会计舞弊研究
摘要
当今我国的社会经济处于逐步上升的阶段，与此同时舞弊造假的现象也油然而生。但是，即使会计舞弊通过各种各样的手段，它都是建立在侵犯别人利益的基础上来满足个人的私欲的。舞弊现象也严重影响了我们的市场，给投资人带来了巨大的威胁，逐渐成为了威胁市场经济发展的一个“毒瘤”，也严重阻碍了资本市场的发展。所以，为了使会计学在经济发展中能够起到积极、利于经济发展的作用，研究其舞弊的动因及对策是十分有必要的。这篇文章通过理论上的知识，结合科龙舞弊案的分析，来得出相应的结论。
关键词:上市公司;会计舞弊;动因;治理
Abstract
Our country’s economy is in rapid development stage and capital market, accounting fraud will undoubtedly caused a huge impact on capital market. But even if the accounting fraud through various means, which are based on infringement of the interests of others to satisfy personal desires. Fraud also seriously affected the us market,gave investors a huge threat,gradually became a threat to a “cancer” of the development of market economy,has seriously hindred the development of capital market.So iin order to make the accounting in the economic development can have the effect of positive and conducive to economic development,study the reason of the fraud and countermeasures is very necessary.This article through the theoretical knowledge,the combination of kelon fraud analysis to draw the corresponding conclusions.
Key words: Listing Corporation; Accounting fraud; Motivation; Govern
1 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1研究背景
为了使社会经济更加稳定，企业发展更加迅速，一些相关部门凭借自己的权威，另会计人员行使自己工作上的权力并利用熟练的技巧对账户进行造假，实施会计舞弊。但是,想要彻底遏制这一现象远远不是那么简单容易的,甚至会愈演愈烈。1993
国内的舞弊案件产生了,“深圳原野”打响了我国上市公司会计舞弊的“第一炮”,随后舞弊案件频频发生，严重的影响了社会发展，由此可见治理会计舞弊迫在眉睫。
由于舞弊行为的增多，另投资者不再相信财政方面的任何讯息，阻碍了经济的运作和发展，因而探究舞弊的成因和整治方法是万分的重要。
1.1.2研究意义
现今社会的经济发展越来越快，上市公司也如同雨后春笋一般，市场秩序也被不真实的讯息所影响，威胁到了经济的快速发展，影响了对资源的有效配置。在这样危机的情况下，研究会计舞弊的动因及其治理对策是非常正确也是十分有必要的。
1.2国内外研究情况
1.2.1 国内研究情况
诸多专家学者对会计舞弊的动因及识别还有治理方面都有巨大的学术成果，指出了导致出现会计舞弊的原因，及识别会计舞弊的方法。原因主要包括我国相关会计法律法规制度的不完善、管理层，从业人员的道德品质不高、以及对职业知识的短缺、还有法律意识的淡泊、政府的监管力度不够等等。另外也对如何有效治理舞弊行为提出了相应政策。加强监管力度，完善市场环境，提高人员素质等等。
1.2.2 国外研究情况
20世纪90年代,专家学者开始探究会计舞弊的原因,经过不断的探索发展,得出会计舞弊的原因主要有四大理论。冰山理论：又叫二因素理论,主要以结构和行为分别对会计舞弊进行探究,结构是企业的内部管理,是客观而且易于识别,会计舞弊行为在一定程度上更具主观性,难以识别。舞弊三角形理论：又叫三因素论,是机会、压力、自我合理化的组成。GONE理论：又叫四因素理论,研究出了舞弊是以贪婪、机会、需要、暴露为前提基础的。
Wiiliams (1999) 研究了会计舞弊如何辨别,对会计舞弊公司披露的财务报告进行分析,探究舞弊公司的特点,试图寻找一些能够表现舞弊的特征,如企业利润的连续亏损、负债额度的增加和账上存在的许多不能回收的应收账款等现象。
1.3研究的内容
本文先是介绍了会计舞弊的概念，分别又介绍了会计舞弊的具体表现和内容，又从会计政策和会计估计变更、利用收入，费用粉饰利润的角度探究了会计舞弊的手段；从外部原因、内部原因；一般风险因子理论、个别风险因子理论逐个分析研究,通过一些形式认识会计舞弊的具体行为，比如从财务报表、会计指标等方面学习。指出会计舞弊对经济发展及社会造成的不良后果接着提出了相应措施，最后结合科
龙舞弊案进行分析，并做出展望。
1.4 研究的方法
首先是查阅文献资料，通过图书馆和网上资源搜集相关文献，获取有价值的资料，对会计舞弊现状进行分析。其次是交流与沟通，请教指导老师、与同学相互交流，请教相关专业知识及经验，避免在论文写作过程中走弯路。
对我国的上市公司舞弊研究主要通过定性分析法、定性分析与定量分析相结合的方法、案例分析法三种方法。(l)定性分析方法。先是对舞弊的原因进行研究，然后讨论怎样识别舞弊，最后提出治理对策。 (2)定性分析法、定量分析法相互结合的方法。在识别会计舞弊的分析中,本文拟采用定性和定量相互结合的方法,通过对财务报表及其勾稽关系进行定性分析,对财政报告定期稽查，及时发现弊端。(3)案例分析方法。以科龙电器舞弊案为例，进行实质性探究，分析原因。最后针对科龙电器舞弊案得出的结论，针对我国的监管力度也得出了相应对策。
2 相关理论及概念的界定
2.1会计舞弊的概念
会计舞弊是会计从业人员出于对管理层的服从或者自身对金钱利益的贪婪。利用自己的专业知识对财务报表人为改动，虚拟账户，从而达到增加资产，利润增多，减少应纳税额的目的。这一行为是在违反相关的法律法规和道德品质的前提下进行的。
2.2会计舞弊的内容
1.恶意造假来操纵利润。当事人为了个人私欲而进行隐瞒、欺骗、造假，编造经济事项活动，另会计信息与现实经济活动不相符，以此获取利益。
2.凭借我国会计制度存在的漏洞和从业人员的不确定性来舞弊。在经济快速发展的这一过程，各项法律法规为了迎合发展而不断“推陈出新”，使得会计制度的制定出现漏洞，然而有些公司图谋不轨，借机盈取不该得的利润。
3.利用关联方交易来造假。非公允的关联交易会扰乱市场秩序，严重影响资本市场的健康、平稳发展。
4.利用虚假信息来调节资产。企业通常会通过对虚假的并不存在的资产作虚假的资产评估来虚增资产和通过加速折旧、隐瞒债权等方法来虚减资产，从而达到人为调节企业资产的目的。
5.用销售截期、混淆成本的途径偷税漏税。我国缴税的多少是取决于企业的营业收入，有些企业为了不交或少交，使营业收入延迟确认或将要售卖的部分按照成本价钱转到相关科目，或是把一些罚款、募捐等费用移到成本费用，减少应纳税。2.3会计舞弊的手段
随着经济的发展，我国上市公司会计舞弊的手段也不断的“推陈出新”,刚开始时会计舞弊行为公开、单一、主要集中在期末进行,而现在的会计舞弊行为趋于隐秘、多变,可以说,舞弊方式越来越难以轻易辨认出来。
2.3.1 利用收入、费用粉饰利润的手段
2.3.1.1 虚构收入
会计舞弊的诸多方法中，虚构收入是其中一个,他使用不符合常规的收入确认方法，提早确认收入。举一个简单的例子，在签订销售合同而当物权还没有真正转换时就确认了收入，亦或是将库存商品按照主营业务收入来对待，并增添应收账款，从而导致主营业务收入大大虚增，成为了白条利润，再利用应收账款增添资产，由此可见从最初的销售合同到最终的收入确认全部虚构,并且难以辨别。再通过旗下的子公司之间合作虚拟发票,合并报表，最后虚增利润。
2.3.1.2 利用费用的分类、转移粉饰利润
费用在企业中有明显的划分，而有的公司则把不该划入管理和销售费用的资金随意分类，使得其产生的费用的比例会不同，以此来降低税收。有的还故意延缓确认资金的时间而使利润增加来进行造假。
2.3.2 利用不当的会计政策和会计估计进行会计舞弊
1.变更固定资产折旧政策。固定资产折旧的三个部分分别是折旧的方法、年限以及净残值。我国的相关法律法规严格规定如果是按照正规流程，得到审批后，合法合理的确定了固定资产折旧的方法，是不得再随意更换的。还有一点是由人为的进行固定资产的折旧年限，因此给企业的舞弊提供了机会。
2.资产减值准备的滥用。其目的主要是使公司能降低财政上的风险，并且严格的按照法律法规去行事，这样也能减少不必要的麻烦。这一项活动一般都是在年末进行。虽然出发点是好的，但有些公司利润薄弱，资产本身就不充裕，再加上计提资产减值准备，本来就很难正常运作，最终会面临倒闭的危险。在迫不得已的情况下，公司只能在计提时少提或不提，来虚增利润，得以运营。
3.借款费用核算方法。由于公司的资金周转不开或是暂时性的短缺时，就会向其他人借款，这时在借款的这一期间里也是需要向对方支付相应的资金，也就等同于
