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论企业会计政策选择及其发展趋势

论企业会计政策选择及其发展趋势
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论企业会计政策选择及其发展趋势

内容提要:会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规范,但其本质上是一项社会经济和政治利益的博弈规则和制度安排,不同的会计政策选择产生企业不同结果的会计信息,会对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果和社会资源配置效率;因此会计政策选择不仅具有广泛的经济后果,而且还是各相关利益集团为转移财富而进行的政治博弈和竞争。国外会计政策选择问题的重视和研究初始于本世纪四、五十年代,到七八十年代取得了累累硕果;我国对该问题的研究则只是近几年的事,随着我国资本市场的发展,该问题的研究价值日益凸现,并将成为二十一世纪中我国会计研究特别是资本市场会计问题研究中的一个崭新而重要课题。

一、会计政策选择的本质特征

按照国际会计准则委员会的定义,会计政策是指“企业编报财务报表时所采用具体原则、基础、惯例、规则和实务 ①”。会计政策有宏观会计政策和微观(企业)会计政策之分(黄菊波,1995),企业会计政策是企业在宏观会计政策的范围内,根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法;宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量,实现一定的社会经济目标而制订和发布的会计准则规范的总和,其核心是会计准则;

“所谓会计选择行为,即指前述利害集团(指股东、债权人、注册会计师和企业会计人员等—引者注)选择会计目标和会计准则的行为。 ②”。从会计政策及会计政策选择的定义可以看出会计政策在形式表现为会计过程的一种技术规范,但其本质上却是一种经济和会计利益的博弈规则和缺席安排。

会计准则的制订过程实质上是会计报告的编制者与会计报告相关利益集团合作博弈达到均衡的过程,已出台的会计准则则大都是各方利益均稀与妥协的产物。财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息,但在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下,对某一经济事项的会计处理有多种备选的会计处理方法,为企业进行会计政策选择留下了较大的选择空间;会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节过程,从这个意义上讲,会计其实是一门貌以精确但事实上并不精确的科学,会计理论和实务的中的好多问题并没有一条放之四海而皆准的取舍标准,因此会计过程的最终产品——会计信息多半是主观判断的产物,是各个利害关系集团如股东、债权人、政府、企业会计当局等各方利益博弈均稀的结果(张为国,1997)。不同的会计政策选择产生不同的会计信息,导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果,正如迈克尔·查特菲尔德所说“倘若使用了不恰当的会计方法,就可能将投资者引入歧途,在资本市场上,资源就会被错误地配置。……如果说财务报表是一种资源分配的手段,那么,相互对抗的会计方法的滥用就会导致在整个经济中效率不高地分配投资资本 ③”。所以相关各方利益集团都很重视和关注会计政策的制订和选择问题。

在以实证研究方法为会计研究主流方法的西方国家,实证会计理论致力于根据各利害集团选择会计准则、会计政策和方法的行为,来解释现存的和预测未来的各种会计实务。他们认为,会计理论的效用在于解释和预测两方面,会计研究中应联系不同的利害关系集团、社会资源的分配及有关的经济理论,运用实证的研究方法,证明有关的会计假设,从而能对会计实务进行解释和预测。实证会计研究的重心是会计选择行为,目的是试图解释和预测各种社会利益集团为何选择这种而不选择那种会计政策。随着实证会计研究的风行,自本世纪60年代起,美国会计界开始研究会计准则的经济后果。所谓经济后果,是指会计报告将影响企业、政府、投资者、债权人、工会等的决策行为,受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方面的利益(Stephen.A.Zeff,1978)。亦即会计准则不再是一种纯粹的技术规范,不同的会计准则及会计政策选择将会生成不同的会计信息,从而到不同利益集团的利益,包括一部分人受益,另一部分人受损失。“利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径 ④”。会计准则的经济后果往往是借助于企业会计政策选择来实现的,因此,形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取于己有利的“经济后果”和政治利益提供了可能。下面本文主要拟从微观角度探讨企业会计政策选择问题。

二、会计政策选择研究的理论演变

1、会计政策选择行为的传统认识

稳健主义。传统观点认为,企业管理当局选择会计政策时奉行稳健主义原则,即宁可高估负债和损失,决不高估资产和收益。譬如,在某一经济业务或事项有多种可供选择的会计处理方法时,他们会选择一种对股东权益产生影响乐观程度最小的会计处理方法。各国在会计政策选择过程中坚持稳健主义的“稳健”程度是有一定差异的。例如,荷兰的会计体系是建立在管理经济学基础之上的,在会计政策选择上表现得较为激进;而德国、日本等国家的会计体系是建立在税法等法律基础之上的,在会计政策选择问题上表现得十分稳健,即使在严重通货膨胀时期政府仍然要求企业恪守原始成本会计,如德国的统一会计原则规定,固定资产和存货计价必须使用最低价原则,即按原始成本、重置成本或可变现净值的最低者计价;日本在会计政策选择上也表现相当稳健,如公司往往计提或有事项准备、存货跌价准备等名目繁多的准备计入损益表。美国公司会计政策选择的稳健程度则介于上述两者之间。传统的观点认为企业之所以进行会计政策选择的目的是为了使企业会计报表反映的财务状况更为谨慎和稳健,以应对通货膨胀、市场竞争等因素给企业带来的系统和非系统风险,保护投资者和债权人的合法权益,维护市场的稳定和发展。

2、本世纪五、六十年代对企业会计政策选择行为的认识

均衡收益。早期的企业理论认为,作为一个盈利组织,企业经营的目标是企业利润最大化,表现在会计上就是当期会计利润的最大化。然而,1953年一项会计学家由赫普霍恩以及后来由戈登等人进行的实证研究表明,企业管理当局追求的目标并非会计报表利润的最大化,而是使前后各期收益均衡化,亦即管理当局往往通过会计政策选择来平滑收益(Smoothing Income)。为了验证企业管理

当局选择会计政策行为的经济动机,戈登在1964年提出证并验证了以下由5个具体假设构成的收益均衡化假设,以后的许多研究也证明了这一假设的正确性:①管理当局选择行动的准则是提高他们的福利;②管理当局的福利随职务升迁、个人收入和公司规模的增长而提高;③管理当局的职务升迁、个人收入以及公司规模部分取决于股东的满意程度;④股东的满意程度所报告利润增长率是否既高又稳定;⑤管理当局将会以确保会计报表利润增长率既高又稳定的方法来采取行动。因此,企业管理当局选择会计政策的目标是收益均衡化。

3、实证会计学派的观点

政治程度与经济后果。第一篇具有划时代意义的实证会计研究论文当瓦茨和齐默尔曼在1978年发表的《构建会计准则决定因素的实证理论》,此后,两位教授潜心实证会计理论研究,并于1986年出版了堪称实证会计理论研究经典之著的《实证会计理论》,取得了一系列重要研究成果。瓦茨和齐默尔曼早期的实证会计研究表明,企业管理当局在会计政策选择过程中,既非人们传统认为的那样信奉稳健主义,也非一般地追求会计收益的均衡化;企业会计政策选择过程是一个十分复杂的过程,受簿记成本、契约成本、政府管制成本和政治成本等因素影响。

