高等学校会计制度改革研究

高等学校会计制度改革研究

【摘要】在高等教育体制不断发展的背景下，现行高校会计制度有很多不适应

之处，需适时地对高校会计制度进行改革和完善。本文就其存在的不足进行了

分析和论述，并针对性地提出具体的改革建议和对策。

【关键词】高校会计制度；改革；建议

建国初期，财政部根据政务院颁发的《预算决算暂行条例》制定和颁发了《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》，1950年12月1日政务院发布了《关于决算制度、预算审核、投资的施工计划和货币管理的决定》，这就是我国高校最初遵循的会计制度。1954年、1958年、1965年、1982年，财政部根据国家政治及宏观经济形式的变化，对行政事业单位会计制度分别进行了局部修订。直到1988年12月，国家教委根据有关法律法规，专门制定并颁发了我国第一部《高等学校会计制度》。但该制度由于历史局限性，存在着很大的缺陷。1998年，财政部与教育部联合颁布了《高等学校会计制度》（试行），一直沿用至今。但时代发展、社会进步和管理的需求变化，现行的会计制度又出现了一些与高校发展不相适应的地方。

一、现行高校会计制度存在的不足

(一）会计核算基础不合理

《高等学校会计制度》规定：“高等学校的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制”。高等学校通常是国有事业单位，过去政府拨款是其主要的收入来源，教育事业支出内容相对简单，收支规模也比较稳定，采用收付实现制既简单易于理解，又能满足管理上的需要。但随着我国高等教育体制改革的不断深化，高校所需经费己从国家单一拨款，改为多

渠道筹集资金的格局，其支出范围也在逐步扩大，国家财政对高校的管理模式和管理方法也发生了变化，因此，目前仍然单一采用收付实现制作为高校会计核算基础，已很难适应高校教育体制改革的需要，且容易形成财务管理上的漏洞。

1.费用与收入不配比，不利于成本核算

学年制收费与跨年度培养成本不相匹配。我国全日制高校实行秋季入学，按学年收费，新学年是从每年9月份开始，向学生收取的学费包含两个学期的学费，即两个会计年度的收入（暂且忽略每年招生人数均等性），所有收费均确认当期收入，全年收入与支出相抵后为结余。但学生培养工作是跨年度的，相关支出也许在下年度才发生，年度间缺乏收入和支出的配比，掩盖了高校各个时期业务的真实情况，从而影响院校收入、支出、结余核算的合理性、科学性。只简单地计算教育经费支出，不进行教育成本核算，不能生成教育成本的数据。没有准确的生均教育成本信息，就不能客观地反映高校运行成本和运行绩效，不能适应高等教育形势发展的需耍，不利于高校的财务管理。

计提基金是基于权责发生制的一种核算方法，与收付实现制的核算基础存在冲突的地方。

例如，在项目中开支的福利费计入当期支出，而由职工福利基金支出的福利费则不计入当期费用，福利基金计提时计入当期费用，这与收付实现制又相矛盾。

2.支出核算中只包括现金的实际支付部分，而对尚未用现金支付的隐性债

务未予体现

如目前高校的大额采购活动、维修工程、消费性欠款及基建工程欠款等都是按合同进度支付款项，有相当大的部分为垫付款未核销数，实际上己形成了事业支出，但其欠款数额在收付实现制基础下无法进入高校的负债账簿，会计

指标信息也无法反映其负债的实际情况。

又如借入资金的利息、职工的应付工资、公积金等，没有要求对这部分

“隐性债务”在当期列支，而是在实际支付时才作出账务处理。

因此，按照收付实现制进行核算，虚增了当期可支配财务资金，必然导致财务状况失实，掩盖了潜在的财务危机，有可能对学校的决策产生错误导向，不利于防范和化解财务风险。这无疑在一定程度上加大了由于高校会计核算基础所形成的潜在性财务风险发生的可能性。

3.收付实现制影响预算管理的准确性

在实际工作中，单位的年初预算数与年末实际收、支数目相差很多，这是因为，收付实现制下，出现有些单位已消耗使用的物资、材料，由于当年资金紧张，赊欠资金的现象时有发生，这些本应在当年列支的款项就不能反映，以后年度支付则增加了下一个年度的开支，从而影响下一个年度的预算。

(二）基建财务分开核算，不能反映会计主体的整体经济活动《高等学校会计制度》规定：“事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度”。这项规定使得高校内部形成两个会计主体，一个核算教学科研经费，一个核算基本建设投资。这使得任何一个会计主体都只是反映高校经济活动的一个方面，不能反映会计主体的整体经济活动，高等学校事业经费会计报表不反映基本建设经济业务运营的会计信息，不包括基本建设数据，违背了会计制度要求反映会计主体的整体经济活动这一基本前提。

近年来，随着教育体制和投资体制的不断改革，高等学校的基建投资增加很快，各高校新校区的建设资金，其中很大部分是银行贷款。在这种形势下，高校基本建设资金与学校财务分开核算，对学校财务的全局掌控和风险防范产生更多不利影响。

1.影响学校资产负债状况的真实性

由于基本建设资金与学校财务分开，基建贷款反映在基建财务账目上，在

学校的账目和资产负债表上不予体现，但是借款是以学校的名义，还贷还是由

学校负责。这样就造成了学校资产负债状况在很长时间内不真实的、不全面，

学校资产负债表所反映的资产负债率远低于实际情况，影响了会计信息质量，

由基建贷款带来的高校财务风险也不能得到应有的重视。

2.可能造成建造与使用的脱节

正在建造的项目价值由于不在学校财务反映，只有到办理竣工验收结算手

续后方可登记固定资产，将项目建设费用同时转为固定资产和固定基金。在实

际工作中，因验收、交接等原因，经常发生基建形成的固定资产登记不及时，

有的已经开始使用，但学校财务账上没有固定资产的记录，甚至好多年不入账

的情况，也使高校的固定资产账目不真实。而新校区建设的金额特别巨大，如

果核算结账不及时，对学校资产的影响是巨大的，造成严重资产不实。这种不

真实是由于制度的原因所造成的。

3.增加核算成本，加大了工作量

由于分开核算的原因，在机构设置和岗位配置上增加了人员成本和管理成本。同时自筹基建资金等形成学校财务和基建账户之间往来账目也增加了核算成本，加大了工作量。

(三）资产费用虚增，不能真实反映高校的经济状况

1.虚增资产

固定资产不计提折旧，不能真实反映固定资产的价值。如果不采取一定的方法反映固定资产价值减少的数额，编出的资产负债表是不能反映固定资产的完好程度和实有价值。这使得高校固定资产虚高，财务状况不真实。

2虚增净资产

净资产是指资产减负债的差额，它反映国家对院校所拥有的权益数额，包

括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。可见固定基金是净资产中的一部分。由于固定资产在使用中发生磨损或科学技术的进步影响，其价值逐渐减少，院校净资产应该也不断减少。但在会计制度中对固定资产核算不计提折旧，固定资产从购置到报废状态时，固定基金账面仍保持原值，虚增了净资产。

