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国际会计准则发展与IFRS 的必要性研究

国际会计准则委员会于1972 年成立，负责制定国际会计准则公报(International AccountingStandards;IAS)，其后逐渐地受到世界其他国家的重视，于2001 年改组为国际会计准则理事会，改组后其所制定之国际会计准则改称为(International Financial Reporting Standards，IFRS)。IASC共制定了41 号IAS，其中34 号IAS 现仍属有效，IASB 成立迄今(2010/06)则制定了9 号IFRS。

0前言

IFRS 是IASB 所发布具权威性的文献，其包含：

1. 由IASB 所发布之IFRS。

2. IASC 所发布之IAS，及后续由IASB 发布之修订版。

3. 由国际财务报导准则解释委员会(IFRIC)所研议，并由IASB 通过后，所发布之IFRS 及IAS 解释函。

4. 由SIC 所研议，并由IASB 或IASC 通过后，所发布之IAS 解释函。

一、国际会计准则发展

在2000 年12 月时，IASC 提出对于制定中小型企业国际会计准则需求的看法，并于2001 年初开始发展适合中小型企业会计准则的项目计划，委员会设立了一个专门工作小组，对于所发布的公报提供有关的建议。有鉴于中小企业的财务报表用户对财务信息的需求与上市柜公司有所不同，为减少非必要的信息揭露、根据企业规模豁免一些报告要求及简化对应纳税款的计算。

IASB 预期适用这套准则的企业为：

(一) 不需负公众责任，且须发布一般目的的财务报表予外部使用者。

(二) 需负公众责任的企业如下：

1. 已上市、或正在申请上市的公司。

2. 企业以替外部社会大众托管资产作为主要的营业活动。这類型的企业包括银行、信合社、保险公司、证券经纪商/交易商、共同基金及投资银行等。

外部财务报表的使用者包括企业的所有者、企业的供货商及顾客、现有及潜在的债权人、债信评等机构，但不含企业的经营管理者。

IASB 并不设定有关中小企业规模的标准，因为有超过100 个国家使用此准则，要发展一套适用各国的划分规模标准是不可能的，故IASB 将此标准留给各国的法律制定当局以及准则制定者来决定。各国对于中小企业规模标准的设定，可以藉由一些量化的标准如员工人數、资产或资本总额、销货收入等来制定。虽然IASB 未设定中小型企业规模的标准，但实际上IASB 在制订准则时，主要是针对大约有50 位员工的企业，对于该准则是否适用于微型企业(micros entities，可能只雇用1至3位员工的企业)存有一些争论，但准则制定委员会仍认为在适用上应没问题。

二、国际会计准则委员会组织架构与理论

国际会计准则委员会现有14 名成员，分别来自于不同的国家，拥有多元的文化与知识背景。委员会发展之理念是以公众利益为依归，并且致力于发展一套具有可比较性、透明度与全球适用的会计准则，以期望全球的会计准则趋于融合。

现行的架构，主要包含下列四个组织：

1. 国际会计准则委员会基金会(IASC Foundation)IASC 基金会成员共计19 名理事(Trustees)，理事的主要职务为任命国际会计准则委员会(IASB)、国际财务报导准则解释委员会(IFRIC)为准则咨询委员会(SAC)成员，监督委员会工作成效及筹募基金事宜。

2. 国际会计准则委员会(IASB)

IASB 由12 位全职委员及2 位兼职委员所组成，委员的任期为五年改选一次，由IASC 之理事委派任命且监督。IASB 之主要任务为制定及发布会计准则、草案及解释。该等委员皆具有丰富的专业背景，有些委员同时负责与各国会计准则制定机构进行連系以促进各国准则和国际会计准则的整合。

3. 准则咨询委员会(Standards Advisory Council，SAC)准则咨询委员会大约由30 人(或更多)所组成，成员的任期三年一任，具有广泛的地区和专业背景。SAC 的责任为针对IASB 重大准则项目及议程之决定及工作优先级提供建议，于主要的会计准则项目，向IASB 提出SAC 之观点。

4. 国际财务报导解释委员会

解释委员会由12 名非专职成员所组成，任期三年，主要责任是针对IASB 的观念架构，对IFRS 的应用进行解释，并对现有准则中未规定的会计议题提供指引、发布解释公报草案及公开征求意见。

三、各国采用国际会计准则之概况

目前世界各国会计准则与国际接轨之方式，可概分为adoption 及convergence两种：adoption 方式为将国际会计准则逐字翻译为当地国家文字或直接要求本国企业依国际会计准则编制财务报告，convergence 方式为參考国际会计准则之内容。