由于各相关利益集团都从自身的利益出发参与会计政策的选择,因此,西方实证会计研究的大量成果都证明,企业管理当局往往通过借助于形式多样的会计政策选择与博弈实现对于自己有利的经济后果(R.L瓦,J.L.齐默尔曼1990):(1)若其他条件不变,对管理者实施红利方案(bonus plan)的企业,其管理者更有可能把会计报告利润由未来期间的提前至本期确认;如果企业发生亏损,管理者就会试图把未来所有可能的亏损提前至本期确认,以减轻未来扭亏的压力,尽可能地提高企业未来的获利水平,从而提高管理者未来的报酬;(2)如果其他条件不变,企业的负债权益率越高,管理者便越有可能选择可将会计利润从未来期间提前至本期的会计政策。企业越是与特定的、基于会计报告数据的限制性契约条款紧密相关,管理者便越有可能选择可增加本期会计利润的会计政策;(3)如果其他条件不变,规模越大的公司,其管理者就越有可能选择那些能将本期会计利润递延到未来期间的会计政策,以降低或迟延税负等政治成本;(4)为避免政府和市场管理机构的关注,规模较大的公司更倾向于均衡;(5)对于自来水公司等公用事业部门来说,其收费是受政府管制的,而政府在制订收费标准时常常会借助于资产收益率、投资报酬率等会计数据,这些部门可能会选择最有利于提高其收费标准的会计政策。“由于存在可以产生不同结果的代用方法,所以,人们不断尝试不通过实实在在地改善业绩就能获得盈利和增长的办法。 ⑤以上五点即是著名的企业管理当局选择会计政策的假设:分红计划假设、负债与权益比率假设和企业规模假设。实证会计理论把会计政策选择问题的研究推向了一个新的高潮,对于美国等国家会计准则的制定和完善与资本主义的规范功不可灭。

4、我国会计政策选择研究的结果:操纵利润与粉饰报表

对我国企业会计政策选择现状的实证研究也部分地验证了上述结论,譬如,有研究表明(孙铮,1999)我国上市公司存在着包括通过利用会计政策选择等手段操纵会计利润的现象:(1)配股现象。目前,在我国,上市公司资格还是一种稀

缺资源,上市公司为了达到最近3年净资产收益率不低于10%这一“圈钱”配股的资本线,不惜代价采取合法或非的手段力保10%,出现了耐人寻味的“10%现象”;(2)微利现象。已经有一定或两年亏损的上市公司,为了免受特别处理或或摘牌的处罚,采取种种手段使上益率保持哪怕0.001%的微利水平、只要不亏损就行。(3)重亏现象。对于无法做与盈利或是首加入亏损之列的上市公司的包袱,为下年扭亏逃脱摘牌厄运埋下伏笔。这些公司利用会计政策选择操作利润和粉饰报表的广告式主要有:①改变固定资产折旧政策;②潜亏挂帐;③利息资本化;

④巨额冲销;⑤坏账准备;⑥存货计价;⑦收入的实现与确认;⑧长期投资的计价;⑨合并会计报表范围的伸缩等。以上种种形行为和方式,无一不是上市公司为了逃避市场监管,采取“上有政策,下有对策”与政府监管部门和其他利益集团博弈斗争的结果。在计划经济条件下,我国企业执行国家制订的统一会计缺席会计处理方法几乎没有可选择的余地,随着企业自主权的扩大和1993年新会计准则的实施,企业会计政策逐步有了较大的可选择空间,允许企业有微观会计政策选择权的本意是让其能选择最能反映其财务状况和经营成果的会计处理方法,但却成了企业经营者谋取不当利益的手段,并加剧了会计信息失真和国有资产的流失程度。

我国新出台的会计法规和会计准则开始对企业会计政策选择做出了严格的

限制,我们期待着这些法规的实施能收较好的预期效果。如新修订的《会计法》第二十六条规定,“公司、企业进行会计核算不得有下列行为:(一)随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法,虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益;(二)虚列或者隐瞒收入,推迟或者提前确认收入;(三)随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法,虚列、多列、不到或者少列费用、成本;(四)随意调整利润的计算、分配方法,编制虚假利润或者隐瞒利润;(五)违反国家统一的会计缺席规定的其他行为。”《具体会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的第4条规定,“企业采用的会计政策,除符合第5条规定的条件外,前后各期应保持一致,不得随意变更”;第5条的规定是:“会计政策的变更,必须符合下面条件之一:(1)法律或会计准则等行政法规、规章的要求;(2)这种变更更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。”我国对企业会计政策选择问题的则只是近几年的事,随着我国资本市场的发展,该问题的研究必将日益显现,并将会成为新的世纪中我国会计研究特别是资本市场会计问题研究中的一个重要课题。从长期发展的角度看,笔者认为,我国新《会计法》和具体会计准则的出台和实施,只是政府作为会计政策制订者与相关利益集团围绕会计政策选择问题进行博弈的第一步,序幕刚刚拉开,好戏还在后面,因此无论是从实践还是从理论研究上来说,我国会计政策制订和选择的研究都还任重而道远。

三、企业会计政策选择的启示及其发展趋势

1、由于会计政策制订者的有限理性,决定了会计政策的制订与实施是一个渐进的过程,不可能一蹴而就,必须逐步完善。会计政策制订和选择中的有限理性,在现实中表现为政府颁布的会计准则若有了破绽或漏洞,市场主体就会利用机会钻营牟利,政府一旦发现便会完善旧准同、制订新准则规范和加以防范和堵塞,政府和市场主体随即便展开新一轮的社会博弈。一轮博弈结束后,会计准则便达到了暂时的纳什均衡状态,但随着社会经济环境的变迁,当旧有的准则规范

又不能涵盖新的会计业务或出现疏漏时,会再次引发政府和市场主体之间的博弈,其结果是达到新的纳什均衡。这样,经过多次博弈之后,会计准则就会不断得到发展和完善,社会公认程度日益提高,纳什均衡点逐步由低层次向高层次递进,最终趋向于帕累托最优状态,因此可以说,会计政策选择过程是一个社会博弈过程,是一个会计政策的帕累托优化过程(五中信,1998)