3虚增费用

购置^定、资产实质上是资产存在形态的改变，并未引起资产的减少，而借记有关支出类科目，虚增了费用支出，减少了事业结余，影响了结余分配，使会计信息失实。

4.费用成本归集多样化

如发生的设备购置支出既可在“专用基金——修购基金”中核算，也可在“事业支出——设备购置”等科目列支；发生的福利费支出既可在“专用基金——福利基金”中核算，也可在“事业支出——职工探亲费/奖金”等科目列支。这样就造成同一教育成本的归集变得多样化，影响费用的统计和支出的预算管理。（四）会计报表信息不足，不能满足各类信息使用者的需求

现行《高等学校会计制度》要求高校编制的基本报表有资产负债表、收入支出表和支出明细表，这三张报表主要反映财务状况和收支情况。目前的会计报表体系从总体来说只是起了统计财务数据的作用。其不足主要表现在：会计报表反映内容及报表体系不完整，报表项目设置不够科学，会计信息失真，对于庞大的固定资产及其使用情况、举借债务的使用及还本付息情况、专项资金使用的效果等缺乏相关的报告体系进行信息披露。如广东省2006年度高校报送的财务决算报表，有8张主表、12张附表和2张补充报表，8张主表中有7张表反映收入和支出情况。而高校每年的应收学费总额、学生欠费情况等，多年来会计报表上一直没有反映，而这部分信息对分析高校财务状况尤为重要。

随着高等教育改革的深入，高校的业务活动日趋多样和复杂，投资、举债、

经营创收等活动被广泛涉及，因此，高校业务活动的不确定性和风险不断增加，关于高校投资、筹资和经营活动的现金流量情况也是报表使用者所希望获得的信息，而现行制度却不要求编制现金流量表。此外，提供的表外信息与非财务信息也严重不足。

(五）内部控制能力较低，容易造成管理上的漏洞

没有固定资产清理科目，不利于高校财务管理。对出售、报废或发生毁坏时直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目，注销固定资产账面价值，取得的价款或变价收入借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金——修购基金”

科目，这种处理方法不能综合反映固定资产清理中的收入、支出以及清理后的

净损益，未能反映固定资产减少所形成的盈亏，容易给不法分子以可乘之机，

将高校的固定资产以极其“夸张”的低价出售。

(六）负债分类不科学，不利于财务管理

负债分类不科学。在资产负债表中，“借入款项”排列在其他流动负债之

前，位于负债类的第一项，似乎隐含着“借入款项”属于流动负债之意，其实

不然。近些年来，高校进行大规模基本建设的资金大多来源于银行的长期借款。

将长期借款和短期借款混合列入“借入款项”中，不利于有效揭示高校的财务

风险和分析其偿债能力。

二、修改和完善高校会计制度的建议

(一）采用权责发生制作为会计核算基础

高校所有经济业务的核算统一采用权责发生制，可以对收入、费用、成本

进行准确的确认和计量，可以对外提供更加真实可靠的财务信息，同时也有利

于对高校管理层的管理责任做出客观的评价。除了权责发生制原则外，与之相

联系的划分收益性支出和资本性支出原则以及收入费用配比原则也应一并应用。

财务报表上“费用”取代“支出”，收入支出表也将改为收入、费用和基金变

动表。

1 对于学费

国家明文规定高等教育不属十义务教育范畴，学生欠费实际上构成了学校的债权，应该在资产负债表中体现出来。设置“应收款项——学费（住宿费）”科目，在每学年开学时，把学生应交的款项设为“应收款项——学费（住宿费）”，学生交款后冲减该科目，未交款的形成学校的债权。针对学生欠费不交的实际情况，还可以计提坏账准备，当发生欠费减免时冲减“坏账准备”，这样可以全面记录学生的欠费情况，并真实反映学校的资产状况，便于与有关管理部门进行核对，及时催缴学生欠费。

2.对于债权

有些债权的确定，应采用权责发生制。某些临时性收入如我校的租金收入等，当合同己签订或事项已实施，但对方的款项还未到位，或对方采用分期付款的方式，这时就应及时确定债权，以免遗漏造成不必要的损失。应在“应收及暂付款”科目下设置“其他应收款”科目和相应的明细科目。当此类业务发生时，借记“其他应收款”,贷记“其他收入”或相关科目；当收到对方款项时，借记“银行存款”或“现金”，贷记“其他应收款”。期末，“其他应收款”科目余额若在借方，表示对方还欠金额，若在贷方，表示多收对方应退返金额。

3.对于应付未付款

分期付款采购或赊销购买设备等业务，还有职工的应付工资、公积金等业务，也应采用权责发生制。对于此类会计业务应在“应付及暂存款”下面增设相关明细科目，当发生此类业务时，借记“教育事业支出”等有关科目，贷记“应付及暂存款”相关明细科目。付款时，借记“应付及暂存款”相关明细科目，贷计“银行存款”等科目。这样，当年完工的设备采购和大型维修及修缮

均已全部列支，年末反映的结余数才比较准确，也有利于社会公众了解学校的负债和当年的收支结余情况。办理职工的公积金业务时，学校应在当月就作出

账务处理，而不要等到实际缴存时才借记支出科目。

(二）参照企业，将成本核算融入会计制度

1.划分直接费用和间接费用

教育成本是指实际发生且与学生获取知识、技能、提高能力有关的直接费用和间接费用。直接费用是指直接用于培养学生的培养费用，应直接计入教育成本，主要包括教学人员支出、学生事务或补助支出、教学资产折旧费、教学业务费等。

间接费用是指为了组织和协调学校正常的教学活动而开支的各项费用，分配计入教学成本，主要包括：行政人员支出、行政管理支出、维持学校正常工作的办公费用支出、行政资产折旧费等。

科研支出、学生个人支出、离退休人员生活补贴支出等不能列入学生培养成本，应作为期间费用直接计入当期损益。

2.明确权责发生制原则

在学生培养期间，教育投入和培养对象的成长进度往往可以培养许多届学

生。因此，先开支的费用应按比例计入当期和以后各期的教育成本中去，而不

能将当期开支的所有费用全部计入当期的教育成本中去。还有一些费用如税金、

利息等往往是期后支付，则必须预先计入当期的教育成本。

3.划分成本核算对象

根据高校的特点，应分别按照各专业、各层次的学生作为成本核算对象，增设明细科目，编制成本计算单，以全面全过程反映各专业、各层次学生教育成本和生均教育成本。

(三）固定资产计提折旧，增设固定资产清理科目

1.固定资产应该计提折旧

购置固定资产计入“长期待摊费用”，同时增加“固定资产”和“固定基金”。比照企业会计，开设“累计折旧”账户，核算固定资产折旧额，当期计提的折旧计入期间费用，同时减少“固定基金”。在资产负债表上，分别反映固定资产的原始成本，已提折旧额和账面净值。采用这种方法，不仅可以清楚地反映固定资产的折余价值，而且也不会造成净资产的高估。

2.增设固定资产清理科目

核算高校因出售、报废或损毁等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生清理费用和清理收入等。及时地综合反映固定资产清理中的收入、支出以及清理后的净损益，固定资产减少所形成的盈亏，计入“其他收入”或“其他支出”。

(四）完善会计报表体系

高校现行报送的三张财务报表远远不能满足信息使用者的需求，应增加现金流量表、财务报表附注。高校也可根据自身的具体情况改进和完善会计报表体系，一方面可以将一定时期内的财务状况、业务及经营活动成果等综合会计信息，对外提供给高校会计信息的使用者；另一方面可通过内部报告，向校内管理部门提供专用的会计信息。另外，会计报告体系中的文字报告不仅包括可以用货币计量的经济信息，还可以包括非货币化的非经济信息。

