会计——会计舞弊问题的产生与对策研究(1)(1)

毕业论文

论文题目：会计舞弊问题的产生与对策研

究

目录

摘要 (1)

Abstract (2)

引言 (3)

一我国上市公司会计舞弊的相关理论 (3)

1 会计舞弊的基本概念 (3)

2 会计舞弊的常见手段 (4)

二”东芝公司”会计舞弊案例 (6)

1 东芝公司概况 (6)

2 “东芝公司”会计舞弊案例分析与讨论 (6)

三会计舞弊的对策研究 (9)

1 加强外部监管力度 (9)

2 优化组织结构与内部控制 (9)

3 加大对会计舞弊行为的处罚力度 (9)

4 强化诚信教育 (9)

结束语 (11)

参考文献 (12)

致谢 (13)

摘要：随着我国市场经济的不断发展，我国的经济实力和综合国力都得到了提升。市场经济关系到我们每一个人的工作与生活。在市场经济发展中，企业的经济行为是不可或缺的重要组成部分。经济越发展，会计就越需要改革。经济发展的同时也带来了许多弊端，由于某些上市公司不遵守相关法律法规、部分会计人员不遵守职业道德，最终导致会计舞弊现象也日益严峻。失真的会计信息，不能公允的向其使用者提供可靠的依据，从而会导致会计信息使用者做出违背其真实意愿的决策，并会据此遭受巨大经济损失。上市公司的会计舞弊行为严重影响投资者的判断与决策,给资本市场带来巨大冲击,阻碍着社会经济的健康持续发展 , 因此,对于会计界的发展来说,有效识别、治理会计舞弊有重要意义。

关键词：上市公司；会计舞弊；舞弊三角理论；动因；对策研究

Abstract：With the continuous development of China's market economy, China's economic strength and comprehensive national strength have been improved. Market economy is related to the work and life of each of us. In the development of market economy, the economic behavior of enterprises is an indispensable part. The more the economy develops, the more the accounting needs to be reformed. At the same time, the economic development has brought many disadvantages. Because some listed companies do not abide by the relevant laws and regulations, some accountants do not abide by the professional ethics, and the phenomenon of accounting fraud is also increasingly serious. Distorted accounting information can not provide a reliable basis for its users, which will lead to accounting information users to make decisions that violate their true wishes and will suffer huge economic losses accordingly. The accounting fraud of the listed companies seriously affects the investor's judgment and decision, brings great impact on the capital market and hinders the healthy and sustained development of the social economy. Therefore, it is of great significance to identify and control the accounting fraud effectively for the development of the accounting circle.

Key words：Listed Company，Accounting Fraud，Fraud Triangle，Agent，Research on Countermeasures

引言

近年来，我们每一个人的工作与生活都离不开经济,随着中国经济实力的不断提升，在世界经济中中国也名列前茅。我们都知道市场经济的发展，更是离不开企业。随着经济迅猛的发展，与之而显现出的矛盾日益加剧。在很多上市公司中频发公司会计工作失信的现象，这就是受到诚信问题的诱导。从会计舞弊所造成的危害来看，不仅直接影响了投资者以及会计行业的良好氛围，还间接导致经济运营市场的紊乱。案例表明，东芝公司从2008年至2014年将近七年的时间里，其对外公布的财务数据均为虚假信息，利用该虚假信息骗取投资者的信任，并牟取近1500多亿日元的利润。从电脑、冰箱等数码产品到半导体，随着时间的累积，也让公司最终无法承担连年的亏损,被揭发出来。这让我们不得不开始发现会计舞弊带来的危害有多大，也让我们更加好奇公司到底是如何做到会计舞弊的，并由此引发了对上市公司会计监管的疑问，以及诱导舞弊行为发生的最主要原因，致力于从根本上杜绝会计舞弊的再次发生。

一、我国上市公司会计舞弊的相关理论

（一）会计舞弊的基本概念

1.机构的定义

国际上将会计舞弊的行为用专业的术语定义为“不正当行为”，直接揭示了会计舞弊与违法犯罪行为归为一类，将会计舞弊和非法经营都确定在不正当行为的范畴之内。

美国注册公共会计师协会将会计舞弊定义的更加明确，认为刻意造成财务信息数据虚假错误，并公布与众的行为都是属于会计舞弊，揭示了会计舞弊的本质，强调了整个行为动机和目的，一是有意而为之，二是为达到某种利益目的。此外该协会更深层次的解析了行为发生的主体以及行为的整个过程。他们认为会计舞弊是企业内外部人员共同协作的结果，严重损害了公众利益，采取虚假、以谋私利的方式欺瞒投资者，使得整个企业获利，行为操作者也从中获得个人的利益需求。从案例中总结出，发生这些行为的主体都是来自于企业内部的员工，他们的小我利益实现，却造成了组织利益的受损。

2.学者的定义

彼得?琼斯曾经收集了众多研究学者给予会计舞弊的概念定义，总结归纳出他们之间的共同点，舞弊行为的发生实际上就是会计人员为了一己私利故意篡改财务数据和报表的不法行为。

申展在其《会计错弊与查帐技巧》的著述中，提到会计舞弊的行为性质是故意的、目的性明确的、且针对某一块进行造假的，这些行为共同构成了会计舞弊。

袁晓勇在对去也舞弊行为如何防范的研究中，得出要制止会计舞弊的行为发生，必须要从源头也就是会计从业人员的日常工作上进行控制，严格禁止他们利用职权的便利，对财务数据进行篡改，已获得非法的利益，掩盖自身的违法行径。袁晓勇在《企业舞弊防范与对策》一书中叙述了舞弊就是一种对财务数据处理的

技巧性行为。

综上所述，从我国乃至全世界的研究表明，对于会计舞弊的定义过于宽泛，没有针对行为的特点做出系统性的总结归纳。而且在给予舞弊行为的名称定位上，也存在差异，因此，只能够从宏观意义上掌握会计舞弊的定义，在手段方式上各有各的不同。

（二）会计舞弊的手段

时代在进步，经济也在快速发展着，舞弊行为也愈发变化多端以提高自身的隐蔽性，舞弊的形式也不再是原来的传统传统模式，越来越多的新型舞弊出现在市场经济中，变的越来越隐蔽而难以被发现。

1.粉饰利润：

2.粉饰财务报告：

有些企业为了达成当期的收益目标，会提前把收款发票开具出来，但实际上根本没有发生销售行为或者是销售行为没有结束。这种提前开具收入的方式，影响了财务的阶段性收益核算。错误的将一次性的年度收入放入到当期的利润计算中，忽略了后续的维护成本，不论是提前还是延迟录入收入，都会导致收入和支出不成正比，财务数据也会不准确。房地产领域和高新技术行业经常会采取这种收入核算方式，未受到机制的管控，所以采取这种方式来粉饰财务报告，让账面数据看上去盈利，造成利润虚假的状况，还有一些企业为了营造某一时期的利润，会延迟收入。

3.粉饰利润：

在财务科目中，给予费用归类的自由度相对较大，但是在会计准则中有着详

细的定位。但是有些企业以减少成本费用支出为目的，有意的把折旧收益和租金等等归纳到销售收入当中，这些归纳的方法对于费率的影响极大，能够影响成本的降低。还有一些企业为了当期的收益，将已经支出的费用延迟录入，造成高利润的假象。

4.变更固定资产折旧政策：

企业内部的固定资产折旧受到人为评估的影响，从折旧的方法到年限的核算

5.资产减值准备的滥用：

依据会计的相关制度，首先要进行计提的方式的筛选，这就给企业创造了会计舞弊的机会。可以钻减值计算的空子，随意的对资产进行减值，从而获得虚高利润。近年来，我国在对资产减值上没有做出明确的规定，仅仅是要求企业在确立了减值大小之后就不可以再次改动。不过从现状依然发现很多私自变换减值的行为发生。

6.通过关联方交易实施会计舞弊：

关联交易是命令禁止的违法行为，其中关联双方以内部交易的方式，进行业务往来，营造出利润的假象，在上市公司中是严禁发生的。上市公司通过关联交易操控公司的经营，从定价到交易意向的达成都是虚假的，最终以开具发票作为销售收入计算到企业的盈利当中去，是一种典型的会计舞弊行为。