2、无论是宏观会计政策还是企业会计政策的制订和选择,都是一个相关利益各方为自身的经济和政治利益而进行的博弈斗争过程。从会计准则的制订到实施,自始至终贯穿着会计选择,相关利益各方均从身的利益出发来参与会计选择过程,会计选择过程实质上是利益分配过程;以会计准则为主体的宏观会计政策的制订过程其实质上是利益分配过程;以会计准则为主体的宏观会计政策的制订过程其实质上就是与会计政策相关的各个利害集团进行博弈斗争的结果,已出台的会计准则在很大程度上也是各方利益妥协均衡的产物,因此会计准则的制订过程实际上也是一个政治过程。在每一一会计政策选择中,各个利益集团都企图利用诸如促使或阻碍某项会计政策的通过或实施、利用会计政策的变通机会为自己谋利、力争选择对自己更有利的会计政策等等手段进行博弈斗争,也正是在这一不断的博弈斗争中会计理论得到了不断发展,会计实务在日趋完善。 一部人类会计发展的历史其实就是一部会计选择的历史。会计政策选择是一个十分复杂的过程,它受社会经济环境中多重困素的制约。会现代计作为一门应性很强、和现实经济生活密切相关的社会科学,发挥着“国际通用的商业语言”、调节社会经济利益分配的杠杆和提供决策有用信息的职能,在现有的会计理论规范体系中,会计政策又起着连接会计理论和会计实务的桥梁和纽带的作用,它受会计理论的指导和影响,又直接规范和制约会计实务,对社会经济生活产生广泛而深刻的影响。会计信息的功能和会计政策选择的实质决定了会计政策选择必将伴随人类经济社会的发展而存在,各市场主体为实现自身利益最大化的博弈也将继续下去。“天下未乱计先乱,天下欲治计乃治 ⑤”。会计是事关社会经济发展的大计,会计政策又是会计发挥其功能作用的重要实现形式,因此无论是宏观还是微观层面上,我们都必须对该问题给予足够的注意和重视。

注释:

① IASC,1993,《国际会计准则第8号—当期净消损益重大差错和会计政策不变》;

②贝多广主编,1995,《证券经济理论》,上海人民出版社,第243页;

③④迈克尔·查特菲德著,1989年,《会计思想史》,中译本,中国商业出版社,第427、426页。

⑤杨时展,1997,“关于我国政府受托责任制的意见”,载沈如琛选编《杨时展论文集》,企业管理出版社,第281页。

论中国会计行业的发展趋势

论中国会计行业的发展趋势 一、会计现代化的实现 中国要实现社会主义现代化,当然各行各业都要实现现代化,其中也包括会计工作要实现现代化。会计现代化是指广泛、系统地运用先进、科学、规范的快件理论、方法、手段和组织形式所进行的会计工作。会计工作现代化包括会计理论现代化、会计方法现代化、会计手段现代化和会计组织现代化。 财政部发布的《会计改革与发展纲要》,提出在“九五”期间,要建立与社会主义市场经济发展要求相适应的会计模式的基本框架,在此基础上,“在经过10年左右的努力,形成比较成熟和完善的、社会主义市场经济的会计模式,实现会计的现代化、法制化。”会计工作要实现现代化,是适应建设社会主义现代化的需要的。 会计工作现代化是一个过程,是会计发展的方向。会计工作要实现现代化,其要求是会计工作要达到先进性、规范性、科学性和国际性;会计工作范围性事实现会计工作现代化的基础,科学性是实现会计工作现代化的基础要求,先进性是实现会计工作现代化的最高要求,国际性是实现会计工作现代化的最终要求。 二、会计管理的发展方向 (一)系统管理 会计系统是又相互联系和相互作用的若干要素结合而具有特定功能的有机调整。会计系统既是一个封闭系统,又是一个开放系统,它的运行受系统内外各种因素的影响。因此,会计管理要重视系统管理,即对会计系统的整体进行全面管理。系统因各体的不同,而有各种不同的子系统,对子系统也要作为一个相对独立的系统进行系统管理,如对成本系统的管理,对资金的系统管理。会计系统因管理条件不同而形成不同的管理环节的系统。它包括会计预测、会计决策、财务计划、会计控制、会计检查、会计考核和会计分析,而形成会计管理体系。这种立足管理环节的系统管理,也就是全过程管理。 会计重视系统管理,是全面的管理,但同时,也要注意全面管理中的重点管理,即管理中心——经济发展中的主要矛盾。不同企业,因客观条件不同而主要矛盾不同,相应会计管理的中心也不同;有的企业以成本管理为中心,有的企业以资金管理为中心,有的企业以销售管理为中心。 (二)人本管理 在市场经济条件下,市场竞争是经济实力、科技进步和管理水平的竞争,而这些竞争最终又是人才的竞争。重视对人的管理,是管理之根本。以人为本的管理是要重视对人的培养。会计管理重视人本管理,一方面要重视企业人力资源管理,

企业会计政策选择探讨

企业会计政策选择探讨 作者:刘红梅 来源:《财会通讯》2012年第22期 一、企业会计政策选择的问题及成因 (一)企业会计政策选择的问题包括:(1)企业会计政策选择时,不能真实反映企业的财务状况和经营成果。企业在会计政策选择时常不按规则办事,造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况和经营成果。上海陆家嘴金融贸易区开发股份有限公司近期以来是一只颇为引人关注的大牛股,一些业内人士对其经营业绩充满憧憬。然而,陆家嘴却通过会计政策选择和会计估计隐藏其真实利润,公司似乎并没有有效运用这些资金的战略计划,而是采用扭曲真相、误导、隐瞒、编造谎言等手段来掩饰真相,进而向利益相关者提供了一些虚假的财务状况和经营成果信息,最终误导利益相关者做出错误的投资决策。(2)企业会计政策选择时,缺乏全局性和长远性。会计政策选择的主要目的是在遵守各项法律法规的前提下,通过合法渠道来实现企业利润最大化,并真实反映企业的财务状况和经营成果,为各个利益集团提供高质量的财务信息,以便他们在投资决策过程中做出正确的判断。倘若进行不恰当的会计政策选择,就可能将投资者引入歧途,在资本市场上,资源就会被错误地配置。然而,有些企业对会计政策选择的目标缺乏全局性和长远性,选择的目标比较单一,仅侧重于减少纳税支出或从银行取得贷款。这样就加剧了对会计政策选择目标的扭曲,这种扭曲将会严重导致会计政策在选择上的偏差和失败。而这些恰恰是企业选择会计政策时缺乏全局性和长远性的体现。(3)在选择会计政策时,达不到企业整体优化的效果。在选择会计政策时存在机会主义型倾向,不能真实反映企业财务状况和经营成果,不能真实体现出政策选择的本来意图。这些最终将导致一个结果,即我国企业在会计政策选择方面无法实现整体利益最优化。企业会计政策是一个系统项目,是各项企业发展目标得以实现的必备前提,但目前我国企业的会计政策选择似乎还没有达到这个高度。 (二)企业会计政策选择问题成因包括:(1)企业经营管理者不遵纪守法,滥用会计政策谋取私利。在现代企业管理制度中,所有权与经营权分离,管理者拥有对企业的管理权,因而在会计政策选择上企业的管理者拥有决策的权力。管理者对会计政策选择的影响主要是以实现自身利益最大化为出发点并滥用会计政策谋取私利。由于管理者只关心任职期内的短暂现金流量,所以管理者在不同任职期对会计政策的选择也会有所不同。比如管理者在上任之初,为了来年的经营业绩改善打下基础就有动机调低当期报告盈利,并将接上任当期的低盈利归咎于以前的管理层。而在之后的年度,则会通过会计政策选择提高当期报告盈余,来显示在较短时间内经营业绩得以大幅度提升,以避免自己被其他经理人代替,一般来说,管理者作为企业实际的控制人掌握更多关于企业经营运作的信息。一方面,这种信息的优势,使得管理者能够比较公允地选择出能实际反映企业财务状况和经营成果的会计政策。另一方面,由于信息的不对称,引发了相应的委托——代理问题,管理层会在自身利益的驱使下,选择有利于自身利益的会计政策,而不是能公允反映财务状况和经营成果的会计政策。(2)企业财务人员行为不规范。目前,我国会计准则普遍呈现出一个新特点,即某些经济业务需要财务人员做出职业判断