1.增加现金流量表

现金流量表是反映高校在一定会计期间内从事教育科研活动、投资活动和

筹资活动等对现金和现金等价物产生影响的会计报表。为真实反映学校的资产、

负债与净资产，为准确核算教育成本，应以权责发生制作为日常核算基础。但

由于目前高校基本建设规模都比较大，资金缺口也相应较大，如果同时编制以收付实现制为基础的“现金流量表”，既有利于会计报表的使用者了解高校不

同来源的资金结构及其使用情况，也有利于会计报表使用者尤其是高校的决策者通过对现金流量的分析，以评价高校在未来会计期间的现金流量及债务偿还能力，以避免盲目投资或借款。2.附注披露

由于会计计量的局限性，有许多有用的信息无法进入财务报告的主表，但通过附注可以充分披露出来。在附注中可结合本校的实际情况，加强对预决算的比较，不同年度各类收入或费用的比较，各学院各专业的比较，从而增加会计报告的信息含量。

(五）财务会计与基建会计合并

高校会计核1的对象应￡括￡学科研经费和基本建设投资在内的一切经济活动，而且应把高校所有的经济活动作为一个整体加以全面的反映。为了理顺基建财务和学校大财务的关系，使基本建设资金核算成为学校财务核算的一部分，应将基建资金并入高校会计制度核算。当学校的基建投资规模超出自有资金范围时，可以及时预警，引起学校决策者的重视，把基建贷款规模控制在可承受的范围内，以避免学校的财务风险。

2007年，政府收支分类改革全面实施。高校财务对高校的会计科目也进行了修订并在2006年的决算报表中报送了《2006年度部门决算政府收支分类改革科目转换表》以适应政府的收支分类改革。分类改革后可将基本建设业务纳入学校财务核算体系，但由于种种原因，暂未执行。基建账并入学校大账，可根据基建业务的特点和国家有关基建制度的规定，在高校会计科目中加设明细科目，无法在科目中反映的信息也可设置辅助账。这样，既能在学校财务大账中全面反映基建业务，又能直接编制预决算报表，不必进行合并。

(六）计提坏账准备

在市场经济中，高等学校存在投资、产业、营销等方面的风险和不确定性，在经济业务核算时应遵循谨慎性原则。对债权性资产应根据账龄法提取坏账准

备，有利于院校作出准确经营决策、保护债权人的利益，即谨慎性原则应在事业单位会计核算中得到体现。我们还可根据实际情况，市场动态，运用市场与账面孰低原则提取坏账准备。例如，某校的信托存款账面价值 2 000万元，由于企业破产等原因长期无法收回，但一直作为银行存款列示，如不提取坏账准备，就只能是虚增了“银行存款”，混淆了报表使用者的视线，不利于学校的财务管理。

(七）负债划分为流动负债和长期负债

在资产负债表上，负债划分成流动负债和长期负债两大类，按照到期曰长短排列。“借入款项”分解为“短期借款”和“长期借款”，分列于流动负债项和长期负债项下。

三、账务处理的改革建议

(一）会计科目的增减

增加“累计折旧”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“待摊费用”、“预提费用”、“坏账准备”、“应收款项——学费（住宿费）”等科目，在“其他支出”下设“资产减值损失”明细科目。

减少“专用基金——修购基金”科目，将“借入款项”拆分为“短期借款”

和“长期借款”科目，对长短期借款分开核算。

(二）会计分录的处理

会计分录处理改革建议见表1?

【参考文献】

[1]刘红政.高校会计制度若干问题的探讨[1].华东交通大学学报，2004，(12).

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[3]刘文红.关于高等学校会计核算引入权责发生制的探讨[;].商场现代化，2005，(9).

新旧《高等学校会计制度》之比较

新旧《高等学校会计制度》之比较 【作 者】 王国生 【作者单位】 （首都经济贸易大学会计学院北京100044） 【摘 要】 【摘要】为适应财政预算改革和高校经济业务发展需要,进一步规范高校会计核算,提高会计信息质量,2013年12月财政部发布了新修订的《高等学校会计制度》,自2014年1月起施行.本文就新修订的《高等学校会计制度》与1997年财政部颁布的《高等学校会计制度（试行）》的异同进行了比较分析,并就完善高校会计制度提出了具体看法. 【关键词】高等学校会计制度比较完善 2013年12月,财政部发布了新修订的《高等学校会计制度》（以下简称“新制度”）,自2014年1月1日起施行.新制度出台,对于促进财政预算改革和高校经济业务的发展,提高高校会计信息质量将会发挥积极的作用.新制度与1997年发布的《高等学校会计制度（试行）》（以下简称“旧制度”）相比,发生了明显变化.本文拟就新制度与旧制度主要内容进行比较与分析. 一、会计制度“总说明”的比较与分析 “总说明”主要是对会计制度中的重要原则问题、各章节的核心内容、不适宜在其他各章节中规定的问题等作出了明确的规定,对会

计制度各章节具有统驭性作用.与旧制度相比,新制度“总说明”部 分发生了以下变化: 1.突出了《高等学校财务制度》对新制度的影响.2012年12月 份财政部、教育部共同颁布了新修订的《高等学校财务制度》（以 下简称“新财务制度”）,新财务制度是高校财务制度体系中的基本 制度,既是高校内部财务管理办法制定的基础,也是制定高校会计制 度的依据.因此,新制度“总说明”的关于制定会计制度依据的条款中,增加了“结合《高等学校财务制度》规定”的内容. 2.调整了制度的适用范围.旧制度规定,本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校,成人高等学校.普通中等专业学校、 技工学校、成人中等专业学校依照执行,企业事业组织、社会团体及 其他社会组织举办的上述学校参照执行.而新制度仅适用于各级人民 政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校. 3.强调会计要素的重要作用.在高校财务会计理论体系中,资产、负债、净资产、收入和支出等要素的确认与计量占据了核心地位.新 制度专门在“总说明”中指出了会计要素种类,为以后第三章至第七 章进一步阐述会计要素定义、种类、确认和计量提供依据. 4.突出财务报表举足轻重的作用.新制度将编制财务报表的要求,由原制度的第四部分前移到第一部分“总说明”中,并明确了财务报 表责任人,即“高等学校财务报表应当由学校负责人和主管会计工作 的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章.”这有助 于高校提供真实、全面的会计信息. 二、会计科目的比较与分析 新制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善,对各会计科 目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定, 使高校的日常核算依据更为明确.综观新旧会计制度,关于会计科目 的变化可归纳如下: 1.会计科目数量的变化.会计科目的设置不是随心随意的而是具 有一定的规律.新旧制度相比,会计科目数量变化如下表所示.资产类、负债类科目增加了70%以上,这反映出新制度会计科目的设置充分考