早期各国因已有当地自行订定之会计准则，为了减轻对本国企业会计处理帐务调整成本负担，大多以convergence 方式与国际接轨。然而convergence 方式因无法一步到位，且各国对国际会计准则差异之调整时间不一，造成投资人对依此方式所订定会计准则而编制之财务报告，仍需花费许多成本及时间辨认与调整差异。

四、推动IFRS 接轨之必要性

大型企业考量国内资本市场规模，或意图拓展国际知名度，通常

会寻求海外募集资金。要进入不同国家的资本市场就必须遵守各国家的相关规范，目前企业于海外筹资时，必须准备多种版本的财务报表以遵循不同国家当地之会计准则。

1. 将财务报导政策标准化：IFRS 之全面采用可使当地法定财务报表及合并报表之会计政策一致，进而促进财务报表信息及税务规划之可比较性。因此，对企业本身、股东及分析师在作跨国企业间之投资决策及绩效评估时提供直接有利的帮助。

2. 资源之更有效利用及取得：采用IFRS 将可透过共享服务方式，提供发展集中会计帐务处理之机会，使资源能有效利用。此外，亦有助于发展标准化的人员训練程序，消弭不兼容的会计系统，同时可节省依照地方法令编制报表所需支付之额外费用。甚者，有单一套的会计准则，企业可善用全球性的训練及发展计画来提升会计人员之能力。

3. 提升控制：许多企业其海外营运机构之当地法定报表是透过人工方式予以转换，对于此种报告的质量，总机构由于对地法规不熟稔，而致未能完全掌握。

全面采用IFRS 将对依地方法令编制之财务报表提供更多的控制，减少国外营运机构因会计法规未能遵循而导致受罚的风险。

4. 利于现金管理：子公司可发放现金股利通常是以当地法定财务报表为计算基础。若当地会计准则与IFRS 存在重大差异，由当地的会计准则调节至IFRS 将对盈余产生极大的影响，致母公司无法先行合理进行现金股利之发放规划。若海外子公司地法定财务报表及母公司合并报表皆采用IFRS，在一致会计准则之下，将可以更为妥善的规划现金流量。

五、总结

部分学者指出，市场机制终将驱使会计准则转换至IFRS。资本市场为了让投资人在评估位于不同国家之相同产业公司营运绩效时，得有相同之比较基础，可能会要求同业主要竞争者依IFRS 提供财务信息。随着IFRS 之采用，企业、会计师、主管机关及报表用户对于财务报表编制之观念亦将有所转换，即必须投入更多的专业判断、较少依赖细则及明确规范等。采用IFRS 仍有许多优点与缺点，我国势必将在无可避免之趋势当中，发展出合理的因应之道。