试论会计政策及其选择(一)

试论会计政策及其选择(一) 2000年7月1日施行的《会计法》第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更;确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的,属于违法行为,单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。很明显,法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权,但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。会计处理方法属于会计政策的内容,实际上法律赋予了各单位具有会计政策的选择权。目前实行的会计改革,要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断后再进行会计处理和会计核算,这对会计信息提供者的专业水平和职业道德都提出了挑战。在实际工作中,很少有人知道、了解、运用职业判断,从而进行会计政策的选择问题。相反,有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。本文想就此问题作一些探讨。一、会计政策的内涵我国制定的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的:指企业翟会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法,它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现;二是企业必须根据自己的实际情况,在政府所提供的原则和方法中,选择适合于自身的原则和方法。因此,我们可以直接明确地得出的结论是:会计政策的制定主体是政府,而不是企业;企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。我国企业会计准则和现行会计制度的内容,从会计政策的角度,大致可以分为两大类:一类是企业必须遵守执行、无权变更的,如会计期间、借贷记帐法等的规定;各类资产的划分;会计报告的格式等。一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法,如对于短期投资的期末计价在采用成本与市价孰低计价时,既可以采用按投资总体计提准备的方法,也可以采用按投资类别计提准备的方法,还可以按单项投资计提准备的方法。存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法,也就不得随意变更。下文所述会计政策均指的是后一类会计政策。二、会计政策产生的原因1.利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益,且利益不完全一致,尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受,从而使制定后的执行成本降低,因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定,以提供一些可供选择的会计处理方法。2.企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别,企业的经营规模、经营状况各不相同,为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发,最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况,准则、制度就有必要留有一定的弹性空间,即在统一性的同时还需要一定的灵活性,允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择,从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。3.会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段,采用一些特定的专门方法,对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此,会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断,这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法,从而产生不同的会计观点,并提出不同的处理意见,也由此就产生了会计政策。三、企业会计政策选择的客观必然性企业会计政策的选择,既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立,改变了国家与企业的关系,扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变,这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求,从而形成了企业会计政策选择的客观环境,使会计政策选择这项工作变得十分必要。1.会

我国上市公司会计政策选择问题研究

我国上市公司会计政策选择问题研究 摘要:会计政策选择近年来一直是会计以及资本市场研究中极为重要的研究课题。笔者选择本课题进行研究,目的就在于利用近年来我国上市公司年报中披露的有关会计政策选择的事项,对目前我国上市公司会计政策选择现状进行描述性统计分析,力图揭示目前现状所表现的规律性,并对存在的问题进行深层次原因剖析,进而针对存在的问题提出可行性建议,以期对优化我国上市公司会计政策选择有所裨益。 关键词:上市公司;会计政策;会计政策选择;年度报表 一、引言 会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境。为达到一定的目标,在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成),对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后,拟定决策并加以执行的过程。它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为,其本质是为目标服务。 随着我国市场经济的发展,企业业务也更加复杂多样,财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系,会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用,可以说,财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果。会计政策选择的恰当与否,直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度,进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。 学者们对会计政策选择的研究做了不懈的努力,也取得了丰硕的成果,但是。至今仍不能说对会计政策选择的认知已经做到一览无余,相反,会计政策选择需要进一步探讨的领域还很广。有学者提出,在我国现实经济生活中,为减少会计政策选择中的机会主义行为,会计准则规范制订者在制订会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊,在兼顾统一性和灵活性的前提下,尽可能缩小同一会计政策的可选择范围。但是,我国2000年以后颁布和修订的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权,与一些学者理论研究的结果有差距。目前,多数学者只是对会计政策选择的理论基础层面以及所采用的某一会计政策进行分析研究,对会计政策选择内容现状进行全面分析的文章还很少,因而,笔者选择本课题进行研究。力图揭示我国上市公司会计政策选择行为现状,对反映的现象剖析深层次原因,并针对存在的问题从公司内部及外部方面提出改进措施和建议。 二、我国上市公司会计政策选择的现状 为了保证样本的可比性,本文研究对象限定于2003年12月31日前在上海证券交易所上市的A股公司(剔除金融类企业),同时选取其中2003-2005年年报数据较全的上市公司为样本进行研究,有效总体共计276个。本文的研究数据来源于:中国证监会的官方网站,各上市公司2003-2005年度的年报。由于本文数据收集在2006年度开始。当时2006年报尚未披露,所以没有将2006年报数据包括在内。采集的信息包括:股票代码、证券简称、资产计价基础、存货计价方法、固定资产折旧、无形资产、所得税、资产减值准备。 (一)资产计价基础的会计政策选择 笔者在分析了2003-2005年年报后发现,上市公司披露的资产计价基础大部分以历史成本为主,占到了总样本的70%多,其次为实际成本。将近28%。企业并未用可变现净值或现值等词语进行反映。在这点上我国的上市公司在披露中还需进一步改进。另外需要说明

企业会计政策选择的思考.doc

企业会计政策选择的思考 一、我国会计政策选择的现状 1.1经济成分复杂,导致会计政策选择呈现多样化趋势 我国经济成分复杂,国有企业、股份制企业、个体私营企业共同存在,经济成分的不同导致会计政策的选择呈现多样化趋势。比如:国有企业在选择会计政策时,会突出考虑国家利益而不是小的投资者或投资机构的利益;个体私营企业就会选择有利于投资者利益和企业自身发展的会计政策。 1.2我国法律法规还不够健全,导致会计政策选择的公允性较差 我国会计法律法规仍不健全,由《会计法》《、企业会计准则》等其他财经法规组成的会计法规体系还存在不协调现象,致使会计政策选择没有确切统一的标准,会计人员在选择会计政策时有很大的主观性,公允性较差,会计师事务所对会计政策选择公允性的判断也比较差,而且现阶段我国的审计环境还不乐观,注册会计师审计对会计政策选择公允性的约束力度不够。

1.3限制我国会计政策选择的因素较多 我国的会计法律法规、利益导向以及不同利益主体的诉求都会限制会计政策的选择。企业在选择会计政策时,应综合考虑商法、税法、公司法、证券法、银行法等经济法规的影响。比如我国税法和《企业会计准则》对披露的信息要求不同,在会计政策选择时要综合考虑《企业会计准则》和税法的影响。另外,不同的利益导向和利益主体总是希望选择对自己更加有利的会计政策,不仅影响会计政策选择的公允性,同时也限制了企业会计政策的选择。 1.4会计政策选择的随意性大 很多企业在会计政策选择时缺乏统一的指导思想和选择流程,随意性大。在选择会计政策时,应从公司整体和长远的利益出发,实现公司利益最优,不能只考虑公司单方面或短暂的利益。比如:企业在计提资产减值准备时,会计政策的可选择性比较强,通过恰当的计提比例就可以实施盈余管理。另外《,企业会计制度》只对资产的计提做了原则上的规定,对于是否计提以及计提比例都由企业根据自身情况确定,这在客观上为企业操纵利润提供了可能。