会计制度设计课后答案

第一章 思考题 1.什么是会计制度设计为什么要进行会计制度设计 会计制度设计，就是根据一定的理论、原则和会计法规的规定并结合会计工作实际，运用文字、图表等形式对全部会计事务和会计处理手续以及会计人员的职责进行系统规划的工作，它是会计管理的重要组成部分。 会计制度设计的意义可概括为以下几个方面： （一）有利于贯彻国家的财经政策和法规制度 （二）有利于提高宏观和微观经济管理水平，有效抑制会计工作的混乱局面，保证会计工作顺利进行 （三）有利于加强会计管理，及时、准确地提供会计信息 2．会计制度设计的基本内容有哪些 会计制度设计的内容可以概括为以下三个系统的设计： （一）会计组织系统设计 会计工作是由会计机构与会计人员来完成的，它们构成一个会计组织系统。会计组织系统设计包括会计机构的设置、会计人员的配备以及二者的协调关系。在设置会计机构时，要明确其职责范围、管理权限以及具体承担的工作任务。配备会计人员，要确定好会计人员的分工，规定会计人员的岗位责任制和会计人员的工作轮换制度等。 （二）会计信息系统设计 会计是一个以提供会计信息为主的信息系统。会计信息系统的设计就是规划提供会计信息的诸多方面，包括：一是会计信息载体的设计，主要是确定原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表的种类与格式以及它们之间的有机结合模式。二是会计信息处理程序的设计，主要是设计会计信息收集、整理、加工、处理、输出的程序，也就是会计核算组织程序。三是设计科学的会计指标体系，主要是设计科学合理的会计科目。设置会计科目是会计制度设计的重要内容，每一个会计科目具有特定的内容，能够提供一项会计指标，而会计科目体系就形成一个完整的会计指标体系。 （三）会计控制系统设计 会计控制是按照既定的会计目标，对会计行为和企业经济活动所进行的制约。会计控制是企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。从会计的角度加强内部控制，其主要内容包括：货币资金控制、销售与收款控制、采购与付款控制、对外投资控制、成本费用控制、存货控制、固定资产控制等。 3．在进行会计制度设计时，需要遵循哪些原则 进行会计制度设计时，应遵循一定的设计原则，主要有以下几项： 一、合规性原则 二、真实性原则 三、科学性原则 四、针对性原则 五、内部控制原则 六、效益性原则 七、适应性原则 4．会计制度设计有哪些步骤每一个步骤有哪些具体工作

新旧高等学校会计制度会计科目对照表.doc

新旧高等学校会计制度会计科目对照表 原高等学校会计制度会计科目新高等学校会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序 编号名称编 名称 号号 一、资产类 1 1001 库存现金101 现金 2 1002 银行存款102 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 4 1101 短期投资131 对校办产业投资 5 1401 长期投资132 其他对外投资 1201 财政应返还额度财政应返还额度 6 120101 财政直接支付财政直接支付 120102 财政授权支付财政授权支付 7 1211 应收票据110 应收票据 8 1212 应收账款112 应收及暂收款 9 1213 预付账款115 借出款 10 1215 其他应收款 11 1301 存货120 材料 12 1501 固定资产140 固定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程 15 1601 无形资产150 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处置资产损溢 二、负债类 18 2001 短期借款201 借入款项 19 2401 长期借款 20 2101 应缴税费222 应交税金 21 2102 应缴国库款 22 2103 应缴财政专户款221 应缴财政专户款 23 2201 应付职工薪酬应付工资（离退休费）

应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 212 应付及暂存款 24 2301 应付票据211 应付票据 25 2302 应付账款212 应付及暂存款 26 2303 预收账款201 借入款项 27 2305 其他应付款 28 2402 长期应付款 29 2501 代管款项230 代管款项 三、净资产类 30 3001 事业基金301 事业基金——一般基金 320 专用基金——修购基金 31 3101 非流动资产基金 310101 长期投资301 事业基金——投资基金 310102 固定资产310 固定基金 310103 在建工程 310104 无形资产301 事业基金——一般基金 32 3201 专用基金320 专用基金 33 3301 财政补助结转301 事业基金——一般基金 330101 基本支出结转411 教育经费拨款 330102 项目支出结转413 科研经费拨款 415 其他经费拨款 34 3302 财政补助结余301 事业基金——一般基金 411 教育经费拨款 413 科研经费拨款 415 其他经费拨款 35 3401 非财政补助结转411 教育经费拨款 413 科研经费拨款 415 其他经费拨款 421 上级补助收入 431 教育事业收入

试行《科学研究单位会计制度》.doc

关于试行《科学研究单位会计制度》的通知 发文单位：北京市科技委员会市财政局 文号：[87]京科条字第027号 发布日期：1987-1-1 执行日期：1987-1-1 生效日期：1900-1-1 各局（总公司），各市属科研单位： 国家科委、财政部拟定试行的《科学研究单位会计制度》，是为了适应科技体制和科学技术拨款制度改革的需要，也是适应我市科研单位加强经济管理和会计核算的需要。经我们商定：自1987年1月1日开始在市属独立科研单位试行《科学研究单位会计制度》，并作若干说明（另附）。请各局（总公司）指导协助各科研单位认真执行。执行中有什么问题，请及时提出，以便研究解决。 附件北京市科研单位试行《科学研究单位会计制度》的若干说明 一、《科学研究单位会计制度》（以下简称会计制度）适用于各类科研体制改革单位。各单位可结合本单位的实际情况开始执行，逐步完善。

二、《会计制度》中“事业费支出”的明细科目按北京市财政局（86）财行字第894号文转发行政管理费类各款支出统一“节”级科目核算。实行事业费包干制改革试点的科研单位和科研管理机构属金额预算管理，其事业费支出用“事业费支出”科目核算。实行“制”与“一所两制”改革的试点单位，作为差额预算管理，其事业费支出列入支出明细科目“离退休人员费用”和“差额补助费”。 三、固定资产分类与标准： 科研单位的固定资产包括房屋建筑物、仪器设备、交通工具、家具、图书资料、科技标本等。 房屋建筑物、仪器设备、交通工具单台价值在五百元以上，使用年限一年以上的纳入固定资产管理。使用时应计提折旧（使用费）。图书资料、科技标本、家具等纳入固定资产管理，不计提折旧。各单位固定资产现行标准与本标准不一致时，对原有固定资产可以盘点调整。 四、折旧（使用费）的计提方法：

高校会计制度征求意见(参考Word)

附件： 高等学校会计制度 （征求意见稿） 目录 第一部分总说明 第二部分会计科目名称和编号 第三部分会计科目使用说明 第四部分财务报表格式 第五部分财务报表编制说明

第一部分总说明 一、为了规范高等学校会计行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》及国家其他有关法律、行政法规，制定本制度。 二、本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。 三、高等学校会计采用修正的权责发生制基础。 四、高等学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 五、高等学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规定之外的明细科目。 本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。高等学校不得随意打乱重编。 高等学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号、不填列科目名称。 六、高等学校应当按照本制度的规定提供真实、完整的财务报表，不得违反规定随意改变财务报表格式和有关数据的会计口径。 高等学校财务报表是反映高等学校某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用及预算执行结果等会计信息的文件。包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表以及报表附注。 财务报表分为年度财务报表和中期财务报表。以短于一个完整的会计年度的期间（如半年度、季度和月度）编制的财务报表称为中期财务报表。年度财务报表是以整个会计年度为基础编制的财务报表。 财务报表要根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、内容完整、报送及时。财务报表必须经单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。 七、高等学校会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等规定执行。

