核算，比如建筑企业从农民那里买到了水泥等，农民是不可能开发票给他的。而在中国，不能开发票，国家就不承认这些水泥交过税（实际上很多农民确实从不交税），既然不承认交过税，也不可能承认买进来的这些原材料所产生的进项税金可以抵扣。这导致了，原本这些企业只要交3%的税，现在变成11%了，但实际上又没有抵扣，税负就大幅度增加了。所以也有专家说，虽然表面上改成增值税，但是可能还是按照原税率简易征收（增值税简易征收不可以进项抵扣，但是税率较低，和营业税一模一样）。

其他的弊端也有很多，比如现在营改增如果必须两年内到位的话，两个税种的过渡势必出现问题，很多大型企业的财务要把账重头到尾重做一遍。还有更深层次的，中央地方税制改革问题，地方吃不饱一定会出现问题。

一、名词解释5'*6=30' 1.权责发生制 2.可变现净值

3.财务预测的销售百分比法

4.系统风险

5.分步法

（一）专业课笔试

一、名词解释（6个*4=24分）

负债、金融市场、零基预算法，存货的可变现净值、利益相关者、成本性态

二、单选（10个*2=20分）

比较基础，没有复杂的

三、简答（3个*10=30分）

1、财务报表分析的局限性。

2、会计信息质量要求中的相关性

3、EVA绩效评价方法

四、计算26分

甲企业只生产一种产品，年产销量为5万件，单位产品售价为20元。为了降低成本，计划购置新生产线。买价为200万元，预计使用寿命5年，到期残值为0。据预测可使变动成本降低20%，产销量不变。现有生产线的年折旧额为6万元，购置新生产线后现有的生产线不再计提折旧。其他的固定成本不变。目前生产条件下的变动成本为40万元，固定成本为24万元。用平衡点法分析是否应进行设备更新。

一、综合素质面试（专业课+政治）

专业课部分

1、资本成本的优缺点

2、经济增加值和剩余收益各自的优缺点

还有一道题我忘了，以下是别的组的面试题：

财务会计与管理会计的区别；投资报酬率的优缺点；财务报告的目标；分批法的含义，适用范围和特征；会计估计和会计政策变更；财务计划的步骤。

京国家会计学院2012会计硕士各科复试题回忆版

会计笔试

一.名词解释5'*6=30' 1.权责发生制 2.可变现净值

3.财务预测的销售百分比法

4.系统风险

5.分步法

6.业绩评价

二.不定项选择（略）2'*12=24 三.简答6'*3=18'

1.固定资产折旧影响因素？

2.货币资金属于经营资产还是金融资产？

3.经济增加值的原理、作用、优点、对经理人的激励？四.综合分析题16'+12'=28'

1.分录题：本年利润结转、利润分配、弥补亏损

2.应收账款质量分析

（注：会计试题有超纲题一道，在不定项选择里，是关于平衡计分卡的。）

2013审计专业课回忆：

一、名词解释：审计证据审计风险

重要性

审计工作底稿二、单选

涉及知识点包括审计的基本理论，包括审计的经济监督功能，审计的独立性，审计职业道德，审计内部控制等理论内容，试题注会课本与审计学课本基本各占50%的比例。（感谢玉米小朋友！）三、多选

15-24题，设计知识点包括审计抽样在风险评估、实质性程序、控制测试中能否应用，审计失败与经营失败的关系，内部控制的目的（据说有抽到这个面试题的，本来以为回答内控的作用呢，不过写这个题的时候突然想起来，是3个，合法合规性、经营效率、财务报表可靠性这三个，2014年的亲们，你们要好好分清楚这里的东西啊），分层法的应用等内容，本大题内容80%与注册会计师课本相关。（感谢玉米小朋友！）

（选择题去年是出自学习指导书，今年都不是上面的题！！表示很坑爹~~有同学说是CPA审计的题，我也不清楚）四、简答题：

顺查法的特征以及优缺点内部控制评价的原则五、分析题

1.简述下列哪些职位属于不相容职务。(谢谢玉米小朋友提供！）①保管与某项经济事项相关的资料

②执行某项经济事项

③授权某项经济事项④检查某项经济事项⑤登记总账⑥登记明细账⑦登记日记账⑧进行账实核对⑨保管财物⑩登记财物

2.ABC会计师事务所被A公司雇佣，对其进行审计，甲注册会计师是ABC会计师事务所的，并带领小组对A公司进行审计，存在以下几种情况：

（1）甲的妻子持有A公司的股票500股，每股市值1.6元

（2）A公司需要对其进行纳税申报，但是申报员因病请假不在，所以A公司请ABC会计师事务所代其进行纳税申报

（3）A公司和供应商发生经济纠纷，就其相关的其他应收、应付款项，A公司请ABC会计师事务所协助计算其数额

（4）甲公司发生财物困难，A注册会计师通过正常程序，为甲公司提供担保。分析：以上材料在独立性方面存在的不合理

资产类科目审计的真正难点，做假账的真正核心要素，根本不是「无中生有」，而是「难以

判断资产的真正价值。」

公允价值变动非常大的资产（比如土地、房产）；广义的无形资产（比如股权、软件、使用权、商誉）；可能隐藏关联方的商业模式（零售业、服务业）；数量单价都极难确认的资产（生物资产、能源相关资产）。

