会计造假的原因与治理措施
摘要
会计信息的准确性决定着企业的经营状况的真实性。随着我国经济的飞速发展：会计信息在各种方面所表现的效用也逐渐重要，会计信息准确性得到越来越多的重视，所以会计信息造假的问题就显得很突出，但是会计信息造假事件的一直出现，严重扰乱了中国正常的社会经济秩序，会计信息造假现象的存在，对我国社会主义经济秩序的良好发展和社会稳定有很大影响。
本文是从会计造假的国内外治理研究现状与意义入手，并就快加造假的微观与宏观的原因进行了细致深入的分析。分别从宏观方面的产权因素、法制因素、外部监督因素以及微观方面的会计治理结构因素、会计造假利润因素、会计从业人员素质因素进行了详细的阐述，从而最深刻详细的找寻会计造假原因。同时，针对以上问题提出了相应的对策。
笔者认为要想有效的遏制会计造假现象，还必须不断地完善相关的法律法规，利用各界的监督，内外兼顾的从源头抓起为营造良好的社会经济秩序而不懈努力。关键词：会计造假；会计假账；内部控制制度；
Abstract
The accuracy of the accounting information the authenticity of determine the operating performance of companies. With the rapid development of economy in our country: the effectiveness of accounting information in a variety of performance is increasingly important, get more and more attention to accuracy of accounting information, so the problem of accounting information fraud is very outstanding, but making false accounting information has been seriously disturbed the normal social economic order, the existence of the phenomenon of false accounting information, to the good development of China's socialist economic order and social stability has a great influence. This article from the governance research status at home and abroad and the significance of accounting fraud, and fast and the cause of the fraud of micro and macro are detailed analyzed. Respectively from the macro aspects of property rights, legal system, external supervision and the micro aspects of the accounting governance structure, profit accounting fraud, accounting personnel quality factor has carried on the detailed elaboration, and the most profound detailed to find reasons for accounting fraud. At the same time, puts forward the corresponding countermeasures, aiming at the above problems. The author thinks that in order to effectively curb accounting fraud phenomenon, must also constantly perfect the relevant laws and regulations, use of supervision, from all walks of life both inside and outside from the source to create a good social and economic order and make unremitting efforts.
Keywords: Accounting fraud; Accounting fraud; The internal control system;
目录
摘要 ..................................................................I Abstract ..............................................................II 1绪论.. (1)
1.1研究背景 (1)
1.2研究意义 (1)
1.2.1理论意义 (1)
1.2.2实际意义 (1)
1.3国内外研究现状 (1)
1.3.1国内研究现状 (1)
1.3.2国外研究现状 (2)
1.4研究思路与方法 (2)
2会计造假原因 (3)
2.1会计造假原因宏观因素分析 (3)
2.1.1产权因素 (3)
2.1.2法制因素 (3)