关于企业会计政策选择存在的问题及对策研究

本科生毕业设计(论文) ( 2012 届) 设计(论文)题目关于企业会计政策选择存在的 的问题及对策研究 作者陈梦婕 分院经济管理分院 专业班级会计学081班 指导教师(职称)潘自强(教授) 论文字数8299 论文完成时间 2012年4月12日 杭州师范大学钱江学院教学部制

关于企业会计政策选择存在的问题及对策研究会计学081班陈梦婕指导教师潘自强 摘要:文章首先论述了会计政策选择的概念、会计政策选择的现状,通过对企业进行会计政策选择的现状分析,针对企业进行会计政策选择存在的问题,结合企业会计政策选择的发展现状提出企业会计政策选择的建议。旨在通过会计准则和会计制度的不断发展与完善,缩小会计政策选择的空间,提高会计人员的素质和职业判断力,完善企业内外部的监督机制,创造会计事业的持续繁荣,带来可观的经济和社会效益。 关键字:会计政策;会计政策选择;存在问题;对策 The Study of Accounting policy Choice on the Problems and Countermeasures Accounting Instructor:ChenMeng jie Abstract:The article first discusses the concept of choice of accounting policies, accounting policy choice of the status quo, through the enterprise of accounting policy choice situation analysis, accounting policy choice for the enterprise problems, combined with the development of corporate accounting policy choice status quo of Accounting Policy Choice recommendations. To accounting standards and accounting system through the continuous development and improvement of accounting policy choices narrow space, to improve the quality of accounting personnel and professional discretion, improve external oversight mechanism within the enterprise, and create sustained prosperity of the accounting industry, generate substantial economic and social benefits. Key words: Accounting Policies; Accounting Policy Choice; Problems; Countermeasures

上市公司会计政策选择的研究【开题报告】

毕业论文(设计)开题报告 题目:上市公司会计政策选择的研究 专业:会计学 一、选题的背景、意义 (一)背景 随着新企业会计准则的实施, 上市公司会计政策有了较大的可选择空间。上市公司一方面可以根据其生产经营目标和特点选择更适宜的会计政策, 以保证会计信息的真实与公允, 另一方面, 新会计准则增加了上市公司利用会计政策选择进行盈余管理、报表粉饰甚至利润操纵的可能性。 同时,企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,将导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果,所以企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。 (二)意义 每个企业都有其自身的发展目标,即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。企业经营目标的实现,除了采用不同的经营战略和措施外,在一定程度上需要借助于会计政策的选择。会计政策的选择直接关系到企业的经营与决策,直接关系到企业能否盈利,盈利多少,也直接关系到会计信息的披露。 会计政策是会计发挥其功能作用的重要实现形式,会计政策的选择又与企业的盈亏密切相关。控制会计政策的滥用,对健全上市公司的内部监控机制,完善上市公司会计准则具有积极的作用。企业只有恰当地选用会计政策,才能公允地反映财务状况与经营成果,提高会计信息的可靠性和相关性。 二、相关研究的最新成果及动态 我国社会主义市场经济的发展和企业会计处理日益复杂化,会计政策对企业财务管理信息系统越来越重要。企业会计政策应用得正确与否,关系到会计信息的有用性与可靠性,关系到信息使用者决策的正确性。关系到企业未来的可持续发展。正确选择会计政策,不仅是会计问题,也是企业管理当局必须高度重视的

浅析国际会计的发展趋势的论文

浅析国际会计的发展趋势的论文 (一)限制对收益的人为调节对收益的确定,传统会计理论认为,应允许收益摊平(ine smoothing),即对费用的摊销,当经营情况好时,多摊销些,不好时,少摊销些,使收益较为均衡,企业的总体风险较小; 目前的会计理论则认为,收益摊平的作法,人为调节的因素即主观性太大, 应予限制。 会计实务界认为,会计本身的职能是反映。提供信息与信息的使用要分开。会计应体现其中立性,而不是服务于特定的政策需要。因此,各项费用的摊销应尽可能进行当期收益,以减少人为操纵,限制人为调节,提高会计信息的客观性和可信度。 (二)增加现行成本(市价)的会计信息在现行会计准则中,历史成本占主导地位。但是,会计是要为投资者提供信息服务的。在价格变动大的情况下,历史成本原则就不能适应这个要求,而应提供现行成本。 所有投资的交易都可分成三大类:买、卖或持有。显然,买主关心的是我今天为它要付出多少钱,卖主关心的是它今天能变现多少钱,持有者关心的是将来能收回多少钱。这些都是现行或今后的价值,历史成本对他们只是参考。 会计的计量模式,可以由5 种计量属性和两种计量尺度的不同组合来确定: 计量属性 1. 历史成本 2. 现行(重置)成本

3. 现行市价 4. 可实现净值 5. 未来现金流量折现值 计量尺度 1. 名义货币单位 2. 固定货币单位 将以上“属性”和“尺度”组合,可以有10 种模式反映企业的资产负债。事实上在现实生活中各种模式都用到了。例如,固定资产评估和盘盈,用重置成本法; 存货和短期投资采用成本与市价孰低的原则计价;应收账款扣除坏账准备则为可实现净值等。 应当说,历史成本法仍然是当今多数国家使用的会计准则,但它正在逐步失去其主导地位。许多人认为,21 世纪历史成本将逐步退出历史舞台。为了适应多方面的需求,作为过渡,目前在使用历史成本的同时,可以以多栏式、附表、附注等方式尽可能多地反映现行成本(市价)的会计信息。 汇汇兑损益变动(未实现)等。 国际会计准则将要求把全面收益表作为第4 张报表予以披露。 (三)国际会计准则的发展趋势 当今证券市场的全球化、投资的国际化特别是跨国公司的发展,要求会计信息具有可比性,实现全球统一。目前有两种思路:一是统一实行由国际会计准则委员会(IASC)制定的会计准则。多数人认为,这是长期目标,目前还不可能。二是协调化。即本国(地区)的会计准则与国际会计

企业会计政策的选择

企业会计政策的选择 1会计政策选择对于管理者来说,会计政策的选择更像是一个博弈的过程,将会计政策的选择作为棋子,权衡各相关利益群体的利益取向。 1.1管理者作为社会个体,对利益的需求导致会计政策的选择在现代化企业经营过程中,企业股东为了降低企业的代理成本,通常会与企业的管理层,签订一定的薪酬约定,与企业的经营业绩挂钩。管理人员的报酬是随着盈利的增加而增加,提高报告收益的现值。因此,为了实现个别利益,企业管理当局利用对会计政策的选择来维护个人收益最大化。比如,管理者利用资产减值准备计提与回转的时间差,可以在一定程度上实现对不同会计期间利润的调整,这样,管理者就可以获得更多的奖酬。 从经理层管理人员的角度来看,他们希望提高自身的人力资本价值。在市场评价过程中,经理人员所服务的公司价值的大小,对经理人员个人的价值大小有直接的影响。对于一些上市公司的经理人员来说,在追求自身人力资源价值最大化过程中,采取的一些决策,可能有损公司股东的利益。在这种情况下,他们可能成为被监管的目标,经理人员往往就会被撤换,这样会直接降低经理人员的人力资本价值。比较常见的情况是,经理人员在对自身业绩的评估方面,有时为了提高自身的价值,会进行会计政策的选择,粉饰自身财务状况制造假象。