就算客户把前前后后所有的资料都给你看，无论是使用成本法还是收益法，你都很难判断资产真正的价值。

这不仅是审计，也是整个金融行业的大难题。

本来就只是个段子，大家乐呵一下，默默看了一圈评论，想多说一句。

评论里对财务感兴趣的同学，最主要的，应该是定义什么是假。

可能，潜意识里，有关数字的东西，应该普通解方程，绝对正确。

可是会计里有一个重要前提，是会计估计，部分含义是会计人员要有职业判断。这个判断有一定的操作度，但是也并不是所有的操作的初衷为了提高利润之类的目的，更多的时候，是为了财报更好的展现企业状况。

这就是为什么，财报叫做，真实公允，而不是，真实精确。

会计准则是个框框，大家在框框里玩耍，审计券商证监会分别在你框框外面站着，保证你大部分情况不会跑偏。但是，任何事情都没有绝对。

我想我可能没有给大家解答，什么是假这个问题，但是应该给部分同学了一点继续思考的提示。其实，什么是假这个问题太大了，我也没完全想明白。

作为审计狗，给大家举个例子。企业好比姑娘要找对象，要往百合网上挂照片。其实是默许你可以使用美图秀秀的，但是审计师以及证监会的作用，一是保证你不把范冰冰的照片挂上去，必须挂本人的。二，审计师还负责告诉你，你的腿p的太长了，需要弄短点，你才1.5，p个腿就1.3，谁信你。

以上。

2016年营改增最新政策之房地产业营改增税收指引

2016年营改增最新政策之营改增税收指引之 房地产业 1纳税人 一、在中华人民共和国境内销售自己开发的房地产项目的企业，为增值税纳税人。 二、增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两大类。纳税人年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 2征税范围 1根据《销售服务、无形资产或者不动产注释》规定，房地产业主要涉及以下税目 (一)房地产企业销售自己开发的房地产项目适用销售不动产税目; (二)是房地产企业出租自己开发费房地产项目(包括如商铺、写字楼、公寓等)，适用租赁服务税目中的不动产经营租赁服务税目和不动产融资租赁服务税目(不含不动产售后回租融资租赁)。 2不征收增值税的项目

下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产： (一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。 (二)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。 (三)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 (四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 3税率和征收率 一、房地产企业销售、出租不动产适用的税率均为11%。 二、小规模纳税人销售、出租不动产，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的销售、出租不动产业务，征收率为5%。 三、境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。 从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。

4计税方法 1基本规定 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 2一般计税方法的应纳税额 一般计税方法的应纳税额按以下公式计算： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 3简易计税方法的应纳税额 (一)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

营改增文件汇总增加附注

营改增政策文件分类汇编 一、综合规定 1. 财税〔2016〕36号 财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 2. 财税〔2016〕39号财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点若干政策的通知 3. 国家税务总局公告2016年第29号 国家税务总局关于发布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》的公告 二、行业规定 （一）建筑业 4. 国家税务总局公告2016年第17号 国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告 5. 国家税务总局公告2016年第69号 国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告

（二）房地产业 6. 国家税务总局公告2016年第18号 国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告 7. 国家税务总局公告2016年第70号 国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告 8. 国家税务总局公告2016年第86号 国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告 （三）金融业 9. 财税〔2016〕46号 财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知

财政部、国家税务总局关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知 11. 财税〔2016〕140号 财政部、国家税务总局关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知 12. 财税〔2017〕2号 财政部、国家税务总局关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知 （四）生活服务业 13. 国家税务总局公告2016年第45号 国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告 14. 国家税务总局公告2016年第54号 国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告

环保税详解及案例分析

自从3月28号晚上公布了减税的消息后，很多人一直没有搞懂是否取消17%和11%税率，现在有了明确的答复：5月1日17%税率取消，增值税三档税率为16% 10% 6% 从2018年5月1日起，实施以下深化增值税改革征收标准如下： 税改主要目的 一是适当降低税率水平。 二是统一增值税小规模纳税人标准。 三是退还部分企业的留抵税额。 这一次的增值税税改，是在营改增后重大的完善，这为未来的税收打下了基础，彻底颠覆了税收。 4月1日进入环境保护税开征后首个征期。当天上午，巴斯夫新材料有限公司的财务人员从上海市浦东新区地税局工作人员手中接过该市开出的首张环境保护税税票，这也是我国环境保护税开征后开出的首张税票。各税务机关统计，初步即将有24万户纳入环境保护税系统（一户一个会计，那就是24万个会计工作都要增加一个税收的活了）注：税收财务人员不用担心，初步征收此税，财政部和环保部门肯定会辅助报税。关于计算，我们怎么得手 关于税收直接就上导图了，后面对应的四个例题是对应的四个征收对象。 1、大气污染物例题 某企业2018年4月向大气直接排放二氧化硫、氟化氢各10千克，一氧化碳、氟化氢100千克。甘肃省大气污染物适用税额为元/每污染当量。这家企业只有一个排放口，计算该企业1月大气污染物应缴纳的环境保护税，、、、分别为响应污染物的污染当量值（单位：千克）。 第一步，计算各污染物的污染当量数（单位：千克） 二氧化硫：10/=，