2021年论医院会计制度的改革方向

论医院会计制度的改革方向 摘要：新颁布的《中国企业会计办公准则》在进行正式的实施以后，人们最为关心的话题便是医院 ___有效的适应目前形势的发展以及相关内容管理的需要，以及如何对现行的《医会准则》实行有力的 ___。笔者主要就目前医院财务相关的会计制度中所存在的一些不足以及新的《中国企业会计办公准则》对医院内部财务会计制度所起到的作用进行简单的参数，并且就医院内部现行的财务方面的会计制度内容的完善提出几点建议。 关键词：财务会计新会计准则医院 自从我国 ___开放的完成，每一家医院都根据我国的《医会制度》为根据制定了相应的财务管理方面的制度，对医院内部相关表的财务管理工作进行了一定程度的加强。在实现对医院内部再生产的同时对相关的卫生事业的良性发展起到了极大的促进作用。与此同时，绝大部分的医院相关的会计工作也实现了现代化以及现代化;个别大型医院还对总会计师责任制度进行了一定程度的践行，使得会计工作逐渐向现代化以及规范化靠拢。但是就目前而言，我国的会计制度中还有很多的纰漏以及不足。 (一)医院坏账准备相关的提取并不完善

医院的坏账准备会随着社会统筹病人的增多而不断增多，即使医院医保制度执行得很规范，也会以“超大盘”的形式而扣减，有时扣减率高达30%。虽然医院可以按会计制度计提坏账准备，但计提的坏账准备远低于可能发生的坏账。坏账准备按国家统一的比例提取，且已经发生的坏账损失须经财政部门批准后方可冲销，致使大量呆账、坏账 ___挂在账上，妨碍了资金的`周转，也使医院的流动指标、偿债能力失真，影响了投资者的决策。 (二)虚假增加了固定资产的实际价值 在医院对《医会制度》进行执行的过程中，对于固定资产方面并不依照折旧金计算。在医院的资产负债记录表上，对于固定资产项目数额的记录只是记录为原数额，并没有进行有效地折旧处理，使得实际资产数额与财务报表上的记录之间存在较大的出入。 (三)并不能将无形资产有效的资本化 对于医疗行业而言，其本身就是高风险以及高技术的行业，对于其无形资产而言，绝大多数属于精神财产以及知识财产。医院为了实现对自身发展需求最大的适应，一定会开展一部分有极大经济效益的科研项目，这些项目需要的费用支出较大，如果不能将其有效

高等学校会计制度(1)

高等学校会计制度（2013）解读课后练习 （点此刷新练习不同题目） 判断题： 1、高等学校采用财政专户返还方式管理的教育事业收入，收到应上缴财政专户的教育事业收入时，即计入“教育事业支出”。[题号：Qhx011538] A、对 B、错 您的回答：A 正确答案：B 题目解析：高等学校采用财政专户返还方式管理的教育事业收入，从财政专户返还的教育事业收入时，按照实际收到的金额，计入“教育事业支出”。 2、高等学校购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入固定资产科目核算。[题号：Qhx011533] A、对 B、错 您的回答：A 正确答案：A 题目解析：购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入固定资产科目核算。 3、应缴国库款科目核算高等学校按照规定应缴入国库的款项，包括应缴税费。[题号：Qhx011536]

A、对 B、错 您的回答：A 正确答案：B 题目解析：应缴国库款科目核算高等学校按照规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。 4、高等学校按照规定提取或者设置的有专门用途的资金是事业基金。[题号：Qhx011542] A、对 B、错 您的回答：A 正确答案：B 题目解析：高等学校按照规定提取或者设置的有专门用途的资金是专门基金，事业基金是核算高等学校拥有的非限定用途的净资产。 5、财政补助收入核算高等学校从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。[题号：Qhx011539] A、对 B、错 您的回答：A 正确答案：A 题目解析：财政补助收入核算高等学校从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。 单选题： 1、高等学校专用基金核算高等学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，其核

中小学校会计制度操作实务

中小学校会计制度 第一部分总说明 【容提要】 第一部分总说明 第二部分会计科目名称和编号 第三部分会计科目使用说明 第四部分会计报表格式 第五部分财务报表编制说明 第一部分总说明 一、为了规中小学校的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民国会计法》和《事业单位会计准则》，结合《中小学校财务制度》规定，制定本制度。 【背景资料】 （一）修订《事业单位会计准则》的背景与意义 我国行政事业单位财务会计制度的改革在1997年左右基本完成，建立了事业单位会计标准体系。 包括： 事业单位会计准则、事业单位会计制度以及医院、高校、中小学、科学事业单位、测绘事业单位等行业事业单位会计制度。 对原准则进行修订的意义： 其一： 2000年以来，围绕公共财政体制建设，各项财政改革不断推进，很多改革涉及会计核算的调整，对《事业单位会计准则（试行）》进行修订有利于确保相关财政改革政策的贯彻落实。 其二： 2012年2月，财政部发布了新的《事业单位财务规则》，对原准则进行修订，有利于通过日常会计核算将对事业单位财务管理新的要求落到实处。 其三： 修订原准则是财政部强化事业单位财务会计制度建设、落实全国打击发票犯罪活动工

作要求的重要措施。 原准则虽对事业单位会计的一些基本概念和原则进行了初步的探索，但缺乏系统性，仅作为原事业单位会计制度制定的基础，并未对医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。 为事业单位会计体系建立统一的概念框架，突出表现为： 1.提高事业单位会计标准的在一致性 建立统一的事业单位会计准则，作为各项制度制定的基础和依据，有利于促进提高事业单位会计标准体系的在一致性，进而增强事业单位之间信息的可比性。 2.提高事业单位会计信息的可靠性 在建立事业单位统一的概念框架中，按照各要素的经济特征重新定义，并明确其确认条件，有利于促进提高事业单位会计信息的可靠性。 3.为解决事业单位会计事务中的新问题提供依据 建立事业单位统一的会计体系概念框架，有利于为会计事务中出现的、具体会计制度尚未做出规的新问题提供会计处理依据，提高事业单位会计处理的规性和统一性。 （二）修订《事业单位会计准则》遵循的原则 1.统驭事业单位会计制度体系 新准则为事业单位会计制度体系建立统一的核算原则和框架，是制定事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等的基础和依据。 2.服务财政科学化精细化管理 发挥会计基础性作用，在兼顾财务管理需求的同时体现财政预算管理的信息需求。 3.与新《事业单位财务规则》相协调，便于事业单位执行 4.强化对事业单位会计信息质量的要求。 （三）《事业单位会计准则》的主要变化 新准则共9章49条，容包括： 事业单位会计目标、会计基本假设、会计核算基础、会计信息质量要求、会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量原则、财务报告等基本事项。 新准则的调整： 1.明确根据新准则制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度 原准则仅统驭事业单位会计制度的制定，新准则将统驭围扩大到整个事业单位会计制度体系。 2.明确了事业单位会计核算目标——反映受托责任，同时兼顾决策有用。 3.合理界定会计核算基础，与《事业单位财务规则》相协调 规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位

