0我国会计师事务所审计风险探究

目录

摘要 (2)

ABSTRACT (3)

导论 (5)

（一）研究背景及意义 (5)

（二）文献综述 (6)

1、国外文献综述 (6)

2、国内文献综述 (6)

（三）研究方法 (7)

一、审计风险概述 (8)

一、审计风险的定义 (8)

二、审计风险的特性 (9)

三、审计风险要素 (10)

四、审计风险研究模型 (11)

二、我国会计师事务所审计失败案例个案分析 (13)

（一）周氏会计师事务所审计失败案例简介 (13)

（二）周氏会计师事务所审计失败的原因 (13)

三、我国会计师事务所审计风险成因的综合分析 (15)

（一）从会计师事务所角度分析审计风险形成的原因 (15)

（二）从被审计单位角度分析审计风险形成的原因 (16)

四、规避审计风险的建议 (17)

（一）审查目标客户，确定是否承接业务 (17)

（二）提高注册会计师的专业胜任能力 (17)

（三）选择合适的审计方法 (18)

（四）规范审计收费 (18)

（五）建立完善的内部控制制度 (19)

结束语 (15)

致谢............................................... 错误！未定义书签。参考文献.. (22)

摘要

在现代审计中，审计风险是一个重要的概念。在我国社会主义市场经济体制逐步建立下，审计行业愈加正规，人们也愈加重视审计工作的重要性。但依然有一个不能忽视的重要点，是错综复杂的审计环境、名目繁多的审计业务加难了审计工作、加大了审计风险。这些年来，频繁发生的审计失败案例都在表明这一现象，如：会计师事务所和被审计单位间的串通舞弊，都恶性的影响到了社会经济。而从中反映出的注册会计师职业道德的缺失、会计师事务所制度的不完善等都在警醒我们要加强注册会计师的职业道德建设、专业水平的提高、会计师事务所内部制度的完善等，这样才能降低审计风险、提高注册会计师社会信任度、整体改善审计行业。

本文将会从理论到实际案例的过程来了解审计风险并提出合理的规避措施。首先会简要介绍审计风险的定义、特征、要素，其次就分析我国某一会计师事务所审计失败案例，从具体案例出现的审计风险和造成审计风险的原因来了解现实审计工作中的风险，并提出对应的解决办法。再者就是全面总结我国会计师事务所出现的各种审计风险。例如：被审计单位内部制度的不完善，注册会计师职业道德水平的缺乏和专业水平的不足等。最后，系统的提出规避审计风险的办法。对于被审计单位，要加强内部控制制度的建设；而对于会计师事务所，要提高注册会计师职业道德的教育、专业水平的不断学习，同时，在承接审计业务时，走完完整的流程，首先严格判断是否承接业务，其次选择合适的审计方法，中间避免注册会计师与被审计单位间的暗地交易等等。

关键词：会计师事务所；注册会计师；审计风险；规避方法；

ABSTRACT

Audit risk is an important concept in modern auditing. At the same time, the audit work of our country with the establishment of the socialist market economic system and more specification, therefore, of the position and role of audit of the economic life also got more and more attention. But there is still one cannot ignore the important points, the audit environment and complexity of the auditing business of various led to the audit work hard, and the increase of audit risk. Over the years, the frequent audit failure cases show that this phenomenon, such as certified public accountants and the collusion between the auditees fraud, malignant affected the social economy. And it reflects a lack of professional ethics of certified public accountants, certified public accountants system imperfect and so on are alert we should strengthen the construction of professional ethics of certified public accountants, the improvement of professional level, such as improvement of the system of certified public accountants internal, so as to reduce audit risk, improve the social credibility certified public accountants, improve the auditing profession as a whole.

In this paper, we will take the process of theoretical and practical cases to understand the risk of audit and put forward reasonable circumvention. Will first briefly introduced the definition, characteristics, elements of audit risk, the second is analyzing our country one of the certified public accountants audit failure case, from the specific case of audit risk and the causes of audit risk to understand the risks in real audit work, and put forward the corresponding solutions. Furthermore, we will summarize the various audit risks in our country accounting firms. For example, the lack of professional ethics level of certified public accountants and inadequate professional level of the professional level of the certified public accountant are incomplete. Finally, the system proposes to avoid the risk of audit. To strengthen the construction of internal control system for the auditees; For the accounting firm, to improve the level of certified public accountants professional ethics education, professional learning, at the same time, undertake in the audit business, through the complete process, first of all determine whether strict undertake business, secondly to

choose the appropriate audit method, avoid middle between CPA and the auditees tacitly trade and so on.