二、“东芝公司”会计舞弊案例

（一）东芝公司概况

东芝（Toshiba），隶属于三井集团，东芝公司所涉及到的业务领域以电子产品为主，其中包括了数码、元器件、电子公共设施以及家用电器等等。在上个世纪八十年代，东芝公司处于兴盛时期，它的销售业务量主要集中在为家庭提供电子产品、为制造商提供电机设备上，随着科技化程度的不断提高，企业的营销方向发生了转变，开始涉足数字科技、移动通讯等领域，成为了综合性程度高的高新企业。东芝公司在之后的十年发展时间里，成功的进驻了IT行业，为后期的发展与壮大创造了基础。公司旗下的优秀产品有东芝裸眼3D液晶电视，Apr机器人，东芝笔记本等等。

东芝公司2014的财报显示，公司收入丰厚、利润极高。同时，日本证券监管委员会有收到来自公司内部员工的举报，因此，对该公司其中的一些会计问题进行审查，特别是用完工百分比法的某些工程项目，要查看是否合理。在此期间，公司成立了特别调查委员会，对公司内部的合同成本的总金额、合同损失准备金等进行了自查。2015年4月3日，所有被通知调查的项目发现低估，且无记录可查的情况，当时舞弊行为涉及的金额达到四十四亿日元。在接受调查后的第二个月，公司内部也成立了调查委员会，结果表明了从2008年至今，东芝公司一直有虚高利润的情况出现，涉及金融达到1500余日元，利润虚高的幅度达到百分之三十。继而对公司领导层进行全面的调查，由公司成立的董事责任调查第三方委员会，对2008-2014年的所有董事会成员展开调查，结果显示，部分之前任职的董事未能及时识别相关部门的错报、漏报，忽略重点的质疑事项，从而给公司造成损失。最终，东芝公司被日本证券交易监管委员会建议处以约70亿日元的罚款。

（二）“东芝公司”会计舞弊案例分析与讨论

1.东芝舞弊手法分析

针对东芝公司的会计舞弊手段进行总结，主要分为以下几个方面：

①与记录视频产品业务的运营业费用相关的会计处理：

东芝公司在销售视听产品的时候就用到了这种方法，2007年以后，东芝公司受到金融危机的严重影响，在销售业务上面临沉重的考验。其出口上的业务量大大减少，尤其是视听产品的销量最为明显。金融危机的持续时间之长，使得东芝公司的经营压力继续加大。2011年企业为了营造公司依旧盈利的假象，对于结转机制进行了歪曲，使得当期的利润显著增高。在对该案件的调查中涉案人员在准备金的预算上，采用现金支付的方式，减少账务的往来，从而降低成本。推迟企业经济活动的记录，在企业当期发生的广告宣传费等杂费要求供货商推迟开具发票，延迟到下个季度再支付。对库存情况进行虚报，在会计系统中将货物发给海外的子公司，实现关联交易。东芝公司这一时期内实现了七百多亿日元的销售额，盈利较实际增高了58亿。

②与半导体业务存货估值相关的会计处理：

东芝公司在2013年核算利润时，发现其半导体及存储事业部有高达八十亿日元的亏损，并且还调查出很大一部分是由于库存囤货导致的，这些囤货都是为公司的大客户或者是特殊客户服务。本次将存货核算到会计账目中是为了讲劣质产品的价值进行核减，核减之后再来拿计算整个经济的损失。在此之前，东芝公司从来没有这样操作过，因此在估值上没有做好记录。八十亿日元的亏损中有四十万亿日元的存货是为特定客户或者是特殊的用途备货之用，但是当客户实际有需求的时候，却发现存货不能完全满足要求，导致了货物的大量积压。公司对于这批存货的处理首先要明确能否实现二次销售。有数据统计表明，到了2013年第二季度时候，这批库存已经得到的处置，但是还有六亿没有处理掉。因此东芝公司在处理剩余的货物时，依据当前的库存情况对商品价值做了核减。同时在针对没有在预期时间内销售的产品进行了销售策略的转变，并且做到了减值情况的准确记录。

从对东芝公司的调查中，总结归纳出两点明显的错误决策：一是资产减值的存货范围设置不准确。在对货物进行减值的时候，就是周转不灵，销售不畅时，此时必须要及时的对货物进行减值。二是计算减值额的方法有误。S&S对货物减值的测试只用了一种方法，也就是在货物积压的时间段内，运用减值比率进行核算。这种方法仅限于账面预期值和处理期望值之间的差异计算，不适宜用在库存减值的估算上。

2.舞弊三角理论

近年来，大多数法律诉讼案例都与财务舞弊相关。对于造成财务舞弊的原因，较为经典的理论是由美国 Albrecht教授提出的三角理论：

①动机或压力因素：

就动机或压力因素而言，它包括了市场压力，公司压力，以及个人经济压力以及其他压力等等。对财务信息做出虚假报告的舞弊的动机和压力因素可以分为四大类：一是为迎合第三方预期而承受过度压力；二是财务稳定性或盈利能力受到威胁而产生的压力；三是实现财务目标的压力；四是影响个人财务状况而造成的压力。

针对上市公司或是打算上市的企业而言，由于涉及众多投资者，资金体量比较大，这种情况下舞弊的发生将造成比较严重的后果。一方面，对于上市公司而言，为了达到中国证监会对配股或者增发新股的要求以再次从资本上融资，或为了满足银行贷款对公司财务方面的要求，又或是企业要维持财务的稳定性，避免公司股价下跌影响企业高管持有公司股票的个人利益，这些均是受到了融资带来的利益驱使而产生的舞弊动机。另一方面，对于想要上市的企业而言，资本市场是一个很好的融资平台。之前由于IPO审核较为严格，公司要上市就必须满足相应的标准，而无法满足条件的企业可能受到资本市场的利益诱惑产生造假行为。

②机会：

内部控制存在不足或是被管理层逾越也是舞弊主要的机会来源。例如，由于内部审计不能独立于管理层而造成对管理层的监督失效可以看作企业内部由于内部控制设计上的不足导致的；高度复杂的交易导致的舞弊可以看成企业的内部控。

3.东芝舞弊产生动因

①内部原因

从国内上市公司的股权机制上分析，呈现出股东高度集权的现象，对于企业经营发展的决定权都掌握在控股的股东手中，导致了内部监督和控制严重失衡，监督能力不能有效发挥，只能听从股东的意见和建议，当股东有舞弊行为发生时难以实施监管的权利。

②外部原因

政府的监管部门由于管理放松，使得很多企业有机可乘，为会计舞弊间接的创造了条件。同时，我国对于上市公司的监管是发生在事后的，并不能在事中实施监管工作，只能依赖企业内部审计的力度。但是很多企业为了掩盖亏损或者经营不善的现状，对外发布虚假信息，伪造财务数据指标，使得会计舞弊越演越烈。

三、会计舞弊的对策研究

（一）加强外部监管力度

外部监督中，政府相关部门的监督应属首位。在一个发展型社会中，市场尚未形成一套行之有效的自我监督机制，因而政府层面的监督就显得格外重要。因此，想要真正提高我国企业会计信息的质量和水平，政府相关部门的监管制度和力度必须到位。证监会作为主要的监管机构，更是应该担负起监督管理的任务，结合各级部门严格执行国家政策，严查企业财务信息报告。

（二）优化组织结构与内部控制

1.建立良好的内部控制系统

公司需要对内部管控体系进行加强，以及时公司运营过程中的会计舞弊问题。例如，会计部门要按时监督和检查日常财务信息；审计部门可以制定详细严密的审计计划，主动寻找症状和暴露的问题。

2.优化公司治理结构

东芝董事会成员中虽然包括了半数的外部董事，但这些“不专业”的外部董事对于管理层和董事会的制约力几乎形同虚设，包括内部董事，均没有对公司财务异常活动起到有效地监督作用。避免股权过于集中形成一股独大的局面，应加强各股东之间的牵制。内部审计人员应定期及不定期对公司的内部控制进行审查，及时发现企业存在的漏洞。