是利息，这笔款项是属于当期的费用，适用于这一时间段，不允许使其在运用到公司以后的开销中，也就是说不能资本化。但我国企业会计准则规定：借款产生的利息及一些手续费，与长期资产使用无关的是可以资本化的，另外借款也不是每个公司都会面临的，有的公司的费用一经资本化，导致了有些公司之间本是相同的成本却变的不同。致使两家公司的资产相差甚远，使会计人员模糊不清。
3 我国上市公司会计舞弊的动因分析
3.1 上市公司会计舞弊的一般风险因子分析
3.1.1 会计准则的缺陷
发展至今，相关的文献依然存在很多漏洞。又因为我国的会计准则是从1997年才陆续出台的，起步晚，且在经济飞速发展时期，存在着较多不确定因素。即使发展到现在也存在很多问题，我国的会计准则针对的范围本身就很小，不能覆盖所有经济领域，因而给想要舞弊的人员提供了机会。另外，目前会计准则中债务重组交易是根据公允价值计量的，而且同意债务人确认重组收益，因而上市公司很可能在出现了亏损的时候通过债务重组来改变当期损益。
3.1.2 注册会计师审计制度的缺陷
1.注册会计师的业务范围偏窄。我国注册会计师目前向外提供的工作服务主要是对相关财务方面的审计、审核以及跟财务有关的其他服务，如税务等。总体来说工作的范围还是相对较窄，不能全面的配合政府及其财政方面的工作，无法与其他部门形成共识，不能有效建立一个工作伙伴的关系。因此，若出现了舞弊行为，注册会计师不能与外界达成意见统一，这对会计舞弊无疑是一个潜在的机会。
2.会计师事务所组织形式存在缺陷。法律规定的是我国会计师事务所只能是合伙和有限责任公司两种，虽然表面看上去去好的，有利于事务所的发展，但是同时也导致在发展过程中充分的自信，没有做好面临困境后的准备，使其风险意识淡泊，更加容易造成审计的失败。随着经济的不断发展，越来越难会计师事务所认识其潜在的不足之处。
3.对注册会计师独立性的规定存在漏洞。有的会计师事务所在为客户提供了份内的工作服务的同时，又身兼其他类别的业务，如纳税，担任会计顾问等跟会计相关的工作，这样一来，使得原本工作在两个领域的人的利益紧紧地联系在了一起，使审计失去了独立性，导致作假的行为。
3.1.3 信息不对称
如果会计信息的使用者和提供者对信息的知晓情况是一样的，并且只要出现一丝差池就会很容易的识别。可是现实中并不是我们想象的那样简单，会计信息的提供者实际上要比使用者更占据优势，他们可以任意私自篡改时间和内容，这样对会计信息的使用者及其不公平，与此同时，会计信息的提供者为了自身利益，不讲诚信，为所欲为，导致了会计信息严重失真。
3.1.4内部治理结构不健全
1.股权结构畸形,内部人控制现象严重。我国的股权相对集中，并且国家股的股东也是自然人，所以他们的出发点肯定是为了国家的经济和社会健康的发展考虑，而不向单位的投资人是为了公司的利益着想。这就导致了国有股股东职位的缺失，并且没有强有力的对企业经营者们进行监督和治理。同时由于国家股的位高权重，使得上市公司存在一个大股权掌控市场经济的现象。并且在选举高官时，可以凭借自己的权利选举对自己有利的人员，这样不仅对市场经济造成了严重的垄断，同时也大大侵占了中小股及上市公司的利益，对经济的发展起到了不良影响。除此之外，大部分公司想要减少管理成本，没有去雇佣专业的财务人员，或者只顾用少量的人员，从而导致企业的财务制度不健全以及财务管理水平低下。如此下去的话，会造成的最大问题就是会在财务可算方面出现普遍的不真实问题，并且随意性较大，导致信息不够透明化，容易造成舞弊的风险。
2.独立董事制度不健全。董事会是公司的核心，诸多企业的董事会根本就没有尽到自己的职责，“董事”的职位形同虚设，无法从下属股东的利益考虑，更无法对员工进行有力的监管。而当舞弊现象日趋严重时，董事会甚至视而不见，漠不关心，严重的失职。
3.监事会形同虚设。监事会理应应对董事及其下属部门进行监督，避免有经济利益上的纠纷，然而随着社会的不断发展和个人私利的扩大，导致现今官官相护的现象非常恶劣，严重迫害了职场的风气，为了自身的利益并加上上级对他们的胁迫，不得不对舞弊现象睁一只眼闭一只眼。
3.1.5 舞弊发现后舞弊者受罚的性质和程度
无论是哪个部门的舞弊者，在舞弊前都会思考若出现意外致使舞弊行为被揭露后会产生怎样的后果及损失，最重要也最在乎的就是惩罚的力度。一经发现，监管层会对公司的董事、会计人员及当事人和审计该公司的会计师事务所所属的注册会计师依依进行处罚。主要以行政处罚为主，最常见的有警告和罚款。由于监管层对
舞弊行为的惩治力度较轻，使其很难在公司心中树立威信，因此舞弊的诱惑深深地吸引着企业。
3.2上市公司会计舞弊的个别风险因子分析
3.2.1 道德品质不高
一个公司的经济运作好坏，除了有投资人、股东、董事的原因以外，会计人员也占有相当一部分原因。如今有一部分的会计人员贪图公司利益，在金钱的诱惑下，违背道德，无视法律法规，利用自己熟练的行业知识巧妙地进行舞弊，亦或是上级部门为了组织的利益要求会计人员违反法律法规及会计准则，进行作案。这些都是由于法律意识淡泊，道德品行不端正所引起的。一个公司道德品质的高低从它的领导和下属人员就能辨别出来。这种现象将对公司的健康发展造成了严重威胁，应当及时根除。
3.2.2动机不纯
3.2.2.1为了获得上市、配股资格的动机
将企业上升到上市公司无疑是所有投资者的心愿，这样一来，不仅能够从市场上收集所需要的资金，还有利于公司的进一步发展。除此之外对于图谋不轨的人来说，诱惑也随之放大但是一般而言公司真实的财务消息是不利于其飞速发展，也很难收集大笔资金来运作公司，因而在迫不得已的情况下，只好提供虚假的会计信息，才能盈取到利益。
3.2.2.2利益的驱动
归根结底，无论是会计人员还是管理层，进行会计舞弊的根源还是利益导致。企业得到的最大利益无疑是经济方面，首先国家在税收方面采用的是强制手段，这是企业与国家存在的矛盾之处，也可说成是经济利益的矛盾之处。为了想让企业发展的更好，有充足的备用资金和拥有更多的利润，企业首先想到的就是采取不良的措施。而个人舞弊的原因就更好解释了，现在工作面临着巨大压力，而往往付出很大的辛劳却往往得不到相应的回报，因此造成了从业人员的不满和不平衡，为了满足自己的私利和心理上的平衡，舞弊无疑是他们最快想到的获利手段。
4 我国上市公司会计舞弊行为的治理
4.1 上市公司会计舞弊识别分析
4.1.1 财务报表间勾稽关系分析
1.税金与利润、收入之间的关系。流转税和所得税是企业税的两大类型。正常情
况下，各同行企业间流转税占总体销售收入的比例不相上下，但是如果实际的比例数额与法定的利率不相等的话，这就证明上税之前的利润严格来说不是真正意义上的利润，因此存在了相应风险。
2.货币资金与财务费用之间的关系。货币资金可以直接映射出公司的财务情况，有些公司在财务方面也进行舞弊，使现金很充足。但是从货币资金与财务费用的勾稽关系可以辨别出货币资金是否真实。
3.现金流量表与资产负债表、损益表相关科目之间的关系。现金流量表的“销售商品、提供劳务收到现金”、“购买商品、接受劳务支付现金”是经营现金流中的两大重要科目，与利润表及资产负债表的相应科目存在下述勾稽关系：销售商品、提供劳务收到现金=营业收入+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额购买商品、接受劳务支付现金=营业成本+存货增加额+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额类似这种勾稽关系存在于三大报表的每一具体科目中，成为我们分析报表真实性的重要武器。
4.1.2 财务指标分析
1.企业的财务状况。企业财务状况指标是识别上市公司的会计舞弊行为的关键指标,通过研究发现,企业财务状况恶化,企业管理者会采取某些行为去改善企业的财务状况,这种动机很有可能激发会计舞弊行为。对于企业资产情况可以从资产储备及运营能力等方面来分析。
2.资产质量。资产质量的优劣反应了资金未来给企业创造盈利的能力,存货、应收账款等流动资金最容易被操纵。对于企业资产质量指标主要从应收账款比率,存货比率，两个方面进行判定。
3.营运能力。营运能力是公司通过人力物力以及生产设备和资源的有效配合而对销售目标达成多少的一个考核点。应收账款的周转率是识别会计舞弊的重要因素,公司的应收账款周转率基本应保持稳定,如果上市公司通过经营收入或者是应收账款进行舞弊,应收账款的周转率可能会出现较大变动。
4.1.3 会计政策与会计估计变更分析
1.上市公司选择会计政策的灵活性。会计政策在制定过程中,对于大部分项目,都预留了可供会计人员选择的空间,由于会计政策的多样性,对于公司的同一项会计业务,选择的会计政策的不同将对企业的财务报告有重大的影响,会计政策的可选择性为会计舞弊提供了机会,企业会计策略选择拥有充足的空间,会计工作的处理更加游刃有余,审计的繁琐程度增加,危险增大,给审计技能、方式以及管理模式等提出了
更高的要求。
2.企业会计政策的适当性。根据现有的会计准则,对一些经济事项的治理有多种可选的方法,因此公司在挑选会计策略时会挑选对自身有利的会计处理。企业在盈余管理过程中常常采用的手段,比如,变更固定资产的折旧、改变存货的计价方法以及资产减值准备的计提等。所以,在剖析公司财政报表的过程中,不能只关注报告里的财政数据,同时要注重评价企业会计策略抉择的恰当性,与同行业其他企业相比较。