Key words: public accounting firms; Audit risk; Genesis; Avoid; Asset impairment loss

导论

（一）研究背景及意义

审计行业具有较高的风险，所以，它也应该是有一个重要、独特并受尊敬的行业，但在审计行业发展的过程中，一直存在着问题，尤其是最近几十年，频频出现审计失败事件。大到国际上的安然和安达信事件、德勤和科龙事件，小到国内的银广夏事件、蓝天股份事件都在告诉我们，不仅是在中国，甚至全球审计行业的问题越来越多、挑战越来越多。审计在金融交易中扮演着重要的角色，暴露出的这些问题都在惊醒我们；一方面，我们有义务将这些问题探讨清楚，从中吸取教训，防止悲剧重演，另一方面，我们重新规范审计行业，这对注册会计师和会计师事务所的发展都是有极大的帮助的。国际上屡屡发生的审计失败实践表明审计行业是存在着许多问题的，我国也不乏类似的事件发生。这就表明我国关于审计风险方面的研究存在着许多未解决的问题，研究人员们还需做出更深层次的研究与探讨。审计风险过高，会计师事务所审计工作的质量就无法得到保证，因此，为了达到审计目标、完成审计工作，深刻探讨审计风险的形成原因，研究生及风险的规避方法十分重要。

审计行业主要由大型会计师事务所组成，因此，要想审计行业繁茂兴盛，大型会计师事务所也得良好运行发展。大型的会计师事务所一般有着较高的业务能力，从而受到客户的青睐，同时社会公众对他们的工作结果认可度也较高。但从反向的思维可以轻易的想到，如果大型会计师事务发生了审计失败事件，除了给会计师事务所自身带来影响，更严重的会给整个审计行业带去严重的影响。从这些发生的审计失败案例可以明显的发现，涉事的大多是大型的会计师事务所，即使是享誉国际的四大会计师事务所也出现了重大财务舞弊事件。这说明不管会计师事务所的规模如何，都会有审计风险，都有可能发生审计失败事件。随着现在越来越激烈的审计行业竞争环境、越来越复杂的经济局势，审计风险也随之增加，在日趋严峻的情形下，会计师事务所能否有效应对审计风险，对整个审计行业的良好发展有着重大意义。

在宏观经济环境下，会计师事务所还起着监督社会经济活动、评价企业经济管理行为、完善审计行业法律法规的作用。所以，为了有效配置社会资源、维护

市场经济秩序、完善我国相关法律环境，深入研讨防范会计师事务所审计风险的是非常重要的。

（二）文献综述

1、国外文献综述

Palm rose于1988年发现了审计质量与诉讼活动之间相互发作用的影响关系。Brian W. Mayhew提出了会计师事务所的发展与其名声是密切相关的。Evelyn Patterson 和David Wright阻碍事务所发展的内部因素主要有扩大会计师的职责范围。美国学者斯蒂尔著作的《审计风险与审计证据》研究了在会计师事务所技术方面出现审计风险，提出这种风险是在搜集数据的过程中出现的。在最新版的《内部审计学》一书中详细的提出了内部审计中可能出现的各种审计风险，并针对不同的审计风险提出了相应的处理措施。同时，著者德鲁·钱伯斯从不同的角度去分析造成各种审计风险的原因，认为企业中管理层的意愿是一个重要的原因。除了以上列举的，还有许多优秀的研究文献提出了更多造成审计风险的原因及对应的规避措施。这些研究结果表明，当某一被审计单位的业务在会计师事务所业务中占较大比例时，事务所的独立性受到影响，与被审计单位间的串通舞弊的可能性就加大了。同时，若事务所长期承接同一企业的审计业务，事务所内部审计风险也会增加。