（三）加大对会计舞弊行为的处罚力度

1.自身方面：

公司有必要建立一个鼓励和奖励的制度，这有助于实施监督员工和管理者的举报系统。另外一方面，对于“施暴者”没有有效的惩罚制度，助长了三位社长以及公司管理者、员工共同的舞弊行为。一个强有力的惩罚政策，能够让高层管理者和员工们都明白舞弊行为是不被容忍的，他们将为其后果付出严重的代价，致使相关者对舞弊风险有深刻的认识，从而采取诚信的行为。

2.政府方面：

社会上的会计事务所和从事会计工作的注册会计师往往会出现价值观念的偏差，当发觉有企业发生了会计舞弊的行为，为了获得个人的私利，对这种行为进行粉饰，丧失监管的职能。政府针对该种行为，必须加大惩罚的力度，让这些同流合污的专业机构为自身的行为付出代价。

（四）强化诚信教育

站在会计系统教育的角度上，要实现会计从业人员诚信理念的培养，必须从未参加工作的高校专业学生和已经从事会计工作的人员两个方面着手：一是从教育基础抓起，做到从根本上杜绝舞弊失信行为的发生。以诚信的思想观念植入到在校学习的大学生理念当中，注重会计学生的职业道德素质培养。采用理论灌输和实践案例再现的教学方法，让学生们认识到舞弊行为的危害。教育他们在走上工作岗位之后，本着诚实守信的原则从事会计工作。二是会计从业人员的在职培训教育不能放松，将诚信教育的课程加入到日常培训再教育课程设置中去，在不断提升从业人员专业技能水平的同时，增加其诚信的观念，培养职业道德素质。诚信道德教育需要让会计从业人员明白诚信的重要性和不可忽略性。以案例分析的方式提醒从业人员在日常工作不可发生价值观的偏差，否则将遭受的严重的后果制裁，让诚信观念贯穿于工作之中。

结束语

会计舞弊简单的理解就是一种欺瞒的行为，用虚假的数据信息误导投资者，使得他们的决策受到偏离，最终直接产生的不良后果就是经济上的损失。因此会计舞弊的行为归根到底就是和骗子的行径还无区别，都是以制造虚假信息的手段来骗取利益，制约整个市场的经济稳定，公共秩序被打乱，经济产业链被影响。目前，会计舞弊现象在上市公司中出现的现象层出不穷，最终恶劣的结果也让我们不得不去重视舞弊。因此加强对会计舞弊行为的识别与治理工作是我们的首要工作。本文以东芝为典型的会计舞弊案例，深知会计舞弊问题是社会焦点，要让社会经济稳定发展，会计舞弊行为的有效识别及防范是非常必要的。

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[17]上市公司会计舞弊 :国外相关研究综述与启示秦江萍 2015.6

致谢

这学习的时间中，老师的教导，让我更加深刻地理解了会计学这门学科。对于会计工作来说，其实做好做坏完全是由自己来把握，因为命运掌握在自己的手中。就像我的论文所研究的那样，会计舞弊者首先是被利益蒙蔽了双眼，然后才有了一切不法行为，罪魁祸首还是自己。在掌握基本会计学理论和研究方法之后，我也逐渐习惯于用本学科的思考方式去看待和解释各种问题。这次论文是一次艰难的跋涉，不够完美，甚至略显粗略，但一定是用尽百分之百的心力和智力。写作此文时，常常在一小节文字上面反复斟酌好几遍，因为越研究下去，就越不敢妄言，因为了解得越多，就越发现现象及背后反映资料的复杂性。

本文能够顺利完成，也得益于我最尊敬的导师。从一开始获得案例，到构建出整个论文框架，真的都多亏有指导老师的亲切关怀以及细心指导。他严肃的科研态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，都深深地感染和激励着我。还要感谢本文的评审专家们。希望在你们的指导下，我会获得更大的进步。未来，我一定会继续坚持自己的梦想，我相信，想要的未来一定会来。

会计舞弊的原因及其对策研究

会计舞弊的原因及其对策研究 作者：郭红 作者单位：铁岭市昌图县审计局,112500 刊名： 现代经济信息 英文刊名：MODERN ECONOMIC INFORMATION 年，卷(期)：2009，""(10) 被引用次数：0次 参考文献(2条) 1.财政部中华人民共和国会计法 2000 2.中华人民共和国会计法精讲 2000 相似文献(10条) 1.期刊论文刘冬黎浅析会计舞弊的表现及手段-现代商业2009,""(9) 社会经济的快速发展使会计环境复杂多样,少数单位和个人出于私利凭借自身的条件,进行会计舞弊行为,严重影响社会主义市场经济秩序.本文重点分析会计舞弊的表现形式及手段,以期为防范与治理会计舞弊寻找道路. 2.期刊论文王帆上市公司会计舞弊的深层思考-商场现代化2010,""(13) 目前,我国企业会计信息失真的状况较为严重,而且相当部分的信息失真是由于会计舞弊造成的,影响较为恶劣,其中,上市公司的会计舞弊影响范围更广、造成的损失更大,因此,极有必要对其进行讨论.本文以上市公司的会计舞弊为核心,对其表现、动机、制度环境及相应对策等方面进行更深一层的探讨.首先分析了上市公司会计舞弊的表现;其次,对上市公司会计舞弊的直接动机和上市公司会计舞弊的制度环境进行了深入的探讨.同时,对如何构建对上市公司会计舞弊的监督和惩戒提出了自己的看法和建议,具有一定的参考价值. 3.期刊论文郝艳浅谈会计舞弊的表现及防范-现代商业2007,""(29) 舞弊现已成为世界各国企业界的一种公害.本文通过分析会计舞弊的形成原因及常用手段,来防范会计舞弊行为的发生,完善会计工作. 4.期刊论文周志红试论如何应对上市公司会计舞弊-现代商业2010,""(14) 目前,我国企业会计信息失真的状况较为严重,而且相当部分的信息失真是由于会计舞弊造成的.影响较为恶劣,其中,上市公司的会计舞弊影响范围更广、造成的损失更大,因此,极有必要对其进行讨论.本文以上市公司的会计舞弊为核心,对其表现、动机、制度环境及相应对策等方面进行更深一层的探讨.首先分析了上市公司会计舞弊的表现;其次,对上市公司会计舞弊的直接动机和上市公司会计舞弊的制度环境进行了探讨.同时,对如何构建对上市公司会计舞弊的监督和惩戒提出了自己的看法和建议. 5.期刊论文董庆棠会计舞弊的动因与治理对策-甘肃农业2006,""(5) 本文从会计舞弊的表现及动因这两个方面进行了剖析,针对会计舞弊这种情况提出了相应的治理对策:一方面是完善企业治理结构,提高会计人员素质;另一方面是要严格执法,加大处罚力度,杜绝会计舞弊情况的发生. 6.学位论文曹鸣中美上市公司会计舞弊动机和成因的比较研究2007 会计舞弊治理的最终效果取决于是否有效遏制激发会计舞弊行为动机的影响因素。美国资本市场近期也发生了大量的会计舞弊事件，所以将中美会计舞弊形成的动机和成因进行比较是一个非常有意义的研究课题。由此引发深入思考和研究的问题是：会计舞弊行为的发生是由哪些因素所激发?这些因素对会计舞弊行为的影响又如何解释?中美上市公司会计舞弊的动机是否存在显著差异?这些差异是否显著影响会计舞弊治理措施效果?我们该如何借鉴美国会计舞弊治理的思路和措施?中美国情差异巨大，舞弊动机之间必然存在差异。目前国内对这些问题的研究还只是刚刚起步。因此，研究中美上市公司会计舞弊行为的动机和成因及其差异具有重要的理论和实践意义。基于此，本文借鉴行为经济学、会计学、统计学、心理学等多学科知识，运用规范分析与实证分析相结合、定性分析与定量分析相结合的方法，在对会计舞弊的动机和成因问题进行文献回顾与评述和理论透视的基础上，构建了会计舞弊行为的多因素影响模型，并以模型为基础对中美上市公司会计舞弊的影响因素进行比较和分析。进而提出相应的政策与建议，以期为政府立法、监管层监管、投资者决策、审计师控制风险和其他利益相关者进行相关决策提供理论参考，提高会计信息使用者对会计舞弊行为的的识别能力和政府监管的监管效率。主要工作可概括为以下五方面： 1.明确界定和辨析了会计舞弊及其相关概念；从三角理论、ABC理论、委托代理理论、契约理论的视角阐释了引发上市公司会计舞弊的理论根源。 2.本文从上市公司高管层的角度出发，系统地解析了会计舞弊行为的影响因素问题。我们认为，影响会计舞弊决策的因素分为两类：激励机制等外在因素和个体偏好等内在因素。对诸因素对比分析表明：中美之间的声誉机制、经济激励机制和舞弊成本约束作用差异显著。其中，声誉机制作用差异则主要由行业结构、产权制度和政府管制的差异所引致；美国薪酬激励表现为固定薪酬水平较高，股权激励比重较大，而我国的境况却相反，固定薪酬激励总体水平低，参差不齐；美国上市公司在舞弊事件发生的前后付出的代价巨大，而我国上市公司付出的代价则是微乎其微，舞弊成本畸低是我国上市公司舞弊难以有效遏制的根源之一。 3.会计舞弊成因一直都是会计舞弊研究中的热点和难点，所以在第四章中对中美上市公司舞弊的机会因素单独进行了对比和分析。我们首先应用规范研究方法分析了美国上市公司舞弊成因，然后以沪深股市1998-2005年49家舞弊公司的102份年报为样本，运用均值t检验和中值Wilcoxon秩和检验的统计分析方法，以董事会和监事会特征变量、外部审计特征变量的指标体系，建立了全面反映企业舞弊机会对舞弊是否发生的Logistic回归模型。然后 ，通过实证研究结论和已有的结论进行中美舞弊成因的比较和分析。 4.在比较分析的的基础上，提出了有效治理会计舞弊的政策与建议：加强控制权市场、经理人市场等外部治理机制建设；完善高管薪酬制度；构建“有所为，有所不为”的高效政府监管机制；完善会计舞弊处罚的法律法规，加大执法的力度；提高社会诚信水平，加强职业道德建设等相应的政策建议。 7.学位论文强锦我国上市公司会计舞弊控制：基于公司治理结构视角的研究2005 伴随着证券市场的快速发展，会计信息的社会影响日益扩大，会计舞弊现象也日益盛行与蔓延。经济越发展，会计越重要；会计越重要，会计信息舞弊的危害也就越大。笔者认为会计舞弊的根源在于管理层对自身利益的追求。现代公司产生于所有权与经营权的分离，所有者将资产委托给具有专业知识和能力的代理人经营，以期创造更大的财富。而两权分离也产生了一个代理问题，表现在公司治理结构中，掌握公司管理、控制权，同时又是信息发布主体的管理层，源于对自身利益的追求，具有操纵公司利润、推升股价的强烈动机，加上董事会和外部审计等公司治理中的关键环节不能够严格履行职责，不能对管理层产生有效制衡，使得会计舞弊频频发生。因此，要从根本上解决我国上市公司会计舞弊，提高会计信息质量，仅仅从会计角度出发进行治理是不够的，还必须要完善我国公司治理结构。为此本文从公司治理结构视角出发研究我国上市公司会计舞弊控制问题。 全文由六个部分组成。第一部分，导言。主要介绍了选题背景、研究问题与意义，相关研究综述，研究目标、论文框架与内容安排以及研究所采用的方法与技术路线。第二部分，会计舞弊与公司治理结构的理论透视。该部分是本文分析的理论基础，为下文的研究作理论铺垫。第三部分，公司治理