氟化物：10/=， 一氧化碳：100/=， 氯化氢：100/= 第二步，按污染物的污染当量数排序 氟化物（）＞二氧化硫＞氯化氢＞一氧化碳 ) 第三步，计算应纳税额（单位：元） 氟化物：×= 二氧化硫：×= 氯化氢：×= 2、水污染物例题 某企业2018年1月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、总砷、总铅、总银各10千克。排放第二类水污染物悬浮物（SS）、总有机碳（TOC）、挥发酚、氨氮各10千克。甘肃省水污染物适用税额为元/每污染当量。计算该企业1月水污染物应缴纳的环境保护税。、、、、、分别为第一类水污染物的污染当量值；4、、、分别为第二类水污染物的污染当量值（单位：千克）。 第一步，计算第一类水污染物的污染当量数（单位：千克） 总汞：10/=20000 总镉：10/=2000 总铬：10/=250 总砷：10/=500 总铅：10/=400 总银：10/=500 第二步，对第一类水污染物污染当量数排序 总汞（20000）＞总镉（2000）＞总砷（500）=总银（500）＞总铅（400）＞总铬（250）

重庆市国家税务局营改增政策指引(4)

重庆市国家税务局营改增政策指引(4) 11.对再保险的政策目前仅有68号文中的一段描述，希望能够出台更具体的政策解释，指导再保险部分的纳税工作。 回复：财税〔2016〕68号明确：（一）境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务，免征增值税；（二）试点纳税人提供再保险服务（境内保险公司向境外保险公司提供的再保险服务除外），实行与原保险服务一致的增值税政策。再保险合同对应多个原保险合同的，所有原保险合同均适用免征增值税政策时，该再保险合同适用免征增值税政策。否则，该再保险合同应按规定缴纳增值税。原保险服务，是指保险分出方与投保人之间直接签订保险合同而建立保险关系的业务活动。 第（一）条即原保险与保险标的风险均在国外，国内不就该项服务征收增值税；第（二）条即所有风险标的和原保险均在国内，再保险与所有原保险享受同样的增值税政策。12.根据36号文及46号文规定，金融机构往来利息收入免增值税，但在市局出台的免税政策备案资料清单中没有对此免税事项报送资料的规定，希望早日增加相关内容。 回复：《税收减免管理办法》第十五条：纳税人随纳税申报表提交附送材料或报备材料进行备案的，应当在税务机关规

定的减免税期限内，报送以下资料：（一）列明减免税的项目、依据、范围、期限等；（二）减免税依据的相关法律、法规规定要求报送的材料。纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。 市局《货物和劳务税处关于营改增税收优惠备案报送资料的紧急通知》已说明，以上未尽的试点实施办法规定的税收优惠项目，请结合财税〔2016〕36号文件规定报送备案资料。金融同业往来利息收入享受增值税减免备案参考资料：（1）《纳税人减免税备案登记表》2份；（2）贷款合同原件及复印件；（3）金融同业往来利息收入相关证明材料；（4）主管税务机关要求提供的其他证明材料。 13.对视同销售的税务政策，希望更明确。 回复：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将

营改增后最新的发票管理相关政策40个问题汇编

营改增后最新的发票管理相关政策40个问题汇编 一、纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。（财税〔2016〕36号附件一第42条） 二、纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。（财税〔2016〕36号附件一第43条） 三、不得开具增值税专用发票情形： （一）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 （二）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收 费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 （三）试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 （四）试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价

款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（财税〔2016〕36号附件二） 四、与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或者受托方）根据技术转让或者开发合同的规定，为帮助受让方（或者委托方）掌握所转让（或者委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、技术服务的价款与技术转让或者技术开发的价款应当在同一张发票上开具。（财税〔2016〕36号附件三） 五、纳税人转让不动产规定 （一）小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。（二）纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。（总局14号公告） 六、提供不动产经营租赁服务规定 小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票。 其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请

营改增之后税率的变化

营改增之前营业税税率表 1.交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运3% 2.建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业3% 3.金融保险业包括金融、保险5% 4.邮电通信业包括邮电、电信3% 5.文化体育业包括文化业和体育业3% 6.娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所5%-20% 7.服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业5% 8.转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利权、著作权和商誉5% 9.销售不动产包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物5% 改革试点的税制安排 1. 税率： 在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用11%税率，其他部门现代服务业适用6%税率。 2. 计税方式： 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 3. 计税依据： 纳税人计税依据原则上发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4. 服务贸易进出口：服务贸易进出口在国内环节征收增值税，出口实行税率或免税制度。 应税服务范围 1. 交通运输业：改为11%（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务-湿租业务、管道运输服务） 2. 部分现代服务业：改为6%（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、验证咨询服务）