2、国内文献综述

谢荣(2003)提出通过研究审计风险的演变过程来了解在不同时期审计风险的构成要素、特征及其发展规律，从而找到有效的方法来控制审计风险。钟峰(2012)则侧重于通过对审计方法的发展阶段直接提出规避方法，即：账项审计、制度基础审计和风险导向审计三个阶段，而规避方法主要有：谨慎决定是否承接客户的审计业务；承接审计业务后，具体了解被审计单位的管理机制；根据被审计单位的管理机制来选择合适的审计方法；；针对不同类型的被审计单位选择恰当的审计工作人员；陈晓阳(2005)和刘凤环（2013）共同认为造成审计失败的是审计风险过大，而导致审计风险过大的的原因是审计人员执业行为的不恰当，因此必须加强规范审计人员行为。同样，姜碗（2015）也提出了在加强审计人员职业道德素养的同时还要提高审计人员的专业工作能力。董伟（2006）则指出了形成审计风险的客观原因：现代审计对象的复杂化导致了审计风险的的多样性；会

计师事务所和被审计单位内部管理制度；审计结论参考的准则；社会法律环境等。而主观原因主要是选用了不恰当的审计方法。对此，李冬丽（2015）提出了相对应的规避方法：首先要提高会计信息质量；其次，完善会计师事务所内部管理制度，确保注册会计师的独立性；但王万娜（2006）和李霞（2007）提出了比较创新的方法，认为可以引入风险管理模式。王文颖（2008）采用的是以审计风险类型为切入点来分析审计风险的形成原因，她将审计风险分为：固有风险、控制风险、检查风险、会计人员职业道德风险。杨月(2010)、毛丽荣(2014)采取从审计主体角度来分析审计风险，认为被审计主体应该完善内部控制制度、规范审计收费标准、谨慎选择被审计单位。谢静(2013)则从被审计单位的角度来提出审计风险规避方法，认为被审计单位应该加强内部管理制度。蔡嘉琪(2015)、刘畅(2015)、潘虹(2015)、杨似惠(2015）、刘莉（2015）、王铁肩（2015）则都大同小异的提出在审计的各个阶段应采取不同的措施来规避审计风险

（三）研究方法

本文采取的是从理论到实际的过程来达到本文的目标的，首先介绍审计风险的定义、要素、特征、模型来深入的了解审计风险，然后通过具体的实际案例来具体分析审计风险成因及对应解决办法，接着会体统的分析我国会计师事务所出现得审计风险及对应规避措施。最后，结合笔者相关理论知识的学习和相关书籍的查阅，分析出审计风险的具体形成原因和具体的规避建议，望能有效的降低审计风险，并能对我国审计行业有所帮助。

一、审计风险概述

近几十年以来，在西方发达国家审计行业中，会计师事务所的审计失败事件越来越多，让人们不得不思考审计工作中的审计风险。随着我国的经济发展，审计行业的重要性越来越大，审计业务越来越多，但同时涉及会计师事务所和注册会计师的审计失败案例和诉讼事件也越来越多。首先要深刻理解审计风险的含义才能降低审计风险，减少审计失败事件的发生。

（一）审计风险的定义

从审计行业发展至今，对于审计风险的理论定义有多种不同的表达，但都有着一致的主旨大意，即认为审计风险是审计人员对有错误信息的财务报告提出不恰当审计意见的风险。之所以给审计风险下定义并不是为了进行理论上的简单探讨，是为了进行深层的探索，旨在为实际操作中提供切实可行的准则。所以，需要充分的从以下三个层面来说明；

1、最狭义的审计风险：未能察觉出重大错误或舞弊的风险

通常情况下，对于审计风险的理解，审计人员采用的是这种最狭义的审计风险概念，不管是在国际上的国际审计准则还是在许多国家的国内审计准则都有做出这类的侠义审计风险准则。在实际审计工作中，这类审计风险出现得比较频繁，从而被研究得比较多。采用这种最狭义的审计风险理论缩小了审计人员对审计风险成因分析的范围，简化分析程序，这样更容易找到解决方法。