1.2管理者作为公司的代理人,与公司外部利益群体的协调与债权人的协调,企业在经营发展过程中,对资金的需求也会越来越大,因此,需要对外进行一定的借贷。在不同的会计政策下,相关借贷方式的选择或者债务契约的履行,会有所差异。在目前阶段,我国企业融资还是以间接融资为主,即银行的贷款。不过由于银行贷款在审核过程中,对企业的各项指标考核比较严格,这就会导致一些企业,为了能够得到银行的贷款,在企业会计政策的选择方面,做一些变动, 从而把企业的财务报表和其他资料信息,做得表面十分漂亮,但是其中,存在一定的不合理因素。 与潜在的投资从或是股东的协调。对于上市公司来说,上市为了筹措股权资金也会有意地选择会计政策。从现阶段的实际情况来看,企业上市融资需要经过较长时间的审核,并且对企业上市的相关标准和规定,十分严格,在这种情况下,一些资质较差的企业为了达到证监会的相关规定,在企业会计政策的选择方面,也会根据实际情况进行相应的调整。例如,证监会对上市企业连续三年盈利的规定,就会把一些想上市但盈利指标达不到规定的企业拒之门外,在这种情况下,一些企业就会对盈利情况进行变相的调整,或者通过相关资产的处置,以达到相关的规定。 与政府的协调。在同政府协调方面,主要是一些改制后上市的国有企业,这部分企业和政府有着千丝万缕的关系,从企业经理人角度考虑,对于上市公司来说,如果企业经营状况欠佳,在个人业绩考核过程中,就会受到影响。因此,很多国有企业的管理层,为了个人的利

企业会计政策选择的动因与对策-企业会计论文-会计论文

企业会计政策选择的动因与对策-企业会计论文-会计论文 ——文章均为WORD文档,下载后可直接编辑使用亦可打印—— 一、会计政策选择的动因 (一)税收筹划 纳税是企业日常生产经营活动中的一个必然的环节,企业的纳税支出不仅是单方向的经济利益流出,而且还体现现金支出的刚性特点。企业为了获得更多的利润,往往通过有利的会计政策进行税收筹划,从而达到少交税或不交税的目的。会计政策与税法有一定的相似性,但各自的出发点却不尽相同。政府为了节约企业的纳税申报成本,给企业会计政策选择留有一定的空间,即税法有规定的,按税法规定处理,税法没有规定的,按会计政策的规定进行处理。由于会计政策存在可供选择性,这就为企业进行税收筹划提供了机遇,企业管理当局会通过合适的会计政策竭力降低相关税负的税基和税率。 (二)融资需要 随着我国经济体制改革的不断深入,银行等金融机构往往贷款的安全

性放在首位。金融机构在决定贷款的额度和期限时,必然会考虑企业的偿债能力,并提出一些限制性条件。偿债能力是指企业能否及时偿还到期债务,是反映企业财务状况好坏的重要标志。企业要想扩大经营规模离不开资金,而银行等金融机构判断企业的偿债能力的途径就是通过企业财务报告,因而企业的管理者为了能融资的需要去选择能够提高企业资信能力的会计政策。 (三)规避市场管制 我国的资本市场还是受政府管制的,政府并没有完全放权。政府往往通过一系列的指标对企业的市场行为进行考核和管制。比如,上市公司如果连续三年亏损,其股票将被终止在证券市场挂牌交易。为避免被摘牌,管理层往往会采取有利于自己的会计政策,如利用资产重组或债务重组转移不良资产增加收入、冲销资产的减值准备增加公司的利润。 二、会计政策选择对企业的影响 (一)对企业的损益产生影响 由于企业的会计核算采用权责发生制作为记账基础,收入确认于某一会计期间,就会直接增加该期间的会计收益;费用确认于某一会计期

上市公司会计政策选择

上市公司会计政策选择 [提要] 会计政策选择的准确与否直接关系到企业财务信息的质量以及影响到 使用者的准确决策,进而影响资本市场的健康发展。本文通过对会计 政策、会计政策选择内涵的阐述,上市公司会计政策选择的必然性以 及上市公司在会计政策选择上出现的问题,提出完善上市公司会计政 策选择的政策建议。 关键词: 上市公司;会计政策;选择;政策建议 一、会计政策及会计政策选择的内涵 会计政策是一系列具体的会计原则和方法,为企业日常核算和对外编 报财务报表服务,由企业管理当局做出的一种选择。会计政策的制定 和实施过程为会计政策选择的过程。会计政策选择是指企业管理人员 遵循相关会计法规,以企业经营管理目标为主,通过对可供选择的会 计原则、方法和程序实行合理的分析,选择能够实现特定目标的会计 政策的过程。会计政策的选择有两个方面的特点:一是会计选择过程 是一种整体优化过程;二是会计选择过程是一个动态的过程。企业理 应从实际情况出发,遵守法律法规前提下,选择最合适自身企业发展 的会计政策,并能够根据环境的变化适时调整企业会计政策。 二、上市公司会计政策选择存有的客观必然性 (一)企业追求利益最大化。现今世界竞争加剧,企业产业结构持续 调整,经济世界一体化以及跨国企业的发展使得企业兼并行为越来越 严重,以资本为纽带的企业集团已经成为了一种企业的基本组织形式,复杂的会计政策选择问题随之产生。如今企业环境存有着复杂性和不 确定性等特征,企业的经济业务所以也会具有相对的复杂性,不同的 企业状况情况不同,企业如果不能够从自身的会计处理方案中实行恰

当的会计选择,就不能够实施准确的会计处理,从而不能够客观公允 地揭示。所以,会计政策的选择将会是一个长期的过程,表现出一种 动态的优化过程,将会长期存有于企业持续经营期内。 (二)市场压力的存有。委托代理关系随着企业所有权与经营权的分 离出现了,企业管理者会不可避免的出现“道德风险”与“逆向选择”。企业为了保护管理层的利益从而实行会计政策的选择,这反映 的是会计政策选择的实质。管理层作为资金的投入者,对资金掌握着 实际的权利,在其他相关利益者中掌握着信息优势,是其他利益者无 法获取到的。因为市场压力能够起到一定的激励作用,能够促发企业 经理层按照实际情况选择准确的会计政策,从而企业经理层能够在激 烈竞争的环境下为追求自身效用最大化实现股东价值最大化。由此可知,在种种压力下,比如来自证券市场、经理市场以及监管市场的压力,企业经理层必然会对会计政策实行有效的选择,以此来达到自身 效用的最大化,实现自身目标。 (三)相关会计准则的制定与完善。随着市场经济的持续发展,新业 务层出不穷,会计准则的建设非常缓慢,跟不上快速发展的经济步伐,再加上准则的制定又与市场机制息息相关,这会使得政府监管力度下降,这种现象会促发企业实行会计政策选择,从而能够实现企业自身 目标,其表现在以下两个方面:第一,会计准则的制定机构仅仅为人 们所需要的会计信息提供一个估计量,并不能够详尽地解释好每一笔 业务的制定程序,因为这种现象的发生就会导致不同的经济业务有着 不同的会计处理方法,导致与相关的会计准则会产生不相匹配的现象。因为这种现象的出现,企业在一定水准上会实行会计政策选择;第二,会计准则的制定过程复杂,会通过各个不同利益集团之间相互竞争来 实现其制定结果,作为参与者的会计准则制定机构,需要平衡各个集 团间的利益关系,防止各个利益集团对会计准则的制定上产生抵制行为,使各个集团都接受准则制定结果,以此来巩固自己在会计准则制 定上的垄断地位,享有独有的权威。所以,会计信息的这种竞争过程 也会使得企业实行会计政策选择。