作者：徐玫来源：商品与质量·学术观察2014年7期

《企业会计准则第1号—存货》的改进及国际比较分析

内容摘要：财政部于2月15日发布了《企业会计准则第1号—存货》（以下简称新准则），规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新准则从规范范围、确认、计量、披露等方面对存货的确认、计量和报告披露进行了说明和规定。本文就新存货准则与财政部于2001年11月9日发布的《企业会计准则—存货》（以下简称旧准则）的变化差异做个具体的比较分析，同时就新存货准则与国际会计准则及其他几个国家关于存货的相关规定做了国际比较分析。关键词：存货；存货准则；比较一新旧准则的比较分析（一）总体评价1 结构层次更为简洁和明晰。将原来本属于计量范畴的内容（包括：初始计量、采购成本、加工成本等）单列并入“计量”一章进行阐述，相较于旧准则，新准则各部分间关系更为明晰紧凑。且在其中强调依据基本准则制定存货准则，突出了基本准则的核心地位。。2 内容体现出与国际会计准则的高度趋同。这包括修正了存货的定义（存货的“为出售”这一特征得到加强）、不再将商品流通企业的存货成本计算单列、改革了发出存货的计价方法等。3 语言使用上更加精练、规范，剔除了不必要的赘语。这包括存货的定义中“正常生产”改为使用“日常生产”、不再使用“会计核算”，改称为“确认、计量和相关信息的披露”、对存货内容不再使用列举法，概以“存货”、将“费用”称为“损益”等。（二）具体比较1 框架比较。旧准则包括引言、定义、确认、初始计量、披露、附则等13项。新准则只包括总则、确认、计量、和披露四章。较之于旧的会计准则，层次更为简洁明了。主要变化在于将关于存货成本计量的内容（包括：初始计量、采购成本、加工成本等）统一归入并入“计量”一章进行阐述。这一结构上的调整，使新准则整体框架更为紧凑明了。2 关于准则适用范围：旧准则排除了四项不适用存货准则的内容：：（1）因建造合同而形成的在建工程；（2）农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品；（3）牲畜等与农业活动有关的生物资产；（4）企业合并中取得的存货的初始计量。新准则只排除了消耗性生物资产和在建工程两项内容，新准则适用范围更广。《企业会计准则第5号—生物资产》明确表示收获的农产品适用《企业会计准则第1号—存货》，新存货准则规范的存货范围更为广泛。3 主要变化内容：基本上新准则只对旧准则进行内容和结构上的调整和梳理，在确认、计量和披露方面一些主要大的变化有：1〉新准则不再单独规定商品流通企业存货成本（初始采购成本）的计量问题。而旧准则则单列规定商品流通企业的存货采购成本不包括运输费、保险费、装卸费等并应计入期间费用。旧准则的规定主要是为了考虑流通企业成本的特殊性及与《行业会计制度》过渡的需要，但随着经济的发展和时间的推移，这点规定已无必要。特别是一些企业跨行业经营，自身具有庞大的物流、销售网络和业务，已经难从业务以区分流通企业和制造业差别。2〉对存货管理办法进行了改革。新准则不再允许采用后进先出法和移动平均法确定发出存货的实际成本。从理论上讲，先进先出法更能体现存货成本流和实物流的一致性。且企业采用后进先出法，再改用其他方法时，在中国可以不考虑通货膨胀的宏观环境下，对企业的影响一般不会太大。但对一些特定企业，特别是存货较多、周转率低的公司，短期内还是会出现毛利率和利润的不正常波动的。新准则此点改革意在减少存货计价方法的可选择性，降低依据存货计价方法调节利润的弹性。[!--empirenews.page--]3〉投资者投入的存货成本确认方法不同。新准则规定，投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。即应当按公允价值来确定存货的成本。而原准则规定，投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确定的价值确定。原准则对投资者投入的存货成本，人为可操纵性很强，容易造成存货资产不实。4〉低值易耗品和包装物摊销方面规定不同。新准则规定，企业只能采用一次转销法或五五摊销法两种方法对低值易耗品和包装物进行摊销，记入相关资产的成本货当期损益。原准则规定，企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，记入成本费用。可选用的方法有一次转销法或五五摊销法等。新旧准则的变化防止了利用低值易耗品和包装物摊销方法的变化，多计提或少计提费用，减少了人为操纵利润的空间。5〉新准则允许将用于存货生产的借款费用资本化。新准则规定，应计入存货

中国会计发展史

中国会计发展史摘要：本文阐述了我国会计制度古代、近代、现代的发展历程，经历了一个由简单到复杂、从原始记录计量到单式簿记再到复式簿记不断发展、不断完善的变革过程。关键词：原始计量单式簿记复式簿记 1．古代会计阶段中国原始社会末期，随着社会分工的发展和劳动产品的分配、交换及消费等问题凸现，“计数”逐渐成为社会生活的必要，人们逐渐形成数量观念，并尝试着以实物、绘画、结绳、刻契等方式来表现经济活动及其所反映的数量关系。由实物记事（计数）、绘画记事（计数）、结绳记事（计数）、刻契记事（计数）等方式所体现的原始计量记录行为基本代表着同时期的“会计”行为，或者说，原始计量记录行为是会计的萌芽状态，成为会计的直接渊源。奴隶社会取代原始社会后，在原始计量的基础上，逐步形成最早的会计制度。中国有关会计事项记载的文字，最早出现于商朝的甲骨文；而“会计”称号的命名、会计的职称则均起源于西周，其含义是通过日积、月累的零星核算和终的总合核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。据《周礼》记载，西周国家设立“司会”一职对财务收支活动进行“月计岁会”，又设司书、职内、职岁和职币四职分理会计业务，其中司书掌管会计账簿，职内掌管财务收入账户，职岁掌管财务支出类账户，职币掌管财务结余，并建立了定期会计报表制度、专仓出纳制度、财物稽核制度等。这表明大约在西周前后，我国初步形成会计工作组织系统。当时已形成文字叙述式的“单式记账法”。春秋以至秦汉，在会计原则、法律、方法方面均有所发展。孔子提出了中国最早的会计原则：“会计当而已矣”，意思是会计要平衡、真实、准确。具体说是要求会计的收付存平衡正确无误,它与目前的“客观性”原则相似。战国时期，中国还出现了最早的封建法典--《法经》，其中包含“会计”方面的内容，如在会计簿书写真实性和保管方面，规定会计簿书如果丢失、错讹，与被盗数额同罪；在会计凭证和印鉴方面，规定券契（当时的原始凭证）如有伪造、更改等情，重者与盗贼同罪论处，轻者以欺诈论处，如上计报告不真实，有欺诈隐瞒者，根据情节轻重判刑；在仓储保管方面，规定对于账实不符的，区分通盗、责任事故、非责任事故等不同情况进行处理；在度量衡方面，规定度量衡不准者，按情况不同实行杖打等处罚。秦汉时期，中国在记账方法上已超越文字叙述式的“单式记账法”，建立起另一种形式的“单式记账法”，即以“入、出”为会计记录符号的定式简明会计记录方法。它以“入 -出=余”作为结算的基本公式，即“三柱结算法”，又称为“入出（或收付）记账法”。西汉时采用的由郡国向朝廷呈报财务收支簿——“上计簿”可视为“会计报告”的滥觞。南北朝时期，苏绰创造“朱出墨入记账法”，规定以红记出、以墨记入。唐宋时期，我国会计理论与方法进一步推进。首先，产生了《元和国计簿》、《太和国计簿》、《会计录》等具有代表性的会计著作。《元和国计簿》和《太和国计簿》分别为唐人李吉甫、韦处厚所撰，收录了唐代人口、赋役、财政、税收等方面的统计资料，按照国家财政收入项目分别记载其收入数字。《会计录》为宋人所编，是一种按照国家规定的财计体制和财政收支项目归类整理，并加以会计分析的经济文献。其内容可分为两大部分：一是会计、