3.企业信息披露的质量。证监会公布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号---财务报告的一般规定》,详细标准化了财务报表附加信息的具体纰漏格式,提高了上市公司年报信息纰漏可比性。会计准则限定了纰漏的最低标准,根据获得的信号,信号使用者在进行决策时,应注意分析企业是否充分披露会计信息,如对于重大的会计事项的披露,或有事项的说明,担保以及关联交易的真是披露等,对全面理解财政报表有很大的帮助。
4.2基于会计舞弊一般风险因子的防范措施
针对风险因子说理论中的一般风险因子,提出以下治理措施,降低潜伏的一些舞弊者即将进行会计舞弊的几率,维持注册会计师的独立，保证快速有效的发现上市公司的会计舞弊行为,加大监管惩罚力度。
4.2.1有效降低潜在舞弊者进行会计舞弊的机会
改善企业会计准则和会计制度。虽然我国的会计准则实施的时间较晚，也比较局限，认识的也不是很全面，但只要与时俱进，紧跟时代的步伐，不断改善，推陈出新，并勇于尝试，提高预估能力，在新事务发生前做好防范的措施，并及时制定出适当的解决方式，让它能够不断得到完善。扩大范围，能够更加全面、系统的总结问题。企业的发展离不开法律的保护，而有效地的法律更是企业生存与发展的必要保障。在2003年我国发布了一款在我国经济法制史上具有里程碑式的意义的法制—《中型企业促进法》，它是一种象征，代表着我国正在走向市场经济，同时是我国实现经济民主化的重要一步。但这些法律也都有着各自的缺陷并不能对企业有一个完整的法律保障体系。
改善信息披露的不对称。在经济市场下，经营者与投资人之间存在着信息的不对称，无论是在时间还是质量等方面，这就导致了市场经济无法顺利公正公开的运行，因此改善信息披露的不对称是十分有必要的。
4.2.2加强会计监督,提高识别会计舞弊的能力
要想有效的反映会计工作的实时情况，最根本的方式就是提高监管力度，工作
人员应当充分将自己的所学所闻用到工作当中，做到尽职尽责。一经发现不寻常的地方要及时上报，并作出决策，带动社会审计监督和政府监督，提高工作效率，给会计发展和企业发展提供强有力的保证。
4.3基于会计舞弊个别风险因子的防范措施
4.3.1完善资本市场
为了使经济更快更好地发展，完善资本市场也是很有必要的。首先要制定具体的发展目标和方向，这样才能有利的完善资本市场，并提出相应的计划。否则市场秩序会混乱不堪。另外要对市场的结构进行调整，结构不完整是导致经济发展缓慢的一大原因，因此调整好结构，使资本市场多元化，多层次化，多结构化也是指日可待的。最后也要加强政府部门的监管，只有政府作为强有力的保障，资本市场才能有效的发挥。
4.3.2强化道德建设,营造企业诚信氛围
在人与人的交往中素质是决定一个人成败的重要因素，而在企业的发展中一样如此，上市公司想要发展必须提高自身素质，如此一来不仅可以吸引更多的投资者，公司的业绩也会发生潜在的变化。在企业素质提高，资信良好的情况下，当然会吸引大量投资者与股东。当然，不能只从嘴上说，还应当付之行动。首先要做到以下几点：①诚是立足之本，企业想要有更多的投资者必须要树立诚信的观念，不能有任何的欺诈或不良信誉产生。②不能满足与现状的成果，需要不断的创新，使公司更加多元化。③财务也是一个需要重视的地方，需要进行规范化，并且财务自身要清晰，透明，使得企业可以得到更多金融机构的认同。
要防止会计舞弊，即使有时是受上级领导的指使，但最直接有效的还是从会计人员自身做起，提高法律意识，树立良好的形象。有必要的话，企业应当对会计工作相关人员进行岗前培训，强化岗前工作意识，认识到舞弊的危害性。与此同时，上级领导也需要增强法律意识，给下属和公司树立一个优秀的榜样。并加强对公司的管理工作，保证所有的工作成果都是以最真实透明的状态呈现在众人面前。
5 科龙电器舞弊案例分析
5.1科龙电器案例介绍
1992年12月6日，科龙电器有限公司成立，主要以经营电器为主，并于1996年发行了股票，起初发展的非常顺利，在1999年成为了中国十强家电之一。可是好
景不长，在2000年的时候年报上显示高达10亿的亏损，并从报告里能够了解近两年科龙电器的销售业绩呈现下滑的趋势，从而使其发行的股票也严重下跌。2001年，格林柯尔收购了科龙电器，成为科龙电器的最大股东。在2005年的时候，科龙电器向格林柯尔采购了2.3亿元的制冷剂但尚未进行披露，受到了相关政府机构的惩治。由此，科龙电器的事业发生巨大的转变，声誉也遭到了严重损害。
2005年5月10日,中国证监会对科龙电器立案调查,科龙危机爆发,科龙股票大跌,最低报1.01元,下跌14%。经查明,科龙电器通过虚够销售、少计费用、少计减值准备等方式虚增利润,对于重要事项、关联交易等未进行及时披露,通过抽逃关联企业注册资金,编制虚假银行票证等手段,挪用、侵占科龙电器财产累计34.85亿元。中国证监会于2006年对科龙电器作出处罚:对科龙电器处以六十万元罚款;对相关责任人根据情节严重情况分别给予警告以及30万元、20万元、10万元、5万元等不等的罚款。
5.2科龙电器舞弊案例分析
5.2.1科龙电器舞弊手段
1.利用会计政策，调节减值准备，实现“扭亏”。减少计提的还账准备，少缴纳赔偿金等来虚拟财务信息。根据调查，科龙电器2001年实现了27.9亿元的收入，净收入为1975万元，可是年报上确显示收入为47.2亿元，亏损了15.56亿元。2001年出现了16亿元的大额盈亏其主要原因就是计提了减值准备6.35亿元。可是到了2001年，却转亏为盈，其中必定有隐藏的玄机。
2.虚增收入和收益。科龙电器经过不正当的手段增加自己的销售利润或是粉饰报表。根据调查，其主要是将还没有进行销售的商品开据了发票并作为收入对待，以此来增加了收入和利润。
3.利用关联交易转移资金。经查，科龙电器2002年至2004年未披露与格林柯尔公司共同投资、关联采购等关联交易事项，2000年至2001年未按规定披露重大关联交易，2003年、2004年科龙公司年报也均未披露使用关联方巨额资产的事项。
5.2.2科龙电器会计舞弊的动因分析
1.舞弊的一般风险因子分析
(1)科龙电器内部治理结构存在问题。科龙电器股权相对集中，并且股东也是自己人，所以他们的出发点肯定是为了公司的利益着想。这就导致了没有强有力的对企业经营者们进行监督和治理。同时由于股东的位高权重，使得公司存在一个大股权掌控市场经济的现象。并且在选举高官时，可以凭借自己的权利选举对自己有利
的人员，这样不仅对公司在市场上的发展造成了严重的垄断，同时也对经济的发展起到了不良影响。除此之外，公司想要减少管理成本，没有去雇佣专业的财务人员，或者只顾用少量的人员，从而导致企业的财务制度不健全以及财务管理水平低下。如此下去的话，会造成的最大问题就是会在财务可算方面出现普遍的不真实问题，并且随意性较大，导致信息不够透明化，容易造成舞弊的风险。
(2)注册会计师不独立,德勤审计的失败。抽样审计本身就决定了财务报告审计存在一定的审计风险,即使是按照审计程序严格执行审计,也可能存在未识别的会计舞弊。
(3)监管部门监管不力、处罚力度低。监事会理应应对董事及其下属部门进行监督，避免有经济利益上的纠纷，然而随着公司的不断发展和个人私利的扩大，导致官官相护的现象非常恶劣，严重迫害了职场的风气，为了自身的利益并加上上级对他们的胁迫，不得不对舞弊现象睁一只眼闭一只眼。
2.舞弊的个别风险因子分析
(1)高管人员的道德品质不高。一个公司的经济运作好坏，除了有投资人、股东、董事的原因以外，会计人员也占有相当一部分原因。科龙电器职场人员贪图公司利益，在金钱的诱惑下，违背道德，无视法律法规，利用自己熟练的行业知识巧妙地进行舞弊，同时上级部门为了组织的利益要求会计人员违反法律法规及会计准则，进行作案。这些都是由于法律意识淡泊，道德品行不端正所引起的。一个公司道德品质的高低从它的领导和下属人员就能辨别出来。这种现象将对公司的健康发展造成了严重威胁，应当及时根除。
科龙电器舞弊案爆发以后,顾雏军在接受审理时鼓吹熊市造假无罪,他认为虚假出资最终结果是好的,损失只是暂时的,不会给投资者带来利益损失。科龙电器的会计舞弊与顾雏军的道德品质有重要关系。
(2)会计舞弊动机强烈: 将企业上升到上市公司无疑是所有投资者的心愿，这样一来，不仅能够从市场上收集所需要的资金，还有利于公司的进一步发展。除此之外对于图谋不轨的人来说，诱惑也随之放大但是一般而言公司真实的财务消息是不利于其飞速发展，也很难收集大笔资金来运作公司，因而在迫不得已的情况下，只好提供虚假的会计信息，才能盈取到利益撤销特别处理,避免退市。科龙电器2000年,2001年连续两年亏损,分别亏损6.8亿元、14.8亿元,被深圳证券交易所进行了特别处理,会计师事务所对科龙电器的年度报告出具无法表示意见的审计报告;如果2002年继续亏损,符合《公司法》中连续三年亏损,将会暂停股票上市,未在限期内扭
亏为盈,将会被终止上市。
5.3科龙电器案对我国上市公司会计舞弊监管的启示
5.3.1强化市场监管，维护市场秩序
上市公司都是由个体组成，比较过于零散，不能够有效的集中去管理，所以应该为同类型的上市公司建立一个协会，在协会中所有企业直接可以进行多方面交流，方便于信息的传达，同时再建立企业信用评级机构，专门对企业的资信情况进行汇总通报，让企业的信息的透明度最大化。同时政府应当提高监管力度，将工作人员动员起来，以身作则。2002年，科龙电器销售业绩大势是呈下滑的趋势，而相关人员所披露的财务报告与现实相差甚远，令人不得不产生怀疑。证监会通过此次案件，表现了其严重的失职。因此，今后应当对公司进行全面监管。在发现问题时应及时上报并予以处理，杜绝一切作案的可能性。
5.3.2加强审计以及对审计机构的监管