营改增的利弊分析

营改增的利弊分析 背景分析 1.1.我国现行营业税制 根据税法的有关规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（包括外商投资企业、外国企业、外籍人员），应当依法缴纳营业税。 营业税税率：交通运输业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通信业3%、文化体育业3%、娱乐业5%-20%、服务业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%。 税收优惠，下列项目免征营业税： （一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； （二）残疾人员个人提供的劳务； （三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； （四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； （五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； （六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入； （七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 《一》对服务业的影响 案例1.上海某广告公司在此次“营改增”试点中被认定为一般纳税人。2012年1月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与某电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。该广告于2月10日发布，广告公司收到该电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万。 广告公司支付了该电视台全额费用，但只收到客户80%的合同款，该上海广告公司应如何进行会计核算？ 由合同的含税价计算出不含税价：现代服务业税率为6%， 所以合同的不含税价=1060÷(1+6%)=1000(万元)， 增值税销项税额=1000×6%=60(万元) 进行账务处理如下： 广告发布时： 借：银行存款8480000 应收账款2120000 贷：主营业务收入10000000 应缴税费———应缴增值税（销项税额）6000002. 收到符合条件可以差额纳税发票时，差额纳税的核算：

“营改增”后,最全税种、税率汇总,

营改增”后，最全税种、税率汇总，赶快分享吧！ 增值税增值税采用比例税率形式，可以分为基本税率、低税率和零税率。除此之外，一般纳税人采用简易办法征税和小规模纳税人计算税款时还要用到征收率。 一、税率 1.基本税率——17% 销售或进口一般货物、提供应税劳务、提供有形动产租赁服务。 2.低税率 （1）11%销售或进口税法列举的货物：①生活必需品类——粮食、食用植物油（包括橄榄油）、鲜奶、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等。 ②文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物。③农业生产资料类：初级农产品、饲料、化肥（有机肥免税）、农机（不含农机零部件）、农药、农膜。 ④提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。 （2）6% 提供金融服务、生活服务、增值电信服务、现代服务（有形动产租赁、不动产租赁服务除外）销售无形资产（转让土地使用权除外）。 3.零税率 即出口规定范围内的货物和发生的跨境应税行为，整体税负为零：单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率： 1）国际运输服务 2）航天运输服务

（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务 ①研发服务 ②合同能源管理服务 ③设计服务 ④广播影视节目的制作和发行服务 ⑤软件服务 ⑥电路设计及测试服务 ⑦信息系统服务 ⑧业务流程管理服务 ⑨离岸服务外包业务 ⑩转让技术 （4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。 二、征收率增值税一般纳税人采用简易征收办法和小规模纳税人发生应税行为时采用。 1.基本征收率为3% （1）自2009 年1 月1 日起，增值税小规模纳税人销售货物，提供应税劳务和应税服务，采用3% 的征收率征收增值税。 （2）自2014 年7 月1 日起，增值税一般纳税人按规定采用简易办法征税的，征收率统一调整为3% 。 2.减按2% 征收

增值税税收筹划案例分析报告

增值税税收筹划案例分析 本文主要针对大型商场销售实务中地增值税作税收筹划地分析.以下是基本概念和相关税收规定： （）折扣销售，即商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方价格上地优惠.其税收政策，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明地，可按折扣后地余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额，应以其全额计征增值 税. “营改增”也规定，纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明地，以折扣后地价款为销售额；未在同一张发票上分别注明地，以价款为销售额，不得扣减折扣额. （）销售折扣，又名现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早偿还货款，缩短企业地平均收款期，而协议许诺给予企业地一种折扣优惠.折扣地表示常采用如，，Ｎ地符号表示. 其税收政策，销售折扣不得从销售额中扣除 （）销售折让，指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面原因购货方虽未退货，但销货方需要给予购货方地一种价格折让. 其税收政策，纳税人因销货退回或折让退还给购买方地销售额，应从发生销货退回或折让当期地销售额中扣减. 案例分析如下： 某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式.假定每销售元商品，其平均商品成本为元.年末商场开展促销活动，拟定“满送”，即每销售元商品，送出元地优惠.具体方案有如下几种选择：（假设增值税率为，企业所得税率为） 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠； 方案二：顾客购物满元，商场赠送折扣券元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 方案三：顾客购物满元，商场返还现金“大礼”元； 方案四：顾客购物满元，商场送加量，顾客可再选购价值元商品，实行捆绑式销售，总价格不变. 现假定商场单笔销售了元商品，各按以上方案逐一分析各自地税收负担和税后净利情况（不考虑城建税和教育费附加等附加税费) 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠；

2017营改增后最新增值税税率表

2017年营改增后最新增值税税率表 营改增全面试点于2016年5月1日全面推开，此次税改将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。其中，建筑业和房地产业税率确定为11%，金融业和生活服务业则确定为6%。按照方案要求，营改增后要确保所有行业不增负。具体的营改增税率表如下：

其他事项 一、关于5%征收率： 以下应税行为按5%征收率简易计税方法计算应纳税额，除此以外简易计税应按3%征收率计算。 1、销售不动产 ⑴一般纳税人（非房地产企业）销售（准确讲叫转让）2016年4月30日前取得的不动产，可以选择 简易计税方法，按5%的征收率计算应纳税额。 ⑵小规模纳税人（非房地产企业）销售（准确讲叫转让）其取得的不动产（不含个体工商户销售购买 的住房和其他个人销售不动产），按5%的征收率计算应纳税额。 ⑶房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择简易计税方法，按5% 的征收率计算应纳税额。 ⑷房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按5%的征收率计算应纳税额。 ⑸其他个人（自然人）销售取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），按5%的征收率计算应纳税额。