国际会计准则第36号

国际会计准则第号资产减值国际会计准则第号目的本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值（）的金额进行计量的程序。如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认资产减值损失。本准则也规定了企业何时应冲回资产减值损失，以及减值资产的有关披露内容。范围 .本准则适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算：（）存货（参见《国际会计准则第号存货》）；（）建造合同形成的资产（参见《国际会计准则第号建造合同》）；（）递延所得税资产（参见《国际会计准则第号所得税》）；（）雇员福利形成的资产（参见《国际会计准则第号雇员福利》）；（）包括在《国际会计准则第号金融工具：披蹲和列报》范围内的金融资产。 .本准则不适用于存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形成的资产，因为适用于这些资产的现行国际会计准则已经包含了有关其确认和计量的特定要求。 .包括在《国际会计准则第号金融工具：披落和列报》范围内的金融资产，其减值损失的会计核算取决于国际会计准则委员会有关金融工具项目的结果。以下投资属于金融资产，但《国际会计准则第号金融工具：披露和列报》没有包括，因而本准则也适用于这些金融资产：（）《国际会计准则第号合并财务报表和对子公司投资的会计》中定义的子公司；（）《国际会计准则第号对联营企业投资的会计》中定义的联营企业；（）《国际会计准则第号合营中权益的财务报告》中定义的合营企业。 .根据其他国际会计准则，以重估价值（公允价值）计量的资产，如按《国际会计准则第号固定资产》以重估价值作为允许选用的方法计量的资产，本准则也适用。但是，认定某项重估资产是否已经减值，取决于用以确定其公允价值的基础：（）如果资产的公允价值是其市场价值，则资产的公允价值与其销售净价之间的唯一差额是处置该资产的直接增量费用：

国际会计准则第01号-财务报表列报

国际会计准则第1号财务报表列报（ 1997年修订）目的本准则的目的在于规定通用财务报表编制的基础，以确保企业自身的财务报表与其前期的财务报表以及其他企业的财务报表相互可体要求，提供了有关财务报表结构的指南，还提出了财务报表列报内容的最低要求。具体交易和事项的确认、计量和披露在其他国范围 1．本准则适用于根据国际会计准则编报的所有通用财务报表的列报。 2．通用财务报表，指意在满足那些不能要求报告符合其特定信息需求的使用者需要的那类财务报表。通用财务报表包括单独提供务报表。本准则对简明的中期财务信息不适用。本准则一视同仁地适用于单个企业的财务报表和企业集团的合并报表。不过，只要财务报表各自的编制基础，本准则并不阻止在同一份文件中，依据国际会计准则列报合并报表，而依据国家会计准则要求列报母公 3．本准则适用于包括银行和保险企业在内的所有类型的企业。与本准则的要求一致且针对银行和类似金融机构的附加披露要求，报表中的披露》中规定。 4．本准则使用适合以盈利为目的的企业的术语，因而公共部门经营企业可运用本准则的要求。打算运用本准则的非盈利、政府和特定项目以及对财务报表本准则的说明。这类企业也可能需要提供一些财务报表的额外信息。财务报表的目的 5．财务报表是企业财务状况和经济业务的结构性财务描述。通用财务报表的目的是提供有助于广大使用者进行经济决策的有关企还反映企业管理部门对受托资源保管工作的结果。为达到该目的，财务报表应提供有关企业下列方面的信息：（1）资产；（2）负债；（3）权益；（4）收益和费用，包括利得和损失；（5）现金流量。这些信息，连同财务报表附注中的其他信息，有助于使用者预测企业未来的现金流量，尤其是产生现金等价物的时间和确定性。对财务报表的责任 6．企业的董事会和（或）其他管理机构对其财务报表的编制负责。