会计人员能够顺利进行舞弊，当然审计部门也存在一部分原因。如果在审计过程中发现问题并及时上报的话，相信舞弊也不会这么轻而易举的被隐瞒下来。所以审计机构也有失职的地方。监管的力度远远不够。有名的四大会计师事务所之一的德勤，就在审计过程中没有把好这一关，违背法律和道德，使得在市场上失去了人们对它的信任，最终惨遭破产。审计的不全面，不公正，不仅使得自身利益和声誉得到威胁，还阻碍了市场经济的发展。
5.3.3重视民间监管力量
非政府监管力量能够有效的促进和补充政府监管,监管部门应重视民间监管力量的呼声。2001年底格林柯尔收购科龙电器时,《远东经济评论》、《财经》等多家媒体揭露格林柯尔存在利润造假问题,2004年郎咸平在复旦大学作了《格林柯尔:在“国退民进”的盛宴中狂欢》,也对其利润造假作出了大胆的假设,由此引发了“郎顾之争”。由此可见，除了通过证监会及审计机构的监察外，民间监管的力量也是极其强大的。
结论与展望
在现今这个经济飞速发展的时代下，以及上市公司的不断增多，会计舞弊的行为也愈发多样，无论他们是通过哪些手段来“作案”，前提都是建立在侵犯他人利益的基
础上来满足自己的私欲。
本文先是介绍了会计舞弊的概念，分别又介绍了会计舞弊的具体表现和内容，又从会计政策和会计估计变更、利用收入，费用粉饰利润的角度探究了会计舞弊的手段；接着从一般风险因子和个别风险因子两个方面剖析了会计舞弊的动因。一般
风险因子主要包括会计准则和会计制度的缺陷、注册会计师审计制度的缺陷、信息不对称等；个别风险因子包括道德品质的不高以及动机不纯。然后利用财务报表的勾稽关系和财务指标分析了怎样识别舞弊。在对我国上市公司会计舞弊的动因、识别、治理等方面研究的基础上,对经典舞弊案科龙电器舞弊案进行了研究,分析了科龙电器舞弊的动因,从会计指标异常方面对科龙电器舞弊案进行识别,最后分析了科龙电器舞弊案对我国上市公司会计舞弊监管的启示。
通过对这篇论文的探究，我对会计舞弊的行为有了更深一步的理解。我认识到舞弊后被发现的后果远远比想象中更严重，损失也更惨重，甚至导致破产。所以无论公司发展的有多么不如意，金钱利益的诱惑有多么吸引人，都不能向舞弊这一方向靠拢。因此企业应当加强会计相关人员的岗前培训，重视继续教育，提高个人道德品质，增强法律意识。
本人的能力有限，无法再深入的对其进行研究，希望在今后的发展中能够出台对治理舞弊行为极有力的相关政策，使舞弊现象能够彻底杜绝。也希望随着政策的不断完善社会经济的发展越来越多样化。
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会计舞弊治理问题研究
本科生毕业设计（论文）封面 （ 2016 届） 论文（设计）题目 作者 学院、专业 班级 指导教师（职称） 论文字数 论文完成时间 大学教务处制
会计原创毕业论文参考选题(200个) 一、论文说明 本写作团队致力于会计毕业论文写作与辅导服务，精通前沿理论研究、仿真编程、数据图表制作，专业本科论文3000起，具体可以联系qq 805990749。下列所写题目均可写作。 二、原创论文参考题目 1 电力企业应收账款管理研究－－以某电力公司为例 2 我国上市公司股权激励研究 3 我国银行内部审计与风险管理研究 4 基于公司治理的内部控制浅析 5 某大酒店公司存货管理问题研究 6 内资啤酒行业并购财务风险研究——以燕京啤酒为例 7 企业创新型人才激励机制研究 8 基于公司治理的内部控制浅析 9 上市公司关联交易存在的问题及对策 10 公允价值会计计量的适用性研究 11 由温州老板集体逃跑事件看民营企业融资风险防范 12 浅析国有商业银行内部审计的现实问题与对策 13 中外ERP产品对比探讨 14 [毕业论文][动物医学]肉鸽隐孢子虫流行病学调查研究 15 会计信息系统审计中的风险及对策 16 万达百货内部控制存在的问题与对策研究 17 基于公司治理的内部控制浅析 18 从《企业会计准则第号——非货币性资产交换》看公允价值的运用——以某服装公司为例 19 中小企业融资现状、成因及应对策略 20 我国上市公司股权激励问题研究 21 某集团税务风险的防范与控制研究 22 企业内部财务控制研究——xx公司全面预算管理分析与完善 23 适应现代企业制度的模式的构建 24 基于价值创造的企业财务战略选择——以中兴通讯为例 25 消费型增值税对纺织企业发展的影响分析 26 公司治理与企业管理——基于价值管理的案例分析 27 某科技公司信用政策设计 28 长期股权投资成本法会计处理的沿革及机理透析 29 中国动漫产业的投资现状及发展研究 30 上市公司内部控制信息披露的研究 31 中国工商银行资本管理研究 32 上市公司财务风险分析与控制 33 反商业贿赂审计的发现以及应对策略 34 某公司财务风险管理研究
常见的会计舞弊手法及其鉴别
常见的会计舞弊手法及其鉴别 高顿网校友情提示，最新那曲会计实务知识相关内容常见的会计舞弊手法及其鉴别总结如下： 会计舞弊，是指心怀不良企图者指使或授意会计人员弄虚作假，以谋取名利的行为。随着会计改革和税制改革的深入，新的作弊手法又会顺应时机变化而产生，旧的作弊手法也会花样翻新，更加诡秘。因此，审计工作面临会计作弊多样化、诡秘化、复杂化的挑战。为提高审计工作的成效，提高审计质量，规避和降低审计风险，应当从研究会计作弊手法入手，探究会计舞弊的手法及其特征、规律，表现形态，涉及的范围及领域，作弊的时段和常用的手法，掩饰和隐藏的手段，反审计的措施等等。这样才能“魔高一尺，道高一丈”，尽快发现、鉴别和揭穿会计舞弊。 一、主要会计作弊手法透视 会计作弊，“变”字在先，“藏”字在后，在变动中弄虚作假，在深藏中蒙混过关。变是变真为假，变实为虚，变公为私，变人为己；藏是隐藏深固，巧妙掩饰，诡秘掩盖，层层掩护，或遍布障眼法，蒙混过关。笔者结合多年工作中的所见所闻，总结了以下一些企业中比较常见和典型的作弊和掩盖手法。 1.瞒天过海：集体作弊，骗取补贴。钻改革的空子，集体编造虚假凭证，虚构购销业务，骗取财政补贴，套取银行贷款。 2.以逸待劳：编造借口，设置障碍。开展会计电算化的企业，以各种理由为借口，故意不打印会计总账和明细账，逼使审计人员上电脑查账，或是在成千册的记账凭证中海底捞针，以疲劳来麻痹审计人员，增加审计工作量。 3.趁火打劫：趁乱造假，谋取私利。利用发票管理混乱，内部管理松懈之机，窃取、自制或套开假发票、假收据，虚报冒领，中饱私囊。 4.声东击西：投资是假，消费是真，名为投资，实为变相集体消费。如借年度转账之机，将部分会计科目合并或拆分，在下年度内将某些不正当费用塞入成本费用内。 5.无中生有：伪造证件，骗取贷款。伪造公章、银行印鉴、伪造文件、仿造收付凭证等，将租入房产偷换成购入房产，骗取银行抵押贷款；或搞假中外合资企业，套取银行贷款。 6.李代桃僵：避重就轻，丢卒保车。如面询中会计人员只讲一般的小问题，回避和掩盖重要问题。或是虚晃一枪，借机逃遁。如一企业同时注册几个企业，转移收益以逃税，抽逃资本以避债。 7.浑水摸鱼：虚报冒领，骗吃空额。利用监管不严，在工资表中虚列员工名额，从中大饱私囊。以物资采购名义，将钱转到商业企业，实为发购货券，用于变相消费或拉关系。 8.偷梁换柱：变换手法，调节利税。巧立名目，多计多列、多提多摊成本费用，虚减利润，或以红兰虚调收益少缴所得税、流转税。或者以相反的手法，虚增盈利，捞取团体和个人的名利。核算中真真假假，本来不需要调账，硬是调账了。在不断调账、冲账、转账中塞进私货，在偷换会计科目性质，篡改业务内容中作弊。 9.反客为主：拉拢利诱，操纵作假。以金钱和关系，或以美声、美色、美食、美名拉拢审计人员按被审企业要求出具虚假审计报告。编造假账，拉拢或收买外单位经办人员，将外单位的房产、材料和商品指称为被审单位的财产，误导审计人员出具虚假验资报告。或是将代管的材料和商品冒充自己的财产，以虚增资产。 10.借款注册，虚拟资本。在创办企业时，向有关单位借钱注册，或是由主管部门垫款注册，待注册登记后，将资金抽走。 11.鸳鸯发票，一举多弊。在现金交易中，同一发票，分别套开，发票联金额大于存根联和抵扣联，使供方可以虚增销售收益，使买方增加成本费用，多抵扣增值税。主动多付款项给下属单位或业务往来单位，双方达成默契，随后在该单位提取现金，报销消费品和旅游费用等。 12.资产外流，账外经营。以各种借口挪用公款，炒股票、公款私存，或以单位的设备、材料和专有技术办私人企业，侵占投资收益和存款利息。截留现金收入，贪污私分，或设小金库，进行不正当的经营活动。 13.长期挂账，只提不用。虚列预提费用，多提多摊费用，虚减盈利。或不处理"待处理财产损益"科目的
会计舞弊案例分析
会计舞弊案例分析 近年来，会计舞弊事件时有发生，在社会上造成了一些不良的影响。下面就选取蓝田股份及东方电子等会计舞弊事件做具体的描述。 一蓝田股份公司会计舞弊案分析 (一) 蓝田股份公司会计舞弊案概述 1 蓝田股份简介 蓝田股份股票（600709）1996年发行上市，后改名为生态农业，以销售农副水产品和饮料为主营业务。一直以来以“老牌绩优股”的形象出现在证劵市场。公司总资产规模五年间增长了近十倍，上市后资产收益率始终位于上市公司的最前列，也曾以股本扩张了360%的骄人成绩，创造了中国股市的神话。然而，在2002年1月12日，该公司管理人员却因涉嫌提供虚假财务信息被拘传。 2 蓝田股份优秀业绩引发疑问 （1）应收账款比例低得令人难以置信。在其公司2000年及2001年中期的应收账款均不足其上亿元销售的0.5%，这使人怀疑其巨额销售收入的真实性。因为无论是其水产品还是饮料的销售都不可能是直接与每一个消费者在“一手交钱，一手交货”的自然经济状态下完成的。 （2）产品毛利率与同行相比高得异常。2001年年报以及2001年中报显示，蓝田股份水产品的毛利率约为32%,饮料的毛利率达46%左右，与同一行业相比毛利率高出很多。而一般情况下，这种产品结构的企业，除非是基于产品市场被绝对垄断，产品价格由公司完全控制或产品具有超常低成本优势的情况才会有如此高的毛利率。 （3）融资行为与现金流量表现不符。2001年中报显示，蓝田股份增大了对