会计未来发展趋势

新世纪,是发展知识经济的时代,是科技发展和经济管理水平提高的时代,这种环境,将推动会计发生相应的重大发展。会计随着电子计算机技术的产生而产生,也必将随着电子计算机技术的发展而逐步完善和发展。 一、会计核算向网络化、规范化方向发展 l、电子技术将在会计核算中获得普遍推广和应用,会计工作范围的信息处理网络得以建立。电算化信息处理从形式上看是信息处理手段的变化,实质上却是生产方式的转变,是一种先进的生产力,因而具有广阔的发展前景。随着经济的发展及人们对电子技术认识的加深,它必将获得普遍推广和应用;同时,随着网络技术的发展,大范围的会计信息处理网络也必将建立。会计是对经济活动进行核算,使用计算机进行核算只是改变了核算的手段和形式,但不可能改变核算的内容和要求。相反,核算的内容范围扩大了,要求提高了,信息需要加强了。 2、与管理会计系统相结合,促进企业管理信息系统的建立和完善。现行会计体系把会计分为财务会计(含成本会计)和管理会计两个子系统。电算化会计信息处 理的代码化、数据共享和自动化,为两个 子系统的结合提供了条件和可能。况且, 如果电算化一直停留在财务会计子系统, 而不涉及管理会计子系统的预测、决策、 规划和分析,企业经济活动与效益的评 估,内部责任会计和业绩评价等,那么也 就限制和失去了发展电算化的意义,使电 算化会计从核算型向管理型发展,从而推 动整个企业管理信息系统的开发、建立和 完善。 3、会计核算规范化。会计核算内容的 扩大、复杂和多方面,需要核算规范化。会 计核算规范化,是会计机构、会计人员为 进行会计核算而采用具有标准性、统一性 和一致性要求的手段、措施和途径。会计 核算规范化要求:标准性,会计核算按确 定的准则或依据、程序、格式、要求等进 行;统一性,会计核算按有关的规定在一 定范围内实行;一致性,会计核算按已有 的规定在不同时间和空间的实施应是相 同的。应该说明,会计核算规范是相对的, 在一定条件下对会计核算的规定,随着客 观条件的变化,可以作相应的调整,或修 改或充实,使其更符合规范的要求。 4、会计核算法制化。《宪法》规定:“中 华人民共和国实行依法治国,建设社会主 义法制国家。”依法治国当然包括依法治 理会计工作,会计核算要法制化。会计核 算法制化是指会计机构、会计人员依法进 行会计核算工作。会计核算工作法制化的 “依法”,不仅要依据会计的法律、行政法 规和规章制度来进行会计核算工作,也要 依据其他法律、行政法规和规章制度中有 关会计的规定来进行会计核算工作,还包 括依据会计法规制定的本单位的财务会 计制度、本单位依据法律规定做出的决 定、指示等。会计工作的法制化,是要求会 计核算工作的全部和全过程都要依法进 行。会计核算法制化的基本特征是会计核 算工作依法进行的全面性和强制性。 二、会计管理向全方位、知识管理方 向发展 新世纪知识经济的发展、高科技的进 步和现代化的管理,将促进会计管理(财 务管理)向全方位、知识管理的方向发展。 1、会计系统重视系统管理。会计系统 是由相互联系和相互作用的若干要素结 合而具有特定功能的有机整体。会计系统 既是一个封闭系统,又是一个开放系统, 浅谈会计未来发展趋势 □文/任顺芝 (石家庄双联化工有限责任公司河北·石家庄) 辽宁省多年来一直重视工业的发展,从辽宁省目前的情况看,产业经济结构比较单一,工业主导全省经济发展趋势,财政收入对工业的依存度大。而仅仅依靠工业在以后的发展中是远远不够的,所以要积极调整产业政策,加快产业结构调整,优化资源配置。工业发展的优势不能放弃,同时也要重视农业和第三产业的发展,尤其要处理好三种产业结构之间的关系,继续发挥工业优势,还要引导扶持农业和第三产业,培植新的财税增长点。这样才能促进地方社会经济健康发展和保证地方财政收入稳步增长。 产业结构的优化是处理不同财政收 入来源及其结构的问题,除此之外保证财 政收入的稳定,还要处理好财政收入的内 部结构。税收收入是财政收入的主要来 源,近年来,随着市场经济的发展,政府非 税收收入的作用也越来越大。这在一定程 度上扩大了财政收入的规模,但是从另一 个方面来讲,非税收入如果管理不当,游 离于财政监管之外,将损害政府财力的统 一性,削弱政府调控能力。所以在关注财 政收入总规模的基础上,一定要注重财政 收入的内部结构。统筹优化其内部结构, 使其快速发展的同时保证其质量。 主要参考文献: [1]赵卫亚,彭寿康,朱晋.计量经济学 [M].北京:机械工业出版社,2008. [2]张晓峒.Evi ew s使用指南与案例[M]. 北京:机械工业出版社,2007. [3]张靖宇,胡晓华,林晓.基于主成分分 析法对海南省财政收入问题的研究[J]. 海南师范大学学报(自然科学版), 2011.9. 财会/审计 86 《合作经济与科技》2013年7月号下(总第469期)