医院会计制度改革以及医院会计新理念

医院会计制度改革以及医院会计新理念 摘要：随着市场经济的不断发展，现有的医院会计理念已经相对滞后，会计制度改革势在必行。本文将对医院会计制度改革以及医院会计新理念等问题进行分析与阐述。 关键词：医院；会计制度；改革；理念 医院的会计工作主要针对经济活动，其会计水平高低与医院经济管理活动的运行密切相关。随着我国市场经济的不断发展以及医疗制度改革的日益深入，医疗机构的竞争越来越激烈。因此，医疗机构的形式呈现多样化，投资业日趋多元化，现有的医院会计理念及会计制度已经明显之后，无法满足医疗机构竞争发展的需要。因此，改革现有的会计制度与会计新理念具有十分重要的战略意义。 一、固定资产核算改革 根据我国当前医院的会计制度来看，固定资产不计提折旧，主要通过计提修购基金的方式，但是不能如实反映固定资产净值。医院的固定资产从购入到报废需要较长时间，在使用期间，由于损耗等带来价值的降低，但是过去医院的固定资产一直以原值形式反映，而无法获知其新旧程度，造成了资产的虚增。因此，会计制度的改革应加入“折旧”和“累计折旧”科目，用来衡量固定资产的损耗情况，并在会计报表中体现累计折旧。同时取消原有的“固定基金”及“专用基金-修购基金”科目，避免由于制度不完善而虚增资产，

同时加设“固定资产清理”等科目。 二、无形资产具体化改革 医疗服务行业作为高风险、高技术行业，无形资产主要体现在医疗技术的专利及非专利技术、医院形象和信誉等方面。为了适应医院发展需要，必须加大与自身经济收益相关的科研项目，这笔费用比较大，如果不能资本化并在当期支出中反映出来，必将带来收支结余的失真，不利于当期财务成果的考核。随着医疗市场的全面开放，出现了较多合资医院，除了医院的设备、技术等可以合作外，良好的信誉也是优质合作资本，但是在当前医院的会计制度中却没有对无形资产进行具体界定，那么医院的核算中就无法具体操作，因此需加快改革，实现无形资产的具体化。 三、管理费用核算改革 医院的管理费用主要产生于行政部门及后勤部门，并在医院所有业务支出中占有较大比例。在现有的医院会计制度中，医院的管理费用主要按人员分摊到“药品支出”与“医疗支出”中，但是这种处理方式不利于准确计算医疗服务成本及药品成本，更不利于降低并控制成本。因此，医院可通过增加“财务费用”科目的形式，将医院的筹资及结算费用从管理费中分离，并将原有的“管理费用”中的列支银行借款利息支出以及“其他收入”核算中的银行存款利息统一纳入“财务费用”科目中实行核算，取消原有的分摊管理费用情况。这样，在医疗及药品结余中即可如实反映实际结余状况。 四、加设现金流量表

高等学校财务制度规定

高等学校财务制度（试行） 财政部、国家教委关于印发《高等学校财务制度》的通知 财文字［1997］280 国务院各部委、各直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、教委(教育厅)：为贯彻落实财政部令第8号发布的《事业单位财务规则》，进一步规范高等学校的财务活动，加强财务管理，促进高等学校的发展，财政部和国家教委共同研究制定了《高等学校财务制度》。现印发给你们，请遵照执行。 附件： 财政部教育委员会 一九九七年六月二十三日 附件： 高等学校财务制度 目录 第一章总则 第二章财务管理体制 第三章单位预算管理 第四章收入管理 第五章支出管理 第六章结余及其分配 第七章专用基金管理 第八章资产管理 第九章负债管理 第十章财务清算

第十一章财务报告和财务分析 第十二章财务监督 第十三章附则 第一章总则 第一条为规范高等学校财务行为，加强财务管理，提高资金使用效益，促进事业发展，根据《事业单位财务规则》和国家有关法规，结合高等学校特点， 第二条本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。企业事业组织、社会团体及 第三条高等学校财务管理的基本原则是：贯彻执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持勤俭办学的方针；正确处理事业发展需要和资金供给的关系， 第四条高等学校财务管理的主要任务是：依法多渠道筹集事业资金；合理编制学校预算，并对预算执行过程进行控制和管理；科学配置学校资源，努力节约支出，提高资金使用效益；加强资产管理，防止国有资产流失；建立健全财务规章制度，规范校内经济秩序；如实反映学校财务状况；对学校经济活动的合法性、合理性进行监督。 第二章财务管理体制 第五条高等学校实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制；规模较大 第六条高等学校财务工作实行校(院)长负责制。符合条件的高等学校，应设置总会计师，协助校(院)长全面领导学校的财务工作。凡设置总会计师的高等学校，不设与总会计师职权重叠的副校(院)长。规模较小的高等学校，由主管财务工作的校(院)长代行总会计师职权。

高等学校会计制度(参考Word)

高等学校会计制度 财预字[1998]105号 1998-03-30第一部分总说明 一、为了适应我国社会主义市场经济体制和高等学校各项事业发展的需要，规范高等学校会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则（试行）》制定本制度。 二、本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。 独立核算的高等学校校办产业的会计核算执行《企业会计准则》和同行业或者相近行业企业的会计制度。国家对高等学校的基本建设投资的会计核算，按照国家有关规定办理。 三、高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 四、高等学校会计记账采用借贷记账法。 五、高等学校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。 六、高等学校会计核算以人民币为记账本位币，记账以“元”为单位，元以下记至“角”、“分”；发生外币收支的，应当折算为人民币核算。 七、高等学校应按本制度的规定设置和使用会计科目，不可减少或合并会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一会计报表的前提下，可以结合实际情况分设一级科目，并报主管部门备案。 本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各高等学校不得改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 高等学校在填制会计凭证、登记账簿时，必须填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填科目名称。 八、实行“统一领导，分级管理”财务管理体制的高等学校，可采用两级核算方式核算二单位的收支；在保证会计信息真实、完整的前提下，具体核算办法由各高等学校结合实际情况确定。 九、本制度由财政部、教育部负责解释和修订。 十、本制度自1998年1月1日起试行。 第二部分会计科目 一、会计科目表

《财务制度》四公司中国中铁财务信息系统核算规范指南(试行稿)

中铁二局第四工程有限公司 中国中铁财务信息系统核算规范指南 （试行稿） 为了规范各单位使用中国中铁CRECFIS2.0财务信息系统（以下简称“核算系统”），统一核算口径，明细核算内容；在集团公司的核算框架内，根据核算系统的具体功能，结合公司管理需求，特对核算系统制定本规范指南，请各单位遵照执行。 一、系统维护原则 1.会计科目维护按集团和公司统一要求处理，不得自行增加科目。需要在统一维护之外单独增加私有明细科目的，应先向公司报告，公司研究有必要建立全公司统一私有明细科目的，公司将规范并公布科目名称及核算内容，供各会计主体使用。公司研究没有必要建立全公司统一私有明细科目的，将给予处理建议意见，供需增设核算的会计主体参考使用。 2.辅助科目维护必须按公司规范设置予以维护，不得自行随意改动和增减编码及核算名称。需要在统一维护之外单独增加私有辅助科目的，应在私有辅助一至五中选择使用。辅助科目中重点关注项目核算辅助，项目核算辅助是公司层

面统一各单位辅助核算而采取的一种规范化设置，既方便各会计主体日常核算，也便于汇总层面数据查询。项目核算辅助的主要目的是通过辅助核算能够达到建立相关台账的功能，减少建立相关台账的工作量，当然同时会增加核算时的工作量。 3.为了便于核算系统数据衔接和相关辅助核算生成台账的需要，涉及成本类和损益类科目、以及辅助核算科目，都要在年初余额维护中把借贷开累数据录入。在建项目和新上项目必须按照规范指南要求进行年初余额维护，收尾和清算项目可根据本项目情况可以不录入涉及辅助核算的借贷开累数据，但是涉及成本类和损益类科目的借贷开累数据需要录入。 4.所有明细科目除“客户往来”和“人员核算”辅助核算科目需要生成辅助明细账外，其他辅助核算科目均不需生成。“项目核算”中只有“业主往来”、“个人往来”、“劳务往来”和“内部往来”辅助核算科目需要生成辅助明细账外，其他“项目核算”中的辅助核算科目均不需生成。 5.请各单位就核算系统使用过程中存在的问题，积极提出建议和意见，以利于公司不断规范系统核算，提高核算系统使用效率，减少对各类台账的依赖，减轻日常工作量，提升核算管理质量。 一、核算参数设置