2、不动产经营租赁服务 ⑴一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法，按5%的征收率计算应纳税额（公路经营中试点前开工的高速公路通行费，减按3%计算应纳税额） ⑵小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按5%的征收率计算应纳税额。 ⑶其他个人出租其取得的不动（不含住房），应按5%的征收率计算应纳税额。 ⑷个人出租住房，应按5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。 3、劳务派遣服务，一般纳税人可以选择简易计税，并按差额征收的，按5%计算应税额。 4、中外合作开采原油、天然气。 二、其他相关问题： 1、营改增后，增值税征收已从传统的销售及进口货物，加工、修理修配劳务， 扩展到销售应税服务，销售无形资产和销售不动产。 2、税法与会计口径的“固定资产”内涵已发生了变化。税法规定的固定资产不包含 不动产（指不能移动或移动后性质形状发生改变的建筑物、构筑物），而会计口径的固定资产包含不动产；税法规定与生产经营有关的固定资产进项可一次抵扣，而与生产经营有关的不动产进项只能分期抵扣；而且增值税纳税申报表已将二者分别反映。 3、采用一般计税方法的差额征税问题。 ⑴金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 ⑵经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或 行政事业性收费后的余额为销售额。 ⑶融资租赁和融资性售后回租业务，以取得的全部价款和价外费用，根据不同情况，可扣除承租 方本金、借款利息、发行债券利息、车辆购置税等后的余额为销售额。 ⑷航空运输业，可扣除代收的机场建设费和代售其他航空运输业企业客票而代收转付的价款。 ⑸客运站场服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 ⑹旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付的其他 单位和个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他旅游企业的旅游费

山东国税营改增试点政策指引

山东国税营改增试点政策 一、关于房地产开发企业适用简易计税方法的对象问题 部分房地产企业对适用简易计税方法的对象存在疑惑，不清楚是以房地产项目为对象还是以整个纳税主体为对象。 房地产业按项目管理是基本原则，这是针对房地产行业特点专门作出的特殊政策安排，类似于货物增值税可以对部分产品选择适用简易或一般的计税方法，是对房地产行业实实在在的利好。遵循这一原则，房地产开发企业是否适用简易计税方法，并非取决于自己的身份，而是以房地产项目为对象的。举例来说，一个房地产开发企业有A、B两个项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。这一原则对于建筑企业选择简易计税方法同样适用。二、关于房地产开发企业土地价款扣除问题 部分房地产企业“一次拿地、一次开发”，按照项目中当期销售建筑面积与可供销售建筑面积的比例，计算可以扣除的土地价款，政策规定清晰；但如果房地产企业“一次拿地、分次开发”，如何扣除土地成本？可供销售建筑面积如何确定？ 房地产企业分次开发的每一期都是作为单独项目进行核算的，这一操作模式与《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》中的“项目”口径一致，因而，对“一次拿地、分次开发”的情形，要分为两步

走，第一步，要将一次性支付土地价款，按照土地面积在不同项目中进行划分固化；第二步，对单个房地产项目中所对应的土地价款，要按照该项目中当期销售建筑面积跟与可供销售建筑面积的占比，进行计算扣除。 三、关于房地产开发企业预收款开票问题 《营业税改征增值税试点实施办法》规定，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。 营改增前，企业收到预收款后，开具由山东省地税局统一印制的收据，作为企业开具发票前收取预收款的结算凭证。该收据统一编号，管理上类似于发票，购房者持该收据可以到房管、公积金、金融等部门办理相关业务。 营改增后，为保证不影响购房者正常业务办理，允许房地产开发企业在收到预收款时，向购房者开具增值税普通发票，待正式交易完成时，对预收款时开具的增值税普通发票予以冲红，同时开具全额的增值税发票。 四、关于房地产开发企业跨县（市、区）预缴税款问题 目前出台的营改增政策中，对房地产开发企业销售跨县自行开发的房地产项目是否在不动产所在地预缴税款，并未进行相关规定。 不影响现有财政利益格局的原则，房地产开发企业在每个项目所在地均办理营业执照和税务登记，独立计算和缴纳税

营改增试点政策答疑(七)