2.1.3外部监督因素 (4)
2.2会计造假原因微观因素分析 (4)
2.2.1会计治理结构因素 (4)
2.2.2会计造假利润因素 (4)
2.2.3会计从业人员素质参差不齐 (5)
3会计造假的防治措施 (6)
3.1会计造假宏观因素治理 (6)
3.1.1明晰产权，完善我国产权制度 (6)
3.1.2健全法制建设 (6)
3.1.3加强外部监管力度 (7)
3.2会计造假原因的微观因素治理措施 (7)
3.2.1建立和完善内部会计控制制度 (7)
3.2.2杜绝会计造假产生利益 (8)
3.2.3全面提高会计人员综合素质 (8)
4总结 (10)
参考文献 (11)
致谢 ................................................. 错误!未定义书签。外文文献 .. (12)
文献翻译 (16)
1绪论
1.1研究背景
现如今市场经济快速发展，会计信息的真伪，直接影响到企业、公司的利益，更对保护我国市场经济起着显要的作用。然而在权势跟好处等多重因素的作用下，会计造假是屡禁不止。如何避免造假现象出现，是当前最需要解决的问题。本文对会计信息造假做了全面阐述，并且结合会计信息造假现状原因制定出了有效的治理与防范措施。
1.2研究意义
1.2.1理论意义
现阶段部分会计人员不讲诚信利用虚假或虚拟经济业务项目，虚构不真实的会计材料，蒙骗投资者、债权人以及社会公众的现象屡禁不止，会计界的负面信息不断，会计行业的信誉被严重打击，会计从业人员的职业道德面临着严峻的挑战，所以笔者提醒大家必须行动起来抵制会计造假建立会计诚信[1]。
1.2.2实际意义
会计造假的危害巨大，对于国家层面会计造假可以造成国有资产流失，税收减少，影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，还会削弱会计的经济管理作用，阻碍经济的发展。对于企业则是导致实际收益与公司的资本价值严重背离，形成连锁反应，使企业进入恶性循环发展，综合实力降低。所以对于会计造假的原因与治理的研究是必要的也是必须坚持不懈的。
1.3国内外研究现状
1.3.1国内研究现状
从已有的文献看出，我国对会计信息作假的认识始于1995年左右，这些年我国会计业界与实务界关于会计信息失真的问题所进行研究也有很多的成果。现今，在一系列会计造假案件发生后，本国学者对这方面的研究也逐渐增多，经过对西方国家的研究成果加以琢磨并得出自己的观点，如根据国外的经验，我国也实施了会计委派制的办法，取得了卓有成效的结果别切还在不断的改进完善之中。又如运用了
了会计信息作假的“三分法”，并根据我国目前的实际状况提出了相应的解决办法等。
1.3.2国外研究现状
国外公司以及资本证券市场已经经历了上百年的发展历史，在会计造假防范方面有很多的成果和经验。
美国AICPA的鉴定准则（SSAE）第六号要求企业对外界公众提供内部的控制报告，要求必须有注册会计师对其审计，出具相应的审计报告和有重大问题报告，为了确保其内部控制的可靠性以及真实性，企业需要注册会计师出具鉴定服务，拒绝表示意见、无保留意见、出具保留意见、否定意见的审计报告。他是靠注册会计师的公信力来约束企业会计造假的行为和可能。
1.4研究思路与方法
本文以理论分析方法为主，从会计造假表现分析入手，通过对会计造假原因进行简单细致的描述，分析了会计造假当前现状具体原因，并着手找寻对应的解决对策。目的在于研究会计造假本身，以揭示宏观和微观上的缺陷。阐明会计造假防范措施的必要性。
研究方法主要以实证法、归纳法为主，研究并借助了大量的数据和资料进行论证，以求更客观、更全面的得出结论，来找到应对各种会计作假的措施。
2会计造假原因
2.1会计造假原因宏观因素分析
2.1.1产权因素
产权因素中最主要的因素就是两权分离因素。两权分离是指资本所有权以及资本运作权的分离，也就是委托他人对所有者资产的管理运作。在两权分离的过程中，资本所有权与资本运作权必定是一个统一的整体，不管是资本的所有者还是资本的运作者，都是为了相同的目标，即实现最大化的利益[2]。但是，在实现这个最大化利益的过程中，一定会出现好多不一样的问题：比如对利益分配比例问题，资本所有者一定希望凭借对财产的最终拥有权得到全部利益，而资本运作者却想要保留一定比例利益扩大生产，以及考虑自身的回报。再比如，资本所有者对资本的营运程度不放心，一定会采取必要手段监督资本，而资本运作者一定会采用反制手段逃避资本持有人的监督。所以必然会出现资本持有人与资产运作者的分歧。分歧的后果是资产运作者虚假计算成本、虚列进项、伪报剩余、会计造假也就慢慢产生了[3]。
2.1.2法制因素
首先是从法制建设的视角看，近几年来，我国虽然制定和审定了不少财务法规，但从实际情况来看，有些法规的制定没有相关的实施细则，法律条文太过松弛，导致履行起来依据不足，可执行性比较低。
其次是执法不严，虽然《会计法》对财务报表和其他会计资料的完整性、准确性、真实性都做出了界定。但是，上有政策，下有对策，在一些企业负责人的心中，法律法规意识淡薄，严重的官本位意识，把会计法规不真正放在心上，虚报瞒报，肆意妄为，甚至是凭交情办事，关系比法大，权大于法，以至于会计从业人员也无法坚持准则。
最后是企业法制观薄弱。我国《会计法》已颁布多时，企业却为了自身效益大搞假帐真算。盈亏企业可能“打肿脸充胖子”，利润好的企业苦于坚持现有的市场格局体制，为了自身的利润，甚至为了企业高层的利益做假帐，这就肯定造成了帐实不符、帐表不同、使得企业之间相互模仿这种方法，所以会计造假成为一种司空见惯的现象[4]0。
2.1.3外部监督因素