浅谈会计学科的发展现状及其未来发展趋势

龙源期刊网 https://www.sodocs.net/doc/e61654414.html, 浅谈会计学科的发展现状及其未来发展趋势作者:孙晓雯 来源:《科学与财富》2017年第32期 摘要:随着社会不断进步,经济不断增长,会计学科的发展越来越受到重视。社会经济的发展与会计学科有着密不可分的联系,同时会计学科也是反映我国社会经济发展的一个重要的形式。会计学科要紧随时代潮流、迎接挑战,使会计事业得到健康可持续发展。但分析我国目前会计学科发展现状,仍然存在着一些问题。本文就将针对目前我国会计学科的发展现状进行分析,找准问题所在,有目的的进行解决,分析会计学科发展趋势,推动我国会计事业健康良好发展。 关键词:会计学科;现状;发展趋势 引言:经过近几十年的发展,我国的经济社会得到了飞速发展,社会主义市场经济体系建立,我国的会计学科也得到了充分的发展,适应了社会主义市场经济的快捷模式框架。目前我国正经历经济转型的重要阶段,而会计学科就在其中扮演的重要的角色,它的重要性可见一斑。现在这一阶段,我国经济的不断发展,为会计学科的不断发展提供了良好契机,但同时也带来了很大的挑战,为了能够抓住机遇,迎接挑战,推动会计学科的不断发展,我们就必须明确目前我国会计学科的发展现状以及会计学科的发展趋势,只有这样,才能使我国会计学科得到更好的发展。 一、会计学科的发展现状 会计学在我国的发展较早,20世纪50年代在某些高校就出现了会计学本科专业,在《学位授予和人才培养学科(2011年)》目录中,会计学科是属于工商管理一级学科之下的一个 二级学科,会计学科经过近几十年的发展,已经形成了会计学术研究会计学科以及会计教育三者密切相关的关系。会计学术研究以及会计教育直接影响着会计学科的发展,因为进行教育和研究的学生和教师是会计学科的主体,虽然目前我国会计学科的发展较为迅速,但仍然存在着一些问题,制约着我国会计学科的发展,主要是以下几方面问题: 1.会计学科发展至今,会计学术研究也被分为了两种,一种是实证研究一种是规范研究,这其中实证研究等同于会计学术研究,平时的会计实证研究的理解和实际操作往往又非常狭隘。现如今会计实证研究的模式已经固定化,具有数理化数量化,模型化,科学化,多学科交叉等特点。进入了21世纪,我国为了跻身世界一流大学,学习了众多西方的教学模式,也学习了欧美会计实证研究模式,但在不断的发展中,我国的会计学术研究变得越来越僵化,越来越模式化,目前,我国会计学术研究以实证研究为主,这些研究往往局限于资本市场等比较狭隘的领域,这就导致在其他领域的应用并不广泛。

企业会计政策的选择分析.doc

企业会计政策的选择分析 摘要:会计政策选择的合理性与否,关系着企业的未来发展,尤其市场经济条件下,企业选择会计政策具有更大的自主性,应将会计政策的选择当做重要内容加以考虑。本文对会计选择的原因进行分析,提出相关的对策,以供参考。 关键词:企业;会计政策;选择;原因分析 会计政策选择是否符合企业业务特点,不仅关系着会计工作质量,而且影响企业决策的正确性,因此,企业应充分认识到会计政策选择的重要性,做好充分的研究及原因分析工作,保证会计政策选择的合理性与科学性。 一、企业会计政策选择及原因分析 (一)企业会计政策选择 企业会计政策选择由微观选择与宏观选择之分,其中微观选择指在一定的规范下,企业选择能够顺利实现目标的会计政策。宏观选择指在严格遵守会计准则下,由指定机构作出的选择会计选择。需要注意的是会计政策选择是一个动态过程,即,企业可根据自身实际情况进行适当调整,以更好的促进发展。 (二)会计政策选择原因

通过对企业会计政策选择原因进行分析,得知以下因素是驱使企业进行会计政策选择的重要动力。首先,盈余管理需要。企业为追求效益最大化,让更多的股东满意,会对会计政策加以选择,在保证财务报告满足相关规范的基础上,促进财务报告质量与水平的提高。其次,履行债务需要。部分企业为履行债务需要,会对会计政策进行选择。债务代理契约关系是企业与外部关系的一种体现,尤其当企业与债权人的契约关系一旦确定,股东与债权人之间的利益冲突随之确立。这就需要债务契约解决这种冲突,对管理者的要求与行为进行约束,避免债券人的合法权益受到侵害。再次,纳税筹划需要。纳税是每个企业的义务,企业可根据自身实际情况进行纳税筹划。尤其可通过会计核算掌握利润情况,确定纳税款数额。通常情况下,规模较大的企业承受的税率相对较高,为最大限度的降低免税水平,企业会在纳税筹划中对会计政策进行选择,即,通过调整与变更会计政策,在相关法律法规范围内,对相关费用、成本、收入进行核算,合理的进行避税,因此,企业选择会计政策时,需重点考虑税负的不同,以减小税费支出。最后,核算工作需要。对企业而言选择会计政策也是会计实物核算的需要,众所周知,会计事务具有多样性与复杂性特点,为保证会计各项工作质量与效率,企业会根据会计工作实际情况,进行会计政策的选择,以更好的掌握各种经济投入与开支情况,为企业各项经济活动的顺利开展奠定坚实基础。 二、企业会计政策选择对策 为保证会计工作更好的促进企业发展,企业在进行会计政策选择时尤其应慎重考虑,结合自身业务特点及会计工作实际情

关于企业会计政策的选择问题探讨论文

按照《会计法》的规定,“各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更,确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更”。随意变更会计处理方法的,属于违法行为,单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。这表明,我国的企业会计制度改革一方面扩大了企业对会计政策的选择权,即以法律形式赋予了各单位行使会计政策的选择权,另一方面也要求各单位在选择权的使用上不能带有随意性。本文拟就会计政策选择的基本原理以及企业如何进行会计政策选择进行探讨。 一、会计政策的概念 我国颁布的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中规定:“会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。”其中,具体原则是指企业按照国家统一的会计核算制度所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则;具体会计处理方法是指企业在会计核算时在诸多可选择的方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。 1.会计政策是指企业会计核算直接依据的原则和方法。会计政策中所包含的具体会计原则、具体会计处理方法是针对某一类具体会计业务而言的,不是指一般的会计原则和会计核算方法,比如统驭整个会计工作的客观性、及时性、可比性、一贯性等原则,或者设置账簿、复式记账等一般会计核算方法。 2.企业的会计政策是在允许的会计具体原则和具体会计处理方法中做出的具体选择。从会计政策可选择性角度来看,我国企业会计准则和现行会计制度的内容大致可以分为两大类:一类是企业必须严格遵守执行、无权选择或变更的原则和方法,如会计期间、借贷记账法、会计报表格式等;一类是企业可以选择采用的会计具体原则或会计处理方法,如发出存货成本确定方法、固定资产折旧方法等。 3.在我国会计政策的制定主体是政府,企业只能是选择、执行会计政策的主体。这包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则、方法和程序;二是企业必须根据自己的实际情况,在政府的会计政策范围内,选择适合于自身的原则、方法和程序。同时,企业一经选定某种方法,也就不得随意变更。 二、企业会计政策选择的客观影响 会计信息的提供者是企业,需求者是其相关的利益各方,包括政府、股东、潜在的投资者、债权人、供应商、顾客以及企业管理当局,这些利益相关方与企业各自有独立的利益要求,且利益不完全一致。会计信息报告将影响企业、政府、投资者、债权人等信息使用者的决策行为,受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。也就是说,不同的会计政策选择将会产生不同的会计信息,从而影响到不同利益集团的利益。选择不同的会计政策对企业将会产生不同的经济后果。 (一)企业会计政策选择会造成利益的重新分配。以折旧方法为例,选择不同的折旧方法会直接影响期末资产价值的确定和当期成本费用的水平,进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。而这些会计信息也会影响到不同企业的生产经营活动,使得企业由于选择的会计政策不同,在占用社会资源、社会财富分配等方面处于不同的地位。

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