中国会计准则与国际会计准则的趋同分析

我国会计准则与国际会计准则的趋同分析【摘要】上市公司执行新准则标志着我国会计准则的国际趋同。我国会计准则和国际会计准则是否存在着差异及差异存在原因是什么, 本文对此进行了探讨。并结合我国会计环境对差异存在的原因进行了分析, 同时提出对策建议。【关键词】会计准则；趋同；比较；会计环境【Abstract】Listed companies implement new standard marks the international convergence of accounting standards in our country. China's accounting standards and international accounting standards if there is a difference and difference existence the reason, this is discussed in this paper. And analyses the reasons of the existence of differences between accounting environment, and puts forward countermeasures and Suggestions. 【Key words】Accounting standards; Convergence; Compare; Accounting Environment

一、绪论由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。二、我国会计准则国际趋同的表现财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。（一）结构趋同我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统筹驾驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。（二）具体准则趋同 1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。 2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。

国际会计准则第16号

国际会计准则第16号--不动产、厂房和设备国际会计准则第16号（1993年12月修订）目的本号准则的目的是规定不动产、厂房和设备的会计处理。不动产、厂房和设备的会计的基本问题是资产确认的时间、其帐面金额的确定、与它们有关的需确认的折旧费用，以及对帐面金额的其他损耗的确定和会计处理。本号准则要求一项不动产、厂房和设备在其满足编制和呈报财务报表的结构中对一项资产的定义和确认标准时确认为资产。范围 1.本号准则适用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准则，要求或允许采用不同的会计处理方法。 2.本号准则替代于1981年批准的国际会计准则第16号不动产、厂房和设备的会计. 本号准则还替代1976年批准的国际会计准则第4号折旧会计中有关不动产、厂房和设备的折旧部分。本号准则所包含的原则的应用可能也适合像长期无形资产那样的其他资产，同时，国际会计准则第4号折旧会计仍然适用于这样的资产。 3.本号准则不适用于：（1）森林及类似的再生性自然资源。（2）矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采。然而，对于在发展或保持上述第（l）或第（2）条所包含的活动或资产时使用的，但又能与这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准则。 4.在某些情况下，国际会计准则允许使用与本号准则所规定的不同的方法，来决定对不动产、厂房和设备的帐面金额的初始确认。例如，根据对负商誉的所允许的备选处理方法，国际会计准则第22号企业合并，要求对在企业合并中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于成本。然而，在这种情况下，对这些资产的会计处理的所有其他方面，包括折旧，均应按本号准则的要求予以确定。 5.国际会计准则第25号投资会计，允许企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准则的要求，或作为长期投资处理，以符合国际会计准则第25号投资会计的要求。 6.本号准则不涉及对完整反映物价变动影响的制度的应用（见国际会计准则第15号反映价格变动影响的信息和国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告）。但是，

国际会计准则第11号

国际会计准则第11号--建筑合同国际会计准则第11号（1993年12月修订）目的本号准则旨在对与建筑合同有关的收入与成本的会计处理作出规定。由于建筑合同所从事的活动的性质，使得合同规定的活动的开始日期与活动的完成日期隶属于不同的会计期间。因此，建筑合同会计的主要问题，是如何将收入与成本分配于开展建筑工程的不同会计期间。在确定何时在损益表中将合同收入和合同成本确认为收入和费用时，本号准则使用了编制和呈报财务报表的结构中所建立的确认标准。本号准则也为应用这些标准提供实务方面的指导。范围 1.本号准则适用于建筑商财务报表中关于建筑合同的会计处理。 2.本号准则替代于1978年批准的国际会计准则第11号建筑合同会计. 定义 3.本号准则所使用的下列术语，具有特定含义：建筑合同，是指为了建造一项资产或者一项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产的组合项目而专门签订的合同。固定造价合同，是指建筑商同意按固定造价或固定单价结算工程价款的合同，这类合同有时还带有成本上升的条款。成本加成合同，是指建筑商在补偿了合同所允许的或用其他方式确定的成本的基础上，再按上述成本计算的一定百分比或一笔定额收取费用的合同。 4.建筑合同可以为建造一项资产而签订，诸如建造桥梁、建筑物、水坝、管道、道路、船舶或隧道等。建筑合同也可能涉及建造几项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产，这类合同的例子包括建造提炼装置和其他厂房或设备的复杂部件。 5.为本号准则的目的，建筑合同还包括以下两项：（1）与建造资产直接有关的提供劳务的合同，例如提供项目管理人员和设计师的服务；（2）拆除或重建资产的合同以及拆除资产后修复环境的合同。