首先是会计监督缺乏强有力准则。大部分会计人员在单位就职，这种隶属关系严重削弱了会计监督功能。对单位财务收支等经济业务无法进行监督。其次是审计监督乏力。会计信息内部审计监督动力不足，内部控制制度不健全，或由于各种原因导致了会计信息的内部监督不尽责。另外是外部审计监督乏力，一些体现会计信息外部监督的民间审计单位为了追求利益和回头客提供一站式服务给这些企业承诺，以确保客户的会计信息的通过，并且提供了这样虚假的审计报告[5]。再次是综合监督软弱无力。如财税、审计、物价等各监督部门，各自为政，没有形成有效的联合标准，影响综合监督的结果。最后软弱的执法监督导致了会计信息造假泛滥已成为司空见惯的常事，尽管每年都有形形色色的检查,但总体上来说并没有从本质上杜绝会计欺诈的问题。其本质原因在于执法监督不严,发现的漏洞没有得到有效的关注和有效的解决，因此，导致会计欺诈不断出现。
2.2会计造假原因微观因素分析
2.2.1会计治理结构因素
目前的经济社会，单位负责人和会计人员在地位上是从属关系，具体说来单位负责人完全具有领导和治理他们的工作的权利。会计信息的内部监督往往是这些单位的负责人在把关，从而他们为了自己的利益常常会向会计人员施压，致使会计人员触犯现有会计法规。会计人员在会计工作中由于这种隶属关系常常不以会计人员的主观意志为转移，因此，要遵守职业道德，很多会计人员是不能做到的。所以这种会计内部治理的结构导致了会计信息的造假发生。
2.2.2会计造假利润因素
首先是政治利益。一些企业有辉煌的历史，但是由于市场的变化，激烈的竞争从而失去了过去的优势。企业为了保持优势维护行业领导形象企业不惜一切代价错误提供其利润。并且一些地方政府或部门为了维护当地企业形象，有意识地指导企业会计欺诈[6]。有些企业是为了经济利益驱动，从而篡改会计信息已达到公司法律严格规定上市有限公司上市前三年的盈利能力的指标。由于这个原因，一些没有上市的公司为了上市，通过玩金融数据游戏蒙混过关用以获得一个合法的上市资格。还有
些企业为了逃避交税的目的，无视国家的法律法规混水摸鱼、移花接木、实现隐瞒销售收入。还有就是虚列销售的成本、提升展位费，拦截利润用以逃税。
2.2.3会计从业人员素质参差不齐
由于会计发展的较早，会计岗位众多，会计从业人员的结构参差，所以在会计工作中有很多不同的问题，其中业务人员业务素质是致使其主要原因之一。首先是当今是一个知识爆炸的时代，知识更新速度很快，但一些会计人员仍不懂得运用计算机去处理日常经济业务，这样致使工作效率低下。其次是在利益的诱惑下或者是由于受到会计负责人指派和社会腐化风气影响，会计从业人员对会计信息造假，出具不实凭证等[7]。最后是会计从业人员的职业道德素质不高，对有关的法律法规知识不了解，企业内部同样也缺乏有效的监督管理体制致使会计人员在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。
3会计造假的防治措施
3.1会计造假宏观因素治理
3.1.1明晰产权，完善我国产权制度
现在世界上大部分国家的个人所得税都实行的是混合所得税制或者单一的综合所得税制，实行单一的分类所得税制的国家很少。
我国现在实行的是分类所得税制，完全更快改为综合所得税制在现在经济环境下会给个税征收带来很多的不利影响，因此可以循序渐进，改为分类、综合的混合所得税制。采用这种方式可以充分发挥分类所得税制和综合所得税制各自的优点，落实量能负担的税负原则，体现税收公平[8]。
具体来说是，对能够列举清楚的收入项目，可以采用特定的征管方法和设置特定的税率进行个税征收。推行混合所得税制必须要做好的工作是，要能够对纳税人的各类收入进行合理的划分。推行个税的混合所得税制改革，不仅可以解决个税税收征管过程中的税源流失问题，还可以提高个税领域的税负公平性。
3.1.2健全法制建设
会计监督，离不开法律法规的支持，必须加强法制建设在我国的建设，建立和完善会计制度，明确会计监督、审计监督和执法的职责和权限，进行明确的监管功能。而且必须做好会计法规的宣传普及会计法律法规知识，在全社会让社会群众了解法律所禁止的，不得违反法律[9]。并加强会计从业人员和管理人员的法制教育，使他们了解会计信息形式的来龙去脉清楚地识别虚假会计信息给企业带来的社会危害和影响，以及相应的法律责任。对于违反会计规则及法规，加大处罚。完善的法律制度是制止和防止利用会计政策与会计职业密谋使虚假会计信息的担保。在法制建设方面，应在颁布的会计信息的质量规定，也应完善立法，还应对违法的行为规则，具体的处罚措施、督促会计人员的原则，制度及相关法律法规允许的范围内选择，判断，估算[10]。对于欺诈和屡次违反规则的名称，专业判断的幌子下，必须及时处理或纠正，情节严重的给予经济处罚，行政处罚（包括退出机制），并依法追究刑事责任。我国已颁布了新的《会计法》，应该尽快颁布《会计法》的实施细则，提高《会计法》的可操作性，提高法律法规和执法处罚和赔偿介绍，非法企业，其主要关节
的曝光;即使是在同一时间，加强对一些相关的法律和法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使真正的法律会计监督。严厉制裁，建立会计违法行为的约束机制。使用的手段，例如法律，行政，市场，经济，规范约束会计主体的行为，促进会计信用体系建设。鉴于财政部门要在会计法的框架下其职能和权力增长，增加主管会计人员和直接责任人查处力度，与人民群众相结合的措施，对违法的事情对事不对人，经常检查累犯迫使他们不能造假。法律要落实到会计的第一责任人的头上，已经明确的情况下，造假明确了责任，实际上控制了会计欺诈损失，有关人员是经济处罚或追究依法追究刑事责任，并公开披露[11]。
3.1.3加强外部监管力度