2、侠义的审计风险：发表了不适当的意见的风险

其实，审计人员是根据自己的专业知识和相关工作经验作出的审计意见，，比较主观，由此会产生客观上的错误。因此，在审计工作中必定会有一定的不确定性。任何行业工作中存在不确定性都会给工作带来困难，对于需要严谨性的审计行业更是如此。审计工作中不解决的困难最终会给审计各方带来损失，尤其是审计人员，从而造成了审计风险。

3、广义的风险：审计职业的风险

美国学者海尼对审计风险的定义是损失的可能性，跟前两者相比，这是最为广泛的审计风险的理解。更准确的说审计风险是审计人员发生损失的可能性。这种对审计风险的广义理解除了最基本的侠义风险理论，还加入了经营风险。经营

风险是指，在审计人员为被审计单位提供的审计报告恰当的情况下，企业产生了经营管理上的问题，如管理失误、决策失败，从而给审计人员的审计工作带来不良影响的可能性。

（二）审计风险的特性

想要透彻的研究审计风险，了解审计风险的特性是关键。特性是事物间相区别的便捷点，避免了类似事物的干扰。因此，要深刻理解、研究审计风险，了解审计风险的特征是必不可少的一个步骤。

1、审计风险的客观性

现代审计采用了抽样审计方法，这也是它的一大特征。抽样审计方法是指又小推大，通过分析抽取样本的特性归纳总结出总体的特性。这在理论上是实际可行的，但客观的说，样本与总体之间的相关性不论有多强，两者之间还是存在着差异，由样本推总体的差异虽可以降低但不能完全消除。同时，在现代审计中，主观判断的审计方法较为普遍，会很现实的发生工作人员主观的判断与客观实际有差异的情况，由此看来，在审计工作中，审计风险是一直存在的。

2、审计风险的潜在性

审计风险不一定会一定转变为现实的损失，需要在一定条件下才能由潜在的的形式转化成即成的形式。如审计人员在工作中犯错或失误，会造成赔偿损失，这时潜在的审计风险就转化为了现实损失。由此看来，审计风险具有潜在性的特征，需要一定的过程才能转变为现实损失，而这个过程由多种因素决定着，包括审计风险的具体内容、审计行业的法律环境、大众对审计风险的了解等等。3、审计风险的多因素性。

3、审计风险的多因素性

审计风险除开潜在性，还具有普遍性，它并不单一的存在于审计程序中的某一个部分，而是始终贯穿于审计工作的全过程中，因此，在这其中任一一个环节的不谨慎都可能产生或增加审计风险。如在审计人员选择被审计单位的环节存在着聘约风险；选择审计风险的环节存在选择不当风险；收集审计资料存在资料不真实、不完整风险。并且每一种风险并不是单因素的作用而是多因素的集合。因此，要达到控制最终审计风险的目的，控制好各个环节的审计风险即可。4、审计风险的可控性。

4、审计风险的可控性

虽然以上分析出审计风险是潜在的存在于整个审计过程中，但仍然存在有效的方法来预测审计风险并降低。能够清楚地认识到这一点对于会计师事务所来说具有重要的意义；一方面表明会计师事务所不必因为审计风险的存在而不去承接审计业务，只需将审计风险控制在一定范围内，依然可以接受审计业务。另一方面表明审计风险并非是完全无法触及的，通过透彻的研究、有效措施的采取，终可以降低审计风险，完成审计工作。

（三）审计风险要素

在最新的国内外审计准则中，审计风险的要素被重新分类，包括重大错报风险和检查风险。审计风险要素是审计风险的具体内容，透彻了解审计风险当然也要清晰掌握其内容。重大错报风险

重大错报风险是指还未开展审计工作前，财务报表有重大错报的可能性，主要包括固有风险。固有风险是指相关内部控制不存在时，单独的一个账户、交易或者连同其他账户、交易之间发生重大错报的可能性。简单的说，就是在刻意不考虑被审计单位内部控制时，财务报表出现重大错报的可能性。固有风险具有以下的特点：

（1）固有风险的水平并不是毫无根据可循，它是由在业务处理中，财务报表对出现的的错报的敏感程度决定的。由此看来，不业务的固有风险水平也是不同的。固有风险会随着业务处理中错报和舞弊引起的报表失实的程度的加大而加大。