会计舞弊案例

： 会计舞弊的识别与防范结课论文 格林柯尔财务舞弊案例分析及启示

摘要：本文以格林柯尔引发科龙危机为研究案例，通过对格林柯尔案例进行介绍，揭示了格林柯尔财务舞弊发生前的“征兆”、财务舞弊的基本特征和常用的方法。 关键词：格林柯尔财务舞弊会计假账 一、格林柯尔案例简介 (一)格林柯尔引发科龙危机 格林柯尔从2005年8月1日起停牌，于2007年5月18日退市，顾雏军资产从此灰飞烟灭。从并购科龙开始，可能已经有所打算。他先是利用从科龙电器划拨的1.87 亿元资金，采取反复对倒、反复划账的方式注册顺德格林柯尔，并使其从表面上符合《公司法》的相关出资规定。打造好了顺德格林柯尔这一购并平台后，科龙电器的梦魇从此开始。2001年10月31日，科龙电器在香港发布公告：公司大股东容声集团与顺德格林柯尔(顾雏军的私人公司)订立买卖协议，后者将以5.6亿元的总代价获得科龙电器20%的股权。一个月后的临时股东大会上，顾雏军等8人被正式委任成为董事。新一届的董事会中共9名董事，其中5名执行董事全部来自于格林柯尔。china中国最优秀的家电生产巨头科龙电器已经在顾雏军的掌控之中了，而此时顾雏军仅支付了1.5亿元，20％的股权也只是质押还没有过户!2002年4月仃日，科龙电器公告：原单一大股东容声集团向格林柯尔出售2.05亿股科龙电器股票(占已发行股本的20%)的总代价减至3.48亿元人民币。在顾雏军率管理团队进驻科龙电器几个月后，出台巨亏15亿元的2001年报，使掌控科龙的代价顺势降了2.12亿元。2005年4月26日科龙电器公告预亏4,000万元(按国际Accountant会计师准则)，并给出了两点原因：一是华意压缩机连年亏损，需将相关7,100万元商誉撇除；二是4,700万元存货拨备。2004年前三季度科龙电器的赢利已达2亿元，投资机构纷纷做出乐观的预计。后来突然曝出亏损令国内外舆论哗然，连科龙的大股东格林柯尔及顾雏军本人都被置于难堪的焦点。2005年4月29日，科龙电器公布2004年年报：亏损6,000多万元，这与上一年盈利2亿多元的业绩形成巨大反差。5月，中国证监会就此问题立案调查，科龙危机爆发，国内投资者眼看着科龙股票从25元掉到了1元多。据有关资料指出，科龙电器与格林柯尔系公司或怀疑与格林柯尔系公司有关的公司之间进行的不正常现金流出总额约为40．71亿元，不正常现金流入总额约为34.79亿元，至少给科龙带来5.92亿元的损失。顾雏军本人遭遇四面楚歌，于同年7月底被捕。① ①中华会计网校

财务舞弊动因研究综述文档

财务舞弊动因研究综述 一、财务舞弊研究概论 早在20世纪末的1999年，美国的国家虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting，以下简称COSO委员会）发布的《Fraudulent Financial Reporting:1987一1997:An Analysis of U.S. Public Companies》报告，已经充分揭示了高级管理人员广泛牵扯财务舞弊案件的实务发展趋势。在安然丑闻、世通舞弊的压力下，为了揭露和防范上市公司的财务舞弊行为，美国国会于2002年出台了《萨班斯—奥克斯利法案》，希冀通过审计师财务舞弊审计能力的提升减少财务舞弊的再次发生。同年10月，美国注册会计师协会（AICPA）也于2002年10月发布了SAS NO.99，引入了新的舞弊风险评价模式，试图从审计程序入手，增强注册会计师发现和揭露上市公司财务报告舞弊的能力。 针对中国资本市场屡次出现的诸如银广夏、蓝田股份等财务舞弊，中国财政部等五部委在2008年5月22日联合发布了《企业内部控制基本规范》的基础上于2010年4月26日，发布了包括《企业内部控制审计指引》在内的18项内部控制配套指引。从企业内部控制体系建设层面，防范企业财务舞弊风险的防范。此后，中注协于2009年10月14日中注协公布《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》，希望审计师实现执业会员与非执业会员抵制舞弊的联动，以强化审计师发现和报告舞弊的职业道德约束。而中国证监会于2010年12月27日起草了《信息披露违法行为行政责任认定规则（征求意见稿）》将再次加大了对财务舞弊信息披露的打击力度，明确规范规范了包括财务舞弊信息的信息披露违法行政责任认定。自2011年1月1日实施的最新版《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》要求注册会计师应当高度关注由于舞弊导致的财务报表重大错报风险，要求注册会计师关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。 二、财务舞弊动因的理论 理论界对于财务舞弊的研究最初是始于对财务舞弊的动机的研究。因此相对于财务舞弊的其他领域的研究，财务舞弊的动机的相关财务舞弊理论的体系构架相对的更加的成熟。国外的相关学者对财务舞弊动因理论的研究主要行程了四个具备理论体系水平的强有力的规范性支持性的理论：财务舞弊冰山理论（二因素论）、财务舞弊三角形理论（三因素论）、财务舞弊GONE理论（四因素论）、财务舞弊风险因子理论。 1.财务舞弊冰山理论。 冰山理论是相关心理学理论同财务舞弊理论相结合较早的交叉经典。冰山理论首先作为心理学概念由心理学家弗洛伊德提出，随后冰山理论被广泛应用于财务舞弊理论的研究中。冰山理论把各种导致舞弊行为的因素分为两大类，展现在审计师或公众视野的只是“舞弊冰山”的一部分，属于财务舞弊的结构部分，包含的内容是组织内部管理方面的问题；潜藏在