加强会计监督,有效地发挥会计监督的作用,是假冒的现象在当前经济强劲的挑战,有效的措施防止会计欺诈。在会计监督必须加强会计工作的外部监督,主要是社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师授权,依照有关规定,作为一个独立的第三方对委托单位的经济活动,评价客观、公正、全面依法公开披露的单位会计报告的真实性的法律责任。会计诚信是一个法律问题,也属于道德范畴。建设会计职业道德评价体系并使其发挥作用,不能离开社会舆论监督[12]。民意代表广大群众的意志,情感和价值取向,可以给会计人员在某种意义上的荣誉和耻辱。好评时,会计人员将激励,舆论是另一方面,促进会计职业道德建设。因此,微博,电视、报纸和大众媒体,比如互联网,把握正确的舆论导向,发挥舆论监督的作用,公众剥相反模式,典型,促进积极的培养暴露,攻击会计欺诈行为的社会力量
会计职业道德建设构造良好的社会环境。政府监督一般是指财政部门会计工作的监督。我国审计、证券、保险监管部门、财政人民银行、税务应当依照有关法律政策行政法规的规定职责。会计信息要实现会计监督检查有关单位的监视调控[13]。
3.2会计造假原因的微观因素治理措施
3.2.1建立和完善内部会计控制制度
内部会计控制定义是单位为了提升会计信息准确性，确保资产的完整、安全，保护有关法律法规和规章制度的认真贯彻执行从而订制和颁布的一些控制方法、措施和程序。
他的主要体现是参加经济业务事物全部过程的工作人员要互相制约以及分离。重要经济事项的决策和执行要明确互相制约，互相监督；确认财产清查范围、期限以及组织程序；确定对会计资料定期进行内部审计。一定要建立起有效的董事会运行监督机制，使董事会的监督作用得以充分发挥。发挥股东对经营管理者的约束作用，要求经营管理人员定期向股东大会报告公司财务情况，根据其经营业绩决定其是否留任，定期对经营管理者的财务报告进行审核，监督其会计信息的准确与否，行使监事会职能，要充分行使监事会的监督职能对公司财务进行及时全面监督，确保财务工作能够顺利运行。激励和制衡经营管理者职权为防止会计造假现象出现，首先要加强对于经营管理者职权的激励和制衡，以充分调动起自律积极性使其进行自我约束和管理，从而加强对于财务工作的管理规避会计造假现象的出现。内部审计部门的主要任务有两项。首先是规划、设计内部控制的具体制度、方法和程序，并负责内部控制制度建立后的不断整合、提升、完善、修正。其次是对内控制度执行过程的监督、检查及其有效的评价[14]。我们在谈论单位内部控制制度建设和完善的同时，一定要强化内部审计机构建设和完善，给予它一定的地位，建立足够的威信，保证它的独立性，并不遗余力的提高内审人员的专业知识水准和适应现代企业内部控制的能力[15]。使内部控制真正的落实到位。
3.2.2杜绝会计造假产生利益
从成本效益原则考虑，只要是效益大于成本就会有利益，则一定会有企业会计造假。所以必须大力的增加会计造假的成本，警示造假者。首先，在法律成本方面，比如安然和世界通讯为代表的财务舞弊案中，美国国会颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》迫使南方保健首席财务官投案，严厉打击制作虚假会计信息-成本低廉行为[16]。迫使他们承担了极其高昂的刑事责任和民事赔偿。其次是道德以及信誉成本。通过国家审计、财政、税务新闻等监督，使得造假者的信誉成本以及道德成本高于他造假所产生的利润。比如我国2004年的“审计风暴”，媒体对长期不履行偿还债务义务的人进行了公开的曝光，这样才能保证会计信息的有用性以及可靠性。
3.2.3全面提高会计人员综合素质
由于会计人员的出具的会计信息对企业的经营获得显得非常重要，所以会计从
业人员的素质高低决定了会计信息的质量和信任度。高素质的会计人员必须具备以下几个方面。首先一定要有法制观念，这样才能真正的履行作为会计人员的职责和义务；其次是一定要拥有良好的职业道德，真正用自我约束来防止会计造假，遵守良好的信誉。最后是会计从业人员要有较高的业务素质。会计人员的专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计人员业务素质的继续提高，提供机会给他们进行继续教育[17]。
4总结
综上所述，本论文主要是提出会计造假的原因以及找寻此原因所对应的解决措施进行的一系列的阐述和思考。从宏观、微观两方面找寻会计造假的成因，并且相应的提出了解决方案。会计造假作为当今社会的一种通病，它与我国的经济发展有着密不可分的关系，它有不同的形式因而很难彻底杜绝[18]。所以我们要努力防治会计造假所带来的各类隐患，并且找出原因坚决予以治理。当然治理的过程是艰难并且漫长的，所以就需要各方面的参与，持续不断的打击会计造假的行为，营造良好的社会主义经济秩序。
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外文文献
《Accounting professional ethics》