银行的资金的依赖程度，流动资金借款增加了1.93亿元，这与其良好的现金流表现不太符合。 （4）巨额广告费用在报表中找不到支出。公司2000年销售收入达到了5亿多元，而其中仅有3590万元是通过销售网点销售，而在中央电视台投放的巨额广告费用在报表中找不到支出，使其存在虚增股份公司利润的嫌疑。 （5）职工每月收入仅100多元，如此廉价的收入水平，对于历年业绩如此优异的蓝田股份而言，是不合理的。 (二) 蓝田股份产生会计舞弊的原因分析 主要原因是为了获取更大的利益。 （三）蓝田实现会计舞弊的手段 蓝田股份主要是通过会计处理上的一些不合规手法，在收入和成本两方面一增一减，大幅增高利润，特别是通过固定资产来调节利润。因为作为一个企业的正常经营，其固定资产是不断增加的，只有详细分析固定资产和流动资产的配比才能发现其中的问题，而这不是一般投资者所能做到。蓝田股份1998.1999.2000年经营性活动净现金流一直很好，其造假手法就是同时虚增经营性现金流入与投资性现金流出。蓝田股份1998-2000三年间累计经营性现金净流入177734万元，但同期投资性净流出187981万元。蓝田股份虚构收入的同时虚增经营性现金流入，然后通过虚增投资名义将虚增的现金流消化掉，使其账面现金流十分好看。 （四）蓝田股份会计舞弊的后果 由于蓝田股份涉嫌提供虚假财务信息，该公司董事长等10人被警方拘传。
【开题报告】上市公司会计舞弊问题研究
开题报告 会计学 上市公司会计舞弊问题研究 一、选题的背景与意义 在我国经济的转型期, 上市公司舞弊现象不断出现, 已成为困扰我国经济发展的一个难题。这些舞弊丑闻损害了广大投资者的合法利益, 破坏了证券市场的正常秩序, 引发资本市场的信用危机。上市公司会计舞弊现象已经越来越多的受到关注，然而上市公司会计舞弊现象还是屡见不鲜，我们对上市公司会计舞弊的研究还是有不足的地方，上市公司会计舞弊原因的探究还是有必要继续深入。对于上市公司会计舞弊的原因分析，其目的是为了更好的对其做出反应，包括事先的预防，舞弊的发现，还有对舞弊的治理措施等，同时我国的会计法律进一步完善也要依靠对会计舞弊原因的分析。只有从根本上了解会计舞弊，才能真正对其进行治理，这些所有都是要基于对管理舞弊原因的研究。因此，进一步探索上市公司的会计舞弊的原因，为预防上市公司会计舞弊，发现上市公司会计舞弊和治理上市公司会计舞弊都提供了坚实的基础，也为我国完善会计法律提供了依据。在我国经济的转型期, 上市公司舞弊现象不断出现, 已成为困扰我国经济发展的一个难题。而我国市场经济体制也还是不够完善，给了会计舞弊提供了机会。对上市公司会计舞弊的研究就变得很有必要且有重大意义的，而解决这一切都要从上市公司会计舞弊的源头找起。 二、研究的基本内容与拟解决的主要问题： 本文拟在简要分析、总结上市公司会计舞弊的原因，以及上市公司会计舞弊原因进行分析而发现其所带来的影响，更好的为预防，发现和治理上市公司会计舞弊做出贡献。 本文拟解决的主要问题: 1.上市公司会计舞弊的主要原因 2.上市公司会计舞弊中尚未被发现或重视的原因 3.对上市公司会计舞弊的原因进行分析 4.提出针对上市公司会计舞弊各个原因所采取的措施 三、研究的方法与技术路线： 本文采用以下几个方法：
会计舞弊案例
： 会计舞弊的识别与防范结课论文 格林柯尔财务舞弊案例分析及启示
摘要：本文以格林柯尔引发科龙危机为研究案例，通过对格林柯尔案例进行介绍，揭示了格林柯尔财务舞弊发生前的“征兆”、财务舞弊的基本特征和常用的方法。 关键词：格林柯尔财务舞弊会计假账 一、格林柯尔案例简介 (一)格林柯尔引发科龙危机 格林柯尔从2005年8月1日起停牌，于2007年5月18日退市，顾雏军资产从此灰飞烟灭。从并购科龙开始，可能已经有所打算。他先是利用从科龙电器划拨的1.87 亿元资金，采取反复对倒、反复划账的方式注册顺德格林柯尔，并使其从表面上符合《公司法》的相关出资规定。打造好了顺德格林柯尔这一购并平台后，科龙电器的梦魇从此开始。2001年10月31日，科龙电器在香港发布公告：公司大股东容声集团与顺德格林柯尔(顾雏军的私人公司)订立买卖协议，后者将以5.6亿元的总代价获得科龙电器20%的股权。一个月后的临时股东大会上，顾雏军等8人被正式委任成为董事。新一届的董事会中共9名董事，其中5名执行董事全部来自于格林柯尔。china中国最优秀的家电生产巨头科龙电器已经在顾雏军的掌控之中了，而此时顾雏军仅支付了1.5亿元，20％的股权也只是质押还没有过户!2002年4月仃日，科龙电器公告：原单一大股东容声集团向格林柯尔出售2.05亿股科龙电器股票(占已发行股本的20%)的总代价减至3.48亿元人民币。在顾雏军率管理团队进驻科龙电器几个月后，出台巨亏15亿元的2001年报，使掌控科龙的代价顺势降了2.12亿元。2005年4月26日科龙电器公告预亏4,000万元(按国际Accountant会计师准则)，并给出了两点原因：一是华意压缩机连年亏损，需将相关7,100万元商誉撇除；二是4,700万元存货拨备。2004年前三季度科龙电器的赢利已达2亿元，投资机构纷纷做出乐观的预计。后来突然曝出亏损令国内外舆论哗然，连科龙的大股东格林柯尔及顾雏军本人都被置于难堪的焦点。2005年4月29日，科龙电器公布2004年年报：亏损6,000多万元，这与上一年盈利2亿多元的业绩形成巨大反差。5月，中国证监会就此问题立案调查，科龙危机爆发，国内投资者眼看着科龙股票从25元掉到了1元多。据有关资料指出，科龙电器与格林柯尔系公司或怀疑与格林柯尔系公司有关的公司之间进行的不正常现金流出总额约为40．71亿元，不正常现金流入总额约为34.79亿元，至少给科龙带来5.92亿元的损失。顾雏军本人遭遇四面楚歌，于同年7月底被捕。① ①中华会计网校
舞弊案例-信息系统中的“魅影”
舞弊案例（Fraud Case） 信息系统中的“魅影”
舞弊案例 信息系统中的“魅影” >>案例回放 2009年6月9日，深证福彩双色球开出5注一等奖，奖金3305万元，这5注一等奖是深圳一位彩民买的，中奖 的彩票是一张机选5倍单式票，投注额度仅为10元。 然而面对这样一份大奖，兑奖人却迟迟未能现身，7月8日，据兑奖期间仅剩2天的时候，深圳警方发布消息 称，这则巨奖无人认领的事件是一起惊天的骗局，深圳一名电脑工程师利用在深圳福彩中心实施其他技术合作 项目的机会，通过木马供给程序，对彩票数据进行了恶意篡改，在还没有伪造出彩票前被警方抓获。 犯罪人程某，今年31岁，软件工程师，河北省邢台市人，系深证某信息技术有限公司的软件工程师，该信 息技术公司与深圳福彩中心有长期合作关系，专业从事彩票行业IT技术研发、应用及运营服务。 程某的犯罪过程如下：首先他编写了一个可以自动运行的木马软件，以帮助其可以远处登陆福彩中心的销 售系统。然后他利用为深圳福彩中心进行系统升级的机会，在乘人不注意的时候擅自进入福彩中心机房，在销 售系统中植入了该木马程序。随后，程某在开奖前的规定时间内，在福彩中心所公布的彩票销售点购买了彩票， 当然，他买的彩票号码并不是最终中奖号码。之后，程某在开奖当天，通过电视第一时间得知中奖号码后，立 刻通过自己的电脑，远程启动事先植入的木马程序，入侵福彩中心电脑销售系统，将系统中他的彩票数据修改 为中奖信息。 6月9日晚，当福彩中心值班人员收到中彩中心中奖号码传真后，就在电脑里进行数据检索，发现电脑检索 出中奖数据时有异常。但当时值班人员以为是电脑出现故障，并没有想到会有人入侵电脑里的销售系统。为不 耽误中彩中心公布中奖号码，值班人员就把电脑里检索出的数据上报给中彩中心。 数据上报给中彩中心后，值班工作人员又重新对原始的数据文件进行中奖检索，发现原始的数据文件没有 中奖结果。然后，值班工作人员又会同中彩中心对中彩中心持有的深圳的原始销售数据检索，结果仍一样。据 此判断，福彩中心怀疑有人非法入侵深圳福彩中心销售系统，篡改该张彩票数据记录，人为制造一等奖，随后 报案。从摇奖结束到发现中奖结果有疑问，到派出所报案，深圳福彩中心仅用了数小时。 警方通过一系列排查，最终在程某准备实施最后一步，即伪造中奖彩票的时候将其抓获。
从麦道夫的庞氏骗局探研会计舞弊的形成与防范