我国财务舞弊现象成因及分析

内容摘要 近年来，我国证券市场的发展呈现出大繁荣的景象，尤其在信息批露上也日趋完善，不过就实际方面考虑，我国信息披露制度仍有很多方面不尽人意，如财务舞弊近年来不绝于耳，这导致利益相关人所获取的信息的真实性不能保证，如果加以利用可能会起反作用。目前中国证券会针对上述情况陆续推出各种政策以降低舞弊行为，但我国上市公司的舞弊行为却很难从根源上杜绝，一方面该行为不利于上市企业的长治久安；另一方面相关利益人的利益无法保障。所以上市公司的财务报告及审计报告并没有任何价值，该行为对于国家甚至世界的经济决策起到的均是负面作用。 所以，就财务舞弊这一越来越盛的恶性循环，需要分析出引起舞弊行为的主要要素，针对其要素定向解决，从根源上防止或消除该行为才是根本之道。本文以财务舞弊为着眼点，就不足之处给出应对性方案，使资本市场迎来健康稳定的气息。 关键词：财务舞弊；完善；危害

目录 一、导言 (1) （一）研究背景 (1) (二) 研究意义 (1) 1.有利于完善我国会计行业和证券市场的健康发展 (1) 2.有利于促进我国企业的内部控制制度的完善 (1) 3.有利于促进我国经济的稳定和快速发展 (1) （三）财务舞弊含义 (2) 二、相关理论 (2) （一）财务舞弊的相关理论 (2) （二）舞弊动因理论 (3) 1、三角理论 (3) 2、冰山理论 (3) 3、风险电子理论 (3) 4、“GONE”理论 (3) 5、利益驱动与信息不对称理论 (4) 三、传统财务舞弊手段 (4) (一)利用借款费用的费用化与资本化做手脚 (4) （二）利用资产减值准备调节利润 (4) （三）利用完工百分百法调整收入 (5) 四、财务舞弊的诱因及危害 (5) （一）财务舞弊的诱因 (5) 1.获取私利 (5) 2.管理者的压力 (5) 3．资本市场动机 (5)

论企业财务舞弊的成因与治理对策(一)

论企业财务舞弊的成因与治理对策(一) 摘要：企业财务舞弊问题一直是困扰财务工作的一个顽疾。面对愈演愈烈的全球金融危机，财务舞弊或许成为一些公司的“救命稻草”。财务舞弊可以说从会计产生以来就一直存在着，但由于早期财务信息的使用者较少，财务舞弊的危害性不大，也就没引起足够的重视。但伴随着股份公司的推行，证券市场的发展，社会公众群体的扩大，人们日益认识到财务舞弊的危害性，意识到治理财务舞弊的重要性。为此，应缜密分析财务舞弊的成因，探求治理的措施。 关键词：财务舞弊；上市公司；公司治理结构 2001年11月，连续六年被《财富》杂志评为“最富创新能力”的全球最大能源交易商——安然公司的12亿美元假账被公之于世，这是席卷全美国的会计丑闻。2002年6月25日，世界第二大电信公司——世界通信被确认虚增16亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的最大案件。在我国，上市公司财务舞弊的丑闻不断。从最早的“琼民源”、“红光实业”、“郑百文”、“东方电子”等，到后来的“蓝田股份”、“格林柯尔”、“科龙电器”等案件。这些财务舞弊行为的泛滥，不仅给投资者带来重大损失，动摇并挫伤了投资者的信心，而且严重阻碍经济的健康持续发展。因此，严厉打击并治理财务舞弊刻不容缓。 一、财务舞弊的成因 财务舞弊主要源于舞弊主体对利益的非理性追逐，舞弊主体常常表现为一些小团体或个人。监管弱化是财务舞弊现象产生的重要外部条件，主要表现为： (一)内部监督职能的弱化 1、监事职能弱化。监事会是上市公司治理机制的重要组成部分，监事会职能的合理安排及监督权的有效实施，是防止董事会独断专行、保护投资者利益的重要措施。监事会作为上市公司的常设机构，应代表股东大会行使对董事会和经理层的监督权，维护股东合法权益，防止财务舞弊的发生。但纵观国内财务舞弊案例不难发现，当上市公司发生财务舞弊行为给公司和投资者均带来巨大损失时，很少有监事会提前发现并予以制止。出现这种情况的主要原因在于监督主体是由处于被领导地位的职工代表和少数的大股东组成，对董事会和经理层的监督名存实亡，本用以防范财务舞弊的机构却在一定程度上纵容了财务舞弊行为的发生。 2、内审职能弱化。一些公司尽管在形式上设置了内部审计机构，也名义上赋予了相应的职权，但实质上却将内部审计机构作为摆设，聘用一些非专业人员从事内部审计工作或者专业内审人员无所事事。 (二)外部监督措施的弱化 1、外部监督相关法规不健全。《会计法》、《公司法》、《证券法》等法规在完善公司治理结构、推行现代企业制度、规范公司行为等方面有重要作用，但目前这些法规尚存诸多待完善之处。特别是一些条款的表述模糊。如，《会计法》中第四十三条中“伪造、变造会计凭证及会计账簿、编制虚假财务会计报告等，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款……” 2、外部监督主体执法不严。我国《证券法》、《公司法》、《会计法》等相关法规对上市公司退市均作出了明确规定。如，《证券法》中的第五十五条规定“上市公司有下列情形之一的，由证券交易所决定暂停其股票上市交易：公司不按照规定公开其财务状况，或者对财务会计报告作虚假记载，可能误导投资者；公司有重大违法行为。”但事实上因财务舞弊而退市的公司少之又少。显然，这是与其密切相关的证券监督机构和会计师事务所监督力度弱化所致，才会使其死里逃生。 二、财务舞弊的识别 (一)财务指标识别

财务舞弊的动机分析

财务舞弊的动机分析 [摘要]为切实防范会计舞弊,避免错误信息误导各类决策者,本文通过分析财务舞弊的动机,进一步了解财务舞弊的危害。 [关键词]财务舞弊;动机;分析 近几十年来,美国一些巨型公司,如安然公司、施乐、朗讯以及中国的蓝田股份、银广夏等知名公司的造假行为引起了投资者和社会公众对财务舞弊的极大关注。 1 动机分析的重要性 财务报表的舞弊普遍存在于上市公司中,不仅妨碍资本市场的有序发展,也使市场参与者对财务信息的信心受到严重威胁。1999年COSO关于虚假报告的总结中提到:①以财务紧张或困难压力出现的“盈余管理”可能会为舞弊活动提供鼓励;②高层经理人(首席财务官、首席执行官)与83%的财务报表舞弊有联系;③积极与独立的审计委员会看起来构成了舞弊性财务报告的威慑;④大多数舞弊活动并不独立存在于财政期间。动机分析是舞弊分析的基石,只有清楚舞弊的动机,才能根据各种迹象相应探寻可能的操作手段,及早地发现和预防舞弊。 2 动机分析 2.1 不当的激励机制——诱发高管的自利行为,成为舞弊动因 自从20世纪30年代美国经济学家伯利和米恩斯提出了“委托代理理论”(倡导所有权和经营权分离,企业所有者保留剩余索取权,而将经营权让渡),为了避免经营者与所有者之间的利益冲突,激励机制(如股票期权)成为公司治理专家公认的解决委托代理问题的利器。据《商业周刊》的调查表明,20世纪90年代,美国上市公司高管人员的平均报酬是在册员工的411倍;在过去10年普通员工的薪资只增长了36%,但CEO的报酬却增长了340%,平均报酬已达到1100万美元。激励机制采取让管理者参与分享剩余价值等措施,扩大了高管与普通员工的薪资鸿沟,在最大限度地激发管理层积极性、缓解道德危机的同时,也诱导管理层采用激