M. Walker Accountant from mount guard is basically test is given priority to, ability and moral requirements of accounting technology is not very tight, graduated from school students though has a relatively high level of accounting theory and skills, but lack the accounting concept of legal system, the accounting profession morality. Because the new accounting standards continuously introduce and modify a year, combined with the accounting team knowledge structure and accounting personnel to combine with the new guidelines, grasp and use level difference is very big, also don't balance. At the same time, as an important platform to improve accounting personnel business level, accounting personnel to continue education, the training content, the form of objects and the lack of pertinence, adaptability and flexibility, do not accord with the requirement of knowledge update, and teaching organization, to continue education just pay fee can be solved, the accounting personnel also does not have substantial help, accounting personnel's crash, also affect the accounting personnel.
As to the economic system reform, the enterprise the management mechanism, the mode of operation has been updated. In the process of the whole economic work not previously appeared many new situations and new problems, and also failed to establish and perfect the mechanism of associated. Of economic activity, for the lack of corresponding supervision mechanism and method. Some concepts are fuzzy, in the process of accounting supervision such as concept of accounting supervision, audit supervision and law enforcement agencies, responsibilities and authorities need to be clear. Therefore, with the development of diversified economy in our country, if the targeted accounting system and accounting system is not perfect, and it will be difficult to adapt to complex and diverse economic activities. Enterprise management system is not complete, disorder of internal control system. Some units is simply a lack of internal supervision and control system, although some units set up a corresponding system, but these systems can be evaded, didn't get effective implementation, so that the accounting order confusion, practice favoritism phenomena often occur. Enterprise unit, head of the constraints of the
mechanism is not complete, hindered the effective supervision of accounting. Enterprise managers in some units in order to pursue their short-term interests to maximize, instigating, authorization, accounting offices and accounting personnel accounting fraud, false accounting vouchers, for illegal accounting events, thus making accounting work, subject to the management authorities can't exercise their supervisory functions independently, destroy the normal accounting work.