营改增试点政策答疑（七） 行业分类：建筑服务业 问题1:咨询人来电，建筑施工队因无相应建筑资质，采取“挂靠”到某建筑公司的方式投标建筑业务，中标后以建筑公司的名义签订建筑合同、施工，建筑公司收取一定的管理费。营改增前，建筑施工队在施工所在地的地税机关申请代开建筑业发票，并核定征收营业税和企业所得税。 营改增后，建筑施工队采取挂靠有资质的建筑公司方式从事投标、施工，建筑公司对异地项目还需配合开具《外管证》、预缴税款，以公司名义开具发票、申报税款，希望仍采取原营业税管理模式仅就收取的管理费缴税，由建筑施工队自行或申请代开增值税发票。请问这种方法可行吗？（汉中，12366） 答：根据财税〔2016〕36号文件附件1第二条的规定，建筑施工队以某建筑公司的名义投标、签订建筑合同、施工的行为，应以某建筑公司为建筑服务增值税纳税人，履行相应的纳税义务。建筑施工队不得自行开具或申请代开增值税发票。 问题2：中国中铁电气化局集团公司机构所在地在北京，在西安修建地铁1、2号线，施工合同上注明的开工日期均在2016年4月30日前，属于建筑老项目，公司选择按简易办法计税，需要办理建筑老项目简易征收备案。由于1、2号线覆盖整个市区。需要在地铁线所覆盖的所有区分别办理

备案吗？（西安） 答：纳税人选择简易计税的，应按规定进行备案。建筑工程老项目，选择简易计税的，应按项目分别备案。公司建筑项目涉及跨县（市、区）的，应在机构所在地办理备案手续，持公司已备案留存表向区外预缴建筑服务增值税的国税机关报备即可，无需另行备案。 行业分类：房地产及不动产 问题3:关于房地产企业一般纳税人异地销售老项目预缴税款的规定，财税〔2016〕36号中《试点实施办法》有关规定与《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016第18号）的表述不一致，基层如何执行？（西安、商洛） 答：在国家税务总局未作进一步明确前，我省暂按以下标准执行： 房地产开发企业异地开发销售房地产项目，不存在异地预缴增值税业务。凡在项目所在地办理税务登记的，应按照国家税务总局公告2016第18号的规定向项目所在地国税机关预缴（收到预收款时）、申报纳税。 问题4: 纳税人将自建的加油站整体（连同债权、债务、设备和不动产，不含劳动力）出售给其他单位，增值税发票应该如何开具？（咸阳） 答：纳税人的上述销售行为，涉及一次转让不动产、有

2016年税收政策汇编

2016年税收政策汇编 营业税 财政部国家税务总局关于中国农业发展银行涉农贷款营业税优惠政策的通知财税[2016]3号 财政部国家税务总局关于员工制家政服务营业税政策的通知财税[2016]9号 国家税务总局关于按房改成本价标准价出售住房营业税问题的批复税总函[2016]124号 国家税务总局关于融资融券业务营业税问题的公告国家税务总局公告2016年第20号 消费税 财政部国家税务总局关于对利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税政策执行中有关问题的通知 财税[2016]35号 国家税务总局关于核定双喜（喜百年）等牌号规格卷烟消费税最低计税价格的通知税总函[2016]180号 国家税务总局关于核定金圣（软瑞香）等牌号规格卷烟消费税最低计税价格的通知税总函[2016]228号 国家税务总局关于核定玉溪（细支庄园）等牌号规格卷烟消费税最低计税价格的通知税总函[2016]371号 国家税务总局关于调整卷烟消费税计税价格有关问题的通知税总函[2015]408号

国家税务总局关于核定娇子（宽窄自在）等牌号规格卷烟消费税最低计税价格的通知税总函[2016]415号 财政部国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知财税[2016]103号国家税务总局关于高档化妆品消费税征收管理事项的公告国家税务总局公告2016年第66号 国家税务总局关于核定黄山（硬天都）等牌号规格卷烟消费税最低计税价格的通知税总函[2016]539号 财政部国家税务总局关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知财税[2016]129号 国家税务总局关于超豪华小汽车消费税征收管理有关事项的公告国家税务总局公告2016年第74号 增值税 财政部关于进一步调整海南离岛旅客免税购物政策的公告财政部公告2016年第15号 国家税务总局关于兽用药品经营企业销售兽用生物制品有关增值税问题的公告国家税务总局公告2016年第8号 财政部国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知财税[2016]52号 国家税务总局关于发布《促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法》的公告国家税务总局公告2016年第33号 国家税务总局关于公布符合条件的销售熊猫普制金币纳税人名单（第六批）的公告

营改增后各行业税率一览表

5月1日起，将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融 业、生活服务业纳入试点范围。营改增一般指营业税改增值税。营改增 后增值税税率有哪些变化?营改增后最新增值税税目税率表详情如下：营改增后最新增值税税目税率表 纳税人应税行为具体范围 增值税 税率 小规模纳税人包括原增值税纳税人和营改增纳税人，从事货物销售，提 供增值税加工、修理修配劳务，以及营改增各项应税服务 征收率 3% 原增值税纳税人销售或者进口货物(另有列举的货物除外)；提供加工、修 理修配劳务 17% 1.粮食、食用植物油、鲜奶 13% 2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品 3.图书、报纸、杂志 4.饲料、化肥、农药、农机(整机)、农膜 5.国务院规定的其它货物 6.农产品(指各种动、植物初级产品)；音像制品；电子 出版物；二甲醚；食用盐 出口货物0% 一般纳税人销售 服务 交通运输 服务 陆路运输 服务 铁路运输服务 11% 其它陆路运输 服务