财务舞弊案例及启示

财务舞弊案例及其启示 【摘要】财务舞弊行为会造成会计信息与其反映的经济活动的事实不相符，必然使内部经营管理以及外部信息使用者的经济利益遭受巨大危害，进而影响整个社会资源的有效配置。2001年发生的银广夏财务舞弊事件导致的银广夏神话破灭，将使人们更多的关注上市公司治理结构，这是提高上市公司的整体质量和建设一个规范的证券市场的根本所在。因此，“银广夏事件”的典型意义在于人们认识到上市公司种种问题，认识到公司治理结构的重要性。【关键字】财务舞弊公司治理结构银广夏 进入20世纪90年代以来，世界性的公司财务报告舞弊行为日益猖獗。为遏制这种行为，全美反舞弊财务报告委员会建议采取四道防线：高层管理理念、业务经营中的内部控制、内部审计和外部独立审[1]。我国企业财务报告的舞弊行为也较为严重，为此，新的《会计法》特别制定防止财务报告舞弊的条款，规定了企业、社会和政府三位一体的监管体系。针对财务报告的舞弊行为，不论是美国的四道防线还是我国的三位一体，从理论上说还是较完整的，逻辑也比较严谨。但是，在实践中受到诸多的阻力，效果并不理想，财务舞弊事件还是时有发生。 一、我国银广夏公司财务舞弊案例综述 2001年8月,曾一度被捧为中国股市绩优典范的银广夏以其造假事件震惊股市。[1] （一）银广夏公司概况 广夏（银川）磁技术有限公司（即银广夏），创建于1992年。1993年5月进行股份制改组，以原公司及其他8家发起人之净资产与投资折为4400万股发起人股，于1993年12月21日至12月26日发行职工股300万股，社会公众股2700万股。1994年1月28日“广夏（银川）实业股份有限公司”宣告成立，同年6月17日，“银广夏A”在深圳证券交易所上市交易。 1994年6月17日上市的“银广夏”，开盘价仅1.64元，上市后的5年间，该股一直在低价股的行列中徘徊。直到1999年9月24日，它的股价才上升到9.24元。而“神话”也正是从这个时候开始的。 此后不到一年的时间里，“银广夏”的股价竟上升到37.89元，涨幅高达440%（2000年4月）。2000年4月18日，该股在36元附近以10送10大比例除权，除权后股价跌至18元附近，此后又开始一路填权，“银广夏”又成为填权板块的领头羊。到2001年1月15日，该股以填满权，股价再次高达37.99元。若复一下权，该股的价位已高达76元，累计涨幅高达880%。公司上市6年来，股本从7400万涨至50526万，资产总额从1.97亿元增至24.3亿元。上涨了1200%! 到停盘时，“银广夏”仍站在高价股行列，市场价格为30.79元，流通市值86.21亿元，总市值155.57亿元。其流通市值仅排在深发展（192亿元）、宝钢股份（90.66亿元）之后，名列两市第三。 （二）造假情况的揭露 在中国财经界素有口碑的《财经》杂志2001年第8期推出长篇封面文章《银

会计舞弊原因和对策分析

摘要本文拟从分析企业会计舞弊诱发原因入手，对其赖以生存的控制环境与案发动机进行探讨，提出了舞弊风险识别与防范的建议，并针对湖北三峡新型建材股份有限公司的案例分析提出防范对策。 关键词会计舞弊诱发原因防范对策 一、会计舞弊定义 会计舞弊，是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策和规章规制度导致会计信息失真的行为。随着经济体制改革的不断深入，会计舞弊对社会经济的危害愈来愈明显，能否对会计舞弊进行切实有效的治理受到人们的普遍关注。 二、基于gone理论分析舞弊案动因 （一）需要（need） 企业的需要： 1.获得信贷资金或商业信用的需要。企业发展需要资金，除了所有者投入资金外，需要向银行等金融机构筹资。而银行等金融机构出于风险考虑和自我保护需要，一般不愿贷款给亏损企业或缺乏资信的企业，在对企业发放信贷资金时，会对企业的财务状况及经营情况进行严格的审查。 2.取得上市资格的需要。企业为了能够获得上市资格，人为将其三年的经营成果加以改动。例如，在股价发行上，证监会规定可以模拟计算改制前各年度每股税后利润作为定价依据，因此发行人为了抬高发行价格，可能肆意对上市公司进行过度粉饰包装。 3.避免st或退市的需要。在中国目前上市如此困难的情况下，这些公司的上市资格本身就十分珍贵，所以，谁也不愿意退市。因此，当企业业绩不佳，主营业务无法创造利润，管理层无力回天时，往往就采用巨额准备计提与冲销的会计舞弊手段。 4.减少纳税的需要。纳税势必会造成一部分企业资金外流，因此企业会为了不让这部分资金流出而采取偷税、漏税、减少或推迟纳税。税款的征收是以财务数据为基础的，如企业所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘上适用所得税税率而得出。 （二）机会（opportunity） 1.内部机会。（1）股权结构不合理。股权结构不合理，大股东在股东大会上占绝对优势，董事会完全由大股东决定并为大股东服务，这就意味着董事会成员不向全体股东负责，不受中小股东的控制和监督，这时大股东就可以通过其控制的董事会和股东大会制造舞弊性财务报告上市圈钱，把上市公司变成他们的自动提款机直至掏空上市公司为止。（2）监事会的监督职能虚化。监事在股东和职工代表中产生，他们处于被领导地位。他们对董事会及管理层的监督权力名存实亡。监事会其职能和权利的虚化，使得监事会成为整个公司治理结构中最薄弱的一个环节，如同看守稻田的稻草人，本来用以防范会计舞弊的机构却在一定程度上纵容了舞弊行为的发生。（3）委托代理制度存在缺陷。在信息不对称的情况下，在代理人方面会出现道德风险和逆向选择的问题。道德风险指经营者尽力（非故意）忽略企业经营过程中存在的运营和内控问题，导致财务报告产生错报和漏报的行为，而逆向选择指经营者故意隐瞒和扭曲企业经营过程中的不利方面。通过提供虚假财务报告数据来满足委托契约的要求，此时会计舞弊就产生了。 2.外部机会。（1）会计准则与会计自身的局限会计作为反映和控制企业经营的信息系统，其自身具有局限性。同时，会计准则制定的滞后性为会计舞弊创造了条件。（2）外部审计制度存在缺陷。首先，审计委托代理关系失去平衡。理应由所有者委托注册会计师对管理者的经营活动进行鉴证审计，但事实上却是由管理者亲自委托注册会计师对自己的经营行为开展

会计舞弊案例分析

会计舞弊案例分析 近年来，会计舞弊事件时有发生，在社会上造成了一些不良的影响。下面就选取蓝田股份及东方电子等会计舞弊事件做具体的描述。 一蓝田股份公司会计舞弊案分析 (一) 蓝田股份公司会计舞弊案概述 1 蓝田股份简介 蓝田股份股票（600709）1996年发行上市，后改名为生态农业，以销售农副水产品和饮料为主营业务。一直以来以“老牌绩优股”的形象出现在证劵市场。公司总资产规模五年间增长了近十倍，上市后资产收益率始终位于上市公司的最前列，也曾以股本扩张了360%的骄人成绩，创造了中国股市的神话。然而，在2002年1月12日，该公司管理人员却因涉嫌提供虚假财务信息被拘传。 2 蓝田股份优秀业绩引发疑问 （1）应收账款比例低得令人难以置信。在其公司2000年及2001年中期的应收账款均不足其上亿元销售的0.5%，这使人怀疑其巨额销售收入的真实性。因为无论是其水产品还是饮料的销售都不可能是直接与每一个消费者在“一手交钱，一手交货”的自然经济状态下完成的。 （2）产品毛利率与同行相比高得异常。2001年年报以及2001年中报显示，蓝田股份水产品的毛利率约为32%,饮料的毛利率达46%左右，与同一行业相比毛利率高出很多。而一般情况下，这种产品结构的企业，除非是基于产品市场被绝对垄断，产品价格由公司完全控制或产品具有超常低成本优势的情况才会有如此高的毛利率。 （3）融资行为与现金流量表现不符。2001年中报显示，蓝田股份增大了对