The social public not enough attention to the accounting statements, application level is not high, accounting personnel lack of external pressure abide by professional ethics. Most readers are financial accounting statements in which the background in our country, the financial and accounting knowledge is not understand don't even know about finance and accounting. Accounting statements provide a large number of accounting information, are absolute Numbers. And absolute Numbers have no actual meaning, meaningful is the mutual relationship between Numbers, but in real life, many companies are using the public do not understand, adopts some means to manipulate some accounting data, make it has good appearance, to whitewash the one aspect of the financial situation. Most of the discrimination ability of the public does not have quite is easy to deceive and mislead when reading statements, it is hard to put forward relevant requirements of accounting personnel work.
perfect the moral evaluation of rewards and punishment system, strengthen supervision Gradually establish and improve the head, including companies, accountants, certified public accountants, certified public accountants, accounting credit evaluation system, through the formulation of accounting rules of credit evaluation, coordination of tax, audit departments collect accounting credit information, establish credit files of accounting, strengthening credit trajectory tracking. For does not comply with the provisions of the accounting ethics behavior to give warning, punishment, to conform to the behavior of the accounting ethics reward, praise. Within the enterprise must carry on the strict division of duties, establish an effective internal audit system which deal with economic business and accounting events shall be strict division of labor, mutual restrict, mutual supervision, and internal audit on a regular basis. Perfect internal control system, to avoid and eliminate some of the loopholes in management, the formation of mutual constraints, all relevant departments and personnel should be granted in the design of the system of the authorized
accounting personnel must have the independent judgment of rights. In terms of external accounting supervision system, should be the self-discipline and combining government supervision. Improve and perfect industry self-discipline supervision as the core of the social supervision system, and supervision and constraint enterprise accounting professional judgment, give full play to the registered accountant
Division of social supervision, to ensure that the accounting information are true and correct. Strengthening government external supervision, namely, by national finance, audit, securities supervision departments in accordance with the law, strengthen the enterprise financial control and audit, especially should strengthen the criterion and system implementation of quality supervision and inspection, to constraint accounting professional judgment behavior, enhance the objectivity and fairness of accounting information.
A sound legal system is to stop and prevent accounting personnel of the use of accounting policy choice and accounting professional, subjective deliberately making a false accounting information. In the aspect of legal system construction, not only should perfect legislation, formulate regulations on the quality of accounting information, and deal with illegal behavior rules to specific preventive measures, supervise accounting personnel to principles, system and related laws and regulations allow range to choose, judgment and estimates. For under the guise of professional judgment in the name of fraud and repeated violations of rules, must be corrected in a timely manner or processing, if the circumstances are serious to give economic sanctions, administrative punishment (including the exit mechanism) and shall be investigated for criminal responsibility. Our country has issued a new \"accounting law\", should be introduced as soon as possible "accounting law" detailed rules for the implementation, to improve the operability of the "accounting law", Increase the punishment and compensation of laws and regulations and enforcement, the exposure of illegal enterprise and its joint principal; Even at the same time to strengthen the implementation of some related laws and regulations, to speed up the pace of the construction of accounting legal system, make the true legal accounting supervision. Tough sanctions, the establishment of constraint mechanism of accounting illegal activities. To use the means such as law, administration, market, economic, norm constraint the behavior of the accounting entity, promoting the construction of accounting
credit system. Given by the financial department to be in the \"accounting law\", within the scope of their functions and powers, head of unit, the accounting person in charge and directly responsible investigation dynamics, combined treatment with the people, for illegal department of things change in the past, not the person, frequently check recidivism, the situation of.
文献翻译
《会计职业道德》
m·沃克
会计从业的上岗基本上是以应试为主，对会计技术的能力和道德要求不是很紧，从学校毕业的学生虽然具有相对较高的会计专业理论和技能，但却缺乏会计法制观念、会计职业道德观念。由于新的会计准则每年不断推出和修改，加之会计队伍的知识结构、会计人员对新准则的吸纳、掌握、运用水平差异很大，也不平衡。同时，作为提高会计人员业务水平的重要平台——会计人员继续教育，其培训内容、对象和形式缺乏针对性、适应性和灵活性，不符合知识更新的要求，而且教学机构的盛行，继续教育只是交费就可以解决，对会计人员也没有实质性的帮助，会计人员的速成，也影响着会计人员的工作。
随着经济体制改革的不断深人，企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全。针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。因此，随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。企业管理体制不全，内部控制制度失调。有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。
社会公众对会计报表的重视不够，应用程度不高，会计人员缺乏恪守职业道德的外部压力。我国会计报表的阅读者大多数是非财务出身，对财务、会计知识不甚了解甚至不懂财务和会计。会计报表提供的大量会计信息，都是绝对数字。而绝对