（2）固有风险的实际水平是无法被改变的，因为它是独立于财务报表而存在的。同时，固有风险的产生是由被审计单位的生产经营特色、业务特性、工作人员的专业水平和职业道德素质所决定的，与审计工作并不相关。虽然无法通过改变审计工作来使固有风险降低，但依然可以采取有效的措施来估计固有风险的水平，如设定有效的审计程序。

（3）固有风险水平与被审计单位内外部经营环境密切相关，会随之变化而变化。我国审计准则中对于有关固有风险的工作作出了明确的要求，审计人员需做出单独的评估，同时，这也是风险风险审计工作的一重大思想。

影响固有风险的主要因素有：管理人员的专业能力和职业道德；财务人员的

布置及变动；审计业务的性质；被审计单位的行业环境；被审计单位重要交易或事项的复杂程度；无法严格监管的资产。

2、检查风险

检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。它具有以下的特点：（1）检查风险在审计工作中具有极强的独立性。

（2）检查风险与审计人员工作的有效性直接相关。

（3）检查风险对最终审计风险具有直接影响，而固有风险对最终审计风险的是间接影响，这是因为通过加强审计工作可以控制住固有风险。

（四）审计风险研究模型

1、审计风险模型

在审计行业，为有效地控制审计风险，很多相关学者一直致力于研究审计风险模型，他们都有各自的成果，各不相同，因此也存在着较多争议。

美国注册会计师协会于1983年提出了三素模型，该模型认为欸审计风险主要由固有风险、控制风险和检查风险构成，即审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。此模型与审计工作顺序相同，只考虑到审计过程，于是还存在着一些缺陷。

审计风险因素不全面。该模型只涉及到与审计过程和审计顺序相关的风险，即主要从审计对象的的经营、内部控制和审计主体的审计方法来考虑审计风险，但审计风险的形成是多因素的，这样并未充分全面的考虑到。

无法描述道德风险。审计失败并不一定是技术或程序上的问题导致的，审计主体的个人行为和工作态度也是及其重要的一部分。因此，在重度关注审计技术与程序的同时，也要关注审计主体的行为与道德。但此模型对由于审计主体造成的风险并无法描述，主要有：被审计单位与审计主体之间串通舞弊；被审计单位贿赂审计主体；审计行业的恶性竞争。

2、审计风险模型的改良

这些年，审计失败事件屡屡发生，”银广夏”事件、”安然”事件，这些失败案例有一个共同点，这也是我们需要警惕的，即：职业道德风险也是审计风险形成的一个重要因素。要想完整的了解、反映审计风险，传统的三素模型已经无法满

足这一要求，因此，本人认为有必要改良一下审计风险模型。

审计风险=固有风险*控制风险*检查风险*义道德风险

道德风险是指注册会计师在审计工作中不遵守职业道德，发表不恰当审计意见的可能性，这种可能性是主观意识产生的，所以是可以被注册会计师本人控制的。

二、我国会计师事务所审计失败案例个案分析

（一）周氏会计师事务所审计失败案例简介

周氏会计师事务所承接了甲公司的审计业务，为甲公司的上市进行审计并出具了2010年度会计报表审计。周氏会计师事务所委派具有证券业务资格的注册会计师张某和李某负责甲公司的审计业务，出具了标准无保留意见审计报告，甲公司于2000年在证券交易所上市。

周氏公司承接甲公司审计业务介绍：

（1）审计业务的签订

于1999年1月初，周氏会计师事务所与甲公司签订了《审计业务约定书》，周氏会计师事务所被甲公司正式聘用为上市审计的会计师事务所，并要求审计甲公司2007年度、2008年度、2009年度和2010年l至3月份的会计报表。

（2）审计人员的工作安排

周氏会计师事务所安排了了6名审计人员负责甲公司的审计工作；张某是项目主负责人，是具有证券业务资格的注册会计师。中国注册会计师李某是外勤负责人。

（3）中国证监会于2010年年底将甲公司定性为欺诈上市，并立案调查其利润虚假问题。据报道，甲公司伪造了进口设备租赁合同、材料和产品购销合同、海关印章；虚增收入；虚构利润等。而周氏会计师事务所在对甲公司的审计工作中还出具了严重失实的审计报告。