水路运输服务程租业务期租业务 航空运输服务航空运输的湿租业务 管道运输服务无运输工具承运业务 邮政服务邮政普遍 服务 函件 11% 包裹 邮政特殊 服务 邮政特殊服务 其他邮政 服务 其他邮政服 务，是指邮册 等邮品销售、 邮政代理等业 务活动。 电信服务基础电信 服务 基础电信服务11% 增值电信 服务 增值电信服务6% 建筑服务工程服务工程服务 11% 安装服务安装服务 修缮服务修缮服务

装饰服务装饰服务 其他建筑 服务 其他建筑服务 金融服务贷款服务 贷款 6% 融资性售后回 租 直接收费 金融服务 直接收费金融 服务 保险服务 人身保险服务 财产保险服务 金融商品 转让 金融商品转让 其他金融商品 转让 现代服务研发和技 术服务 研发服务 6% 合同能源管理 服务 工程勘察勘探 服务 专业技术服务 信息技术 服务 软件服务 6% 电脑设计及测

新编营改增对房地产企业的影响及应对以恒大为例

新编营改增对房地产企业的影响及应对以恒大 为例 WTD standardization office【WTD 5AB- WTDK 08- WTD 2C】

西南交通大学希望学院 本科毕业论文正文 题目：营改增对房地产企业的影响及应对 ——以万科为例 学生姓名：*** 系（部）：商学院会计（或商务）系 年级：2012级 专业：**** 学号：*** 指导教师：*** 二〇一七年四月二十九日

摘要及关键词 摘要：所谓营改增就是营业税改增值税，从本质上来说，营业税改增值税的根本目的并不仅仅是为了减税，而是在于避免各个行业中出现反复征税的现象。从目前各地试点营改增的情况和效果来看，改革中取得了成功的经验，也暴露出一些涉税问题。营改增税制的制定和实施，将会对我国税收体制的健全起到一个明显的推动作用，进而促进我国市场经济的健康发展。然而，营改增并非完美无缺，其在国内的政策推进也催在一定的问题。本文在分析营改增的国内外背景的基础上，通过对国内营改增政策推进的跟踪研究，对最近的营改增政策内容进行剖析，指出目前营改增对房地产企业发展的影响，并以万科集团为例，进一步分析了营改增税制改革对房地产企业的税负影响和存在问题，并提出了相应的改革建议。 关键词：营改增税制；房地产；万科地产

Abstract and Key words Abstract: The so-called "replacing business tax with value-added tax(VAT)" "is the business tax reform VAT, in essence, the fundamental purpose of value added tax is not only for tax cuts, but to avoid double taxation phenomenon in various industries. From the current pilot around the camp changed to increase, the situation and the effect, the reform has achieved successful experience, but also exposed some tax issues. "Camp changed to increase" is a kind of tax cuts, it can create a more favorable tax environment for the enterprises in various industries, to promote the sustained and stable development of China's economy is also of great significance. For the country's tax reform, camp changed to increase is an integral part of it. The development and implementation of the "camp to increase" tax system will play a significant role in promoting the sound development of China's tax system, and then promote the healthy development of China's market economy. However, "replacing business tax with value-added tax(VAT)" is not the pink of perfection itself also has its advantages and disadvantages, there is, the "replacing business tax with value-added tax(VAT)" "the implementation of practical significance in the analysis of" replacing business tax with value-added tax(VAT)tax reform background and the disadvantages of the two tax systems on the basis of further analysis of "replacing business tax with value-added tax(VAT)" "tax reform on different industry tax effects and problems, this paper also carried out on the pros and cons of inquiry, and puts forward the corresponding reform suggestions. Key words:Camp changed to increase tax system；Real estate; Advantages and disadvantages

房地产业营改增税收政策指引

房地产业营改增税收政策指引 一、房地产业纳税人 （一）在中华人民共和国境内销售自行开发的房地产项目的纳税人，为房地产业增值税纳税人。 （二）纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 1、应税行为（包括在境内销售服务、无形资产或者不动产）的年应征增值税销售额 （以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的房地产业纳税人 为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 二、征税范围 （一）房地产业纳税人销售自行开发的房地产项目适用“销售不动产”税目； （二）房地产业纳税人出租自行开发的房地产项目（包括如商铺、写字楼、公寓等），适用“租赁服务”税目中的“不动产经营租赁服务”税目，以及“不动产融资租赁服务”税 目（不含“不动产售后回租融资租赁”）。 三、税率和征收率 （一）房地产业纳税人销售、出租不动产适用税率均为11% （二）房地产业开发企业中的小规模纳税人销售、出租不动产，以及一般纳税人销售、 出租不动产业务按规定可选择简易计税方法的，征收率为5% 四、计税方法 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 （一）一般计税方法 房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税。一般计税方法应纳税额按以下公式计算： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 公式中所述销项税额，是指纳税人销售房地产项目按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。 销项税额计算公式：销项税额=含税销售额+（1+税率）X税率 （二）简易计税方法

营改增热点、疑难问题汇编(四)