银行的资金的依赖程度，流动资金借款增加了1.93亿元，这与其良好的现金流表现不太符合。 （4）巨额广告费用在报表中找不到支出。公司2000年销售收入达到了5亿多元，而其中仅有3590万元是通过销售网点销售，而在中央电视台投放的巨额广告费用在报表中找不到支出，使其存在虚增股份公司利润的嫌疑。 （5）职工每月收入仅100多元，如此廉价的收入水平，对于历年业绩如此优异的蓝田股份而言，是不合理的。 (二) 蓝田股份产生会计舞弊的原因分析 主要原因是为了获取更大的利益。 （三）蓝田实现会计舞弊的手段 蓝田股份主要是通过会计处理上的一些不合规手法，在收入和成本两方面一增一减，大幅增高利润，特别是通过固定资产来调节利润。因为作为一个企业的正常经营，其固定资产是不断增加的，只有详细分析固定资产和流动资产的配比才能发现其中的问题，而这不是一般投资者所能做到。蓝田股份1998.1999.2000年经营性活动净现金流一直很好，其造假手法就是同时虚增经营性现金流入与投资性现金流出。蓝田股份1998-2000三年间累计经营性现金净流入177734万元，但同期投资性净流出187981万元。蓝田股份虚构收入的同时虚增经营性现金流入，然后通过虚增投资名义将虚增的现金流消化掉，使其账面现金流十分好看。 （四）蓝田股份会计舞弊的后果 由于蓝田股份涉嫌提供虚假财务信息，该公司董事长等10人被警方拘传。

会计舞弊动因理论述评

【摘要】研究我国会计舞弊的动因，一般直接引用国外相关理论。因国外理论源于特定的制度背景，对其直接借鉴可能会存在一定的局限性。为此，本文尝试对国外会计舞弊动因理论进行述评，以期对我国舞弊审计的开展有所裨益。 【关键词】会计舞弊动因理论述评 一、观点综述 因会计舞弊从属于舞弊，故国外学者尝试将舞弊动因理论用于分析会计舞弊的动因，进而对甄别会计舞弊形成了有力的规范性理论支持，并在此基础上形成了会计舞弊冰山理论（二因素论）、会计舞弊三角形理论（三因素论）、会计舞弊gone理论（四因素论）和会计舞弊风险因子理论等四个代表性的理论观点。 1、会计舞弊冰山理论（二因素论） 该理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，并将导致舞弊行为的因素分为两大类。露在海平面上的只是冰山的一角，是人人都看得见的客观存在部分，包含的内容是组织内部管理方面的问题，为第一类因素；更庞大的危险部分隐藏在海平面以下，是更主观化、个性化的内容，更容易被刻意掩饰起来，包括行为人的态度、感情、价值观、满意度等，为第二类因素。从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分（第一类因素），海平面下的是行为部分（第二类因素）。该理论认为，审计人员在考察舞弊问题时，第一类因素一般能较为直观地甄别；而第二类因素因更主观化、个性化及更易被刻意掩饰，需更为谨慎地对待。 2、会计舞弊三角形理论（三因素论） 3、会计舞弊gone理论（四因素论） 该理论由g.j.bologua于20世纪90年代初期所提出，他认为舞弊由g（greed－贪婪）、o（opportunity－机会）、n（need－需要）、e（exposure－暴露）等四因子组成，它们相互作用，密不可分，共同决定舞弊风险。其中，g（贪婪）和n（需要）与行为人个体有关，o （机会）和e（暴露）则更多与组织环境有关。其理论可形象地表述为：舞弊者既有贪婪之心、且又十分需要钱财时，只要有机会，并被认为事后不会被发现，他就一定会舞弊。在现实情形中，舞弊四因子均有不同的不利影响，而当特定环境中全部因子组合形成重大不利影响时，舞弊行为必会实施。 4、会计舞弊风险因子理论 二、理论评析 通过对文献的梳理，我们认为四个理论各具特征，没有孰优孰劣的绝对区分，对会计舞弊的诠释能力也并没有质的差别。它们均以舞弊的形成因素研究出发，试图建立相关理论以解释会计舞弊问题。四个理论建立于不同的阶段，各位学者的观点包含有各自阶段所固有的社会、经济、政治制度的结构特征的影响，兼之有考察视角的细微差别，使其理论看似区分明显。但如果仔细解读，可以发现四个理论不仅实质差异不大，还可体现出一些共性特征。 1、基本从两个维度构建各自的理论框架

会计舞弊产生原因及治理

会计舞弊产生原因及治理 摘要：文章分析我国存在的部分企业会计舞弊现象的原因，并在此基础上，针对不同的产生原因提出相应的对策，对于当前我国遏制日益严重的会计舞弊现象有一定的现实意义。关键词：会计舞弊； 原因；审计对策自我国证券市场建立以来，上市公司在财务报告舞弊方面的丑闻不断。从最早的“原野”、“琼民源”、“红光”、“郑百文”、“张家界”等，到2001年的银广厦事件更是到了登峰造极的程度。会计舞弊行为已经成为我国经济生活中的一大公害。因此，探讨分析会计舞弊现象、成因，寻求审计对策，对遏制此起彼伏的会计舞弊案件，具有重大的理论意义与现实意义。 一、会计舞弊的产生原因分析 (一)法律监督不力近年来，我国在规范上市公司经营行为、健全会计核算、完善会计信息披露制度等方面制定了一系列的法律法规，也取得了一定的成绩。但由于企业改革尚处于探索阶段，现代企业制度的建立刚刚起步，资本市场的发展还极不完善，因此，面对不断涌现的新的经济事项，法制建设明显滞后。特别值得一提的是，迄今为止，我国有关主管部门主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段来处理会计造假行为，对违法的处罚力度明显不够。造假即使被查出来了，对造假者的处罚也可以说是不痛不痒，而未被查出则可以获得相当可观的收益，于是违法的巨大利益诱惑与低廉机会成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘愿铤而走险，会计舞弊现象屡禁不止。

(二)行政监督管理体制不合理、监督不到位我国目前对企业财务会计信息进行监督的部门主要有财政、审计、证监会、银监会、保监会等，而这些监督部门又按一定的权限分别划定监管范围。财政部门按《会计法》的规定对所有企业单位的财务会计工作进行监督。审计部门按有关法规规定也只是对涉及国有资产的单位进行审计监督，同时又按国有资产和资金的隶属关系划分了管辖范围，国家审计署对于中央级企业所属的二、三级企业和中央垂直单位在财务会计等方面存在的问题监督不到位、纠正不及时，许多违法违纪问题得不到及时纠正。证监会在负责股票上市过程中，承担了一个全能的角色，既负责新上市公司的资格审查，也负责日常上市管理，包括对上市公司各种违规行为的查处，作为中国资本市场的“监护人”，也不希望上市公司的虚假财务会计信息引发资本市场危机。银监会、保监会对其监管对象也受制于成本效益原则，不可能有足够的人力物力去实现事事调查，也不应该细管到不会有任何违规发生的程度。 (三)社会监督缺乏有效性从社会监督来看，由于会计师事务所专业技术水平与职业道德等方面不足，使独立审计难以发挥应有的监督作用：一是审计的独立性不足。独立性是审计人员职业道德的核心，也是审计的一个重要特征，它是审计结果得到社会公众信任的基础。我国会计师事务所的聘用实际由内部人决定，股东大会的批准只是一种形式，由内部人委托事务所审查自身，这无疑易使审计人员的独立性受到削弱。二是收费制度不科学。在审计工作中，一般而言，所费时间与执业质量呈正相关性。因此，为保证执业质量，国际通行的做