（二）周氏会计师事务所审计失败原因分析

审计行业有着较高的风险，造成审计失败的因素有很多，主要有：执业环境方面的客观原因，会计师事务所与被审计单位方面的主观原因；有必然因素，也有偶然因素。具体到这次周氏会计师事务所承接的甲公司审计业务的审计失败事件，有着以下不可忽视的原因：

1、未能严格按照《独立审计准则》执业

（1）周氏会计师事务所的审计工作没有严格按照《独立审计准则》来进行，最主要的是没有完成完整的审计流程；除此之外，与地方政府进行暗性接触，过分信任地方政府提供的审计证据也是审计失败的主要原因。

（2）周氏会计师事务所没能完成整套审核程序，导致质量控制上存在很大的漏洞。虽然周氏会计师事务所作出了要对业务项目实行多级复核制度，即：项目负责人审核、部门负责人审核、专业标准部审核和合伙人签发（审核）；而针对这个项目，周氏会计师事务所各层审核人员分别为：项目审核负责人李某、部门审核人张某、标准部审核人王某(合伙人)、总审签发人(非合伙人)赵某。但由于该事务所管理制度不完善，内部管理混乱，这种多级复核程序只是形同虚设而以。

2、周氏会计师事务所内部管理存在较大问题

（1）周氏会计师事务所的员工和客户数量规模较大，同时具有证券期货审计业务资格，但该事务所采取的是合伙人分开核算制度，各合伙人在承接业务、人员招聘、财务分配、专业标准设立上都是相互独立、各自运作的，事务所内部管理并不集中，这种模式等同于在同一个大招牌下的多个小规模事务所。大招牌事务所虽然定有统一的标准，但各个小事务所各自管理，这种标准在质量控制方面毫无作用。

（2）周氏会计师事务所在财务分配方面采用的是统一结算下以各自负责的业务部为单位进行收益分配的方法。从理论上理解，该所是通过一个银行、一个出纳、一个会计进行财务分配；而在实际分配中，收入和费用直接入账，合伙人直接收到分配到的收入和费用，但合伙人的收益份额是要通过财务部同意核算的，这时就会出现合伙人业务账目帐实不符的现象。

三、我国会计师事务所审计风险成因的综合分析

从审计的发展历史可以看出审计风险是逐步发展的。各个时期的审计风险具有对应时代不同的特征，从而不同时期形成的审计风险的原因也不相同。要全面地找出审计风险形成的原因，一般从两个方面来分析：会计师事务所和被审计单位。下面对对这两个方面作详细的介绍。

（一）从会计师事务所的角度分析审计风险形成的原因

1、注册会计师专业水平和道德水平较低

在审计工作中，注册会计师达到标准的水平是顺利开展审计工作的基础，但在实际操作中，注册会计师的专业水平实则远远不够。获取注册会计师证书并没有学历、专业的硬性要求，只要考生考试成绩通过就可以持证工作，从而导致考生专业水平普遍偏低。此外，审计相关知识每年都是不断创新与更新的过程，仅靠拿到证的理论知识是远远不够的。

同时，某些道德水平较低的注册会计师在面对个人利益和职业道德的抉择时，选择与被审计单位“狼狈为奸”，刻意隐瞒被审计单位的真实财务信息，出具不恰当的审计意见，长此以往，这些注册会计师的无职业道德行为最终会演变为会计师事务所的审计风险。

2、会计师事务所内部控制制度不完善

在我国，会计师事务所内部控制建设仍处于一个起步阶段，还需要不断的改进和完善。虽然大多数国内会计师事务所比较认同内部控制在防范风险时的重要作用，但其重视程度还是远远不够的。有些会计师事务所在承接业务的过程中，只要由主管部门项目经理或负责人认可即可，这种”一言堂”的工作流程就是内部控制制度不完善的一个具体体现，从而导致审计人员的独立性受到了威胁，检查人员无法及时识别其中的串通舞弊，无形中加大了会计师事务所的审计风险。

3、审计市场供需不平衡

从目前来看，我国的审计市场还不够成熟，没有形成一个自由、健康的竞争环境。一些规模较大的会计师事务所垄断了很多优秀公司的审计业务，例如四大会计师事务所承接的审计业务所时获取的审计费用就占整个市场上总审计费用的80%。面对这种残酷的竞争，大部分国内的中小型会计师事务所只能选择降低