国际会计准则简介

国际会计准则简介国际会计准则(IAS)是国际会计准则委员会所颁布的，一项全球公认的易于各国在跨国经济往来时可以执行一个标准的制度，用于规范全世界范围内的企业或其他经济组织会计运作的指导性原则。下面是yjbys 小编为大家带来的关于国际会计准则简介的知识，欢迎阅读。一、什么是国际会计准则? 国际会计准则(IAS)是国际会计准则委员会所颁布的，一项全球公认的易于各国在跨国经济往来时可以执行一个标准的制度，用于规范全世界范围内的企业或其他经济组织会计运作的指导性原则，使各国的经济利益可在一个标准上得到保护，不至于因参差不一的准则导致不一样的计算方式而产生不必要的经济损失。至今已经推出项，且在不断的修订和完善中。这些准则在国际上，按照公众利益，制订和公布在编制财务报表时应遵循的同一会计准则，并促使其在世界范围内被接受和执行。它是全球统一的财务规则，是按照国际标准规范运作的财务管理准则。中国于1998 年加入国际会计准则委员会，并向国际会计准则趋同。二、国际会计准则委员会是什么机构 1973 年6 月，来自澳大利亚、加拿大、法国、前联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国的16 个职业会计师团体在英国伦敦成立了国际会计准则委员会。目前，已发展到个国家并拥有个成员的非盈利性国际组织其职能是负责收集各国的会计准则并制定和推广国际会计准则以及颁布适合全球经济发展的会计准则及相关制度并督促相应国家遵照实施。是制定高质量、易理解、操作性强的国际会计准则的领导机构。它一直与国家准则制定机构、证券监管机构、股票交易所、ZF 间组织、发展机构紧密合作以实现它所提出的目标，即全世界企业及其它

23.国际会计准则

对国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更（1993年修订）的改进建议1 1主译，丁度翻译Invitation to comment, Summary of main changes & Appendix，丁度主校对。

国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错（200X年修订）（备注：尽管本征求意见稿是以“清样稿”形式列示，上述标题仍以作出标记的形式列示建议的改动。）

征询意见理事会将特别欢迎对下列问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。问题1 您是否同意会计政策自愿变更和差错更正的允许选用的处理方法应当被删除，即这些变更和更正应当用追溯调整法处理，如同新的会计政策一直在运用或该差错从未发生那样（参见第20段、21段、32段和33段）？问题2 您是否同意删除重大差错和其他重要差错的区别（参见第32段和33段）？主要改动摘要主要的改动建议有： ●通过下列方式修改本准则的范围： ?包含《国际会计准则第1号——会计报表的列报》的第20至22段，该段详细说明了会计政策选择的标准； ?删除IAS8第7至18段涉及到收益表项目列报的要求。这些要求，包括所作的修改，将转入IAS1。因此，本准则的名称该为《会计政策、会计估计变更和差错》。 ●删除重大差错和其他重要差错的区别，并在建议的第3段增加差错的定义。重大差错的概念被删除 ●删除IAS8第38至40段所列的差错更正允许选用的处理方法。因此，某个实体不再被允许： ?将差错更正的金额包含在当期损益中；