高等学校财务会计制度发展历程

高等学校财务会计制度讲座 一、高等学校财务会计制度发展历史沿革 高等学校会计制度的变迁是伴随着预算管理体制及预算会计改革而进行的。我国的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。高校作为事业单位，其会计制度多年来是事业单位会计制度的组成部分。具体发展历程如下： （一）高校会计制度形成之初，执行事业单位会计制度（1949 年 ~1988 年） 建国之初，我国并没有具体的预算会计制度，更不用说事业单位会计或高校会计制度了。1950 年10 月27 日，财政部召开会议，首次提出了“财政总预算会计”和“单位预算会计”，高等学校作为事业单位执行“单位预算会计”。在单位预算会计制度中，规定了收付实现制为会计核算基础、借贷记账法为记账方法，并同时界定了会计要素、会计报表种类及报送要求。后来的1954 年、1958 年、1965 年、1982 年，财政部对行政事业单位会计制度进行了不断修订，最重要的变化是改“借贷记账法”为“资金收付记账法”，其它并无实质性变动。（二）改革后初步探索阶段，执行独立的《高等学校会计制度》（1989 年~1997 年） 上世纪80 年代初，随着改革开放的深入和国民经济的持续发展，

预算会计随之调整。1988 年召开的全国预算会计会议，明确确立了政府及非营利组织会计的地位、任务和作用。随后，财政部修订了实施已久的《行政事业单位会计制度》。1988 年12 月，当时的国家教委和财政部联合颁布《高等学校会计制度》，并于1989 年1 月1 日施行。这是我们国家第一部独立的高校会计制度，其中规定：⑴高等学校会计核算，一般实行“收付实现制”。对外服务和科研项目的核算，经主管部门批准，也可采用“权责发生制”；⑵高等学校原则上采用资金收付记账法；⑶高等学校的会计报表，可分月报、季报、年报三种，年度决算报表包括资金平衡表、拨入经费增减表、经费支出表等十张报表。 （三）渐进式积累阶段，执行修订的《高等学校会计制度》（试行）（1998 年至今） 上世纪90 年代，财政部正式启动预算会计改革。1997 年，《事业单位会计准则》、《财政总预算会计制度》、《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》相继颁布。在这指导性的一则三制的基础上，行政事业单位的具体行业会计制度不断出台，其中包括1998 年1 月1 日实施的《高等学校会计制度》（试行）（简称现制度）。其主要突破包括：⑴高校作为独立的会计主体，预算内外资金统一核算，一视同仁；⑵改“资金收付记账法”为国际通行的“借贷记账法”；⑶会计核算由收付实现制改为事业收支采用收入实现制、经营收支采用权责发生制；⑷将资金来源、资金运用、资金结存的三类会计科目改为资产、负债、净资产、收入、支出五类会计科目；⑸建立“资产- 负债=

高校会计制度

高校会计制度 1998年3月31日财政部财预字[1998]105号 第一部分总说明 一为了适应我国社会主义市场经济体制和高等学校各项事业发展的需要，规范高等学校会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则(试行)》制定本制度。 二本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。 独立核算的高等学校校办产业的会计核算执行《企业会计准则》和同行业或者相近行业企业的会计制度。 国家对高等学校的基本建设投资的会计核算，按照国家有关规定办理。 三高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 四高等学校会计记帐采用借贷记帐法。 五高等学校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。 六高等学校会计核算以人民币为记帐本位币，记帐以"元"为单位，元以下记至"角"、"分"；发生外币收支的，应当折算为人民币核算。 七高等学校应按本制度的规定设置和使用会计科目，不可减少或合并会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一会计报表的前提下，可以结合实际情况分设一级科目，并报主管部门备案。 本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。各高等学校不得改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 高等学校在填制会计凭证、登记帐簿时，必须填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填科目名称。 八实行"统一领导，分级管理"财务管理体制的高等学校，可采用两级核算方式核算二级单位的收支；在保证会计信息真实、完整的前提下，具体核算办法由各高等学校结合实际情况确定。 九本制度由财政部、教育部负责解释和修订。 十本制度自1998年1月1日起试行。 第二部分会计科目 一会计科目表 顺序号编号科目名称 一资产类 1101现金 2102银行存款 3110应收票据 4112应收及暂付款 5115借出款 6120材料 7131对校办产业投资

民办高校会计制度

民办高校会计制度 一、我国民办高校运用会计制度的现状 民办高校究竟采用什么样的会计制度,《民办教育促进法》及其《实施条例》均没有明确合理的规定。在实践当中,有些民办高校使用《高校会计制度》或《事业单位会计制度》进行会计核算和账务处理,有些甚至套用《会计制度》进行会计核算和账务处理。这样,就不利于民办高校的统一管理,阻碍民办教育的发展。 由于民办高校采用的会计制度不统一,就造成民办高校在财务管理上的不科学和不规范。导致有关部门对民办高校的财务管理难以到位,不利于对民办高校财务会计的监管。加之民办高校的资金均来看民间,有些主管部门甚至缺失对其财务上的监管。民办高校如何选择会计制度已经迫在眉睫。 20XX年8月18日,财政部发布了《民间非营利组织会计制度》,该制度的颁布实施,从理论上结束了民办高校没有统一的会计制度的问题,解决了民办高校适用会计规范问题。而另一方面的矛盾又突显出来,那就是民办高校和公办高校核算口径不统一的问题,民办高校适用《民间非营利组织会计制度》,公办高校适用《高等学校会计制度》,这两种会计制度相差甚远。国家反复强调民办高校和公办高校一样享有同等待遇,同时在《国家中长期教育改革和发展规划纲要(20XX—2020年)》中又重新提到,足见国家对民办高校的重视程度,但单从会计制度上的确看不到丝毫“同等”,会计制度的不统一,使得政府对民办高校的指导和管理大打折扣,对民办高校的自身发展也是极为不利的。财政部会计司于20XX年公布了《高等学校会计制度》征求意见稿,此征求意见稿只针对于公办高校,对于民办高校的会计改革却只字未提。 二、民办高校与公办高校的异同 《中华人民共和国民办教育促进法》规定:“民办教育事业属于公益性事业,是社会主义教育事业的组成部分;民办学校与公办学校具有同等的法律地位;民办学校的教师、受教育者与公办学校的教师、受教育者具有同等的法律地位;民办学校教职工在业务培训、职务聘任、教龄和工龄计算、表彰奖励、社会活动等方面依法享有与公办学校教职工同等权利;民办学校的受教育者在升学、就业、社会优待以及参加先进评选等方面享有与同级同类公办学校的受教育者同等权利。”从这一系列的规定中不难看出民办高校的性质理应与公办高校一样,是民