审计费用来增强竞争力，从而吸引顾客。但由此也带来了一些工作中的问题。由于审计费用降低了，为了弥补盈利上的差距，会计师事务所只能降低审计的成本。如减少审计人员、聘用资质较低的审计人员、缩短工作流程等等，这些行为的后果都是会使事务所的审计风险增加。

（二）从被审计单位分析审计风险形成的原因

1、被审计单位内部控制制度不完善

通过建立一种相互制约的职责分工制度和业务组织形式来避免单个员工从事一项工作时发生舞弊行为，从而保证会计信息质量的正确和可靠的方法被称为内部控制。但切实到实际中去，则出现了很多问题，如多个员工合伙舞弊。这种情况下，员工的素质就起着决定性的作用；一个公司的运营离不开人，管理制度建立得再好，员工的素质不好，没有全力去实施，也达不到最终效果。同时，内部控制大部分是针对底层和中层的员工，对高层员工缺乏监督和。如若高层员工指使、教唆、威胁中低层员工的舞弊行为，内部控制也是无能为力的。

2、我国的会计环境不够完善

目前，国外许多国家都制订了与审计工作环境相关的法律法规，如：必须披露社会和环境报告的法规。与他们相比，我国的法律环境存在着不健全，会计法律法规方面并未涉及到会计环境的问题。当然，我们应该积极地应对国际会计的协调，但由于中国经济发展的情况较为特殊，我们还面临着一些具体的问题，中国会计准则要实现国际化依然任重而道远。

四、规避审计风险的建议

（一）审查目标客户，确定是否承接业务

在审计风险的管理、降低过程中，是否承接某一客户的业务是第一道程序。这一程序的有效管理能给后期的审计工作带来便捷，但同时，如果在考虑是否承接业务时没能做到有效管理和防治审计风险时，不仅对正在进行的阶段工作带了困难与干扰，还会导致对后期审计风险的无法监控。

所以，在承接客户的审计业务之前，我们需要谨慎的考虑是否承接该业务。首先，需要分析被审计单位的法律制度、运营效益、监督政策、发展方向、策略目标、内部管理制度、运营风险等等。此外，这些事项也是注册会计师在分析审计单位时要特别注意的：第一是信誉，会计师事务所要考虑到被审计单位领导的信誉，以此为参考来判断被审计单位是都会有意做出造假违规事件；第二是名誉，被审计单位的名誉直接影响到审计人员的工作，决定着审计人员是否能顺利展开工作；第三是会计实务，审计人员的工作需要真实有效的财务信息，所以，需要考虑到被审计单位是否严格遵守会计准则、会计信息是否真实有效，能否真实、有效反映出被审计单位的经营成果和财务状况；第四是财务状况，被审计单位的经济状况是否良好，是否存在近期破产的可能；第五是盈利情况，被审计单位的盈利状况如何，接收的业务是否能为会计师事务所带来预期的收益。

一般情况下，在会计师首次承接客户业务时，需要准备非常复杂的审查内容，这些内容主要包括审计单位的基本状况，还包括审计单位与上一任注册会计师之前的内在联系。为了减少不必要的审计风险，为以后阶段的审计工作奠定基础，需要认真细致的了解和调查被审单位以上方面。同时会计师在进行审计工作时，要以客观要求为唯一标准，不得掺杂任何个人情感，对收集的审计资料和证据应以客观事实为主，沉稳、理智的面对、解决问题。最后，注册会计师还要具有不阿、公正的精神，在处理问题时要做到公平公正。

（二）提高注册会计师的专业胜任能力

注册会计师在提升必要的职业道德修养的同时还必须提高自身的专业知识能力，这样才能做到有效控制和规避审计风险，从而提供出高质、有效的审计报告。现代化的市场经济发展迅速，导致在审计工作中遇到的问题也较为复杂，这

就导致了对注册会计师有着较高的要求，最基本的：过硬的专业技术能力、对会计审计业务要熟悉、对现代管理知识、财务分析性软件的熟练掌握，其次因为审计政策是变化多端的，所以还有更深层次的专业风险评估能力与职业分析力的具备。