浅谈会计发展史

浅谈会计发展史摘要：会计是一项重要的经济管理活动，发展历史源远流长。本文简要回顾了东西方的会计演进概况，介绍会计发展过程中里程碑性质的六个重大历史事件，同时对会计行业的发展趋势进行了前景展望，当前，会计走向动态核算与控制，正向微观会计和宏观会计相结合的社会化会计转化，不断趋于国际化标准化。会计的发展，走入了一个崭新的阶段。关键字：会计；发展；演进；里程碑；前景展望会计是以货币为主要计量单位，对各单位的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强经济管理，提高经济效益，同时是一切商业、经济活动的语言、准则和根基。它既是经济管理的重要组成部分，又是经济管理的重要工具（信息系统）。一．会计演进概况会计，作为人们提供经济信息的一种活动，有着悠久的历史。它是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。会计经历了漫长的发展过程。根据现有的史料，世界上一些著名的文明古国，如古巴比伦、古埃及、古希腊、古罗马和中国周王朝等都有类似于会计的记录，或者会计官制与会计活动的记载。《周礼》记载，周王朝已设立了“司会”这一会计官职来掌管国家和地方的财政收支。在我国的秦汉时期，开始使用“人、出”作为记账符号并创立了用于登记会计事项的账簿，西汉时采用的“上计簿”可视为中式会计报告的基本形态。唐宋时期会计得到进一步发展，其突出成就是发明了“四柱清册”的结账与报账方法。经过元朝到明朝的广泛应用，我国传统的单式簿记达到比较完善的程度。到了明末，由于商业和手工业空前繁荣，便产生了比“四柱清册”更加完备的、能满足商业上核算盈亏需要的“龙门账”。在西方，10世纪前后一般也采用单式簿记记账。但从12世纪到l5世纪，地中海沿岸某些城市的商业、手工业和银钱兑换业得到迅速发展，迫切要求从簿记中获得有关经济往来和经营成果的重要信息，于是，簿记方法出现了重大的突破，科学的复式记账在意大利产生了。15世纪，复式簿记在威尼斯一带已相当流行，其记账方法也比较完备。1494年，意大利传教士、数学家卢卡。帕乔里出版了一本著作《算术、几何、比及比例概要》，其中一章“簿记论”，全面系统地介绍了威尼斯的复式记．账法，并从理论上给予必要的阐述。该书推动了复式簿记在全球范围内的广泛传播，从而影响了许多国家的会计发展。因此，该书的出版被誉为会计发展史上重要的里程碑，并标志着近代会计的开始。随着18世纪末和19世纪初的产业革命的发展，出现了股份有限公司这种经营形式，从而对会计提出了更高的要求，并诞生了注册会计师这一职业。从19世纪5起到20世纪5的一百年里，会计的地位和作用、会计目标、会计原则、会计方法和

国际会计准则第无形资产

国际会计准则第38号无形资产 1998-06发布发布时间：2000年08月27日目的本准则的目的是对其他国际会计准则中没有具体涉及的无形资产的会计处理进行规范。本准则要求，当且仅当特定条件满足时，企业应确认无形资产。本准则亦对如何计量无形资产的账面金额作了规定，并就无形资产的特定放过提出了要求。范围 1．本准则应适用于所有企业除以下各项之外的无形资产的会计核算： (1)由其他国际会计准则规范的无形资产； (2)《国际会计准则第32号金融工具：披露和列报》中定义的金融资产；（3）矿产权，以及矿产、石油、天然气和类似非再生性资源的勘探支出或开发和采掘支出；

（4）保险公司与保单持有人之间签订的合同所产生的无形资产。 2．如果其他国际会计准则涉及了特定类型的无形资产，那么企业应运用该项准则而不是本准则。例如，本准则不适用于以下各项无形资产：（1）企业在正常经营过程中为出售而持有的无形资产（见《国际会计准则第2号存货》和《国际会计准则第11号建造合同》）；（2）递延所得税资产（见《国际会计准则第12号所得税》）；（3）属于《国际会计准则第17号租赁》范围内的租赁；（4）雇员福利所形成的资产（见《国际会计准则第19号雇员福利》）；（5）企业合并中形成的商誉（见《国际会计准则第22号企业合并》）；（6）《国际会计准则第32号金融工具：披露和列报》中定义的金融资产。金融资产的确认和计量由以下准则规范：《国际会计准则第27号合并财务报表和对于公司投资的会计》、《国际会计准则第28号在联营企业投资的会计》、《国际会计准则第31号合营中权益的

财务报告》和《国际会计准则第39号金融工具：确认和计量》。 3．一些无形资产可能会以实物为载体，例如磁盘（对计算机软件而言）、法律文件（对许可证或专利权而言）或胶片式确定一项包含无形和有形要素的资产应按《国际会计准则第历号一固定资产》核算，还是作为一项无形资产而按本准则核算，需要进行判断，以评价哪个要素更重要。例如，一台计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能正常运行时，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，从而该软件应作为固定资产核算。同样的原则适用于计算机控作系统。如计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。 4．本准则还适用于广告、培训、开办活动、研究与开发活动支出等。研究与开发活动的目标是开发知识。因此，虽然这些活动可能会产生有实物形态的资产（例如，样品），但该资产的实物要素次于其无形要素（即含在实物要素中的知识）。 5．就融资租赁而言，标的资产可能是有形的，也可能是无形的。初始确认后，承租人应按本准则的规定核算因融资租赁而持有的无形资产。电影、录相、戏剧、手稿、专利权和版权等项目的许可证协议中的权利不在《国际会计准则第对号一租赁》范围之内，而在本准则范围之内。 6．如果某些活动或交易特殊，可能需要用其他方式进行会计处理，那么该活动或交易可能会被排除出某项国际会计准则的范围。采掘业中因石油、天然气和矿产的勘探或开发和采