营改增热点、疑难问题汇编（四） 一零八、出租土地使用权如何征税？ 答：根据财税〔2016〕47号规定，纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。 纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额， 按照5%的征收率计算缴纳增值税。 一零九、以餐饮服务为主的纳税人，销售餐饮服务的同时销售烟酒，属于哪种应税行为？ 答：属于混合销售行为，按餐饮服务缴纳增值税。 一一零、温泉酒店的温泉门票收入属于餐饮住宿服务还是居民日常服务？ 答：属于《营业税改征增值税试点实施办法》附：销售服务、无形资产、不 动产注释第一条第（七）款第5项“居民日常服务”。 一一一、纳税人仅提供将饮食从餐厅到消费者的送餐服务，不提供餐饮也不提供布菜等配套服务，应按照哪个税务征税？ 答：属于《营业税改征增值税试点实施办法》附：销售服务、无形资产、不动产 注释第一条第（七）款第6项“其他生活服务”。 一一二、酒店提供住房、餐厅用餐、洗衣、电话、食品饮料（房间）、用车接送机服务，若受票方为一般纳税人，酒店应该如何开具发票以及各收入项目所涉及的税率？ 答：除房间内迷你吧与住宿服务属于混合销售外，均属于住宿服务的兼营服务， 应分项目核算和开具发票，而且餐厅用餐、洗衣属于餐饮服务和居民日常服务， 不能进行进项抵扣。 酒店住房（包括房间内提供的食品饮料等）：住宿服务，6%； 餐厅用餐：餐饮服务，6%； 洗衣服：居民日常服务，6%； 电话、电信服务：11%； 用车接送机：交通运输服务，11%。 一一三、住酒店送早餐，是按酒店业缴税，还是分别划分酒店、餐饮收入，分别缴纳增值税，分别开具发票？ 答：酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务（例如早餐）是酒店的一种营销模式， 消费者也已统一支付对价，且适用税率相同，不应列为视同销售范围，不需另外 组价征收，按酒店实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税。 一一四、餐饮住宿业纳税人提供婚宴套餐服务，其中含餐饮、住宿、汽车、美容等，是否可以作为混合销售行为？

“营改增”后现代服务业税收筹划案例分析

“营改增”后现代服务业税收筹划案例分析“营改增”后现代服务业税收筹划案例分析 部分现代服务业“营改增”于2013年8月1日起在全国范围内全面推开，本文通过案例对其纳税筹划进行阐述，以期帮助“营改增”企业用好税收政策，获取税收利益。 一、准确判定纳税人身份进行税收筹划 以广告设计服务业为例，对于应税服务年销售额接近500万元的广告设计服务企业而言，可以采取放弃一些业务或者推迟订单的方法，避免被认定为增值税一般纳税人。然而，对于应税额远远超过500万元的企业，上述方式不再合适，转而考虑从企业经营模式入手，采取细化经营，转换纳税人身份的方式进行税收筹划。 具体举例如下:假设北京今晨广告公司不做任何税收筹划，2014年起被税务局认定为增值税一般纳税人。2014年预计公司全年实现广告设计业务含税收入320万元，会议展览业务含税收入260万元，即含税总收入580万元。会议展览业务可以取得进项发票的材料成本约占收入20%，即52万元(增值税税率为17%)，故计算今晨公司2014年广告业务应纳税费如下: (1).广告设计业务部分 应纳增值税=320?(1+6%)×6%=18.11(万元); 应纳城市建设税及教育附加费=18.11×(7%+3%)=1.811(万元); 应纳税费合计=18.11+1.811=19.921(万元) (2).会议展览业务部分 应纳增值税销项税额=260?(1+6%)×6%=14.72(万元); 应纳增值税进项税额=52?(1+17%)×17%=7.56(万元); 应纳增值税=14.72-7.56=7.16(万元);

应纳城市建设税及教育附加费=7.16×(7%+3%)=0.716(万元); 应纳税费合计=7.16+0.716=7.876(万元) 如上所述，2014年北京今晨广告公司被认定为是增值税一般纳税人，应纳增值税及附加税费=19.921+7.876=27.797(万元)，综合税费率 =27.797?{(320+260)/(1+6%)}=5.08%。 如果，根据上述预测，今晨公司在2013年年末注册成立了一家新的广告公司，并将公司原来的广告设计业务独立出来，划入新的公司经营，而会议展览服务仍然留在今晨公司，则新公司在2014年实现营业收入320万元，今晨公司实现营业收入260万元，故这两家公 司都符合小规模纳税人的资格，适用增值税征收率3%。公司细化经营后，应纳税费的计算如下: (1)今晨公司部分 应纳增值税=260?(1+3%)×3%=7.58(万元); 应纳城市建设税及教育附加费=7.58×(7%+3%)=0.758(万元); 应纳税费合计=7.58+0.758=8.338(万元) (2)新公司部分 应纳增值税=320?(1+3%)×3%=9.32(万元); 应纳城市建设税及教育附加费=9.32×(7%+3%)=0.932(万元); 应纳税费合计=9.32+0.932=10.252(万元) 从上述计算可知，公司细化经营后，两公司应纳增值税合计 =7.58+9.32=16.9(万元)，应纳城市建设税及教育附加费合计 =0.758+0.932=1.69(万元)，应纳税费合计=16.9+1.69=18.59(万元)。