（三）选择合适的审计方法

审计工作中有一个重要的程序就是选择合适的审计方法，这也是注册会计师必须具备的一个专业能力。审计方法的选择对审计工作效率和服务质量有着极大地影响，选择了合适的审计方法就能做到有效降低审计风险。所以若选择了不合适的审计方法，不仅浪费人力、物力，增加审计成本，还加大了审计风险，无法达到审计目标完成审计任务。因此，为了增强审计工作效率与服务质量的基础，我们要公正、有效地筛选审计方法，确保审计工作顺利运行。因此，在选择审计方法时我们要一定要履行以下的原则。

1、审计方法的选用要适用审计目的

为了保障注册会计师提供的审计报告是准确、合理及公正的，在开展审计工作的过程中，要持有清晰的审计目的，从而达到最终的审计目标：为财务信息使用者提供真实有效的经济数据和财务信息。

2、审计方法的选用要适用会计科目

不同会计科目的审计证据需要通过不同的途径来获取，如：有形资产需要通过实物盘点法来清查实物获取审计证据；银行存款应、收账款（往来款项）必须进行函证等等。

3、审计方法的选用要适合被审计单位的实际具体状况。

如：当被审计单位是往来款项较多的企业时，审计人员会为了提高工作效率而选择交易金额较大、往来业务频繁的往来单位进行函证；但并不是都能收到回函，实际中会有部分往来单位对会计师寄出的函证不予回函，这时，注册会计师为了检查相关的交易凭证等资料必须采取相应的替代程序。

（四）规范审计收费

引发注册会计师审计风险的另一个重大原因是审计收费较低。低审计收费除了导致审计风险还会进一步扰乱审计行业的秩序，这会严重的影响到审计行业的长期发展。因为，在收费低的情况下，会计师事务所的审计成本不充足，但为了

完成审计目标，会计师事务所势必会降低人力、物力，这些都降低了审计工作质量，到最后直接的影响到审计结果的有效性。此外，会计师事务所为了吸引顾客、加大竞争力而恶意压低审计业务价格，加剧了整个审计行业的竞争。这些都现实的反映出我国审计工作人员只注重挣钱，不考虑工作质量，风险意识差的现象。

在开展审计工作时，会计师事务所的收费依据是任务量大小和专业技能的复杂程度，而被审计单位的出费依据是会计师的工作质量，由此看来会计师事务所与被审计单位之间存在着明显的利益相关性。但同时，事务所由于与被审计单位之间也存在着直接的现金支付关系而时常处于被动的地位，导致无法全面开展审计工作，从而影响都最终的审计结果。但其实有很简单的方法可以解决这一缺陷，即通过独立的第三方来支付。这种支付方式就需要做到以下几点，一是第三方是一个完全独立的的组织，且协调三方要达成一致意见；二是在事务所承接了被审计单位的业务并正式签约后，被审计单位支付费用给第三方作为押金。当被审计单位拒绝支付审计费用给事务所时，第三方替被审计单位支付。这种方法避开了支付费用中的直接关系，降低了事务所的审计风险。这相当于由独立第三方向会计师事务所担保被审计单位，当出现被审计单位拒付审计费用的风险时，第三方无条件的承担这个风险。第三方则通过被审计单位履行审计费用支付义务时获得相应的手续费为担保报酬。

（五）建立完善的内部控制制度

内部控制是企业提高经营效率，稳健发展的有效手段。企业规模越大，业务越复杂，内部控制就显得越为重要。建立和完善健全的内部控制机制同时恰当地运用它，有利于减少疏忽、错误与违纪违法行为的发生，有利于激励员工的进取，促进企业有效的发展。内部控制具体的内容如下：

1、实行工作职能分工和牵制制度

为了将审计工作中的审计风险降到最低，需要对审计项目的质量有所保证，在审计工作中只想三级负责制度可以有效做到这一点，即：主审负责制、复查制、集体审核会议制。

2、实行内部管理制

被审计单位需要内部管理制度，会计师事务所的内部管理机制同样也很需要。最基本的如：审计工作人员公正自律制、审计目标责任测评制、服务质量测评制