从麦道夫的庞氏骗局探研会计舞弊的形成与防范 摘要：2009年3月12日，涉嫌诈骗全球不同客户500亿美元之巨的美国纳斯达克股票市场公司前董事会主席伯纳德·麦道夫低头认罪。由于这位昔日华尔街的风云人物制造了美国历史上创纪录的金融诈骗案，使得会计信息的真实性、有效性和金融监管的效能受到了空前的质疑和关注。麦道夫事件中暴露出的问题，主要集中在金融监督不力、政府监管缺位、内部治理机制缺失和会计信息失真等方面。本文在案例回顾的基础上，参考了有关中外文献以及相关报道，侧重于探讨麦道夫事件中的与会计舞弊相关的问题，首先对麦道夫事件中形成会计舞弊的原因进行了描述与分析，总结导致麦道夫事件产生的现实背景和原因；然后针对该案件暴露出的问题，探讨会计舞弊的防范策略。 关键词麦道夫庞氏骗局会计舞弊原因及对策。 一、麦道夫的庞氏骗局背景介绍 “只有退潮了，才知道谁在裸泳。”这是巴菲特的一句名言，历史一次次证明了这句话。2001年退潮时，安然、世通、安达信三大巨头接连倒下。2008年退潮时，房地美、房利美、AIG被政府接管，雷曼申请破产清算，美林被美洲银行兼并。对冲基金行业也遭受了自1990年以来最大的打击，从峰值2万亿美元降至1.1万亿美元，缩水45%。2008年12月，美国华尔街传奇人物、纳斯达克股票市场公司前董事会主席伯纳德·麦道夫因涉嫌证券欺诈遭警方逮捕，使本已重创的美国对冲基金行业处境雪上加霜。2009年3月12日，涉嫌诈骗全球不同客户500亿美元之巨的伯纳德·麦道夫低头认罪，将背负最高达150年的牢狱之灾。在案发前，人们信任麦道夫，麦道夫也没有让他们失望；但事实上，麦道夫并没有创造财富，而是创造了别人对他拥有财富的印象。 “太阳底下并没有新鲜事”，历史总是惊人的相似。当我们在2007年对中国26岁传奇女富豪吴英三个月内从一夜暴富到被刑拘而惊叹时，谁能想象得到当时还被视为传奇的麦道夫所使用的伎俩竟与吴英如出一辙，即众人熟知 的“庞氏骗局”——用高额回报引诱投资者，同时用后来的投资者资金偿付前期投资者。与吴英的“过于高调”导致警方介入从而曝光其非法集资不同，维持了近30年的麦道夫案则是由于这场罕见的金融危机而大白于天下。由于金融危机的不断加深，欧洲的银行家要求赎回在麦道夫公司高达7 亿美元的资金，而这时麦道夫发现，自己已无法通过“拆东墙、补西墙”的手段筹集资金，并且公司已经发生了5亿美元的投资亏损。 事发之前，他被投资人称为金融神话，甚至有人开玩笑地说，“如果麦道夫是骗子，他将把全世界一半人拖下 水。”不幸的是，这句玩笑话真的应验了。根据已经披露的信息，麦道夫的公司共有4900个投资者账户，受害者遍布半个地球，包括对冲基金、犹太人慈善组织以及世界各地个人投资者，其中许多都是美国本土之外的国际知名金融 机构，也不乏一些世界级的知名人士。 二、麦道夫事件中存在的会计舞弊问题。 麦道夫事件暴露出的问题，在许多方面都可以让我们得到宝贵的教训和启示，由于篇幅有限，本文将着重探讨 麦道夫事件中与会计舞弊相关的问题。 （一）麦道夫投资证券公司事实上从未进行过审计
财务舞弊案例及启示
财务舞弊案例及其启示 【摘要】财务舞弊行为会造成会计信息与其反映的经济活动的事实不相符，必然使内部经营管理以及外部信息使用者的经济利益遭受巨大危害，进而影响整个社会资源的有效配置。2001年发生的银广夏财务舞弊事件导致的银广夏神话破灭，将使人们更多的关注上市公司治理结构，这是提高上市公司的整体质量和建设一个规范的证券市场的根本所在。因此，“银广夏事件”的典型意义在于人们认识到上市公司种种问题，认识到公司治理结构的重要性。【关键字】财务舞弊公司治理结构银广夏 进入20世纪90年代以来，世界性的公司财务报告舞弊行为日益猖獗。为遏制这种行为，全美反舞弊财务报告委员会建议采取四道防线：高层管理理念、业务经营中的内部控制、内部审计和外部独立审[1]。我国企业财务报告的舞弊行为也较为严重，为此，新的《会计法》特别制定防止财务报告舞弊的条款，规定了企业、社会和政府三位一体的监管体系。针对财务报告的舞弊行为，不论是美国的四道防线还是我国的三位一体，从理论上说还是较完整的，逻辑也比较严谨。但是，在实践中受到诸多的阻力，效果并不理想，财务舞弊事件还是时有发生。 一、我国银广夏公司财务舞弊案例综述 2001年8月,曾一度被捧为中国股市绩优典范的银广夏以其造假事件震惊股市。[1] （一）银广夏公司概况 广夏（银川）磁技术有限公司（即银广夏），创建于1992年。1993年5月进行股份制改组，以原公司及其他8家发起人之净资产与投资折为4400万股发起人股，于1993年12月21日至12月26日发行职工股300万股，社会公众股2700万股。1994年1月28日“广夏（银川）实业股份有限公司”宣告成立，同年6月17日，“银广夏A”在深圳证券交易所上市交易。 1994年6月17日上市的“银广夏”，开盘价仅1.64元，上市后的5年间，该股一直在低价股的行列中徘徊。直到1999年9月24日，它的股价才上升到9.24元。而“神话”也正是从这个时候开始的。 此后不到一年的时间里，“银广夏”的股价竟上升到37.89元，涨幅高达440%（2000年4月）。2000年4月18日，该股在36元附近以10送10大比例除权，除权后股价跌至18元附近，此后又开始一路填权，“银广夏”又成为填权板块的领头羊。到2001年1月15日，该股以填满权，股价再次高达37.99元。若复一下权，该股的价位已高达76元，累计涨幅高达880%。公司上市6年来，股本从7400万涨至50526万，资产总额从1.97亿元增至24.3亿元。上涨了1200%! 到停盘时，“银广夏”仍站在高价股行列，市场价格为30.79元，流通市值86.21亿元，总市值155.57亿元。其流通市值仅排在深发展（192亿元）、宝钢股份（90.66亿元）之后，名列两市第三。 （二）造假情况的揭露 在中国财经界素有口碑的《财经》杂志2001年第8期推出长篇封面文章《银
2019年谈谈会计舞弊手段及其侦查策略
谈谈会计舞弊手段及其侦查策略 会计舞弊泛指会计活动中的一切非诚信行为，可以细分为员工舞弊与管理舞弊。会计舞弊与舞弊审计是一个永恒的话题。反会计舞弊是审计人员的天职。 一、员工舞弊及其侦破技巧 员工会计舞弊是指企业员工在会计活动中利用非法手段侵占、挪用公司财物的不法行为。从已发生的员工舞弊案件中，出纳舞弊占有很大的比例。在出纳舞弊的案件中，出纳利用其职务之便挪用公司的货币资金的情况又比较突出，出纳挪用货币可分为两种情况，一是现金的挪用，二是银行存款的挪用。 现金出纳利用自己保管货币资金的便利很容易出现挪用货币资金的情况，所以，审计人员在审计时要注意企业的现金日记帐余额是否过大，如果过大就应怀疑出纳是否存在挪用货币资金的情况。针对这种情况一般采取突击盘点现金的方法，这种方法有它的局限性。审计人员来审计，出纳就会预料到对现金突击盘点，如果他挪用了现金，这时就会想法把挪用的现金补回去，这样，突击盘点也不易发现问题。一种有效的对策就是在审计结束之前第二次突击监盘，俗称杀回马枪。当然，对于那些坚持把漏洞补到审计结束的情况，杀回马枪也是无用的。那么，审计人员就要关注，任没审计的时间段里，现金余额的状况，如果这个时间段现金余额一直较大，而每当审计的时候现金余额就会回落，审计人员仍然应该怀疑出纳在挪用现金。虽然无法查证，
建议管理层仍然要加强对现金余额的监管，严格执行库存限额制度。银行出纳挪用货币资金的情况往往在企业内部控制存在缺陷的情况下才会发生。如普遍存在由银行出纳负责编制银行存款余额调节表的情况，为舞弊提供了便利。当审计人员了解到被审计单位银行存款余额调节表是由出纳自己编制的时候，首先应该怀疑该企业存在出纳舞弊的可能，并对企业的银行存款余额调节表进行审查。一种最稳健、最有效的做法是就是对12个月的银行存款余额调节表由审计人员重新编制，但我们并不提倡使用这种方法。一种比较简捷且有效的方法是审查每个月的未达账项，对比一下，看看有没有异常的未达帐项，即指同一笔未达账项在调节表中连续出现在两个月以上。出纳挪用了一笔资金，到月底必须形成一笔“银行已付，企业未付”的未达帐项，由于无法入账，到了次月，这笔未达账项仍然无法消除，所以依然存在。但如果精明的出纳对挪用资金形成的未达账项每月在编制调节表时进行不断的拆分，就需要审计人员明察核实每笔未达账项的真实性。 二、管理舞弊及其侦破技巧 管理舞弊是指由管理人员，通过编造虚假数据，提供不真实的会计报表来进行的欺骗活动。管理舞弊集中体现在围绕着企业的“业绩”上做文章，要么虚增费用、少计利润、偷逃税金，要么虚增资产、少计成本费用、虚增利润。在审计时，根据企业的具体情况，分辨出被审计单位在哪方面“动因”最大，这一点非常重要，只有审查方向正确，才会事半功倍。
财务舞弊动因研究综述文档
财务舞弊动因研究综述 一、财务舞弊研究概论 早在20世纪末的1999年，美国的国家虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting，以下简称COSO委员会）发布的《Fraudulent Financial Reporting:1987一1997:An Analysis of U.S. Public Companies》报告，已经充分揭示了高级管理人员广泛牵扯财务舞弊案件的实务发展趋势。在安然丑闻、世通舞弊的压力下，为了揭露和防范上市公司的财务舞弊行为，美国国会于2002年出台了《萨班斯—奥克斯利法案》，希冀通过审计师财务舞弊审计能力的提升减少财务舞弊的再次发生。同年10月，美国注册会计师协会（AICPA）也于2002年10月发布了SAS NO.99，引入了新的舞弊风险评价模式，试图从审计程序入手，增强注册会计师发现和揭露上市公司财务报告舞弊的能力。 针对中国资本市场屡次出现的诸如银广夏、蓝田股份等财务舞弊，中国财政部等五部委在2008年5月22日联合发布了《企业内部控制基本规范》的基础上于2010年4月26日，发布了包括《企业内部控制审计指引》在内的18项内部控制配套指引。从企业内部控制体系建设层面，防范企业财务舞弊风险的防范。此后，中注协于2009年10月14日中注协公布《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》，希望审计师实现执业会员与非执业会员抵制舞弊的联动，以强化审计师发现和报告舞弊的职业道德约束。而中国证监会于2010年12月27日起草了《信息披露违法行为行政责任认定规则（征求意见稿）》将再次加大了对财务舞弊信息披露的打击力度，明确规范规范了包括财务舞弊信息的信息披露违法行政责任认定。自2011年1月1日实施的最新版《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》要求注册会计师应当高度关注由于舞弊导致的财务报表重大错报风险，要求注册会计师关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。 二、财务舞弊动因的理论 理论界对于财务舞弊的研究最初是始于对财务舞弊的动机的研究。因此相对于财务舞弊的其他领域的研究，财务舞弊的动机的相关财务舞弊理论的体系构架相对的更加的成熟。国外的相关学者对财务舞弊动因理论的研究主要行程了四个具备理论体系水平的强有力的规范性支持性的理论：财务舞弊冰山理论（二因素论）、财务舞弊三角形理论（三因素论）、财务舞弊GONE理论（四因素论）、财务舞弊风险因子理论。 1.财务舞弊冰山理论。 冰山理论是相关心理学理论同财务舞弊理论相结合较早的交叉经典。冰山理论首先作为心理学概念由心理学家弗洛伊德提出，随后冰山理论被广泛应用于财务舞弊理论的研究中。冰山理论把各种导致舞弊行为的因素分为两大类，展现在审计师或公众视野的只是“舞弊冰山”的一部分，属于财务舞弊的结构部分，包含的内容是组织内部管理方面的问题；潜藏在