会计信息舞弊的成因及对策

舞弊是一个敏感而沉重的话题，它像一块毒瘤，时刻危险着人类社会和经济活动的良性发展。同时舞弊也是一个全球性的难题，据称，美国联邦调查局将舞弊列为发展最为迅猛的犯罪行为，舞弊问题的严重程度使得联邦调查局每年需要投入约24%的经费来进行反舞弊的工作。 舞弊是指用欺骗的方式做违法乱纪的事情，包括人们能够设想的所有通过虚报以牟取利益的方法。舞弊一般分为针对某组织（企业）实施的舞弊和某组织（企业）实施的舞弊两种，而企业实施的舞弊中最为常见的是财务报告舞弊。本文将着重从企业财务报告舞弊产生的主要表现形式、造成的危害出发，提出防范、检查舞弊的几点粗浅见解，与同行商榷。 一、企业财务报告舞弊的主要表现形式及危害性 企业财务报告舞弊主要是指企业管理当局蓄谋的舞弊行为，主要目的是通过虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，粉饰企业的经营成果，来欺骗投资者和债权人，从中谋取私人利益。主要表现形式有：①向财税部门和银行提供的财务报告不一致。目前这种现象比较普遍，企业为谋求财政补贴或减免税收而向财税部门提供的财务报告和欲向银行谋求贷款提供的财务报告，所反映的销售收入、利润、存货、应收（付）账款等数据就会大相径庭。②编造虚假利润，骗取上市资格，以欺骗投资者，进行圈钱。企业欲取得上市资格，不惜在财务报告上做手脚。如据成都某会计师事务所公布的案例反映，成都某企业在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5400万元。经查实，该企业通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润15700万元，1996年实际亏损10300万元。③虚报盈利，夸大业绩。在国有企业中，这种现象尤为突出。某些管理层受功利心驱使，为提高自身政绩、声誉和影响，授意编制虚假财务报告，骗取名利。 企业财务报告舞弊的危害性很大，它所制造的错误信息将严重误导各类决策者做出错误的决策；虚假的赢利或亏损报告将使国家资产流失，使企业股东、债权人、顾客及雇员的合法权益遭受侵犯，使其经济蒙受巨大损失。而企业发生财务报告舞弊涉及的金额往往是也触目惊心的。如美国施乐企业五年虚报收入60亿美元；我国的银广厦集团，1998年至2001年期间，累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，导致虚增利润77156.7万元。这些舞弊现象涉及的金额之大，在对社会、国家及投资者个人造成极大伤害的同时，也可能导致社会公众对上市企业、中介机构乃至整个资本市场信心的丧失。 二、企业财务报告舞弊产生的原因 任何事物的产生，都有其主、客观方面的原因，企业财务报告舞弊也不例外，主要有： （一）私欲膨胀，道德缺失 舞弊者的动机直接驱使于其本人内在的动因，基于某种目的而实施故意的违

国内外财务报告舞弊典型案例

国内外财务报告舞弊典型案例 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于(美)俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的 十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫 公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来 的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳 斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所 损失了数百万美元。下面是这起案件的经过： 自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即 通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并 不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在 的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在 一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型 药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市 赢得了令人崇拜的地位。 注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。 那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。 可见，德隆的发展历程非常神速,然而在2004年4月14日,对于风光的德隆来说是个黑色的日子,德隆系旗下的“三驾马车”:湘火炬、新疆屯河、合金投资第一次集体“跌停”。这不仅反映了市场 对德隆的信心丧失，也增加了市场流传的德隆资金链断裂的真实性。德隆王朝的瓦解在2004年成为了一个不争的事实。 西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立， 主要从事珠宝、玉器的加工和销售。1996年12月，公司在上交所 挂牌上市，并于1998年、2001年两次配股，在股市募集资金共计

阐述财务舞弊的形成动因

阐述财务舞弊的形成动因、表现形式、社会危害性 一、财务舞弊的种类 财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为，舞弊是现代社会的一个毒瘤。财务舞弊可以分为两类：一是侵占资产；侵占资产是指被审计单位的管理层或员工为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使被审计单位遭受损害的不正当行为，如：管理层或员工在购货时收取回扣，将个人费用在单位列支，贪污收入款项，****或挪用货币资金，实物资产或无形资产等。二是做出欺诈性财务报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。美国安然、世通，我国的红光实业、银广厦，琼民河等舞弊案件均属于这一种类，如以下情况： 1.对财务报表所依据的会计记录、原始凭证或相关文件记录的操纵、伪造或变造。 2.隐瞒或删除交易或事项。 3.对交易事项或其他重要信息在财务报表中做出虚假不真实的表达。 4.故意或蓄意使用不当的对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计。 5.故意违反会计准则的相关规定编制财务报表。 二、财务舞弊动因的分析 由于舞弊存在被发现的风险以及职业道德等方面的压力，也就是说舞弊亦有成本，所以在正常情况下，理性的人宁愿尊重客观事实，也不愿去冒这种风险。但是，一旦面临某种压力和诱惑，被审计单位舞弊的冲动就会变得强烈。正如Joseph T. vrells指出的，财务报表舞弊“不是始于管理层的不诚实，而是发端于某种环境——这种环境存在两个特征：（1）激进的财务业绩目标；（2）目标未实现将被视为不可宽恕的氛围。换言之，财务报表舞弊产于压力”，法尔莫公司正是由于亏损的压力以及美纳斯急欲筹资扩张的欲望才铤而走险，走上了造假的 不归之路。 三、舞弊产生的风险因素 1.舞弊者的需求。如动机或压力，财报舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件，具体表现为财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境，行业状况或被审计单位运营状况的威胁，管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力，管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况影响。个人生活方式或财务状况对公司敌对情绪。市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多，竞争激烈或市场饱和，业务利润率不断下降，严重或持续的亏损使被审计单位可能破产、丧失抵押品。管理或治理层拥有相当数量的公司股票或债券，因为追求个人奢侈生活条件而侵吞资产。管理层的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩，公司正在申请融资等情况都有可能促使管理层产生舞弊的动机。以上情况就给舞弊者造成一种无形的压力。

财务舞弊经典案例剖析与识别技巧

财务舞弊经典案例剖析与识别技巧 主讲老师志耕 课前准备 一、熟悉各类会计准则（制度）、审计准则，通晓各行各业的会计原理及会计账理； 二、具备常见行业一定的生产、经营及控基础知识； 三、具备计算、分析、比较和评价企业自身及与同行或同类企业相关财务数据、指标、比率的知识和能力； 四、具备综合分析企业经营和财务状况及发现和挖掘企业异常情况、现象及信息的业务素质和能力； 五、对检查财务舞弊具备必要的职业敏感、职业悟性、职业经验和职业判断。 第一节财务舞弊的概念、现状、特征及危害 一、财务舞弊的概念 美国“全美反财务舞弊委员会”对财务报告舞弊的定义： 公司在对外财务报告的过程中，由于故意的或轻率的行为，无论是虚报或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响。 AICPA（美国注册会计师协会）1977年对财务报告舞弊的定义： 公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露。同时AICPA在其《审计准则公告第82号》（SAS No.82）中再次提及财务报告舞弊，并将它界定为财务报告中的故意错报或遗漏。 中国注册会计师审计准则第1141号《财务报表审计中与舞弊相关的责任》对财务报告舞弊作了恰当的描述，将舞弊的客体定义为财务报表，区分了错误和舞弊的概念，提出：“舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。” 为此，我们可以将财务舞弊定义为： 企业管理层在编制其财务报告的过程中，违背会计准则或制度及相关法律、法规的规定，故意采用各种欺骗方式和手段，对财务报告进行人为操纵，有意地错报或漏报重要事项，歪曲反映企业某一特定时点财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量，对企业的经营活动做出不实述的行为。 二、财务舞弊的现状 1．成本低、案值大、收益高、监管弱、暴露难、处罚轻； 2．涉及面越来越广，隐蔽性越来越强，技术性越来越高，影响性越来越深，危害性越来越大； 3．成为当今世界各国公认的影响社会经济发展的毒瘤； 4．成为当今世界各国共同防和打击的“天敌”。