对医院会计制度改革的思考

对医院会计制度改革的思考 谭崇晶,黄体红,胡延菊 (三峡大学仁和医院,湖北宜昌443001) [关键词]会计;制度改革;核算 [中图分类号]R197.31　[文献标识码]C　[文章编号]167125098(2007)1722329201 C on sider i n g Reform a t ion about Hosp ita l’s A ccoun tan t System T AN Chong2jing,HUA N G Ti2hong,HU Yan2ju (The Affilia t ed Renhe Hospita l of Three Gorge U niv ersity,Yi cha ng,H ubei443001,China) Key wor d s:Accountan t;System refor m ati on;Check 刚刚开过的“两会”中,教育和医疗仍然是两会中的两大难题,医疗事业与广大人民群众的切身利益息息相关,情况复杂,各地的卫生资源发展也不平衡,国家也正准备出台新的卫生体制改革政策。《医院会计制度》是医院经济管理的重要组成部分,我国目前实行的医院会计制度是1998年由财政部和卫生部联合颁布实施,其改革发展已经远远滞后。在实际执行过程中,出现了一些局限性,笔者结合学习和工作实践,对医院会计制度改革提出初步的设想,供大家共同探讨。 1　资产的核算 1.1　固定资产的核算　目前《医院会计制度》规定固定资产不计提折旧,而是通过计提修购基金的形式,无法反映固定资产的净值情况。固定资产从购置到报废需要很长一段时间,在此期间由于使用、损耗等使用价值降低,而“固定资产”一直以原值反映,使固定资产无法得知其新旧程度,导致资产虚增。因此增设“折旧、累计折旧”科目,用于核算固定资产损耗程度,将累计折旧在会计报表中反映出来,以便随时了解固定资产的净值情况,知道医院整体的硬件水平。取消“固定基金”、“专用基金—修购基金”科目,避免因制度不够完善带来虚增资产。同时增设“固定资产清理”科目,准确反映固定资产所发生的清理费用,真实反映其损益情况。 1.2　卫生材料的核算　医院在开展的医疗业务活动中需要种类繁多的卫生材料,其中,有些是直接用于患者,且按医疗服务项目收费标准是可以另外收费的;有些是医院日常诊疗过程中消耗的。如果将使用目的不同的卫生材料归并在一起核算,不利于卫生材料的成本核算和管理。将“卫生材料”科目从“库存物资”科目中分离出来,专门核算用于患者可以另外收费的一次性卫生材料,有利加强卫生材料管理,便于医院按卫生材料的物价政策收费,从宏观上控制患者的治疗费支出。 1.3　资产减值的核算　现行《医院会计制度》对医院的各项药品和物质均按历史成本计价,不确认存货跌价损失和固定资产减值损失,从而使各种原因造成的资产减值无法在会计核算中得以确认、计量。医院为了临床急救和日常业务需要,库存了大量的药品、卫生材料、低值易耗品、化验试剂等物资,每年年底盘存,存在很多材料是完好的但因技术进步没有使用价值,使医院存货的减值风险增大,医院的固定资产、对外投资和无形资产也存在减值风险。增设“存货跌价准备”科目,会计期末,存货可变净现值与成货成本比较,如果发生减值应计提减值准备,增设“固定资产减值准备”科目,医院固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因,导致其可回收金额低于其帐面价值,就应考虑计算确定固定资产减值准备,计入当期损益,确保会计核算的谨慎性原则。 2　管理费用的核算 管理费用是医院行政部门和后勤部门发生的各种费用,在医院业务支出中占很大的比重,现行《医院会计制度》对医院管理费用按人员比例分摊到“医疗支出”和“药品支出”中,这样处理不利于正确计算医疗服务成本和药品成本,不利于降低医疗成本和期间费用。我认为应增设“财务费用”科目,将医院筹资和结算费用从管理费用中分离出来,把原规定在“管理费用”中列支的银行借款利息支出和在“其他收入”核算的银行存款利息收入统一归口到“财务费用”科目核算,取消管理费用分摊。使医疗、药品的节余反映的是医疗、药品的实际结余。 3　现金流量的核算 随着医院投资主体的多样化,投资者、债权人、政府及相关机构不仅要了解医院的资产负债情况,对医院的现金流量也要求了解,为此要增加现金流量报表。现金流量表是以收付实现制为原则,反映特定时期内医院现金流入、流出和期初、期末现金流量的动态财务报表。能说明医院的偿债能力,分析医院未来获取现金的能力,分析医院投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。 4　所有者权益的设置 建议取消“固定基金”、“专用基金”和“事业基金”等科目,增设“资本”、“资本公积”、“盈利公积”、“事业公积”、“公益金”、“医疗风险准备金”和“科研准备金”等科目,“收支结余”与“结余分配”科目不变。“医疗风险准备金”和“科研准备金”可以按医疗收入的一定比例提取,专款专用。这样使各方投入的资金及医院的收益情况全面得到反映,使医院净资产趋于真实,专用资金的管理得到加强。 医院会计制度是我国会计制度的有机组成部分,医院会计制度的改革是一项复杂的系统工程,医院的会计报表要能适应多个部门和社会的需要,规范成本核算的具体内容,更好的为新的卫生体制改革服务。 参与文献: [1]　医院财务制度,湖北省财政厅、湖北省卫生厅. []　金玲对现行《医院会计制度》局限性的探讨[]中国卫生经济, (收稿日期232) 92 32 实用医技杂志2007年6月第14卷第17期(旬刊)　J P MT,June.2007,Vol.14,No.17(Iss ued Every Ten Days) 82.J. 2007:2. :2007019

高校大学预算管理办法制度

高校大学预算管理办法制度 第一章总则 第一条为进一步加强学校预算管理，强化预算约束，优化资源配置，提高资金使用效益，促进学校事业健康、有序和持续发展，根据《中华人民共和国预算法》《行政事业内部控制规范（试行）》《高等学校财务制度》《高等学校会计制度》和《X省高校内部控制制度操作规程》，结合我校实际情况，制定本办法。 第二条预算管理的内容主要包括：预算、决算的编制、审批，以及预算的执行、调整和评价。 第三条学校预算主要是指学校根据资源调配能力及事业发展规划和任务，经过充分测算和全面平衡，编制年度或超过一个年度的财务收支计划。 第四条学校预算管理的主要任务是，完善预算管理体制和运行机制，建立健全预算管理办法，科学合理编制预算，积极组织收入，统筹安排支出，抓好预算实施，监督预算执行，编制财务决算，做好绩效评价。 第五条学校根据省财政部门要求编制年度预算，坚持“量入为出、收支平衡、保证重点、统筹使用”原则。

第六条学校预算编制采用“零基预算法”。 第七条预算年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 第二章预算管理体制与职责 第八条校党委会议、校长办公会为学校预算决策机构，批准学校年度总预算和预算执行情况报告。其主要职责是： （一）贯彻执行国家有关预算管理的法律法规、方针政策； （二）确定学校预算编制的原则、口径和要求； （三）审议、批准学校预算建议草案和调整方案； （四）听取、审议年度决算报告。 第九条学校预算管理委员会是学校预算管理常设机构，党委书记和校长为主任委员，由相关单位负责人和教职工代表组成。其主要职责是： （一）建立健全预算管理制度； （二）确定预算编制的原则和要求； （三）审议预算建议草案； （四）监督预算执行与审议预算调整方案； （五）组织开展决算与绩效评价工作。