学年论文-会计舞弊的原因及防范
商学院会计学专业学年论文 会计舞弊的原因及防范本科K1010班欧睿 摘要：随着改革开放的深化和市场经济的稳定发展，为了适应建设社会主义市场，加强社会主义的法制化建设和党风廉政建设的需要，以及近年来会计舞弊行为的频频发生，会计从业人员对会计舞弊的认识成为了另一个应当重视并熟知的方面，如何预防和检查惩治舞弊也越来越具有其特殊意义。本文主要分析了会计舞弊的涵义、表现形式及其产生的原因和舞弊的基本手段，并简要的说明了如何防范会计舞弊行为的基本措施。 关键词：会计舞弊；原因；舞弊手段；防范措施 Abstract:With the deepening of reform and opening up and the market economy and stable development, in order to adapt to the socialist market, strengthen the building of the socialist legal system and the need for honest government, as well as the frequent occurrence in recent years, accounting fraud, accounting practitioners of accountingawareness of fraud has become another should pay attention to well-known how to prevent and punish fraud check is also growing with its special meaning. This paper analyzes the meaning of the accounting fraud, manifestations and the causes and the basic means of fraud, and a brief description of how to prevent accounting fraud. Key Words: Accounting fraud; reason; Corrupt means; precautions 引言 近年来，国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现，使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点，舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。 一、会计信息舞弊的表现 第 1 页共 1 页 商学院会计学专业学年论文 根据我国《企业会计准则》，会计信息的特征主要有客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性。最为关键的莫过于客观性，就是要求会计信息真实、可靠、确凿可以验证。但是，会计信息失真现象却严重背离了客观性特征，主要表现在： (一）虚构业务。例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。 （二）隐匿或篡改原始凭证。例如，有的企业会计人员为了多报出差费用，篡改住宿费等原始单据，或者在其他有关系的旅店开住宿发票，多报费用侵吞公款；有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。
上市公司会计造假事件分析及治理研究
摘要 随着世界市场的高速发展与世界经济一体化的大背景下，我国的证券行业相关市场上，上市公司的会计造假事例屡见不鲜。会计造假不仅对我国的证券行业造成严重的打击还阻碍了我国的经济发展，同样也会对公司本身的发展造成阻碍，例如公司股票价格下跌，投资者的资产损失,甚至让公司面临退市的风险等等，且其中不乏性质恶劣的会计造假案件，如近几年的“紫鑫药业”、“尔康制药”、“康美药业”等，人们在对涉案金额数量巨大、涉案范围广震惊的同时也对会计造假事件进行了深刻的反思。因此该如何建立行之有效的会计造假防范体系刻不容缓。 本文总结了相关的研究理论和文献，并将其作为利用理论和案例分析技术调查中国上市公司会计舞弊案件的依据。首先，概述了国内外重要研究人员的研究成果；其次，深入分析了会计舞弊的现状，选择了上市公司会计舞弊案作为研究案例，详细阐述了本文的研究内容，对造假案件的重要过程进行了解和分析。针对上市公司会计舞弊的普遍问题提出的建议是提高国家上市公司的治理水平，减少会计舞弊的频率，实施治理措施，以促进公司健康持续的发展，并确保市场的总体经济环境井然有序。 关键词：上市公司；会计造假；内部控制
第1章绪论 1.1研究背景 一方面，自21世纪初以来，中国经济一直处于强劲增长时期，中国的经济增长率一直处于世界前列。但是，新的机遇也带来了新的挑战。每年，有数十家上市公司面临会计舞弊问题，并受到中国证监会的行政处罚，但被处罚的舞弊公司只是其中的一部分。由此，我们可以得知，上市公司的会计欺诈问题对我国股票市场产生了严重影响。如果我国的上市公司继续受会计造假的支配，那便成为我国股市发展的定时炸弹，也无法为投资者提供坚实的交易平台。 另一方面，本文的研究也具有重要的实际意义。在我国上市公司中，会计舞弊事件的频繁出现违反了证券市场的基本原则，侵犯了大多数利益相关者的利益，并严重影响了中国证券市场的正常运作。调查会计欺诈案件对于改善中国上市公司的治理结构、促进中国股票市场的可持续有序发展、从而保护中国投资者的合法权益至关重要。 1.2 国内外研究现状 1.2.1国内研究现状 我国学者从会计舞弊的手段以及会计舞弊的防范和治理进行了全面系统的研究分析，从而总结出一些具有代表性的观点如下： 刘元（2015）等学者研究了被证监会处罚过的上市公司，发现他们大多利用类似的造假手段：私自调节利润或资产负债等来粉饰报表。 李楠（2015）等学者指出，为了确保证券市场的安全运作，我们必须从会计舞弊入手，研究造假的基本方法，主要的造假手段有：使用关联方交易来改变企业的收益；灵活运用会计政策变更来调整收入；利用公司投资核算方式的改变来操控利润。 向黎航（2017）认为有效的会计信息披露有助于上市公司提供准确，及时的财务信息。会计准则在完善财务报表披露制度中发挥着重要作用，可作为合理披露上市公司财务信息的指南。因此，需要不断审查和改进会计准则，以使创建和发布会计信息的过程更加清晰和标准化。 陈学军（2013）指出，财务报表是制定业务决策的重要基础。适当的会计信
国内外财务报告舞弊典型案例
国内外财务报告舞弊典型案例 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于(美)俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的 十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫 公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来 的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳 斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所 损失了数百万美元。下面是这起案件的经过： 自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即 通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并 不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在 的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在 一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型 药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市 赢得了令人崇拜的地位。 注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。 那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。 可见，德隆的发展历程非常神速,然而在2004年4月14日,对于风光的德隆来说是个黑色的日子,德隆系旗下的“三驾马车”:湘火炬、新疆屯河、合金投资第一次集体“跌停”。这不仅反映了市场 对德隆的信心丧失，也增加了市场流传的德隆资金链断裂的真实性。德隆王朝的瓦解在2004年成为了一个不争的事实。 西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立， 主要从事珠宝、玉器的加工和销售。1996年12月，公司在上交所 挂牌上市，并于1998年、2001年两次配股，在股市募集资金共计