香港会计准则和国际会计准则体系比较

as at 1January 2008 1 Title IASB equivalent Differences in Transitional Provisions Differences in Effective Dates Other Textual Differences FRAMEWORK Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements IASB Framework N/A N/A Minor textual differences –no practical effect.

as at 1January 2008 2 HKFRS No. Title IFRS No. Differences in Transitional Provisions Differences in Effective Dates Other Textual Differences HKFRS 1 First-time Adoption of Hong Kong Financial Reporting Standards IFRS 1 No No,except para 47F specifies that paras 23and 27to 30of HKFRS 1(IFRS 1)are effective for AP beginning on or after 1January 2005(1January 2004).Minor textual differences –no practical effect.HKFRS 2Share-based Payment IFRS 2No No No HKFRS 3 Business Combinations IFRS 3 No Except for limited retrospective application as per para 85,HKFRS 3(IFRS 3)is effective for business combinations for which the agreement date is on or after 1January 2005(31March 2004). No

中国会计发展史浅谈

中国会计发展史浅谈作者：wcn wwww大学，摘要：中国会计发展历史悠久，最早课追溯到原始社会末期，经历奴隶社会，封建社会，半殖民地半封建社会，新中国成立，以及改革开放，六个阶段，各个阶段都有特点，伴随着我们社会经济的进步，会计制度也在不断地完善。关键字：社会生产力，社会经济制度，会计记录方式，会计方法纵观中国经济史，会计发展贯穿其中。回顾会计的发展，其实就是重温每个时代的变化发展，能让我们在历史中思考领悟，汲取经验。中国会计发展历史悠久，最早可追溯到原始社会，历经奴隶社会、封建社会、近代半殖民地半封建社会、新中国以及改革开放的现代。一、原始社会会计的发展原始社会末期，由于人们对自然界的认识更加深入，社会的生产力有所提高，生产的东西数量增加，剩余的产品也增加，伴随着原始民主制的逐渐削弱，财产私有制出现，产品互换行为产生，商品货币关系开始出现。以交换为目的的商品生产使记数量的行为越发频繁，促进经济计量方法发生变化。因为原始文化多元化的影响，原始会计计量方法也呈现多样化特征。原始会计计量行为一共可分成三个阶段。产生阶段，原始人类开始由无意识的记录行为发展成可以记录以确认经济活动数量关系。发展阶段，产生实物计量法，绘画计量法，结绳记事，刻契记事等方式，将简单的数据记录在身边物质上，从现在挖出的一些原始陶器等器物痕迹上可以看出这点。完善阶段，则是逐渐向数字计量阶段转化，计量符号的规范性增强。二、奴隶社会会计的发展夏后氏父子于公元前2070年建立了夏朝——中国历史上第一个奴隶制国家，开国家财政之先河，征收赋税，必然会建立相应的官职进行管理，会计行为必会发展。虽无具体史料证明，但夏朝为我国政府会计历史起点无需置疑。商朝出土的甲骨文资料对探索其会计发展有着重要意义。商朝商品交换活动频繁，有贝作为货币，还出现了实物度量衡及度量单位。同时商代已具备较完备的文字系统——甲骨文，和数字体系，一到十的数码已形成，并采用了以十为底的进位制。甲骨文中有大量关于农产品成果，奉供物品的来往，物品交换等有经济意义的记录，反映出一些支出收入以及经济对象的内容，商代可能存在类似于现代会计账本的经济记录简册。西周是奴隶制发展的高峰，建成了一套较为完备的国家行政管理制度，并设置了独立考察国家财会的职官系统——司会及所属部门，形成了一套完整的国家财政收入和支出项目体系，还出现了会计考核专职官员——宰夫。经钟鼎文史料可知，货币以从只有流通手段的只能演化为价值尺度的职能，并在实践中发挥了会计货币计价的作用。在会计方法方面，一种利用收入支出盈余三者之间的相互关系以反映资产的增加减少并进行结算的方法——三柱