上市公司财务报告舞弊的主要手段
【摘要】在资本市场上，公司的财务报告是公司向投资人披露公司经营情况的最重要资料。一旦财务报告信息失去了真实性，必然导致投资人的经营决策失误，给投资人带来无法估量的损失。因此，在现代企业管理中，财务报告信息的真实性就显得尤为重要。本文从审计的角度揭示上市公司财务报告舞弊的主要手法，试图给财务报告使用者提供一点帮助。 【关键词】中国证监会行政处罚决定财报信息舞弊 一、财务报告会计舞弊的界定 中国注册会计师审计准则第1141号准则对“会计舞弊”界定是：“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”①。美国注册舞弊检查师协会将会计的“财务舞弊”定义为：“有预谋的、故意误报和遗漏重要的事实和会计数据，误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改变判断或决策”②。从上述中外关于“会计舞弊”行为的界定可以看出，凡是对会计信息的不真实描述都可以算作是舞弊行为，因为不真实的描述可能误导报表使用者在阅读报表时作出错误的决策，市场也正是依靠对报表的真实性的控制才能保证市场的秩序。 二、中国上市公司财务报告舞弊情况分析 笔者阅读中国证监会于2011年1月至2016年3月所发布的对上市公司行政处罚决定时发现：在国家对会计政策的不断规范化、对审计过程的不断精细化的情况下，始终无法完全规避一些上市公司铤而走险，持续发布不真实的财务报告信息，影响报表使用者的经营决策和市场秩序。从2011年1月至2016年3月，中国证监会公布报表舞弊行为的上市公司共159家，其中有55家上市公司因会计舞弊发布不真实的财务报告信息或者隐瞒财务报告信息而受到严厉处罚。从证监会对这些上市公司的处罚决定分析可见上市公司财务报告舞弊手段主要有五种： （一）伪造经济业务或提前确认收入，虚增收入 通过伪造经济业务或提前确认收入，虚增收入是财务舞弊上市公司最常使用的一种手段。例如，中科云网科技集团股份有限公司信息披露违法案中，中科云网2014年第一季度财务报表中包含2014年2月20日，南京凯沣源（中科云网下属全资子公司）向凤阳县神光物质电业有限公司（以下简称凤阳电业）销售的2套干馏气化机组，合同款价4，000万元（含税价，不含税价为34，188，034.19元并将其确认为营业收入。但经调查发现，前述合同约定所售2组干馏气化机组在2014年3月底前未生产完工，因此该事项属于提前确认收入行为，虚增了销售收入。再如，在深圳海联讯科技股份有限公司违反证券法律法规行为。经查，海联讯2010年通过虚构4份合同和相应的验收报告，虚增营业收入1，426万元；2011年上半年通过虚构6份合同和相应的验收报告，虚增营业收入1，335万元③。上市公司伪造经济业务或提前确认收入，虚增收入，虚报业绩，导致披露信息失真而误导投资人经营决策。 （二）少计费用增加利润 少计费用增加利润是上市公司报表舞弊的有一手段，部分企业为增加利润，会在虚增收入的基础上，将财务费用、管理费用等费用类科目人为隐瞒，以达到增加利润，提高收益，误导投资人决策的目的。例如，安徽皖江物流（集团）股份有限公司信息披露违法案中，该公司2012年和2013年淮矿物流（皖江物流全资子公司）通过买方付息方式进行银行承兑汇票贴现，其中2012年有3，209，344.39元、2013年有30，448，633.35元贴现费用未计入财务费用，导致皖江物流2012年虚增利润3，209，344.39元，2013年虚增利润30，448，633.35元③。 （三）隐瞒关联方，利用关联交易操纵利润，提高收益 隐瞒关联方，利用关联交易操纵利润，人为提高收益是上市公司财务报告舞弊最普遍的手段。从证监会对55家舞弊公司的处罚中可见，这55家公司财务报告舞弊基本上都存在隐
企业会计的舞弊与防范对策研究
企业会计的舞弊与防范对策研究 企业会计的舞弊与防范对策研究 由于社会的不断向前发展，企业会计舞弊的手法也在创新。为了防范企业舞弊现象，作为从事会计行业的相关人员要熟知其舞弊的方式、原因，从中找出舞弊人员所习惯使用的方法并使用有针对性的防范措施，给企业一个健康合理的生存空间。因此笔者针对此主题展开论述，为企业实际经营生活中防范舞弊现象寻找出路。 1 会计舞弊的涵义、分类及其舞弊手法 1.1 会计舞弊的涵义 企业会计舞弊指的是某企业、群体或个人由于私人想法，使用法律及道德范围内不被允许的手段，将企业资金转移至舞弊者手中。其舞弊大多使用无中生有以及虚假捏造的方式，将企业财务信息篡改、增多或减少，以达到舞弊作案情况。企业会计舞弊大多是在明知法律条例、法规条目等情况下，寻找法律法规漏洞，做出企业资金转移行为，侵犯他人正当并受法律保护的的权益[1]。 1.2 会计舞弊的分类 ①私人舞弊。企业会计私人舞弊从事违法行为的主体大多是个人以及小型群体，该小型群体通常由五人以下组成，大多是在企业内部财务部门及其相关部门从事会计类工作的企业职工，由于其职位大多较低，是企业基层会计人员，野心较小，所以大多是通过较为简单的手段，如篡改企业财务报表、篡改交易数据等方式，将企业部分小额资金做一定时间内的挪用，或者对企业小额资金实施非法律范围内
的占有行为。私人舞弊具有规模小，隐蔽性高等特点，当企业内部财务管理机制较为宽松时，不易被发现。 ②集体舞弊。企业集体舞弊属于大规模群体违法行为，此种舞弊情况大多是由较多人参加，且在其舞弊组织中存在企业职位本文由收集整理较高的管理人员或企业参股者等人，由职位较高者发起小范围舞弊行为后，逐渐扩大到企业其他阶层员工。由于集体舞弊拥有领导者，其野心较大，通常是管理者利用自身职务特点以及企业财务管理方式缺漏之处，将其管辖范围内的企业财务报表、企业财务账目等进行较大范围的篡改，并通过虚增企业支出项目、虚假标注企业采购材料及器械价格等方式，对企业集体资金及经营效益不定期的非法律范围内的占有行为。此种舞弊方式具有规模大，非法占有资金数目及虚假项目多等特点，与私人舞弊相比较为容易被企业经营决策者发现，从而落实其犯罪活动的法律认证[2]。 ③企业舞弊。企业舞弊与其自身内部员工工作程度相关性较小，属于企业经营者及决策者为逃避企业应该缴纳的税务而实施的违法行为。此种舞弊行为是由企业经营者与企业内部从事财会工作的职工及其相关人员进行沟通并谋划，在企业实际经营过程中，减少企业支出及收入项目所使用的资金，并通过向政府及其相关部门上报虚假企业经营所得、开具虚假发票或夸大发票上所显示的资金额度申请报账等方式，进行偷税、漏税、获得政府及相关部门财政支持等违法行为。目前，我国各个行业及领域发展经营的企业都或多或少的存在此种舞弊行为，但此种行为具有规模大，方式单一等特点，可以通过具体措
财务舞弊经典案例剖析与识别技巧
财务舞弊经典案例剖析与识别技巧 主讲老师志耕 课前准备 一、熟悉各类会计准则（制度）、审计准则，通晓各行各业的会计原理及会计账理； 二、具备常见行业一定的生产、经营及控基础知识； 三、具备计算、分析、比较和评价企业自身及与同行或同类企业相关财务数据、指标、比率的知识和能力； 四、具备综合分析企业经营和财务状况及发现和挖掘企业异常情况、现象及信息的业务素质和能力； 五、对检查财务舞弊具备必要的职业敏感、职业悟性、职业经验和职业判断。 第一节财务舞弊的概念、现状、特征及危害 一、财务舞弊的概念 美国“全美反财务舞弊委员会”对财务报告舞弊的定义： 公司在对外财务报告的过程中，由于故意的或轻率的行为，无论是虚报或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响。 AICPA（美国注册会计师协会）1977年对财务报告舞弊的定义： 公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露。同时AICPA在其《审计准则公告第82号》（SAS No.82）中再次提及财务报告舞弊，并将它界定为财务报告中的故意错报或遗漏。 中国注册会计师审计准则第1141号《财务报表审计中与舞弊相关的责任》对财务报告舞弊作了恰当的描述，将舞弊的客体定义为财务报表，区分了错误和舞弊的概念，提出：“舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。” 为此，我们可以将财务舞弊定义为： 企业管理层在编制其财务报告的过程中，违背会计准则或制度及相关法律、法规的规定，故意采用各种欺骗方式和手段，对财务报告进行人为操纵，有意地错报或漏报重要事项，歪曲反映企业某一特定时点财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量，对企业的经营活动做出不实述的行为。 二、财务舞弊的现状 1．成本低、案值大、收益高、监管弱、暴露难、处罚轻； 2．涉及面越来越广，隐蔽性越来越强，技术性越来越高，影响性越来越深，危害性越来越大； 3．成为当今世界各国公认的影响社会经济发展的毒瘤； 4．成为当今世界各国共同防和打击的“天敌”。